Verfügbarkeit: Handbuch Selbstanzeige

Handbuch Selbstanzeige:

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Bibliographische Detailangaben
Weitere Verfasser:	Althuber, Franz (HerausgeberIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Wien MANZ'sche Verlags- Universitätsbuchhandlung 2018
Schlagworte:	Österreich > Finanzstrafgesetz Selbstanzeige Finanzstrafrecht Abgabenrecht Aufsatzsammlung
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXVIII, 414 Seiten
ISBN:	9783214030605 3214030604

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adam_text	I N HA ITSVERZEICH NIS 1. TEIL EINLEITUNG, ABGRENZUNG UND VERGLEICH 1. KAPITEL DOGMATIK DER SELBSTANZEIGE UND AUSLEGUNGSGRUNDSAETZE ............................... 1 I. DOGMATISCHE EINORDNUNG DER SELBSTANZEIGE ............................................................ 4 A. BEGRIFFSBILDUNG......................................................................................................... 4 B. STRAFBEFREIUNGSGRUENDE IN DER OESTERREICHISCHEN STRAFRECHTSORDNUNG....................... 4 C. EINORDNUNG ALS STRAFAUFHEBUNGSGRUND ................................................................... 5 D. EINORDNUNG ALS VORSCHRIFT DES MATERIELLEN RECHTS................................................. 8 II. STRAFTHEORIEN UND LEGITIMATION DER SELBSTANZEIGE..................................................... 8 A. STRAFE......................................................................................................................... 8 1. DEFINITION UND WESEN VON STRAFE ...................................................................... 8 2. EINLEITUNG ZU STRAFTHEORIEN................................................................................. 10 3. DUALISMUS VERWALTUNGS- UND JUSTIZSTRAFE.......................................................... 11 B. ABSOLUTE STRAFTHEORIEN (VERGELTUNGS- BZW GERECHTIGKEITSTHEORIEN) ...................... 12 C. VEREINIGUNGSTHEORIEN............................................................................................... 14 D. RELATIVE STRAFTHEORIEN (PRAEVENTIONSTHEORIEN).......................................................... 15 1. GENERALPRAEVENTION............................................................................................... 15 A) POSITIVE GENERALPRAEVENTION........................................................................... 15 AA) JAKOBS THEORIE DER POSITIVEN GENERALPRAEVENTION.................................. 15 BB) WIRKUNGEN DER POSITIVEN GENERALPRAEVENTION ....................................... 17 B) NEGATIVE GENERALPRAEVENTION.......................................................................... 17 2. SPEZIAL- ODER INDIVIDUALPRAEVENTION.................................................................... 20 E. LEGITIMATION DER SELBSTANZEIGE NACH § 29 FINSTRG................................................. 20 1. EINLEITUNG............................................................................................................ 20 2. STEUERRECHTLICHE, -POLITISCHE, FISKALPOLITISCHE UND KRIMINALPOLITISCHE ERWAEGUN GEN ....................................................................................................................... 22 3. STRAFRECHTLICHE ERWAEGUNGEN................................................................................ 23 A) EINLEITENDE (STRAF- UND VERFASSUNGSTHEORETISCHE) UEBERLEGUNGEN ................. 23 B) STRAFZWECKTHEORIE........................................................................................... 24 AA) GENERALPRAEVENTIVE KONTRAINDIKATION .................................................... 25 BB) SPEZIALPRAEVENTIVE KONTRAINDIKATION....................................................... 26 CC) ZWISCHENERGEBNIS................................................................................... 27 C) THEORIE VON DER GOLDENEN BRUECKE ALS KRIMINALPOLITISCHE THEORIE ............. 27 AA) ANWENDUNG BEIM RUECKTRITT VOM VERSUCH (§13 FINSTRG UND § 16 STGB)....................................................................................................... 27 BB) ANWENDUNG BEI DER SELBSTANZEIGE (§ 29 FINSTRG) ................................ 28 D) INFIRMITAETSTHEORIE........................................................................................... 28 E) PRAEMIENTHEORIE.............................................................................................. 29 F) VIKTIMOLOGISCHER ANSATZ............................................................................... 30 G) ULTIMA-RATIO-PRINZIP..................................................................................... 30 III. AUSLEGUNGSGRUNDSAETZE UND PRAXISBEZOGENE FRAGEN DER RECHTSANWENDUNG ............. 30 A. AUSLEGUNGSGRUNDSAETZE ALS AUSFLUSS DER DOGMATISCHEN EINORDNUNG DER SELBSTAN ZEIGE ALS ALLGEMEINER UND PERSOENLICHER STRAFAUFHEBUNGSGRUND.............................. 30 1. UNBEACHTLICHKEIT SUBJEKTIVER UMSTAENDE .......................................................... 31 2. AUSLEGUNGSGRUNDSATZ: IN-DUBIO-PRO-REO- UND IN-DUBIO-PRO-MITIUS-GRXMDSDXZ VS RESTRIKTIVE INTERPRETATION.............................................................................. 31 A) IN-DUBIO-PRO-REO- UND IN-DUBIO-PRO-MITIUS-GRUNDSATZ ................................ 31 AA) IN-DUBIO-PRO-REO-GRUNDSATZ ................................................................... 31 BB) IN-DUBIO-PRO-MITIUS-GMNDSATZ .............................................................. 32 B) RESTRIKTIVE AUSLEGUNG DER AUSNAHMEVORSCHRIFT § 29 FINSTRG ...................... 33 AA) HOECHSTGERICHTLICHER ANSATZ.................................................................... 33 BB) WUERDIGUNG DIESER JUDIKATURLINIE IM OESTERREICHISCHEN SCHRIFTTUM .... 34 CC) HIESIGE AUFFASSUNG................................................................................. 34 3. PROZESSUALER FREISPRUCH ODER EINSTELLUNG BEI VORLIEGEN DER GESETZLICHEN VO RAUSSETZUNGEN DER SELBSTANZEIGE......................................................................... 38 4. REIN STRAFRECHTLICHE (NICHT STEUERRECHTLICHE) W IRKUNG ...................................... 39 5. AUSWIRKUNG AUF DEN KANON KLASSISCHER AUSLEGUNGSGRUNDSAETZE ....................... 39 B. PRAXISBEZOGENE AUSWIRKUNGEN AUF AUSLEGUNG VON STEUERSTRAFNORMEN UND AN WENDUNG DER SELBSTANZEIGE NACH § 29 FINSTRG - EIN FAZIT.................................... 39 2. KAPITEL SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DER SELBSTANZEIGE.............................................. 41 I. ABGABEN IM SINNE DES FINSTRG .................................................................................... 42 A. ABGABEN ISD § 2 ABS 1 LIT A FINSTRG ....................................................................... 42 1. DEFINITION............................................................................................................. 42 2. BUNDESRECHTLICH GEREGELTE ABGABEN.................................................................... 42 3. DURCH RECHTSVORSCHRIFTEN DER EUROPAEISCHEN UNION GEREGELTE OEFFENTLICHE ABGA BEN ........................................................................................................................ 43 4. BEITRAEGE AN OEFFENTLICHE FONDS UND KOERPERSCHAFTEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS, DIE NICHT GEBIETSKOERPERSCHAFFEN SIN D ....................................................................... 43 5. ERHEBUNG DURCH ABGABENBEHOERDEN DES BUNDES ................................................. 43 B. GRUNDSTEUER UND LOHNSUMMENSTEUER (§ 2 ABS 1 LIT B FINSTRG) ............................ 44 C. EINFUHRUMSATZSTEUER UND HARMONISIERTE VERBRAUCHSTEUERN (§ 2 ABS 1 LIT C FINSTRG).................................................................................................................... 44 D. AUSDEHNUNG DER SELBSTANZEIGEFAEHIGEN ABGABEN AUF KOMMUNALSTEUER UND LANDES GESETZLICH GEREGELTE ABGABEN (§ 254 FINSTRG) ........................................................ 45 II. FINANZVERGEHEN ISD § 29 FINSTRG................................................................................ 