Auswirkungen des AIFM-Steuer-Anpassungsgesetzes auf die Besteuerung von Investmentvermögen i. S. des InvStG a.F.:
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| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker Verlag
2017
|
| Schriftenreihe: | Unternehmen und Steuern
Band 78 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXVI, 304, xxxviii Seiten Illustrationen 21 cm x 14.8 cm, 548 g |
| ISBN: | 9783844049251 3844049258 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis...........................................................XII
Abkürzungs- und Symbolverzeichnis............................................XIX
Abbildungsverzeichnis.......................................................XXVI
Erster Teil Einleitung.......................................................1
I Einführung in die Abhandlung...........................................1
1 Überblick................................................................1
2 Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes.................................3
3 Forschungsfragen.........................................................6
4 Gang der Untersuchung....................................................8
5 Stand der Forschung......................................................9
II Grundlagen zum Investmentsteuergesetz..................................14
1 Überblick Gesetzesentwicklung...........................................14
2 Überblick Investmentbesteuerung vor und nach Umsetzung des AIFM-
Steuer-Anpassungsgesetzes...............................................16
3 Allgemeine Besteuerungsprinzipien.......................................21
4 Verhältnis des Investmentsteuergesetzes zu anderen Steuergesetzen.......25
Zweiter Teil Anwendungsbereich Investmentsteuergesetz und
Besteuerungsregime..........................................33
I Anwendungsbereich vor Umsetzung des AIFM-Steuer-
Anpassungsgesetzes................................................. 33
1 Inländische Investmentvermögen und Investmentanteile..................33
2 Ausländische Investmentvermögen und Investmentanteile.................42
II Anwendungsbereich im geltenden Recht.................................48
1 Überblick Anwendungsbereich...........................................48
2 Begriff des Investmentvermögens i. S. des § 1 Satz 1 KAGB.............51
3 Ausnahmen vom Anwendungsbereich des Investmentsteuergesetzes..........60
4 Rechtliche Ausgestaltung..............................................62
III Anforderungen an die Qualifizierung als Investmentfonds..............66
1 Kriterienkatalog i. S. des § 1 Abs. lb Satz 2 InvStG..................66
2 Kriterien des § 1 Abs. lb Satz 2 InvStG im Einzelnen..................66
3 Verlust der Qualifikation als Investmentfonds nach § 1 Abs. Id InvStG.87
IX
IV Investitionsgesellschaften................................................93
1 Allgemeine Abgrenzung.....................................................93
2 Rechtsformdifferenzierte Abgrenzung.......................................93
Dritter Teil Steuerliche Behandlung von OGAW und AIF sowie deren
Anlegern.................................................... 97
I Besteuerung in- und ausländischer Investmentfonds.......................97
1 Besteuerung auf Ebene des Investmentfonds................................97
2 Ermittlung der Erträge................................................. 105
3 Laufende Besteuemng auf Anlegerebene im Rahmen der transparenten
Besteuerung.............................................................124
4 Schlussbesteuerung auf Anlegerebene.....................................193
5 Wechsel des Besteuerungsregimes.........................................221
II Besteuerung von Kapital-Investitionsgesellschaften ....................226
1 Besteuerung auf Ebene der Kapitalgesellschaft...........................226
2 Besteuerung auf Anlegerebene............................................229
3 Hinzurechnungsbesteuerung...............................................237
Vierter Teil Auswirkungen der Umsetzung des AIFM-StAnpG auf
bestehende Investmentvermögen (Investmentfonds)..........241
I Auswirkungen der Neudefinition des
Investmentvermögensbegriffes.....................................241
1 Aufsichtsrechtlicher Anwendungsbereich und Investmentvermögensbegriff.... 241
2 Anfordemngen an die Qualifizierung als Investmentfonds i. S. von § 1
Abs. lb InvStG.....................................................244
3 Verstoß gegen die Anlagebestimmungen..............................265
II Auswirkungen auf die Besteuerung infolge des
Besteuerungsregimewechsels.......................................270
1 Allgemein.........................................................270
2 Auswirkungen auf Ebene des in- und ausländischen Investmentvermögens.270
