Verfügbarkeit: Hybrid Mismatches im Ertragsteuerrecht

Hybrid Mismatches im Ertragsteuerrecht:

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Allram, Lukas 1991- (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Wien LexisNexis ARD Orac 2017
Schriftenreihe:	Schriften zum österreichischen Abgabenrecht Band 79
Schlagworte:	OECD Europäische Union Richtlinie Steuerliches Wahlrecht Ertragsteuerrecht Österreich Hybriddividenden Finanzprodukte Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXXII, 622 Seiten Diagramme
ISBN:	9783700768821 3700768826

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS V O W O RT.............................................................................................................................V ABKUERZUNGSVERZEICHNIS........................................................................................XXVII 1. E IN LEITU N G ................................................................................................................ 1 1.1. EINFUEHRUNG IN DIE PROBLEMSTELLUNG UND THEMENABGRENZUNG .................... 1 1.2. ZIELSETZUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG.......................................................7 2. DIE BEKAEMPFUNG HYBRIDER STEUERGESTALTUNGEN AUF DER EBENE DER OECD UND DER E U ........................................................................................................... 11 2.1. BEPS-ACTION 2: EINKING RULES ZUR BEKAEMPFUNG HYBRIDER GESTALTUN GEN .....................................................................................................................11 2.1.1. RECHTSPOLITISCHER HINTERGRUND VON BEPS-ACTION 2 ........................ 11 2.1.1.1. DIE BEKAEMPFUNG HYBRIDER GESTALTUNGEN IN DEN BISHERIGEN ARBEITEN DER O E C D ............................................................ 11 2.1.1.2. DIE BEKAEMPFUNG HYBRIDER GESTALTUNGEN ALS ZENTRALE MASSNAHME DES BEPS-ACTIONPLANS......................................13 2.1.2. VORSCHLAEGE ZUR AENDERUNG DES O EC D -M A ........................................ 15 2.1.3. VORSCHLAEGE ZUR SCHAFFUNG NATIONALER EINKING RULES ALS INSTRUMENTE ZUR BEKAEMPFUNG HYBRIDER GESTALTUNGEN .......................................... 16 2.1.3.1. GRUNDLEGENDE HERANGEHENSWEISE DER O E C D .................. 16 2.1.3.2. IDENTIFIZIERUNG DER UNERWUENSCHTEN HYBRID MIS- M ATCHES ................................................................................ 19 2.1.3.3. DIE VERANKERUNG VON EINKING RULES ALS REGELUNGSEMPFEH LUNG FUER DIE NATIONALEN STEUERGESETZGEBER...........................21 2.2. DIE BEKAEMPFUNG HYBRIDER GESTALTUNGEN NACH DER ANTI-TAX AVOIDANCE- RE DER E U ....................................................................................................... 22 2.2.1. RECHTSPOLITISCHER HINTERGRUND UND HERANGEHENSWEISE DER EU- KOMMISSION..........................................................................................22 2.2.2. DER RICHTLINIENVORSCHLAG FUER EINE ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ............ 23 2.2.3. REGELUNGSKONZEPT DER ANTI-TAX AVOIDANCE-RL - EINKING RULES ZUR BEKAEMPFUENG HYBRIDER GESTALTUNGEN............................................24 2.2.3.1. DIE URSPRUNGSFASSUNG DER ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ...... 