45 III. EINZELFRAGEN.................................................................................................................. 46 A. SELBSTANZEIGE BEI VERSUCHTEN DELIKTEN..................................................................... 46 B. SELBSTANZEIGE BEI VERJAEHRTEN DELIKTEN...................................................................... 47 C. SELBSTANZEIGE UND BEGLEITDELIKTE.............................................................................. 47 D. GEBUEHREN IM SINNE DES GEBUEHRENGESETZES............................................................. 48 1. ABGABENERHOEHUNG GEMAESS § 9 GEBUEHRENGESETZ.................................................. 48 2. ANALOGE ANWENDUNG DES § 29 FINSTRG AUF GEBUEHREN? ...................................... 48 E. FORSCHUNGSPRAEMIE.................................................................................................... 50 F. GEMEINDEABGABEN.................................................................................................... 51 G. SOZIALVERSICHERUNGSBEITRAEGE...................................................................................... 51 3. KAPITEL VERGLEICH ZWISCHEN SELBSTANZEIGE UND RUECKTRITT VOM V ERSUCH ....................... 53 I. VORBEMERKUNG............................................................................................................. 53 II. DELIKTSSTADIEN................................................................................................................. 54 A. VORBEREITUNG............................................................................................................. 54 B. VERSUCH..................................................................................................................... 55 C. VOLLENDUNG............................................................................................................... 57 III. RUECKTRITT VOM VERSUCH................................................................................................. 59 A. ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN................................................................................... 59 B. QUALIFIZIERTER VERSUCH.............................................................................................. 60 C. BEENDETER/UNBEENDETER VERSUCH.............................................................................. 61 D. BETEILIGUNG MEHRERER AM VERSUCH.......................................................................... 61 E. FORM DES RUECKTRITTS................................................................................................. 62 IV. UNTERSCHIEDE ZWISCHEN RUECKTRITT VOM VERSUCH UND SELBSTANZEIGE ............................ 62 A. VERSUCH/VOLLENDUNG................................................................................................ 62 B. TAETIGWERDENS DES TAETERS.......................................................................................... 62 C. BETEILIGUNG M EHRERER............................................................................................... 63 D. TATSAECHLICHE ENTRICHTUNG......................................................................................... 63 E. SPERRGRUENDE.............................................................................................................. 63 F. ABGABENERHOEHUNG.................................................................................................... 64 V. ZUSAMMENFASSUNG......................................................................................................... 64 4. KAPITEL SELBSTANZEIGE IN D EUTSCHLAND................................................................................. 65 I. EINFUEHRUNG................................................................................................................... 66 II. DIE SELBSTANZEIGE NACH STEUERHINTERZIEHUNG (§ 371 A O )........................................... 66 A. GESETZESTEXT.............................................................................................................. 66 B. STEUERHINTERZIEHUNG (§ 370 A O ).............................................................................. 68 1. OBJEKTIVER TATBESTAND DER STEUERHINTERZIEHUNG (§ 370 ABS 1 A O ) .................. 68 A) TATHANDLUNG: UNRICHTIGE ODER UNVOLLSTAENDIGE ANGABEN (§ 370 ABS 1 NR 1 A O )........................................................................................................ 68 AA) ADRESSAT DER ERKLAERUNG.......................................................................... 68 BB) UNRICHTIGE ODER UNVOLLSTAENDIGE TATSACHENANGABEN .............................. 69 B) TATHANDLUNG: PFLICHTWIDRIGES IN-UNKENNTNIS-LASSEN DER FINANZBEHOERDEN UEBER STEUERLICH ERHEBLICHE TATSACHEN (§ 370 ABS 1 NR 2 A O ) .................... 70 C) TATERFOLG: STEUERVERKUERZUNG ODER ERLANGUNG NICHT GERECHTFERTIGTER STEUER VORTEILE ........................................................................................................... 71 AA) STEUERVERKUERZUNG NACH § 370 ABS 4 A O ............................................... 71 BB) ERLANGUNG NICHT GERECHTFERTIGTER STEUERVORTEILE .................................... 72 2. SUBJEKTIVER TATBESTAND (VORSATZ)....................................................................... 73 3. RECHTSWIDRIGKEIT UND SCHULD.............................................................................. 73 C. DIE SELBSTANZEIGE NACH STEUERHINTERZIEHUNG (§ 371 A O ) ...................................... 74 1. VOLLSTAENDIGKEITSGEBOT (§ 371 ABS 1 AO )............................................................. 74 A) ALLE STEUERSTRAFTATEN EINER STEUERART............................................................. 74 B) ADRESSAT DER SELBSTANZEIGE............................................................................ 75 C) SELBSTANZEIGEVOLLMACHT.................................................................................. 75 D) BERICHTIGUNGSZEITRAUM................................................................................... 76 AA) VERJAEHRUNGSBEGINN BEI VERANLAGUNGSSTEUERN ....................................... 76 BB) VERJAEHRUNGSBEGINN BEI ANMELDUNGSSTEUERN ......................................... 77 CC) ABGRENZUNG DES EINFACHEN FALLES ZUM BESONDERS SCHWEREN FALL ......... 78 DD) MINDESTZEITRAUM GERN H 371 ABS 1 SATZ 2 A O ...................................... 79 EE) AUSNAHMEREGELUNG § 371 ABS 2 A A O .................................................... 79 2. SPERRGRUENDE......................................................................................................... 80 A) PRUEFUNGSANORDNUNG UND ERSCHEINEN DES PRUEFERS ........................................ 80 B) EINLEITUNG DES STRAF- ODER BUSSGELDVERFAHRENS.............................................. 80 C) TATENTDECKUNG............................................................................................... 80 D) VERKUERZUNGSBETRAG VON MEHR ALS * 25.000,-, REUEGELDZAHLUNG NACH § 398 A A O ..................................................................................................... 81 3. ZAHLUNG VON STEUERN UND ZINSEN................. 82 4. TYPISCHE FALLKONSTELLATIONEN .............................................................................. 82 5. SCHUTZUMFANG DER SELBSTANZEIGE......................................................................... 83 III. DIE SELBSTANZEIGE NACH LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG............................................ 84 5. KAPITEL UEBERBLICK UEBER DIE VORAUSSETZUNGEN................................................................... 87 I. VORBEMERKUNG............................................................................................................ 87 ALTHUBER/LANG/TWARDOSZ (HRSG), HANDBUCH SELBSTANZEIGE IX II. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN....................................................................................... 88 III. INHALTS- UND FORMERFORDERNISSE.................................................................................... 