Verfügbarkeit: Korrespondierende Besteuerung gemäß § 32a KStG

Korrespondierende Besteuerung gemäß § 32a KStG:

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Gröne, Till 1983- (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Berlin LIT [2017]
Schriftenreihe:	Bonner Schriften zum Steuer-, Finanz- und Unternehmensrecht Band 31
Schlagworte:	Körperschaftsteuerrecht Verdeckte Gewinnausschüttung Verdeckte Einlage Steuerbescheid Feststellungsbescheid Anteilseigner Deutschland Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXIV, 423 Seiten
ISBN:	9783643138200

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS I NHALTSUEBERSICHT ......................................................................................................................IX I NHALTSVERZEICHNIS .............................................................................................................. XIII A BKUERZUNGSVERZEICHNIS ...................................................................................................... XXI E RSTER T EIL : E INLEITUNG UND G ANG DER U NTERSUCHUNG ..................................................1 A. EINLEITUNG.......................................................................................................................................................1 B. GANG DER UNTERSUCHUNG...................................................................... 5 Z WEITER T EIL : M ATERIELL - RECHTLICHE G RUNDLAGEN DER V GA UND DER V E ............... 7 A. DIE VGA IM MATERIELLEN STEUERRECHT.........................................................................................................7 I. RECHTSGRUNDLAGEN DER VG A ....................................................................................................................... 7 II. DIE VON DER RECHTSPRECHUNG ENTWICKELTE DEFINITION DER VGA..................................................................8 III. VERGLEICH DES TATBESTANDS DER VGA IM KSTG UND IM ESTG..................................................................10 1. BESTEHENDE TATBESTANDLICHE UNTERSCHIEDE............................................................................................10 2. TATBESTANDLICHE GEMEINSAMKEITEN...................................................................................................... 13 3. AUSWIRKUNGEN DER TATBESTANDLICHEN UNTERSCHIEDE .............................................................................. 14 A) ZEITLICHE INKONGRUENZ......................................................................................................................14 B) PERMANENTE INKONGRUENZ..................................................................................................................16 AA) VGA I.S.V. § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG OHNE VGA I.S.V. § 20 ABS. 1 NR. 1 SATZ 2 ESTG ............... 16 BB) VGA I.S.V. § 20 ABS. 1 NR. 1 SATZ 2 ESTG OHNE VGA I.S.V. § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG ............... 16 (1) ERWERB VON WIRTSCHAFTSGUETEM ZU UEBERHOEHTEN PREISEN ............................................................. 17 (A) ZUTREFFENDE BILANZIERUNG IM JAHR DER ANSCHAFFUNG........................................................... 18 (B) AUSWIRKUNG DES SPAETEREN EINTRITTS DER FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG ........................................ 20 (C) RECHTLICHE BEURTEILUNG DER KORREKTUR DES BILANZANSATZES IM ERSTEN OFFENEN VZ ............ 22 (2) VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN I.S.V. § 8B ABS. 2 SATZ 1 KSTG UNTER WERT ................................. 26 (3) ENTNAHME AUS EINER VERSTEUERTEN RUECKLAGE.......................................................................... 28 C) INKONGRUENZEN BEI DER BEWERTUNG DER VG A ............................................................................... 32 AA) BEWERTUNG DER VGA I.S.V. § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG.................................................................32 BB) BEWERTUNG DER VGA I.S.V. § 20 ABS. 1 NR. 1 SATZ 2 ESTG ..................................................... 36 4. FAZIT..................................................................................................................................................... 38 IV. DIE RECHTSFOLGEN DER VGA IM MATERIELLEN STEUERRECHT........................................................................... 41 1. DIE RECHTSFOLGEN DER VGA I.S.V. § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG AUF DER EBENE DER KOERPERSCHAFT ............ 41 A) ERTRAGSTEUEM....................................................................................................................................41 B) AUSWIRKUNGEN DER VGA AUF ANDERE STEUERARTEN............................................................................. 42 AA) UMSATZSTEUER...............................................................................................................................43 BB) GRUNDERWERBSTEUER...................................................................................................................... 44 CC) SCHENKUNGSTEUER......................................................................................................................... 44 2. DIE RECHTSFOLGEN DER VGA I.S.V. § 20 ABS. 1 NR. 1 SATZ 2 ESTG AUF EBENE DES ANTEILSEIGNERS ...... 48 A) ERTRAGSTEUERN BEI EINER NATUERLICHEN PERSON ALS ANTEILSEIGNER.........................................................48 AA) HALBEINKUENFTEVERFAHREN.............................................................................................................. 