24 2 . 2 3 . 2 . NACHSCHAERFUNG DER ANTI-TAX AVOIDANCE-RL IM HINBLICK AUF DRITSSTAATSKONSTELLATIONEN MIT DER ATAD-AENDERUNGS- R L ...........................................................................................26 2.3. DIE EINKING RULES DER OECD SOWIE ART 9 IVM ART 2 ABS 9 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ALS AUSGANGSPUNKT DER WEITEREN UNTERSUCHUNG .................. 27 3. DER KORRESPONDENZGEDANKE IM GELTENDEN R ECH T............................................31 3.1. BEGRIFFSBESTIMMUNG UND SYSTEMATIK DES INTERPERSONALEN KORRESPONDENZ GEDANKENS ......................................................................................................... 31 3.1.1. ZIEL UND ZWECK DES INTERPERSONALEN KORRESPONDENZ GEDANKENS ..............................................................................................31 3.1.2. TYPISCHE NORMATIVE AUSPRAEGUNGEN DES INTERPERSONALEN KORRESPON DENZGEDANKENS ..................................................................................... 31 3.2. DER INTERPERSONALE KORRESPONDENZGEDANKE IM LICHTE DES OESTERREICHISCHEN ERTRAGS TEUER RECHTS............................................................................................ 33 3.2.1. DIE RSP DES VWGH ALS AUSGANGSPUNKT DER UNTERSUCHUNG ........... 33 3.2.2. DER KORRESPONDENZGEDANKE IM SPANNUNGSVERHAELTNIS ZUM ALLGEMEI NEN GRUNDSATZ DER BESTEUERUNG NACH DER WIRTSCHAFTLICHEN LEISTUNGS FAEHIGKEIT .................................................................................................35 3.2.3. DER KORRESPONDENZGEDANKE IM SPANNUNGSVERHAELTNIS ZUM OBJEKTIVEN N ETTOPRINZIP.........................................................................................40 3.2.4. DER KORRESPONDENZGEDANKE IM SPANNUNGSVERHAELTNIS ZUM PRINZIP DER INDIVIDUALBESTEUERUNG...................................................................42 3.2.4.1. DIE BESTEUERUNG NACH DER INDIVIDUELLEN LEISTUNGSFAEHIGKEIT ALS GRUNDSATZ DES ERTRAGSTEUERRECHTS ................................... 42 3.2.4.2. DIE PERSOENLICHE EINKUENFTEZURECHNUNG UND TATBESTANDS VERWIRKLICHUNG ALS AUSPRAEGUNG DES GRUNDSATZES DER INDI VIDUALBESTEUERUNG ................................................................. 46 3.2.4.3. DER INTERPERSONALE KORRESPONDENZGEDANKE ALS ABWEICHUNG VOM GRUNDSATZ DER INDIVIDUALBESTEUERUNG ........................ 49 3.2.5. ZWISCHENERGEBNIS: KEINE ABLEITUNG EINES ALLGEMEINEN KORRESPON DENZPRINZIPS AUS DEM LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP ............................. 50 3.2.6. ANSAETZE EINES INTERPERSONALEN KORRESPONDENZGEDANKENS IM GELTEN DEN OESTERREICHISCHEN ERTRAGSTEUERRECHT - DIE DE LEGE LATA BESTEHEN DEN INTERPERSONALEN KORRESPONDENZREGELUNGEN ALS AUSPRAEGUNGEN EINES ALLGEMEIN GUELTIGEN KORRESPONDENZPRINZIPS? ........................... 51 3.2.6.1. EINLEITENDE BEMERKUNGEN ..................................................... 51 3.2.6.2. ABGRENZUNG ZUR KORRESPONDIERENDEN BEHANDLUNG STEUER FREIER EINNAHMEN UND NICHT ABZUGSFAEHIGER AUFWENDUNGEN UND AUSGABEN........................................................................ 