88 A. ZUSTAENDIGKEIT............................................................................................................ 88 B. DARLEGUNG DER VERFEHLUNG....................................................................................... 88 C. OFFENLEGUNG DER BEDEUTSAMEN UMSTAENDE............................................................... 88 D. ENTRICHTUNG DER ABGABEN ........................................................................................ 89 E. TAETERNENNUNG........................................................................................................... 89 F. SONSTIGE FORMERFORDERNISSE..................................................................................... 89 IV. RECHTZEITIGKEIT................................................................................................................ 90 2. TEIL FORM UND INHALT DER SELBSTANZEIGE 6. KAPITEL NOTWENDIGE FORM DER SELBSTANZEIGE .................................................................... 91 I. EINLEITUNG..................................................................................................................... 91 II. EINORDNUNG DER SELBSTANZEIGE IN DIE FORMVORSCHRIFTEN DES ABGABEN- UND FINANZ STRAFRECHTS ....................................................................................................................... 92 A. FORMVORSCHRIFTEN DES FINSTRG................................................................................. 92 B. ANBRINGEN IM ABGABENVERFAHRENSRECHT............................................................... 92 1. SCHRIFTLICHKEITSGEBOT FUER ANBRINGEN NACH § 85 BAO......................................... 92 2. MUENDLICHE ANBRINGEN NACH § 86 BAO .............................................................. 93 C. SELBSTANZEIGE ALS ANBRINGEN NACH § 85 ODER § 86 BAO?........................................ 94 D. ERGEBNIS: SELBSTANZEIGE ALS ANBRINGEN SUI GENERIS .............................................. 95 III. EINBRINGUNGSFORMEN EINER SELBSTANZEIGE ..................................................................... 97 A. SCHRIFTLICHKEITSGEBOT VS MUENDLICHES VORBRINGEN .................................................... 97 B. EINBRINGUNG PER FAX UND FINANZONLINE................................................................. 97 C. TELEFONISCHES EINBRINGEN......................................................................................... 98 D. EINBRINGUNG PER E-MAIL........................................................................................... 98 E. UEBERSICHT UEBER EINBRINGUNGSFORMEN UND DEREN ZULAESSIGKEIT................................ 99 IV. WEITERE FORM VORAUSSETZUNGEN EINER SELBSTANZEIGE ..................................................... 99 A. BEZEICHNUNG ALS SELBSTANZEIGE................................................................................. 100 B. VERWENDUNG VON AMTLICHEN FORMULAREN................................................................ 100 C. ERFORDERNIS EINER UNTERSCHRIFT................................................................................. 101 V. ZUSAMMENFASSUNG......................................................................................................... 101 7. KAPITEL ANZEIGER UND T AETERNENNUNG................................................................................. 103 I. VORBEMERKUNG............................................................................................................. 104 II. RECHTSENTWICKLUNG....................................................................................................... 104 III. ANZEIGER....................................................................................................................... 105 A. AUSLEGUNG DES BEGRIFFES ANZEIGER ........................................................................ 105 1. DEUTUNGSMOEGLICHKEITEN....................................................................................... 105 2. ANZEIGER IM FALL DER VERTRETUNG..................................................................... 106 3. ANZEIGER IM FALL DER ANZEIGE DURCH ANDERE D RITTE ............................................ 109 B. ERFORDERNIS DER ANZEIGE DURCH EINEN T AETER............................................................ 110 1. LITERATURMEINUNGEN............................................................................................. 110 2. JUDIKATUR.............................................................................................................. 111 3. ERFORDERNIS DER BEAUFTRAGUNG ODER ERMAECHTIGUNG DURCH EINEN T AETER ................ 112 4. ERGEBNIS............................................................................................................... 114 C. BEDEUTUNG DES ANZEIGERS IN ZUSAMMENHANG MIT DER RECHTZEITIGKEIT UND DER ENT RICHTUNG .................................................................................................................... 114 1. RECHTZEITIGKEIT...................................................................................................... 114 2. ENTRICHTUNG.......................................................................................................... 115 IV. TAETERNENNUNG.................................................................................................................. 116 A. VORAUSSETZUNGEN........................................................................................................ 116 B. W IRKUNGEN................................................................................................................. 119 C. VERBAENDE.................................................................................................................... 121 V. ERGEBNISSE........................................................................................................................ 122 8. KAPITEL DARLEGUNG DER VERFEHLUNG....................................................................................... 125 I. EINLEITUNG........................................................................................................................ 125 II. BEGRIFF.............................................................................................................................. 126 III. UMFANG DER DARLEGUNG................................................................................................... 127 A. TAETIGKEITSDELIKTE - KEINE VERKUERZUNG VON ABGABEN ................................................ 127 B. ERFOLGSDELIKTE - VERKUERZUNG VON ABGABEN............................................................... 129 C. DARLEGUNG BEI DELIKTSQUALIFIKATION............................................................................ 129 D. DARLEGUNG BEI MEHREREN T AETERN................................................................................ 130 IV. TEILWEISE DARLEGUNG DER VERFEHLUNG.............................................................................. 131 V. KONKLUDENTE SELBSTANZEIGE............................................................................................. 133 VI. SELBSTANZEIGE UND RECHTSMITTEL...................................................................................... 134 VII. DARLEGUNG DER VERFEHLUNG BEI DER VORSORGLICHEN SELBSTANZEIGE ............................... 135 9. KAPITEL DIE VORSORGLICHE SELBSTANZEIGE................................................................................ 137 I. BEGRIFFSKLAERUNG UND THEMENSTELLUNG ............................................................................ 138 II. INHALTSASPEKTE DER VORSORGLICHEN SELBSTANZEIGE............................................................. 140 A. DARLEGUNG DER VERFEHLUNG......................................................................................... 140 B. OFFENLEGUNG DER BEDEUTSAMEN UMSTAENDE................................................................. 145 C. TAETERNENNUNG............................................................................................................. 