48 BB) ABGELTUNGSTEUER UND TEILEINKUENFTEVERFAHREN............................................................................. 50 B) ERTRAGSTEUERN BEI KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHTIGEN ANTEILSEIGNERN ................................................... 53 C) TABELLE: ERTRAGSTEUERLICHE BELASTUNGSWIRKUNG DER VGA AUF BEIDEN BESTEUERUNGSEBENEN ............ 55 D) AUSWIRKUNGEN DER VGA AUF ANDERE STEUERARTEN............................................................................. 56 AA) UMSATZSTEUER...............................................................................................................................56 BB) GRUNDERWERBSTEUER...................................................................................................................... 57 CC) SCHENKUNGSTEUER......................................................................................................................... 57 3. KAPITALERTRAGSTEUERABZUG UND VGA....................................................................................................60 A) GRUNDSAETZLICHE PFLICHT ZUM ABZUG VON KAPITALERTRAGSTEUER FUER VGA ............................................ 60 B) KAPITALERTRAGSTEUERABZUG IM ANWENDUNGSBEREICH DES HALBEINKUENFTEVERFAHRENS..........................61 C) KAPITALERTRAGSTEUERABZUG SEIT DER UNTEMEHMENSSTEUERREFORM 2008 ............................................. 63 AA) TEILEINKUENFTEVERFAHREN................................................................................................................ 63 BB) ABGELTUNGSTEUER.......................................................................................................................... 64 (1) MEINUNGSSTAND......................................................................................................................... 64 (2) STELLUNGNAHME...........................................................................................................................66 B. DIE VE IM MATERIELLEN STEUERRECHT....................................................................................................... 68 I. DER TATBESTAND DER VE..............................................................................................................................68 II. DIE RECHTSFOLGEN DER VE IM MATERIELLEN STEUERRECHT.............................................................................. 70 1. STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER VE AUF DER EBENE DER KOERPERSCHAFT .............................................. 70 A) BEWERTUNG DES VERDECKT EINGELEGTEN WIRTSCHAFTSGUTS BEI DER KOERPERSCHAFT..................................70 B) ERTRAGSTEUERLICHE FOLGEN DER VE BEI DER KOERPERSCHAFT....................................................................72 C) AUSWIRKUNGEN DER VE AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO I.S.V. § 27 KSTG ..................................... 73 D) AUSWIRKUNGEN DER VE AUF ANDERE STEUERARTEN................................................................................ 74 AA) UMSATZSTEUER...............................................................................................................................74 BB) GRUNDERWERBSTEUER...................................................................................................................... 75 CC) SCHENKUNGSTEUER......................................................................................................................... 76 2. STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER VE AUF DER EBENE DES ANTEILSEIGNERS............................................ 76 A) ERTRAGSTEUERLICHE FOLGEN BEI ANTEILEN IM PRIVATVERMOEGEN.............................................................77 AA) GEGENSTAND DER VE STAMMT AUS DEM PRIVATVERMOEGEN DES ANTEILSEIGNERS .................................. 79 BB) GEGENSTAND DER VE STAMMT AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN DES ANTEILSEIGNERS..............................80 B) ERTRAGSTEUERLICHE FOLGEN BEI ANTEILEN IM BETRIEBSVERMOEGEN.........................................................80 AA) GEGENSTAND DER VE STAMMT AUS DEM PRIVATVERMOEGEN................................................................80 BB) GEGENSTAND DER VE STAMMT AUS DEMSELBEN BETRIEBSVERMOEGEN .................................................. 82 CC) GEGENSTAND DER VE STAMMT AUS EINEM ANDEREN BETRIEBSVERMOEGEN ............................................ 83 C) AUSWIRKUNGEN DER VE AUF ANDERE STEUERARTEN ................................................................................ 84 AA) UMSATZSTEUER...............................................................................................................................84 BB) GRUNDERWERBSTEUER...................................................................................................................... 85 CC) SCHENKUNGSTEUER......................................................................................................................... 85 D RITTER T EIL : V ERFAHRENSRECHTLICHE H EMMNISSE BEI DER B ESTEUERUNG VON V GA UND V E ...................................................................................... 89 A. VERFAHRENSRECHTLICHE AUSGANGSLAGE BEI VGA UND V E ........................................................................... 