52 3.2.6.3. ABGRENZUNG ZUR EMPFAENGERNENNUNG NACH § 162 B A O ..........................................................................54 3.2.6.3.1. ALLGEMEINE UEBERLEGUNGEN ZUM ZIEL UND ZWECK DES § 162 B A O .....................................................54 3.2.6.3.2. DIE TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DER VERSAGUNG DES AUSGABENABZUGS NACH § 162 ABS 2 BAO .. 56 3.2.63.3. DIE NICHTANERKENNUNG ALS ZWINGENDE RECHTS FOLGE NACH § 162 ABS 2 BA O ............................. 59 3.2.6.3.4. ERGEBNIS: § 162 BAO ALS FORMELLE VERKNUEPFUNG VERSCHIEDENER STEUERPFLICHTIGER IM UNTERSCHIED ZUM MATERIELLEN INTERPERSONALEN KORRESPONDENZ GEDANKEN ............................................................. 61 3.2.6.4. DIE KORRESPONDIERENDE BESTEUERUNG VON RENTEN UND WIEDERKEHRENDEN BEZUEGEN ................................................... 62 3.2.6.4.1. EINLEITENDE BEMERKUNGEN..................................62 3.2.6.4.2. DIE BEGRIFFLICHE KORRESPONDENZ ZWISCHEN DEN BEIM EMPFAENGER STEUERPFLICHTIGEN WIEDERKEH RENDEN BEZUEGEN UND DEN BEIM LEISTENDEN ABZUGSFAEHIGEN RENTEN UND DAUERNDEN LAS TEN ...................................................................... 63 3.2.6.43. DIE BESTEUERUNG WIEDERKEHRENDER BEZUEGE ANHAND DER VERSCHIEDENEN RENTENARTEN ........... 70 3.2.6.4.4. ERGEBNIS: KEIN VERALLGEMEINERUNGSFAEHIGES INTERPERSONALES KORRESPONDENZPRINZIP IM BEREICH DER RENTENBESTEUERUNG ........................ 76 3.2.6.5. ANSAETZE EINES INTERPERSONALEN KORRESPONDENZGEDANKENS IM BEREICH DER BETEILIGUNGSERTRAGSBEFREIUNG NACH § 10 ABS 1 BIS 6 K S TG ......................................................... 79 3.2.6.5.1. DIE KORRESPONDIERENDE BESTEUERUNG VON INLAENDISCHEN BETEILIGUNGSERTRAEGEN.....................79 3.2.6.5.2. DIE INTERPERSONALE SYSTEMATIK DES METHODEN WECHSELS NACH § 10 ABS 4 UND 5 IVM ABS 6 K S TG .................................................................... 81 3.2.6.6. DIE VERSAGUNG DER BETEILIGUNGSERTRAGSBEFREIUNG BEI AUSLAEN DISCHEN HYBRIDDIVIDENDEN GEMAESS § 10 ABS 7 K STG ....... 83 3.2.6.6.1. § 10 ABS 7 KSTG ALS GEZIELTE VORSCHRIFT FUER HYBRIDE FINANZINSTRUMENTE ............................... 83 3.2.6.6.2. DIE TATBESTANDLICHEN ANWENDUNGSVORAUSSETZUN GEN IM UEBERBLICK ................................................ 84 3.2.6.63. VERSAGUNG DER BETEILIGUNGSERTRAGSBEFREIUNG IM UMFANG DER ABZUGSFAEHIGKEIT ............................. 86 3.2.6.6.4. § 10 ABS 7 KSTG ALS ALLGEMEINER AUSDRUCK EINER INTERPERSONALEN KORRESPONDENZ IM SYSTEM DER BETEILIGUNGSERTRAGSBEFREIUNG? ...................... 87 3.2.6.7. DAS ABZUGSVERBOT FUER KONZERNINTERNE ZINS- UND LIZENZ ZAHLUNGEN GEMAESS § 12 ABS 1 Z 10 K STG ...........................89 3.2.6.7.1. § 12 ABS 1 Z 10 KSTG ALS GEZIELTE ABZUGS BESCHRAENKUNG ...................................................... 89 3.2.6.7.2. UEBERBLICK UEBER DEN PERSOENLICHEN UND SACHLI CHEN ANWENDUNGSBEREICH .................................. 90 3.2.6.7.3. VOLLUMFAENGLICHE VERSAGUNG DER ABZUGSFAEHIGKEIT ALS RECHTSFOLGE.....................................................99 3.2.6.7.4. DIE INTERPERSONALE SYSTEMATIK DES ABZUGSVER BOTS IN § 12 ABS 1 Z 10 KSTG ALS VERALLGEMEI NERUNGSFAEHIGER AUSDRUCK EINES INTERPERSONALEN KORRESPONDENZGEDANKENS? ............................. 