146 D. VORSORGLICHE SELBSTANZEIGE UND RECHTSMITTEL ........................................................... 148 E. ZWISCHENERGEBNIS....................................................................................................... 149 III. FOLGEN BEI UNTERLASSEN EINER BERICHTIGUNG .................................................................... 150 A. FOLGEN DER MOEGLICHERWEISE UNRICHTIGEN ABGABENERKLAERUNG ODER SELBSTBERECHNUNG 150 B. BERICHTIGUNGSPFLICHT................................................................................................. 151 1. VORAUSSETZUNGEN................................................................................................. 151 2. FOLGEN DER VERLETZUNG DER BERICHTIGUNGSPFLICHT .................................................. 152 A) FINANZSTRAFRECHTLICHE FOLGEN ........................................................................... 152 B) H AFTUNG............................................................................................................ 154 C. ZWISCHENERGEBNIS....................................................................................................... 155 IV. MOEGLICHE FOLGEN EINER EINFACHEN BERICHTIGUNG (OHNE SELBSTANZEIGE) ........................... 155 A. FINANZSTRAFRECHTLICHE FOLGEN - MILDERUNGSGRUND..................................................... 156 B. HAFTUNG....................................................................................................................... 156 V. MOEGLICHE FOLGEN DER VORSORGLICHEN SELBSTANZEIGE ......................................................... 157 VI. ERGEBNISSE....................................................................................................................... 159 10. KAPITEL OFFENLEGUNG DER BEDEUTSAMEN U M STAENDE ......................................................... 163 I. INHALTLICHE ANFORDERUNGEN UND NOTWENDIGER UMFANG DER OFFENLEGUNG .................. 163 A. ALLGEMEINES.............................................................................................................. 163 B. VERHAELTNIS ZU § 119 BAO........................................................................................ 164 C. MITTEL DER OFFENLEGUNG UND NOTWENDIGE KONKRETISIERUNG ....................................... 164 II. VOLLSTAENDIGE UND TEILWEISE OFFENLEGUNG ..................................................................... 165 III. NACHTRAEGLICHE ERGAENZUNGEN.......................................................................................... 165 IV. OFFENLEGUNG UND VERJAEHRUNG....................................................................................... 166 V. ABGRENZUNG DER DARLEGUNG DER VERFEHLUNG VON DER OFFENLEGUNG DER BEDEUTSAMEN UMSTAENDE...................................................................................................................... 167 11. KAPITEL DIE GESCHAETZTE SELBSTANZEIGE............................................................................... 169 I. ALLGEMEINES UND PROBLEMSTELLUNG.............................................................................. 170 ALTHUBER/LANG/TWARDOSZ (HRSG), HANDBUCH SELBSTANZEIGE XI II. ZULAESSIGKEIT DER EIGENSCHAETZUNG.................................................................................. 170 A. GRUNDSAETZLICHES........................................................................................................ 170 B. MEINUNGSSTAND IN LITERATUR UND VERWALTUNGSPRAXIS.............................................. 171 C. RECHTSPRECHUNG........................................................................................................ 172 D. NOTWENDIGE RECHTFERTIGUNG DER SCHAETZUNG............................................................. 174 1. KEIN DISKRETIONAERES W AHLRECHT........................................................................... 174 2. FAKTISCHE UNMOEGLICHKEIT..................................................................................... 174 3. ZEITDRUCK.............................................................................................................. 175 4. RECHTLICHE RISIKEN............................................................................................... 175 E. SCHAETZUNG DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN VS SCHAETZUNG DES STEUERBETRAGES ............ 176 III. OFFENLEGUNG DER SCHAETZUNGSMETHODE UND NACHVOLLZIEHBARKEIT.................................. 176 A. OFFENLEGUNG DER SCHAETZUNG UND RECHTFERTIGUNG..................................................... 176 B. WAHL EINER GEEIGNETEN SCHAETZUNGSMETHODE............................................................ 176 C. DARSTELLUNG DES ABLAUFES DES SCHAETZUNGSVORGANGES ............................................... 178 D. SICHERHEITSZUSCHLAEGE................................................................................................. 178 IV. FINANZSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN VON FEHLSCHAETZUNGEN ........................................ 178 A. SCHAETZUNG OHNE ZWINGENDE NOTWENDIGKEIT ............................................................ 178 B. WAHL EINER UNGEEIGNETEN SCHAETZUNGSMETHODE ....................................................... 179 C. UNZUREICHENDE OFFENLEGUNG DER SCHAETZUNG ........................................................... 179 D. FEHLERHAFTE SCHAETZUNG FUER MEHRERE VERANLAGUNGSZEITRAEUME - KOMPENSATIONS MOEGLICHKEITEN ........................................................................................................... 180 E. FEHLERHAFTE SCHAETZUNGEN DER HOEHE N A C H ................................................................ 180 1. ZU NIEDRIGES SCHAETZUNGSERGEBNIS........................................................................ 180 2. ZU HOHES SCHAETZUNGSERGEBNIS............................................................................. 181 F. NACHTRAEGLICHES HERVORKOMMEN VON UNTERLAGEN.................................................... 182 V. CONCLUSIO....................................................................................................................... 182 3. TEIL ZEITLICHE ASPEKTE - RECHTZEITIGKEIT 12. KAPITEL BETRETEN AUF FRISCHER TAT, TATENTDECKUNG, VERFOLGUNGSHANDLUNG ............... 183 I. VORBEMERKUNG.............................................................................................................. 184 II. BETRETEN AUF FRISCHER T A T.............................................................................................. 184 A. BETRETEN..................................................................................................................... 184 B. ZUSTAENDIGE O RGANE................................................................................................... 185 III. TATENTDECKUNG............................................................................................................... 186 A. ANFORDERUNGEN AN DIE ENTDECKUNG......................................................................... 186 B. TATENTDECKER (ZUSTAENDIGE ORGANE).......................................................................... 188 C. TATVERDACHT VS ENTDECKUNG..................................................................................... 189 D. KENNTNIS DES ANZEIGERS (TAETERS) ............................................................................. 191 IV. VERFOLGUNGSHANDLUNG.................................................................................................... 192 A. VORBEMERKUNG......................................................................................................... 192 B. ZUSTAENDIGE O RGANE................................................................................................... 192 C. MASSNAHMENQUALITAET................................................................................................. 193 1. NACH AUSSEN ERKENNBAR........................................................................................ 193 2. PERSON.................................................................................................................. 