89 I. FEHLERHAFTE ANGABEN IN DEN STEUERERKLAERUNGEN VON KOERPERSCHAFT UND ANTEILSEIGNER ........................... 89 II. ERKLAERUNGSGEMAESSE VERANLAGUNG ALS REGELFALL....................................................................................... 90 III. VERANLAGUNG UNTER DEM VORBEHALT DER NACHPRUEFUNG ALS REGELFALL BEI DER KOERPERSCHAFT......................90 IV. ENDGUELTIGE VERANLAGUNG ZUR EINKOMMENSTEUER ALS REGELFALL BEIM ANTEILSEIGNER ................................ 91 V. UNBESCHRAENKTE KORREKTURMOEGLICHKEIT AUF DER BESTEUERUNGSEBENE DER KOERPERSCHAFT ............................ 92 VI. BESTANDSKRAFT ALS KORREKTURHINDEMIS BEIM ANTEILSEIGNER..................................................................... 92 B. KORRESPONDIERENDE BESTEUERUNG VON VGA AUF GRUNDLAGE DER KORREKTURVORSCHRIFTEN DER A O ..... 94 I. ALLGEMEINES ZUR DURCHBRECHUNG DER BESTANDSKRAFT............................................................................... 94 II. § 175 ABS. 1 SATZ 1 NR. 1 AO................................................................................................................. 95 1. HERRSCHENDE AUFFASSUNG.................................................................................................................... 96 2. DIE AUFFASSUNG VON WESTERFELHAUS.....................................................................................................96 3. STELLUNGNAHME......................................................................................................................................97 III. § 175 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 AO................................................................................................................. 99 1. MEINUNGSSTAND....................................................................................................................................99 2. STELLUNGNAHME................................................................................................................................... 100 IV. § 174 AO...............................................................................................................................................103 1. POSITIVER WIDERSTREIT I.S.V. § 174 ABS. 1 AO.....................................................................................104 A) BESTIMMTER SACHVERHALT I.S.V. § 174 ABS. 1 A O ......................................................................... 104 AA) MEINUNGSSTAND...........................................................................................................................104 BB) STELLUNGNAHME...........................................................................................................................106 B) BERUECKSICHTIGUNG DES BESTIMMTEN SACHVERHALTS IN MEHREREN STEUERBESCHEIDEN.........................108 C) WIDERSTREIT I.S.V. § 174 ABS. 1 AO...............................................................................................110 AA) DIE AUFFASSUNG VON MARX UND URBAN.......................................................................................110 BB) DIE AUFFASSUNG DER HERRSCHENDEN ANSICHT................................................................................111 CC) STELLUNGNAHME........................................................................................................................... 112 2. NEGATIVER WIDERSTREIT I.S.V. § 174 ABS. 3 A O ...................................................................................113 3. § 174 ABS. 4 UND 5 AO.......................................................................................................................114 4. ERGEBNIS ZU § 174 A O ........................................................................................................................115 V. § 173 AO............................................................................................................................................... 115 1. TATSACHEN, DIE DER VGA I.S.V. § 20 ABS. 1 NR. 1 SATZ 2 AO ZUGRUNDE LIEGEN..................................117 A) DIE ZUWENDUNG EINES VERMOEGENSVORTEILS ALS TATSACHE............................................................... 117 B) FEHLENDER ZUSAMMENHANG MIT OFFENER GEWINNAUSSCHUETTUNG ALS TATSACHE ................................. 117 C) DIE VERANLASSUNGSFRAGE UND DER TATSACHENBEGRIFF DES § 173 A O ...............................................118 AA) DER FREMDVERGLEICH I.W.S. ALS HILFSMITTEL ZUR BEANTWORTUNG DER VERANLASSUNGSFRAGE .......... 118 (1) FORMELLER FREMDVERGLEICH...................................................................................................... 119 (2) MATERIELLER FREMDVERGLEICH.................................................................................................... 120 (3) UEBLICHKEIT UND EMSTLICHKEIT VON VEREINBARUNGEN ................................................................. 123 BB) DAS VERHAELTNIS DES FREMDVERGLEICHS ZUM TATSACHENBEGRIFF DES § 173 AO ............................ 124 (1) DIE AUFFASSUNG VON JACOBSEN................................................................................................ 124 (2) STELLUNGNAHME......................................................................................................................... 125 2. NACHTRAEGLICHES BEKANNTWERDEN DER TATSACHEN..................................................................................128 3. GROBES VERSCHULDEN AM NACHTRAEGLICHEN BEKANNTWERDEN DER TATSACHEN.......................................... 