3 Auswirkungen auf Anlegerebene.....................................274
Fünfter Teil Schlussbetrachtung............................................294
I Ausblick Investmentsteuerreform...................................294
II Zusammenfassung der Ergebnisse....................................300
x
Inhaltsübersicht
Verzeichnis der Rechtsquellen................................................i
Gesetze....................................................................i
Sonstige Rechtsquellen...................................................iii
Rechtsprechungsverzeichnis................................................. V
Europäischer Gerichtshof...................................................v
Bundesfinanzhof.......................................................... v
Sonstige Rechtsprechung...................................................vi
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen.....................................vii
Bundesministerium der Finanzen...........................................vii
Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht (BaFin).................viii
European Securities and Markets Authority (ESMA)..........................ix
Sonstige Verwaltungsanweisungen...........................................ix
Verzeichnis der Drucksachen und Gesetzesentwürfe.............................x
Literaturverzeichnis.......................................................xii
Gesetzeskommentare und Handbücher........................................xii
Beiträge und Monographien................................................xiv
XI
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis.........................................................IXII
Abkürzungs- und Symbol Verzeichnis..........................................XIX
Abbildungsverzeichnis......................................................XXVI
Erster Teil Einleitung.....................................................1
I Einführung in die Abhandlung............................................1
1 Überblick...............................................................1
2 Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes................................3
3 Forschungsfragen........................................................6
4 Gang der Untersuchung...................................................8
5 Stand der Forschung.....................................................9
II Grundlagen zum Investmentsteuergesetz..................................14
1 Überblick Gesetzesentwicklung..........................................14
2 Überblick Investmentbesteuerung vor und nach Umsetzung des AIFM-
Steuer-Anpassungsgesetzes..............................................16
3 Allgemeine Besteuerungsprinzipien......................................21
4 Verhältnis des Investmentsteuergesetzes zu anderen Steuergesetzen......25
4.1 Verhältnis zu den Ertragsteuergesetzen.................................25
4.2 Verhältnis zum Außensteuergesetz.......................................26
Zweiter Teil Anwendungsbereich Investmentsteuergesetz und
Besteuerungsregime......................................... 33
I Anwendungsbereich vor Umsetzung des AIFM-Steuer-
Anpassungsgesetzes.................................................. 33
1 Inländische Investmentvermögen und Investmentanteile...................33
1.1 Begriffsbestandteile im Einzelnen......................................34
1.1.1 Gemeinschaftliche Kapitalanlage......................................34
1.1.2 Grundsatz der Risikomischung.........................................35
1.1.3 Zulässige Anlagegegenstände..........................................37
1.2 Rechtsformen inländischer Investmentvermögen...........................38
1.2.1 Sondervermögen.......................................................38
1.2.2 Investmentaktiengesellschaft mit veränderlichem Kapital..............40
2 Ausländische Investmentvermögen und Investmentanteile..................42
2.1 Begriff des ausländischen Investmentvermögens..........................42
XII
Inhaltsverzeichnis
2.2 Ausländische Investmentanteile.........................................45
II Anwendungsbereich im geltenden Recht..................................48
1 Überblick Anwendungsbereich............................................48
2 Begriff des Investmentvermögens i. S. des § 1 Satz 1 KAGB..............51
2.1 Allgemein..............................................................51
2.2 Definitionsbestandteile im Einzelnen...................................52
2.2.1 Organismus...........................................................52
2.2.2 Gemeinsame Anlagen...................................................53
2.2.3 Einsammeln von Kapital...............................................54