194 3. KONKRETISIERUNG................................................................................................... 194 4. SONSTIGE FORMALERFORDERNISSE.............................................................................. 195 5. BEISPIELE............................................................................................................... 195 D. ZEITRAUM DER SPERRWIRKUNG..................................................................................... 196 V. REICHWEITE DER SPERRWIRKUNG - TATBEGRIFF .................................................................. 197 13. KAPITEL SELBSTANZEIGE UND FINANZBEHOERDLICHE PRUEFUNGEN ............................................. 199 I. EINLEITUNG.................................................................................................................... 199 II. RECHTZEITIGKEIT EINER SELBSTANZEIGE IZM FINANZBEHOERDLICHEN PRUEFUNGEN .................. 201 A. SPERRGRUND DES § 29 ABS 3 LIT C FINSTRG................................................................. 201 1. WELCHE PRUEFUNGSHANDLUNGEN SIND UMFASST?...................................................... 201 2. BEGINN DER PRUEFUNG............................................................................................ 202 3. UMFANG DER SPERRWIRKUNG ................................................................................. 204 4. SPERRWIRKUNG NUR FUER VORSAETZLICHE FINANZVERGEHEN .......................................... 205 B. SELBSTANZEIGE WAEHREND DER PRUEFUNG........................................................................ 205 C. ENDE DER SPERRWIRKUNG........................................................................................... 206 III. FAZIT............................................................................................................................. 208 14. KAPITEL WIEDERHOLTE SELBSTANZEIGEN................................................................................ 209 I. ENTWICKLUNG.................................................................................................................. 210 A. AUSGANGSLAGE............................................................................................................ 210 B. ZUSCHLAGSREGELUNG DER FINSTRG-NOVELLE 2010 ........................................................ 210 C. WIEDERHOLUNGSVERBOT .............................................................................................. 210 II. REICHWEITE DER SPERRWIRKUNG..................................................................................... 212 A. ERSTMALIGE SELBSTANZEIGE.......................................................................................... 212 B. IDENTITAET DES ABGABENANSPRUCHES ........................................................................... 214 1. ALLGEMEINES......................................................................................................... 214 2. DER ABGABENANSPRUCH ALS SPERRGRUND............................................................... 215 A) ABGABEN IM SINNE DES FINSTRG .................................................................... 215 AA) VORAUSZAHLUNGEN UND ERHEBUNGSFORMEN ALS ABGABENANSPRUCH ......... 215 B) ABGABENANSPRUCH BEI LOHNNEBENKOSTEN...................................................... 216 C) ABGABENANSPRUCH BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN .......................................... 217 D) ABGABENANSPRUCH BEI UNTERNEHMENSGRUPPEN............................................. 218 III. AUSNAHME FUER VORAUSZAHLUNGEN.................................................................................. 219 A. VORAUSZAHLUNGEN UND SPERRWIRKUNGEN .................................................................. 219 B. WIEDERHOLTE SELBSTANZEIGE FUER UST-VORAUSZAHLUNGEN............................................ 220 IV. ABSCHLIESSENDE UEBERLEGUNGEN....................................................................................... 221 A. STRAFBARKEITSSCHWELLE................................................................................................ 221 B. INNERBETRIEBLICHES KONTROLLSYSTEM .......................................................................... 223 C. VOLLSTAENDIGKEIT UND EVIDENTHALTUNG ....................................................................... 223 4. TEIL WIEDERGUTMACHUNG - ENTRICHTUNG DER ABGABEN 15. KAPITEL SCHADENSGUTMACHUNG BEI ABGABENVERKUERZUNGEN............................................. 225 I. GRUNDSAETZLICHES ZUR SCHADENSGUTMACHUNG.................................................................. 226 A. ALLGEMEINES.............................................................................................................. 226 B. SCHADENSGUTMACHUNG UND VERJAEHRUNG................................................................... 226 II. ABGABENSCHULDNER UND HAFTENDER............................................................................. 227 A. RELEVANTE HAFTUNGSBESTIMMUNGEN.......................................................................... 227 B. PERSON DES ENTRICHTENDEN....................................................................................... 229 III. TATSAECHLICHE SCHADENSGUTMACHUNG.............................................................................. 229 A. MASSGEBLICHKEIT DER BAO?....................................................................................... 229 B. TATSAECHLICHE ENTRICHTUNG ALS TERMINUS TECHNICUS .............................................. 230 IV. ENTRICHTUNG BINNEN MONATSFRIST................................................................................... 231 A. ALLGEMEINES.............................................................................................................. 231 B. VOLLSTAENDIGE VS TEILWEISE SCHADENSGUTMACHUNG ..................................................... 232 C. SELBSTBERECHNUNGSABGABEN...................................................................................... 232 ALTHUBER/LANG/TWARDOSZ (HRSG), HANDBUCH SELBSTANZEIGE XIII D. VERANLAGUNGSABGABEN............................................................................................ 233 V. ZAHLUNGSERLEICHTERUNGEN............................................................................................. 234 A. ALLGEMEINES.............................................................................................................. 234 B. ZEITPUNKT DES ANSUCHENS........................................................................................ 235 C. ABWEISUNG DES ANSUCHENS UND ZAHLUNGSFRIST........................................................ 235 D. ZWEIJAHRESFRIST UND TERMINVERLUST.......................................................................... 236 E. AUSSETZUNG DER EINHEBUNG GEMAESS § 212 A BAO .................................................... 236 VI. WIEDERAUFLEBEN DER SCHULD - WIEDERAUFLEBEN DER STRAFBARKEIT ............................... 237 A. ALLGEMEINES.............................................................................................................. 237 B. ZWISCHENZEITLICH EINGETRETENE VERJAEHRUNG.............................................................. 238 C. NEUERLICHE SCHADENSGUTMACHUNG............................................................................ 238 D. VERFAHRENSRECHTLICHE BERUECKSICHTIGUNG DES WIEDERAUFLEBENS DER STRAFBARKEIT . . . 238 16. KAPITEL ABGABENERHOEHUNG NACH H 29 ABS 6 FINSTRG ..................................................... 239 I. EINLEITUNG....................................................................................................................... 240 A. UEBERBLICK - SINN UND ZWECK DER BESTIMMUNG ................................................... 240 II. ANWENDUNGSBEREICH.................................................................................................... 241 A. BEDEUTUNG DES BEGRIFFS ANLAESSLICH EINER ABGABENRECHTLICHEN PRUEFUNGSHANDLUNG 241 B. ANKUENDIGUNG ODER SONSTIGE BEKANNTGABE EINER BETRIEBSPRUEFUNG........................... 