131 4. UNBEACHTLICHKEIT DES VERSCHULDENS................................................................................................... 136 A) MEINUNGSSTAND............................................................................................................................... 138 B) STELLUNGNAHME............................................................................................................................... 139 5. ERGEBNIS ZU § 173 A O .....................................................................................................................141 VI. FAZIT.....................................................................................................................................................142 C. KORRESPONDIERENDE BESTEUERUNG VON VE AUF GRUNDLAGE DER KORREKTURVORSCHRIFTEN DER AO ......... 144 D. FAZIT............................................................................................................................................................147 V IE R T E R T E I L : K O R R E S P O N D IE R E N D E B E S T E U E R U N G V O N V G A GEMAESS § 32 A A B S . 1 K S T G ................................................................................................................... 149 A. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE UND VERHAELTNIS ZU ANDEREN VORSCHRIFTEN........................................................149 I. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE............................................................................................................................ 149 II. VERHAELTNIS VON § 32A ABS. 1 KSTG ZU ANDEREN VORSCHRIFTEN................................................................. 151 1. VERHAELTNIS ZU DEN KORREKTURVORSCHRIFTEN DER ABGABENORDNUNG.......................................................151 2. VERHAELTNIS ZU DEN REGELUNGEN DES MATERIELLEN KORRESPONDENZPRINZIPS...........................................153 B. TATBESTAND..................................................................................................................................................158 I. DER BEGRIFF DES STEUERBESCHEIDS............................................................................................................ 158 1. MEINUNGSSTAND.................................................................................................................................. 159 2. STELLUNGNAHME.................................................................................................................................... 160 A) GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG....................................................................................................... 160 B) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG.............................................................................................................. 162 AA) GEWERBESTEUERBESCHEIDE........................................................................................................... 162 BB) UMSATZSTEUERBESCHEIDE............................................................................................................. 165 CC) GRUNDERWERBSTEUERBESCHEIDE.................................................................................................... 166 DD) KAPITALERTRAGSTEUERBESCHEIDE.................................................................................................... 166 EE) ZWISCHENFAZIT............................................................................................................................. 168 C) HISTORISCHE AUSLEGUNG...................................................................................................................169 D) FAZIT.......................................................................................................................................... 170 II. BERUECKSICHTIGUNG EINER VGA..................................................................................................................170 1. DER BEGRIFF DER VGA AUF TATBESTANDSEBENE...................................................................................... 170 2. DER BEGRIFF DER BERUECKSICHTIGUNG..................................................................................................... 172 III. ERLASS, AUFHEBUNG ODER AENDERUNG........................................................................................................ 174 1. ERLASS UND AUFHEBUNG....................................................................................................................... 174 2. AENDERUNG........................................................................................................................................... 174 A) MEINUNGSSTAND............................................................................................................................... 174 AA) ERSTE ANSICHT: TENOR DES STEUERBESCHEIDS ENTSCHEIDEND.........................................................175 BB) ZWEITE ANSICHT: BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN ENTSCHEIDEND.......................................................... 176 CC) DIE ANSICHT VON JARNSEN UND DES FG BADEN-WUERTTEMBERG .................................................... 178 B) STELLUNGNAHME............................................................................................................................... 179 AA) GLEICHBLEIBENDE KOERPERSCHAFTSTEUER AUFGRUND VORHANDENER VERLUSTE ..................................... 