100 3.2.7. ERGEBNIS: DER INTERPERSONALE KORRESPONDENZGEDANKE ALS ABWEI CHUNG VON TRAGENDEN GRUNDSAETZEN DES OESTERREICHISCHEN ERTRAG STEUERRECHTS ....................................................................................... 101 3.3. DER INTERPERSONALE KORRESPONDENZGEDANKE IM LICHTE DES VERFASSUNGS RECHTS ...............................................................................................................102 3.3.1. PRUEFUNGSMASSSTAB UND PRUEFUNGSGEGENSTAND DER VERFASSUNGSRECHTLI CHEN BEURTEILUNG.............................................................................. 102 3.3.2. DER INTERPERSONALE KORRESPONDENZGEDANKE IM LICHTE DES KLASSISCHEN GLEICHHEITSSATZES.................................................................................103 3.3.2.1. DIE VERGLEICHENDE GLEICHHEITSPRUEFUNG ALS KLASSISCHE AUS PRAEGUNG DES GLEICHHEITSGRUNDSATZES .................................. 103 3.3.2.2. GLEICHBEHANDLUNG UNGLEICHER SACHVERHALTE ALS KONSEQUENZ INTERPERSONALER KORRESPONDENZBESTIMMUNGEN ............... 106 3.3.2.3. UNGLEICHBEHANDLUNG VERGLEICHBARER SACHVERHALTE ALS KONSEQUENZ INTERPERSONALER KORRESPONDENZ BESTIMMUNGEN ................................................................... 107 3.3.3. DER INTERPERSONALE KORRESPONDENZGEDANKE IM LICHTE DES UMFASSEN DEN SACHLICHKEITSGEBOTS..................................................................... 108 3.3.3.1. DAS SACHLICHKEITSGEBOT ALS AUSFORMUNG DES GLEICHHEITS GRUNDSATZES IN DER VERFASSUNGSGERICHTLICHEN RSP IN STEUER SACHEN ................................................................................... 108 3.3.3.2. DIE VERFASSUNGSRECHTLICHE BEDEUTUNG DES LEISTUNGSFAEHIG KEITSPRINZIPS IM RAHMEN DER SACHLICHKEITSPRUEFUNG ........ 109 3.3.3.3. INTERPERSONALE KORRESPONDENZBESTIMMUNGEN ALS VERFAS SUNGSRECHTLICH RELEVANTE ABWEICHUNGEN VON TRAGENDEN SYSTEMPRINZIPIEN............................................................... 115 3.3.3.3.1. DER INTERPERSONALE KORRESPONDENZGEDANKE ALS RECHTFERTIGUNGSBEDUERFTE DURCHBRECHUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS ............................... 115 3.33.3.2. DER INTERPERSONALE KORRESPONDENZGEDANKE ALS RECHTFERTIGUNGSBEDUERFTIGE DURCHBRECHUNG DES GRUNDSATZES DER INDIVIDUALBESTEUERUNG ........ 117 3.3.4. UEBERLEGUNGEN ZUR SACHLICHEN RECHTFERTIGUNG ............................... 118 33.4.1. DER WEITE RECHTSPOLITISCHE GESTALTUNGSSPIELRAUMS DES GESETZGEBERS IM ABGABENRECHT ALS AUSGANGSPUNKT ........ 118 33.4.2. DIE BEKAEMPFUNG DER MISSBRAEUCHLICHEN STEUERGESTALTUNG ALS RECHTFERTIGUNGSGRUND?...................................................120 33.4.3. DIE BEDEUTUNG DER KONZERNZUGEHOERIGKEIT FTIR DIE SACHLICHE RECHTFERTIGUNG .................................................................. 121 33.4.4. DIE BEDEUTUNG DES GRUNDSATZES DER EINMALBESTEUERUNG FUER DIE SACHLICHE RECHTFERTIGUNG ...................................... 123 33.5. ERGEBNIS: VERANKERUNG EINES INTERPERSONALEN KORRESPONDENZGEDAN KENS BEI SACHLICHER RECHTFERTIGUNG VERFASSUNGSRECHTLICH ZULAESSIG.............................................................................................. 126 3.4. DER INTERPERSONALE KORRESPONDENZGEDANKE IM LICHTE DES UNIONS RECHTS .............................................................................................................. 