242 III. SUBJEKTIVE TATSEITE......................................................................................................... 244 A. BEMESSUNG DER ABGABENERHOEHUNG.......................................................................... 245 1. STARRE PROZENTSAETZE.............................................................................................. 245 2. UMFANG DER MEHRBETRAEGE ................................................................................... 245 B. VORSCHREIBUNG UND ENTRICHTUNG DER ABGABENERHOEHUNG ....................................... 247 C. ANWENDBARKEIT DES GUENSTIGKEITSVERGLEICHS? ........................................................... 248 IV. KRITISCHE ANMERKUNGEN................................................................................................ 249 A. ALLGEMEINES.............................................................................................................. 249 B. MOEGLICHE VERFASSUNGSWIDRIGKEIT BZW VERSTOSS GEGEN EMRK................................. 249 C. SUBJEKTIVE TATSEITE.................................................................................................... 250 D. STAFFELUNG DER ABGABENERHOEHUNG............................................................................ 251 E. MASSGEBLICHE BEMESSUNGSGRUNDLAGE DER ABGABENERHOEHUNG .................................. 251 V. FAZIT................................................................................................................................ 252 5. TEIL SONDERFRAGEN DER SELBSTANZEIGE 17. KAPITEL VERBANDSVERANTWORTLICHKEIT UND SELBSTANZEIGE ................................................ 253 I. HINTERGRUND UND FRAGESTELLUNG.................................................................................... 254 II. GRUNDLAGEN DER VERBANDSVERANTWORTLICHKEIT............................................................. 254 III. VERBANDSVERANTWORTLICHKEIT UND STRAFAUFHEBUNGSGRUENDE ......................................... 257 A. STRAFAUFHEBUNGSGRUENDE............................................................................................ 257 B. EINORDNUNG............................................................................................................... 258 C. SACHLICHE REICHWEITE DER STRAFAUFHEBUNGSGRUENDE IM VERBANDSSTRAFRECHT ............ 260 D. TAETERMEHRHEIT........................................................................................................... 263 1. GRUNDLAGEN.......................................................................................................... 263 2. FINANZSTRAFRECHTLICHE SELBSTANZEIGE UND TAETERMEHRHEIT .................................... 264 E. STRAFBEFREIUNG IM VERBANDSSTRAFRECHT: DURCH WEN? FUER W EN?............................... 265 1. FRAGESTELLUNG........................................................................................................ 265 2. WIEDERGUTMACHUNG DURCH DEN VERBAND SELBST .............................................. 265 3. WIEDERGUTMACHUNG DURCH DEN URSPRUENGLICHEN INDIVIDUALTAETER ....................... 267 A) WIEDERGUTMACHUNG DURCH ENTSCHEIDUNGSTRAEGER .......................................... 267 B) WIEDERGUTMACHUNG DURCH MITARBEITER......................................................... 269 C) WIEDERGUTMACHUNG DURCH AUSGESCHIEDENE ENTSCHEIDUNGSTRAEGER/MITARBEITER 271 F. FINANZSTRAFRECHTLICHE SELBSTANZEIGE UND AUSSCHLUSSGRUENDE ................................. 271 1. ALLGEMEINES......................................................................................................... 271 2. BETRETUNG AUF FRISCHER T A T.................................................................................. 272 3. TATVERFOLGUNG...................................................................................................... 272 4. DEM TAETER BEKANNTE TATENTDECKUNG ................................................................. 273 5. FINANZBEHOERDLICHE NACHSCHAU............................................................................ 275 6. KEINE WIEDERHOLTE SELBSTANZEIGE......................................................................... 275 IV. ZUSAMMENFASSUNG....................................................................................................... 276 18. KAPITEL SONDERFRAGEN DER SELBSTANZEIGE BEI UMSATZSTEUERDELIKTEN ............................. 277 I. EINLEITUNG..................................................................................................................... 277 II. SELBSTANZEIGE FUER FINANZVERGEHEN IM VORANMELDUNGSZEITRAUM ................................ 278 A. FINANZVERGEHEN IM VORANMELDUNGSZEITRAUM......................................................... 278 B. FORMEN VON SELBSTANZEIGEN IM UVA-ZEITRAUM..................................................... 281 1. VERSPAETETE ABGABE VON UVA UND NACHTRAEGLICHE ENTRICHTUNG EINER UVZ .... 282 2. NACHTRAEGLICHE ENTRICHTUNG EINER UVZ (OHNE GLEICHZEITIGE ABGABE EINER ENT SPRECHENDEN UVA)............................................................................................. 283 3. SELBSTANZEIGE IM RAHMEN DER UMSATZSTEUER-JAHRESERKLAERUNGEN ...................... 284 III. WIEDERHOLTE SELBSTANZEIGE............................................................................................ 288 IV. FAZIT............................................................................................................................... 290 19. KAPITEL SONDERFRAGEN ZUR SELBSTANZEIGE BEI LOHNABHAENGIGEN ABGABEN....................... 293 I. ALLGEMEINES.................................................................................................................. 294 A. LOHNABHAENGIGE ABGABEN......................................................................................... 295 B. SELBSTANZEIGE UND PERSONALVERRECHNUNG................................................................. 296 II. LOHNABHAENGIGE ABGABEN ALS ABGABEN IM SINNE DES FINSTRG .................................... 297 A. LOHNABHAENGIGE ABGABEN - DER DIENSTGEBER ALS ABZUGSVERPFLICHTETER .................. 297 1. LOHNSTEUER........................................................................................................... 297 2. DIENSTNEHMER- UND DIENSTGEBERBEITRAEGE ZUR SV .............................................. 297 3. ARBEITERKAMMERUMLAGE (AKU).......................................................................... 298 B. LOHNABHAENGIGE ABGABEN - DER DG ALS ABGABENSCHULDNER ................................... 298 1. KOMMUNALSTEUER (KOMMST).............................................................................. 298 2. DIENSTGEBERBEITRAG ZUM FAMILIENLASTENAUSGLEICHSFONDS (DB) ........................... 298 3. ZUSCHLAG ZUM DIENSTGEBERBEITRAG (DZ) ........................................................... 299 4. DIENSTGEBERABGABE DER GEMEINDE WIEN (DGA; U-BAHN-STEUER) ...................... 299 5. INSOLVENZENTGELTSICHERUNGSBEITRAG (IE ) .............................................................. 300 6. WOHNBAUFOERDERUNGSBEITRAG (WBF) ................................................................... 300 C. LOHNABHAENGIGE ABGABEN IM SINNE DES FINSTRG - ZUSAMMENFASSUNG ................. 301 III. DELIKTE BEI LOHNABHAENGIGEN ABGABEN.......................................................................... 301 A. FINANZSTRAFRECHTLICHE DELIKTE IN ZUSAMMENHANG MIT LOHNABHAENGIGEN ABGABEN . . 301 1. ABGABENHINTERZIEHUNG (§ 33 FINSTRG)............................................................... 302 A) ABGABENVERKUERZUNG DURCH VERLETZUNG ABGABENRECHTLICHER ANZEIGE-, OF- FENLEGUNGS- ODER WAHRHEITSPFLICHTEN (§ 33 ABS 1 FINSTRG).......................... 302 B) ABGABENVERKUERZUNG DURCH VERLETZUNG DER PFLICHT ZUR FUEHRUNG VON LOHN KONTEN GERN § 76 ESTG (§ 33 ABS 2 LIT B FINSTRG) ....................................... 303 2. GROB FAHRLAESSIGE ABGABENVERKUERZUNG (§ 34 FINSTRG) ........................................ 304 3. ABGABENBETRUG (H 39 FINSTRG)........................................................................... 