180 BB) AENDERUNG I.S.V. § 32A ABS. 1 SATZ 1 KSTG BEI GEGENLAEUFIGER SALDIERUNG NACH § 177 A O .... 184 CC) FAZIT........................................................................................................................................... 186 IV. HINSICHTLICH DER BERUECKSICHTIGUNG EINER VGA ....................................................................................187 1. AUFHEBUNG ODER AENDERUNG NUR AUS ANDEREN GRUENDEN...................................................................... 188 2. BERUECKSICHTIGUNG DER VGA DURCH FEHLERSALDIERUNG NACH § 177 ABS. 2 AO ..................................... 189 3. AUFHEBUNG DES VORBEHALTS DER NACHPRUEFUNG GEMAESS § 164 ABS. 2 A O ............................................191 V. BEGRIFF DER KOERPERSCHAFT....................................................................................................................... 191 VI. RECHTMAESSIGKEIT DES KOERPERSCHAFTSTEUERBESCHEIDS................................................................................ 192 1. MEINUNGSSTAND.................................................................................................................................. 192 A) ERSTE ANSICHT: WEDER FORMELLE NOCH MATERIELLE RECHTMAESSIGKEIT IST TATBESTANDSMERKMAL ........... 192 B) ZWEITE ANSICHT: MATERIELLE RECHTMAESSIGKEIT ALS GESCHRIEBENES TATBESTANDSMERKMAL .................. 193 C) DRITTE ANSICHT: FORMELLE UND MATERIELLE RECHTMAESSIGKEIT ALS TATBESTANDSMERKMALE ................... 193 2. STELLUNGNAHME.................................................................................................................................... 194 A) DIE MATERIELLE RECHTMAESSIGKEIT ALS GESCHRIEBENES TATBESTANDSMERKMAL ...................................... 194 B) DIE FORMELLE RECHTMAESSIGKEIT ALS ERMESSENSKRITERIUM.................................................................. 195 VII. BESTANDSKRAFT DES KOERPERSCHAFTSTEUERBESCHEIDS.....................................................................................197 C. RECHTSFOLGEN.............................................................................................................................................199 I. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH VON § 32A ABS. 1 KSTG ................................................................... 199 1. DER BEGRIFF DES GESELLSCHAFTERS.........................................................................................................199 A) EINE ANSICHT: BESCHRAENKUNG AUF KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHTIGE ANTEILSEIGNER .............................. 199 B) ANDERE ANSICHT: UNEINGESCHRAENKTER PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ...................................... 200 C) STELLUNGNAHME...............................................................................................................................202 2. DER BEGRIFF DER NAHE STEHENDEN PERSON.............................................................................................205 3. FRUEHERE UND ZUKUENFTIGE GESELLSCHAFTERSTELLUNG................................................................................. 206 4. DIE ZURECHNUNG DER VGA.................................................................................................................. 208 5. KORREKTURMOEGLICHKEIT FUER BESCHEIDE DES ANTEILSEIGNERS UND NAHE STEHENDER PERSONEN .................. 210 II. STEUERBESCHEIDE UND FESTSTELLUNGSBESCHEIDE ........................................................................................ 211 1. DER BEGRIFF DES STEUERBESCHEIDS....................................................................................................... 211 A) MEINUNGSSTAND...............................................................................................................................211 B) STELLUNGNAHME...............................................................................................................................213 2. DER BEGRIFF DES FESTSTELLUNGSBESCHEIDS.............................................................................................216 A) FESTSTELLUNGSBESCHEIDE I.S.V. § 180 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 AO.........................................................216 B) FESTSTELLUNGSBESCHEIDE I.S.V. § 10D ABS. 4 SATZ 1 ESTG (I.V.M. § 8 ABS. 1 SATZ 1 KSTG) .......... 218 C) FESTSTELLUNGSBESCHEIDE I.S.V. §§ 27 ABS. 2 SATZ 1, 28 ABS. 1 SATZ 3 KSTG .................................. 219 3. STEUERMESSBESCHEIDE I.S.V. § 14 SATZ 1 GEWSTG............................................................................... 222 A) MEINUNGSSTAND...............................................................................................................................224 B) STELLUNGNAHME...............................................................................................................................225 III. ENTSCHEIDUNG UEBER DIE KORREKTUR AUF DER RECHTSFOLGENSEITE VON § 32A ABS. 1 KSTG.........................226 1. AUSWIRKUNGEN VON § 32A ABS. 1 KSTG AUF DIE VERFAHRENSRECHTLICHE STELLUNG DES ANTEILSEIGNERS.. 227 A) MEINUNGSSTAND...............................................................................................................................227 AA) ERSTE ANSICHT: FAKTISCHES GRUNDLAGENVERHAELTNIS...................................................................... 227 BB) ZWEITE ANSICHT: EIGENSTAENDIGE PRUEFLINGS- UND BEURTEILUNGSKOMPETENZ .................................. 