2.2.4 Anzahl von Anlegern..................................................56
2.2.5 Festgelegte Anlagestrategie..........................................57
2.2.6 Investition zum Nutzen der Anleger...................................58
2.2.7 Kein operativ tätiges Unternehmen außerhalb des Finanzsektors........59
3 Ausnahmen vom Anwendungsbereich des Investmentsteuergesetzes...........60
4 Rechtliche Ausgestaltung...............................................62
4.1 Investmentsteuerlicher Rechtsformzwang für inländische Investmentfonds.62
4.1.1 Sondervermögen.......................................................63
4.1.2 Investmentaktiengesellschaft mit veränderlichem Kapital..............63
4.2 Ausländische OGAW und AIF.............................................64
III Anforderungen an die Qualifizierung als Investmentfonds................66
1 Kriterienkatalog i. S. des § 1 Abs. lb Satz 2 InvStG...................66
2 Kriterien des § 1 Abs. lb Satz 2 InvStG im Einzelnen...................66
2.1 Investmentaufsicht.....................................................66
2.2 Rückgabe-/Kündigungsrecht..............................................69
2.3 Obj ektiver Geschäftszweck.............................................72
2.4 Risikomischung.........................................................74
2.4.1 Grundsatz............................................................74
2.4.2 Mittelbare Risikomischung.......................................... 76
2.5 Anlagegegenstände......................................................77
2.6 Anlagegrenzen..........................................................80
2.6.1 Kapitalbeteiligungsgrenze............................................80
2.6.2 Begrenzung der Anteilshöhe...........................................82
2.7 Kreditaufnahme.........................................................84
2.8 Anlagebedingungen......................................................86
3 Verlust der Qualifikation als Investmentfonds nach § 1 Abs. Id InvStG..87
3.1 Auslösende Ereignisse..................................................87
3.1.1 Änderung der Anlagebedingungen.......................................89
XIII
3.1.2 Wesentlicher Verstoß..................................................89
3.2 Eintritt und Wirkung des Besteuerungsregime Wechsels....................92
IV Investitionsgesellschaften...............................................93
1 Allgemeine Abgrenzung.....................................................93
2 Rechtsformdifferenzierte Abgrenzung.......................................93
2.1 Personen-Investitionsgesellschaften......................................93
2.2 Kapital-Investitionsgesellschaften.......................................95
Dritter Teil Steuerliche Behandlung von OGAW und AIF sowie deren
Anlegern.......................................................97
I Besteuerung in- und ausländischer Investmentfonds........................97
1 Besteuerung auf Ebene des Investmentfonds.................................97
1.1 Steuersubjekteigenschaft.................................................97
1.1.1 Inländische Investmentfonds.............................................97
1.1.2 Ausländische Investmentfonds............................................98
1.2 Steuerbefreiung auf Ebene des Investmentfonds.........................100
1.2.1 Inländische Investmentfonds............................................100
1.2.2 Ausländische Investmentfonds...........................................103
2 Ermittlung der Erträge...................................................105
2.1 Überblick Ertragsermittlung.............................................105
2.2 Einnahmen-Überschussrechnung............................................107
2.3 Modifiziertes Zu- und Abflussprinzip....................................109
2.4 Werbungskostenabzugsverfahren...........................................114
2.4.1 Unmittelbare Werbungskosten............................................114
2.4.2 Mittelbare Werbungskosten..............................................117
2.5 Behandlung negativer Erträge............................................122
3 Laufende Besteuerung auf Anlegerebene im Rahmen der transparenten
Besteuerung...............................................................124
3.1 Begriffsbestimmungen und Kategorisierung von Erträgen...................124
3.1.1 Überblick..............................................................124
3.1.2 Ausschüttungen.........................................................126
3.1.3 Ausgeschüttete Erträge.................................................127
3.1.3.1 Überblick und Abgrenzung nicht steuerbarer
Ausschüttungsbestandteile...........................................127