305 4. FINANZORDNUNGSWIDRIGKEITEN (§§ 49-51 FINSTRG) .......................................... 307 A) VERSPAETETE ZAHLUNG VON SELBSTBEMESSUNGSABGABEN (§ 49 ABS 1 LIT A FINSTRG) ........................................................................................................ 307 B) VERLETZUNG DER ABGABERECHTLICHEN ANZEIGE-, OFFENLEGUNGS- UND WAHRHEITS PFLICHT (§51 ABS 1 LIT A FINSTRG).................................................................. 308 ALTHUBER/LANG/TWARDOSZ (HRSG), HANDBUCH SELBSTANZEIGE XV C) VERLETZUNG DER ABGABENRECHTLICHEN PFLICHT ZUR FUEHRUNG VON BUECHERN UND AUFZEICHNUNGEN (§51 ABS 1 LIT C FINSTRG) .................................................. 308 IV. WIRKUNG DER SELBSTANZEIGE BEI LOHNABHAENGIGEN ABGABEN ................. 308 A. WIRKUNG DER SELBSTANZEIGE IM DETAIL ..................................................................... 309 1. OFFENLEGUNG......................................................................................................... 310 2. SPERRGRUENDE......................................................................................................... 312 3. VERJAEHRUNG........................................................................................................... 313 4. UEBERGABE DER SELBSTANZEIGE BEI BEGINN DER GPLA............................................ 314 5. ZAHLUNGSFRIST........................................................................................................ 314 B. KOMMUNALSTEUERPRUEFUNG (§ 14 KOMMSTG) ........................................................... 315 C. SV-BEITRAEGE............................................................................................................... 316 D. ZUSAMMENFASSUNG.................................................................................................... 317 6. TEIL VERFAHRENSRECHT UND SONSTIGE RECHTLICHE ASPEKTE 20. KAPITEL VERJAEHRUNGSRECHTLICHE A SPEKTE........................................................................... 319 I. EINLEITUNG....................................................................................................................... 320 II. ABGABENRECHTLICHE UND FINANZSTRAFRECHTLICHE VERJAEHRUNG......................................... 321 A. ABGABENRECHTLICHE VERJAEHRUNG................................................................................ 321 1. BEDEUTUNG............................................................................................................ 321 2. BEGINN DER VERJAEHRUNGSFRIST ............................................................................... 322 3. VERJAEHRUNGSFRISTEN............................................................................................... 322 4. ABSOLUTE VERJAEHRUNG........................................................................................... 323 B. FINANZSTRAFRECHTLICHE VERJAEHRUNG............................................................................ 324 1. BEDEUTUNG............................................................................................................ 324 2. BEGINN DER VERJAEHRUNGSFRIST................................................................................ 324 3. DAUER DER VERJAEHRUNGSFRIST................................................................................. 331 4. ABLAUFHEMMUNG.................................................................................................. 332 A) ALLGEMEINES.................................................................................................... 332 B) AUSWIRKUNG EINER SELBSTANZEIGE AUF DIE ABLAUFHEMMUNG .......................... 335 5. FORTLAUFHEMMUNG................................................................................................ 336 6. ABSOLUTE VERJAEHRUNG........................................................................................... 338 A) ALLGEMEINES.................................................................................................... 338 B) ZUSTAENDIGKEIT................................................................................................. 338 C) FRISTENLAUF...................................................................................................... 340 D) AUSWIRKUNG DER SELBSTANZEIGE AUF DIE ABSOLUTE VERJAEHRUNG ....................... 343 III. FAZIT ................... 344 21. KAPITEL STRAFPROZESSUALE A SPEKTE..................................................................................... 347 I. VORBEMERKUNG............................................................................................................... 348 II. ZUSTAENDIGKEIT ZUR BEURTEILUNG DER WIRKSAMKEIT ....................................................... 348 A. VORBEMERKUNG......................................................................................................... 348 B. GERICHTLICHE ZUSTAENDIGKEIT....................................................................................... 349 1. ABGRENZUNG......................................................................................................... 349 2. SUBJEKTIVE KONNEXITAET......................................................................................... 349 3. OBJEKTIVE KONNEXITAET.......................................................................................... 350 4. STRAFBESTIMMENDER W ERTBETRAG........................................................................... 350 5. GERICHTSBEGRIFF..................................................................................................... 350 6. STAATSANWALTSCHAFT................................................................................................ 351 C. VERWALTUNGSBEHOERDLICHE ZUSTAENDIGKEIT................................................................... 351 1. WIRKSAMKEITSPRUEFUNG.......................................................................................... 351 2. SELBSTANZEIGE ALS PERSOENLICHER STRAFAUFHEBUNGSGRUND ....................................... 352 3. EINLEITUNG EINES FINANZSTRAFVERFAHRENS .............................................................. 352 4. AUFGABEN DER ABGABENBEHOERDE.......................................................................... 353 5. AUFGABEN DER FINANZSTRAFBEHOERDE...................................................................... 353 6. § 99-ABS-2-PRUEFUNG IM VORVERFAHREN................................................................ 354 III. PROZESSUALE DURCHSETZUNG DER SELBSTANZEIGE .............................................................. 357 A. GERICHTLICHES VERFAHREN........................................................................................... 357 1. EINSTELLUNG MANGELS GERICHTSZUSTAENDIGKEIT........................................................ 357 2. EINSTELLUNG DURCH DIE STAATSANWALTSCHAFT GERN § 190 STPO ............................... 357 3. EINSTELLUNGSANTRAG DURCH DEN BESCHULDIGTEN..................................................... 358 4. DIVERSION............................................................................................................. 359 5. ANKLAGEERHEBUNG................................................................................................ 359 6. VERFAHRENSBEENDIGUNG IM HAUPTVERFAHREN ....................................................... 359 7. FREISPRUCH WEGEN UNZUSTAENDIGKEIT.................................................................... 360 8. NICHTIGKEITSBESCHWERDE WEGEN FESTSTELLUNGSMANGELS........................................ 360 B. VERWALTUNGSBEHOERDLICHES VERFAHREN....................................................................... 361 1. AMTSWEGIGE EINSTELLUNG DURCH DIE FINANZSTRAFBEHOERDE .................................... 361 2. ANTRAG AUF EINSTELLUNG DURCH DEN BESCHULDIGTEN.............................................. 362 3. RECHTSMITTEL......................................................................................................... 363 22. KAPITEL VERFASSUNGSRECHTLICHE A SPEKTE............................................................................ 