228 CC) DRITTE ANSICHT: PARTIELLE MATERIELLE BINDUNGSWIRKUNG..............................................................229 DD) VIERTE ANSICHT: MATERIELLE BINDUNGSWIRKUNG IN VERFAHRENSRECHTLICHER HINSICHT....................231 B) STELLUNGNAHME...............................................................................................................................232 AA) MOEGLICHE FORMEN EINER BINDUNGSWIRKUNG............................................................................... 232 (1) GRUNDLAGENWIRKUNG............................................................................................................... 232 (2) QUASI-GRUNDLAGENWIRKUNG.....................................................................................................233 (3) MATERIELLE BINDUNGSWIRKUNG..................................................................................................233 BB) STELLUNGNAHME ZUR (QUASI-)GRUNDLAGENWIRKUNG...................................................................... 234 (1) WORTLAUT..................................................................................................................................234 (2) ENTSTEHUNGSGESCHICHTE........................................................................................................... 235 (3) MATERIELL-RECHTLICHE GRUENDE...................................................................................................237 XVII (4) GRUENDE EFFEKTIVEN RECHTSSCHUTZES.........................................................................................239 (5) ZWISCHENFAZIT..........................................................................................................................241 CC) ZUR MATERIELLEN BINDUNGSWIRKUNG............................................................................................241 DD) ZUR MATERIELLEN BINDUNGSWIRKUNG IN VERFAHRENSRECHTLICHER HINSICHT ..................................... 244 C) EIGENE AUFFASSUNG....................................................................................................................... 247 2. DIE EINZELNEN SCHRITTE BIS ZUR ENTSCHEIDUNG UEBER DIE BESCHEIDKORREKTUR ....................................... 249 A) EIGENSTAENDIGE PRUEFUNG DER TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN VON § 32A ABS. 1 SATZ 1 KSTG .......... 249 B) DIE ERMITTLUNG DES KORREKTURRAHMENS..........................................................................................250 AA) FESTLEGUNG DES BEZUGSPUNKTS DER RECHTSWIDRIGKEIT................................................................ 251 BB) FESTSTELLUNG DER GESETZMAESSIGEN BESTEUERUNG.......................................................................... 251 CC) GEGENUEBERSTELLUNG VON GESETZMAESSIGER UND TATSAECHLICHER BESTEUERUNG .................................. 253 3. ERMESSENSENTSCHEIDUNG ODER GEBUNDENE ENTSCHEIDUNG...................................................................254 A) EINE ANSICHT: § 32A ABS. 1 SATZ 1 KSTG ALS ERMESSENSVORSCHRIFT .............................................. 254 AA) EINSCHRAENKUNGEN DES ERMESSENSSPIELRAUMS NACH DER SICHTWEISE DES BFH............................255 BB) EINSCHRAENKUNGEN DES ERMESSENSSPIELRAUMS NACH DER SICHTWEISE DES SCHRIFTTUMS ................ 256 B) ANDERE ANSICHT: GEBUNDENE VERWALTUNGSENTSCHEIDUNG...............................................................257 C) STELLUNGNAHME...............................................................................................................................258 AA) MASSSTAEBE FUER DIE ANERKENNUNG EINES ERMESSENSSPIELRAUMS ................................................... 258 (1) VERTRAUENSSCHUTZ DURCH BESTANDSKRAFT UND FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG .................................... 260 (2) VERTRAUENSSCHUTZ IM ANWENDUNGSBEREICH VON § 32A ABS. 1 KSTG ................ . ................... 262 (3) UNZUREICHENDE BERUECKSICHTIGUNG DES VERTRAUENSSCHUTZES AUF DER TATBESTANDSEBENE ........ 264 BB) ENTSCHLIESSUNG^ ODER AUSWAHLERMESSEN IM RAHMEN VON § 32A ABS. 1 SATZ 1 KSTG ............ 266 CC) DIE ERMESSENSLEITENDEN PRINZIPIEN BEI DER ANWENDUNG VON § 32A ABS. 1 KSTG ................... 266 (1) GESETZMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG..........................................................................................267 (2) RECHTSSICHERHEIT UND VERTRAUENSSCHUTZ................................................................................. 268 (3) VERSCHULDEN DES ANTEILSEIGNERS.............................................................................................271 (4) ANTRAG DES ANTEILSEIGNERS......................................................................................................272 (5) BEGLEICHUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUERSCHULD DURCH DIE KOERPERSCHAFT ...................................... 273 (6) SITZ DER KOERPERSCHAFT.............................................................................................................. 273 4. FAZIT................................................................................................................................................... 