3.1.3.2 Ertragskategorien im Einzelnen....................................132
3.1.3.2.1 Kapitalerträge....................................................132
3.1.3.2.2 Laufende Immobilienerträge........................................133
XIV
Inhaltsverzeichnis
3.1.3.2.3 Sonstige Erträge......................................134
ЗА.3.2A Gewinne aus Veräußemngsgeschäften.............................136
3.1.4 Ausschüttungsgleiche Erträge..........................................137
3.1.4.1 Überblick.........................................137
3.1.4.2 Ertragskategorien im Einzelnen......................................139
3.1.4.2.1 Kapitalerträge.....................................................139
3.1.4.2.2 Laufende Immobilienerträge.........................................147
3.1.4.2.3 Sonstige Erträge......................................147
3.1.4.2.4 Gewinne aus privaten Veräußerungsgeschäften........................149
3.1.5 Zwischengewinn........................................................150
3.1.5.1 Allgemein.........................................150
3.1.5.2 Persönlicher Geltungsbereich........................................151
3.1.5.3 Sachlicher Anwendungsbereich.............................. 153
3.1.5.4 Ermittlung der Höhe nach..................................157
3.1.5.5 Ersatz Wertansatz...................................................158
3.2 Besteuerung laufender Erträge auf Ebene des Anlegers................159
3.2.1 Überblick.............................................................159
3.2.2 Qualifikation der Erträge aus Investmentanteilen......................161
3.2.2.1 Anteile im Privatvermögen...........................................161
3.2.2.2 Anteile im Betriebsvermögen.........................................162
3.2.3 Zuflusszeitpunkt......................................................164
3.2.3.1 Ausgeschüttete Erträge..............................................164
3.2.3.2 Ausschüttungsgleiche Erträge........................................165
3.2.3.3 Teilausschüttung....................................................166
3.2.3.4 Zwischengewinn......................................................168
3.2.4 Anwendbarkeit ertragsteuerlicher Steuerbefreiungsnormen..............168
3.2.4.1 Tatbestands Voraussetzungen.........................................169
3.2.4.2 Rechtsfolgen auf Ebene des Anteilinhabers...........................170
3.2.4.2.1 Anwendung des Teileinkünfteverfahrens..............................171
3.2.4.2.2 Anwendung der Beteiligungsertragsbefreiung i. S. des § 8b KStG...173
3.2.4.2.3 Anwendung des § 19 REITG...........................................175
3.2.5 Zinsschrankenregelung.................................................175
3.2.5.1 Anwendung Zinsschranke auf Anlegerebene.............................176
3.2.5.2 Berücksichtigungsfahige Zinserträge.................................177
3.2.6 Steuerbefreiung nach § 2 Abs. 3 InvStG................................179
3.2.7 Steuerfreistellung von ausgeschütteten Hinzurechnungsbeträgen.........181
3.2.8 Investmentsteuerliche Behandlung ausländischer Einkünfte auf
Anlegerebene.........................................................182
XV
3.2.8.1 Anwendung der Freistellungsmethode................................183
3.2.8.2 Anwendung der Anrechnungs- und Abzugsmethode....................... 187
4 Schlussbesteuerung auf Anlegerebene...................................193
4.1 Privatanleger.......................................................193
4.1.1 Grundlagen..........................................................193
4.1.2 Gewinnkorrekturen...................................................196
4.1.2.1 Zwischengewinn....................................................196
4.1.2.2 Ausschüttungsgleiche Erträge......................................198
4.1.2.3 Alt-Veräußerungsgewinne...........................................200
4.1.2.4 Substanzausschüttungen und ausgeschüttete Liquiditätsüberhänge....202
4.1.2.5 Anleger-Immobiliengewinn..........................................203
4.2 Betrieblicher Anleger.................................................204
4.2.1 Grundlagen..........................................................204
4.2.2 Aktiengewinn i. w. S................................................206
4.2.2.1 Bestandteile und Ermittlung des Aktiengewinns i. e. S.............206
4.2.2.2 Bestandteile und Ermittlung des Immobiliengewinns.................210
4.2.2.3 Auslösende Ereignisse.............................................212
4.2.3 Ermittlung des An leger-Aktiengewinns i. w. S.....................214
4.2.4 Gewinnermittlung mangels Ermittlung und Veröffentlichung des
Aktiengewinns i. w. S................................................217
4.2.5 Ausgleichsposten....................................................220