127 3.4.1. UNIONSRECHTLICHE BERUEHRUNGSPUNKTE ............................................. 127 3.4.2. DER INTERPERSONALE KORRESPONDENZGEDANKE IM LICHTE DES SEKUNDAER RECHTS ...................................................................................................127 3.4.2.1. VEREINBARKEIT MIT DER MUTTER-TOCHTER-RICHTLINIE ......... 127 3.4.2.2. VEREINBARKEIT MIT DER ZINSEN-LIZENZGEBUEHREN-RL ........ 131 3.4.3. DER INTERPERSONALE KORRESPONDENZGEDANKE IM LICHTE DER GRUND FREIHEITEN DES A EU V ..........................................................................134 3.43.1. GRUNDLEGENDE BEMERKUNGEN ZUR GRUNDFREIHEITLICHEN PRUEFUNG DES INTERPERSONALEN KORRESPONDENZ GEDANKENS .............................................................................134 3.4.3.1.1. DIE BEDEUTUNG DER GRUNDFREIHEITEN IM BEREICH DER DIREKTEN STEUERN UND DAS GRUNDFREIHEITLICHE PRUEFUNGSSCHEMA.............................................. 134 3.43.1.2. BESTIMMUNG DER ANWENDBAREN GRUNDFREI HEIT ................................................................... 135 3.4.3.13. PRUEFUNG EINES GRUNDFREIHEITSVERSTOSSES ......... 140 3.43.1.4. RECHTFERTIGUNGSPRUEFUNG..................................146 3.43.2. DIE VERSAGUNG DER BETEILIGUNGSERTRAGSBEFREIUNG IM AUS MASS DER ABZUGSFAEHIGKEIT IM LICHTE DER GRUNDFREI HEITEN ................................................................................. 157 3.43.2.1. BESTIMMUNG DER ANWENDBAREN GRUNDFREI HEIT ................................................................... 157 3.43.2.2. PRUEFUNG EINES GRUNDFREIHEITSVERSTOSSES ......... 157 3.4.3.2.3. RECHTFERTIGUNGSPRUEFUNG .................................. 164 3.4.3.3. ABZUGSBESCHRAENKUNGEN BEI NICHT- ODER NIEDRIGBESTEUE RUNG DER LEISTUNG BEIM EMPFAENGER IM LICHTE DER GRUND FREIHEITEN .......................................................................... 167 3.4.3.3.1. BESTIMMUNG DER ANWENDBAREN GRUNDFREI HEIT ..................................................................... 167 3.4.3.3.2. PRUEFUNG EINES GRUNDFREIHEITSVERSTOSSES ........ 168 3.4.3.3.3. RECHTFERTIGUNGSPRUEFUNG .................................. 171 3.4.3.4. ABZUGSBESCHRAENKUNGEN ZUR VERMEIDUNG EINES DOPPELTEN AUSGABENABZUGS IM LICHTE DER GRUNDFREIHEITEN ............ 175 3.4.3.4.1. BESTIMMUNG DER ANWENDBAREN GRUNDFREI HEIT ................................................................... 175 3.4.3.4.2. PRUEFUNG EINES GRUNDFREIHEITSVERSTOSSES ........ 175 3.4.3.4.3. RECHTFERTIGUNGSPRUEFUNG .................................. 176 3.4.4. ERGEBNIS: DER INTERPERSONALE KORRESPONDENZGEDANKE IM SPANNUNGS VERHAELTNIS ZU DEN GRUNDFREIHEITEN....................................................180 3.5. DER INTERPERSONALE KORRESPONDENZGEDANKE IM LICHTE DES ABKOMMENS RECHTS ...............................................................................................................181 3.5.1. ABKOMMENSRECHTLICHE BERUEHRUNGSPUNKTE DES INTERPERSONALEN KORRESPONDENZGEDANKENS................................................................ 181 3.5.2. DIE VERSAGUNG DER STEUERBEFREIUNG IM LICHTE DES OECD-MUSTER- ABKOMMENS....................................................................................... 182 3.5.2.1. VEREINBARKEIT MIT DEN ABKOMMENSRECHTLICHEN VERTEILUNGS NORMEN ............................................................................... 