274 IV. DER UMFANG DER KORREKTURMOEGLICHKEIT................................................................................................275 1. MITTELBARE FOLGEN DER VG A ................................................................................................................277 2. BEGRENZUNGEN DES KORREKTURRAHMENS................................................................................................279 3. ANWENDBARKEIT VON § 177 AO........................................................................................................... 281 4. ANWENDBARKEIT VON § 176 AO........................................................................................................... 282 V. ZEITLICHE ABFOLGE BEI DER ANWENDUNG VON § 32A ABS. 1 KSTG...........................................................283 1. MEINUNGSSTAND................................................................................................................................... 283 2. STELLUNGNAHME.................................................................................................................................... 284 VI. WIEDERHOLTE ANWENDUNG VON § 32A ABS. 1 KSTG BEI ANPASSUNGSFEHLEM ......................................... 286 1. MEINUNGSSTAND................................................................................................................................... 287 2. STELLUNGNAHME.....................................................................................................................................288 D. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH VON § 32A ABS. 1 KSTG..................................................................... 292 I. ZUM ZEITPUNKT DES INKRAFTTRETENS VON § 32A ABS. 1 KSTG BEREITS ABGELAUFENE FESTSETZUNGSFRIST ...... 294 1. MEINUNGSSTAND....................................................................................................................................294 A) ERSTE ANSICHT: UNEINGESCHRAENKTE ANWENDBARKEIT AUF FESTSETZUNGSVERJAEHRTE ZEITRAEUME .............. 294 B) ZWEITE ANSICHT: KEINE ANWENDBARKEIT AUF FESTSETZUNGSVERJAEHRTE ZEITRAEUME..............................294 C) DRITTE ANSICHT: DIFFERENZIERENDE BETRACHTUNG ERFORDERLICH.......................................................... 296 5 2. STELLUNGNAHME....................................................................................................................................297 A) KEINE INGANGSETZUNG EINER NEUEN FESTSETZUNGSFRIST....................................................................298 B) ABLAUFHEMMUNG FUER BEREITS ABGELAUFENE FESTSETZUNGSFRISTEN .................................................... 299 C) VERFASSUNGSRECHTLICH GEBOTENE EINSCHRAENKUNG DER ANWENDUNG VON § 32A ABS. 1 KSTG .......... 303 D) MOEGLICHKEIT ZU VERFASSUNGSKONFORMER AUSLEGUNG........................................................................308 E) FAZIT...............................................................................................................................................312 II. ZUM ZEITPUNKT DES INKRAFTTRETENS VON § 32A ABS. 1 KSTG BEREITS BESTANDSKRAEFTIGE BESCHEIDE .......... 313 1. MEINUNGSSTAND...................................................................................................................................313 2. STELLUNGNAHME....................................................................................................................................315 A) KEIN ABSOLUTER VERFASSUNGSRECHTLICHER SCHUTZ DER BESTANDSKRAFT ................................................ 317 B) SCHUTZ DER BESTANDSKRAFT DURCH DEN GRUNDSATZ DES VERTRAUENSSCHUTZES .................................... 318 C) RECHTSPRECHUNGSGRUNDSAETZE ZUR UNECHTEN RUECKWIRKUNG ALS BEURTEILUNGSMASSSTAB.....................319 D) VERFASSUNGSRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT DER ANWENDUNG AUF BESTANDSKRAEFTIGE BESCHEIDE................320 III. ZUM ZEITPUNKT DES INKRAFTTRETENS VON § 32A ABS. 1 KSTG BEREITS ANGELAUFENE FESTSETZUNGSFRISTEN ... 323 E. ANALOGIEFAEHIGKEIT VON § 32A ABS. 1 K STG ............................................................................................ 325 I. BERUECKSICHTIGUNG EINER VGA INNERHALB EINES VERLUSTFESTSTELLUNGSBESCHEIDS........................................326 1. MEINUNGSSTAND...................................................................................................................................326 2. STELLUNGNAHME....................................................................................................................................329 II. BERUECKSICHTIGUNG EINER VGA OHNE STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN................................................................ 334 1. MEINUNGSSTAND...................................................................................................................................334 2. STELLUNGNAHME....................................................................................................................................336 III. FESTSTELLUNGEN ZUR INSOLVENZTABELLE....................................................................................................... 339 1. MEINUNGSSTAND...................................................................................................................................339 2. STELLUNGNAHME....................................................................................................................................340 IV. ANALOGIE ZU LASTEN DES ANTEILSEIGNERS.................................................................................................343 F UE N F T E R T E I L : K O R R E S P O N D IE R E N D E B E S T E U E R U N G V O N V E GEMAESS § 32 A A B S . 