5 Wechsel des Besteuerungsregimes........................................221
5.1 Steuerliche Folgen auf Ebene des Investmentfonds....................221
5.2 Steuerliche Folgen auf Anlegerebene.................................223
II Besteuerung von Kapital-Investitionsgesellschaften....................226
1 Besteuerung auf Ebene der Kapitalgesellschaft..........................226
1.1 Kapitalgesellschaften...............................................226
1.2 Sonstige Rechtsformen...............................................227
2 Besteuerung auf Anlegerebene...........................................229
2.1 Laufende Besteuerung................................................229
2.1.1. Privatanleger......................................................229
2.1.2. Betrieblicher Anleger .............................................231
2.2 Schlussbesteuerung..................................................235
2.2.1. Privatanleger......................................................235
2.2.2. Betrieblicher Anleger..............................................236
3 Hinzurechnungsbesteuerung..............................................237
XVI
Inhaltsverzeichnis
Vierter Teil Auswirkungen der Umsetzung des AIFM-StAnpG auf
bestehende Investmentvermögen (Investmentfonds).............241
I Auswirkungen der Neudefinition des
Investmentvermögensbegriffes.........................................241
1 Aufsichtsrechtlicher Anwendungsbereich und Investmentvermögensbegriff.... 241
2 Anforderungen an die Qualifizierung als Investmentfonds i. S. von § 1
Abs. lblnvStG.........................................................244
2.1 Investmentaufsicht...................................................244
2.2 Rückgabe-/Kündigungsrecht............................................245
2.3 Objektiver Geschäftszweck............................................248
2.4 Risikomischung.......................................................251
2.5 Anlagegenstände......................................................256
2.6 Anlagegrenzen........................................................261
2.7 Kreditaufnahme.......................................................264
3 Verstoß gegen die Anlagebestimmungen.................................265
II Auswirkungen auf die Besteuerung infolge des
Besteuerungsregimewechsels...........................................270
1 Allgemein............................................................270
2 Auswirkungen auf Ebene des in- und ausländischen Investmentvermögens.270
3 Auswirkungen auf Anlegerebene........................................274
3.1 Privatanleger........................................................274
3.2 Betriebliche Anleger.................................................276
3.3 Hinzurechnungsbesteuerung............................................282
3.3.1 Hinzurechnungsbesteuerung im Besteuerungsregime der
Investmentfonds.................................................. 282
3.3.2 Hinzurechnungsbesteuerung im Besteuerungsregime der Kapital-
Investitionsgesellschaften.........................................287
3.3.3 Auswirkungen bei Besteuerungsregimewechsel.........................290
Fünfter Teil Schlussbetrachtung..........................................294
I Ausblick Investmentsteuerreform......................................294
II Zusammenfassung der Ergebnisse.......................................300
Verzeichnis der Rechtsquellen.................................................i
Gesetze....................................................................i
Sonstige Rechtsquellen....................................................iii
XVII
Rechtsprechungsverzeichnis...................................................V
Europäischer Gerichtshof...................................................v
Bundesfinanzhof.............................................................v
Sonstige Rechtsprechung...................................................vi
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen.....................................vii
Bundesministerium der Finanzen...........................................vii
Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht (BaFin).................viii
European Securities and Markets Authority (ESMA)..........................ix
Sonstige Verwaltungsanweisungen...........................................ix
Verzeichnis der Drucksachen und Gesetzesentwürfe.............................x
Literaturverzeichnis.......................................................xii
Gesetzeskommentare und Handbücher........................................xii
Beiträge und Monographien................................................xiv
XVIII
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