365 I. IST DIE SELBSTANZEIGE NACH § 29 FINSTRG VERFASSUNGSWIDRIG? ...................................... 366 A. SELBSTANZEIGE UND VERFASSUNGSRECHTLICH RELEVANTE RECHTSFOLGEN............................. 366 B. LITERATUR.................................................................................................................... 367 C. JUDIKATUR.................................................................................................................. 367 D. GRUNDRECHTLICHE ASPEKTE DER SELBSTANZEIGE............................................................ 368 II. LEGALITAETSPRINZIP - BESTIMMTHEITSGEBOT ...................................................................... 369 III. DAS VERBOT DES ZWANGS ZUR SELBSTBEZICHTIGUNG.......................................................... 370 A. EINLEITUNG................................................................................................................. 370 1. UMFANG UND GRENZEN DES VERBOTENEN ZWANGS ................................................. 371 B. DAS VERBOT DES ZWANGS ZUR SELBSTBEZICHTIGUNG IM VERHAELTNIS ZUR SELBSTANZEIGE NACH § 29 FINSTRG.................................................................................................... 372 1. VERWERTBARKEIT EINER GESCHEITERTEN SELBSTANZEIGE .............................................. 373 2. ZWANGSBEWEHRTE MITWIRKUNGSPFLICHTEN - OFFENBARUNG VON STGB-DELIKTEN .. 374 3. OFFENE PROBLEME................................................................................................. 375 IV. DAS VERBOT DER DOPPELBESTRAFUNG ............................................................................... 375 A. EINLEITUNG................................................................................................................. 375 B. DAS VERBOT DER DOPPELVERFOLGUNG IM VERHAELTNIS ZUR SELBSTANZEIGE ..................... 376 1. DIE SPERRWIRKUNG AUF NATIONALER EBENE ............................................................ 376 2. DIE SPERRWIRKUNG AUF TRANSNATIONALER EBENE .................................................... 378 V. DER GLEICHHEITSGRUNDSATZ ............................................................................................. 379 A. EINLEITUNG................................................................................................................. 379 B. DER GLEICHHEITSGRUNDSATZ IM VERHAELTNIS ZUR STEUERAMNESTIE ................................ 380 1. ANONYME EINMALZAHLUNG/FREIWILLIGE M ELDUNG ................................................. 381 2. STEUERAMNESTIE ................................................................................................. 382 3. VERFASSUNGSRECHTLICHE BEURTEILUNG DER STEUERABKOMMEN ................................. 383 4. RECHTSFOLGEN DER STEUERAMNESTIE IM VERGLEICH ZU RECHTSFOLGEN DER SELBSTAN ZEIGE ..................................................................................................................... 384 VI. ZUSAMMENFASSUNG/FAZIT.............................................................................................. 385 23. KAPITEL GESELLSCHAFTSRECHTLICHE ASPEKTE.......................................................................... 389 I. EINLEITUNG..................................................................................................................... 390 II. PFLICHTEN DER GESCHAEFTSLEITUNG..................................................................................... 391 ALTHUBER/LANG/TWARDOSZ (HRSG), HANDBUCH SELBSTANZEIGE XVII A. UNTERNEHMENSLEITUNG UND RECHNUNGSWESEN.......................................................... 391 B. ALLGEMEINE ABGABENRECHTLICHE VERPFLICHTUNGEN ..................................................... 392 1. ABGABENENTRICHTUNG............................................................................................ 392 2. OFFENLEGUNGS- UND WAHRHEITSPFLICHT.................................................................. 392 3. ANZEIGE- UND BERICHTIGUNGSPFLICHT..................................................................... 392 4. FUEHRUNG VON BUECHERN UND AUFZEICHNUNGEN ..................................................... 393 5. EINREICHUNG VON ABGABENERKLAERUNGEN............................................................... 393 6. AUFBEWAHRUNG VON UNTERLAGEN .......................................................................... 393 7. WEITERE PFLICHTEN................................................................................................. 393 C. (TAX) COMPLIANCE UND DELEGATION VON AUFGABEN ................................................. 394 III. AUFKLAERUNG UND BEURTEILUNG VON GESETZESVERSTOESSEN .................................................. 395 A. VERPFLICHTUNG ZUR AUFKLAERUNG DES SACHVERHALTS..................................................... 395 B. BEURTEILUNG DES RISIKOS DER ENTDECKUNG ................................................................ 396 C. ZUSAETZLICHES RISIKO - STRAFBARKEIT DES VERBANDES .................................................. 396 IV. SELBSTANZEIGE NACH § 29 FINSTRG................................................................................... 397 A. ALLGEMEIN.................................................................................................................. 398 1. DARLEGUNG DER VERFEHLUNG.................................................................................. 398 2. OFFENLEGUNG UND ENTRICHTUNG............................................................................. 398 3. KEINE STRAFFREIHEIT................................................................................................ 399 4. TAETERNENNUNG...................................................................................................... 399 5. ABGABENERHOEHUNG............................................................................................... 400 B. SELBSTANZEIGE IM VERHAELTNIS ZUR ANZEIGE NACH BAO ............................................. 400 C. KRITERIEN FUER DIE ENTSCHEIDUNG................................................................................ 401 1. WAHRSCHEINLICHKEIT DER ABGABENVERKUERZUNG BZW ABGABENHINTERZIEHUNG .... 401 2. HOEHE DER ABGABE................................................................................................ 401 3. ZEITPUNKT DER ABGABENHINTERZIEHUNG UND VERJAEHRUNG..................................... 401 4. AUFDECKUNG DER ABGABENHINTERZIEHUNG UND NEGATIVE PUBLICITY ...................... 402 D. SORGFALTSMASSSTAB UND BUSINESS JUDGEMENT RULE (BJR).......................................... 402 1. VORAUSSETZUNGEN................................................................................................. 402 2. ENTSCHEIDUNG UEBER DIE ERSTATTUNG EINER SELBSTANZEIGE IM SINNE DES BJR ........ 403 V. WEITERE GESELLSCHAFTS- UND UNTERNEHMENSRECHTLICHE VERPFLICHTUNGEN ........................ 403 A. INFORMATIONSPFLICHTEN............................................................................................... 403 1. INNERHALB DES LEITUNGSORGANS............................................................................. 403 2. SONDERBERICHT AN DEN AUFSICHTSRAT..................................................................... 404 B. VERPFLICHTUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DEM JAHRESABSCHLUSS............................. 405 1. AUFSTELLUNG, FESTSTELLUNG UND EINREICHUNG DES JAHRESABSCHLUSSES .................... 405 2. BERICHTIGUNG........................................................................................................ 405 C. TREUEPFLICHT UND TAETERNENNUNG.............................................................................. 406 VI. EIGENE VERFEHLUNG DES GESCHAEFTSLEITUNGSMITGLIEDS..................................................... 407 A. ABBERUFUNG EINES GESCHAEFTSFUEHRERS......................................................................... 407 B. ABBERUFUNG EINES VORSTANDSMITGLIEDS .................................................................... 408
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