2 K S T G ................................................................................................................... 347 A. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE UND VERHAELTNIS ZU ANDEREN VORSCHRIFTEN........................................................348 I. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE............................................................................................................................348 II. VERHAELTNIS VON § 32A ABS. 2 KSTG ZU ANDEREN VORSCHRIFTEN................................................................. 349 1. VERHAELTNIS ZU DEN KORREKTUMORMEN DER ABGABENORDNUNG...............................................................349 2. VERHAELTNIS ZU DEN VORSCHRIFTEN ZUR MATERIELLEN KORRESPONDENZ IN § 8 ABS. 3 SATZ 4 FF. KSTG ...... 349 B. TATBESTAND................................................................................................................................................. 352 I. DER BEGRIFF DES STEUERBESCHEIDS............................................................................................................ 352 II. DER BEGRIFF DES FESTSTELLUNGSBESCHEIDS.................................................................................................353 1. FESTSTELLUNGSBESCHEIDE I.S.V. § 180 ABS. 1 NR. 2A AO..................................................................... 353 2. FESTSTELLUNGSBESCHEIDE I.S.V. § 10D ABS. 4 SATZ 1 ESTG (I.V.M. § 8 ABS. 1 SATZ 1 KSTG) ............. 356 III. BERUECKSICHTIGUNG EINER VE..................................................................................................................... 357 1. MEINUNGSSTAND...................................................................................................................................357 2. STELLUNGNAHME....................................................................................................................................361 ERLASS, AUFHEBUNG ODER AENDERUNG......................................................................................................... 366 RECHTMAESSIGKEIT DES STEUER- ODER FESTSTELLUNGSBESCHEIDS..................................................................... 368 GEGENUEBER DEM GESELLSCHAFTER.............................................................................................................. 370 VII. DIE NAHE STEHENDE PERSON IM ANWENDUNGSBEREICH VON § 32A ABS. 2 SATZ 1 KSTG ........................ 370 1. MEINUNGSSTAND................................................................................................................................... 370 2. STELLUNGNAHME.................................................................................................................................... 371 C. RECHTSFOLGEN.............................................................................................................................................. 376 I. DER PERSOENLICHE ANWENDUNGSBEREICH VON § 32A ABS. 2 KSTG............................................................. 376 II. DER BEGRIFF DES STEUERBESCHEIDS............................................................................................................ 376 1. MEINUNGSSTAND................................................................................................................................... 376 2. STELLUNGNAHME.................................................................................................................................... 377 III. ANDERE BESCHEIDE ALS STEUERBESCHEIDE..................................................................................................377 1. VERLUSTFESTSTELLUNGSBESCHEIDE I.S.V. § 10D ABS. 4 SATZ 1 ESTG I.V.M. § 8 ABS. 1 SATZ 1 KSTG ..... 378 2. FESTSTELLUNGSBESCHEIDE I.S.V. § 27 ABS. 2 SATZ 1 KSTG.................................................................... 379 3. FESTSTELLUNGSBESCHEIDE I.S.V. § 28 ABS. 1 SATZ 3 KSTG.................................................................... 380 4. STEUERMESSBESCHEIDE I.S.V. § 14 SATZ 1 GEWSTG.............................................................................. 381 IV. UMFANG DER KORREKTUR............................................................................................................................382 V. DIE ENTSCHEIDUNG DER FINANZBEHOERDE AUF DER RECHTSFOLGENSEITE.........................................................384 VI. ZEITLICHE ABFOLGE BEI DER ANWENDUNG VON § 32A ABS. 2 KSTG...........................................................388 D. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH VON § 32A ABS. 2 KSTG...................................................................... 390 E. ANALOGIEFAEHIGKEIT VON § 32A ABS. 2 KSTG.............................................................................................391 S ECHSTER T EIL : Z USAMMENFASSUNG DER E RGEBNISSE UND V ORSCHLAG FUER EINE GESETZLICHE N EUREGELUNG ........................................................... 393 A. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE......................................................................................................... 393 B. VORSCHLAG FUER EINE GESETZLICHE NEUREGELUNG..........................................................................................396 L ITERATUR - UND Q UELLENVERZEICHNIS ................................................................................399
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