182 3.5.2.2. VEREINBARKEIT MIT DEM METHODENARTIKEL IN ART 23 A UND B O EC D -M A ......................................................................183 3.5.2.3. ART 4 ABS 1 LIT A MUTTER-TOCHTER-RL IM SPANNUNGSVERHAELT NIS ZUR ABKOMMENSRECHTLICHEN BEFREIUNGSMETHODE ....... 186 3.5.3. DIE INTERPERSONALEN ABZUGSBESCHRAENKUNGEN IM LICHTE DES OECD- MUSTERABKOMMENS .......................................................................... 192 3.5.3.1. VEREINBARKEIT MIT DEN ABKOMMENSRECHTLICHEN VERTEILUNGS NORMEN ............................................................................... 192 3.5.3.2. VEREINBARKEIT MIT DEN DISKRIMINIERUNGSVERBOTEN GERN ART 24 ABS 4 UND 5 O EC D -M A ....................................... 193 3.5.4. ERGEBNIS: INTERPERSONALE KORRESPONDENZBESTIMMUNGEN ABKOMMENS RECHTLICH WEITGEHEND UNPROBLEMATISCH .......................................... 197 3.6. DIE DE LEGE LATA BESTEHENDEN INTERPERSONALEN KORRESPONDENZREGELUNGEN IM LICHTE DES GELTENDEN RECHTS....................................................................197 3.6.1. EINLEITENDE BEMERKUNGEN ............................................................ 197 3.6.2. DIE VERSAGUNG DER BETEILIGUNGSERTRAGSBEFREIUNG GEMAESS § 10 ABS 7 K S TG ................................................................................................. 198 3.6.2.1. VERFASSUNGSRECHTLICHE WUERDIGUNG DES § 10 ABS 7 K S TG .................................................................................. 198 3.6.2.2. UNIONSRECHTLICHE WUERDIGUNG DES § 10 ABS 7 K STG ..... 200 3.6.2.2.1. VEREINBARKEIT MIT DER MUTTER-TOCHTER-RL .... 200 3.6.2.2.2. VEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDFREIHEITEN........201 3.6.2.3. ABKOMMENSRECHTLICHE WUERDIGUNG DES § 10 ABS 7 K S TG .................................................................................. 207 3.6.3. DAS ABZUGSVERBOT FUER KONZERNINTERNE ZINS- UND LIZENZZAHLUNGEN GEMAESS § 12 ABS 1 Z 10 K S TG ........................................................209 3.6.3.1. VERFASSUNGSRECHTLICHE WUERDIGUNG DES § 12 ABS 1 Z 10 K S TG .................................................................................. 209 3.6.3.2. UNIONSRECHTLICHE WUERDIGUNG DES § 12 ABS 1 Z 10 K S TG .................................................................................. 211 3.6.3.2.1. VEREINBARKEIT MIT DER ZINSEN-LIZENZ- GEBUEHREN-RL................................................... 211 3.6.3.2.2. VEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDFREIHEITEN ....... 212 3.6.3.2.3. UNIONSRECHTSKONFORME REDUKTION DES ABZUGSVERBOTS? ................................................ 221 3.6.3.3. ABKOMMENSRECHTLICHE WUERDIGUNG DES § 12 ABS 1 Z 10 K S TG ...................................................................................223 4. DIE VORGESCHLAGENEN LINKING RULES DER O E C D .......................................... 225 4.1. AUFBAU UND ZIELSETZUNG DER NACHSTEHENDEN UNTERSUCHUNG .................... 225 4.2. GESETZGEBUNGSEMPFEHLUNGEN AN DIE NATIONALEN STEUERGESETZGEBER IN BEZUG AUF D/NI-SITUATIONEN................................................................................. 226 4.2.1. RECOMMENDATION 1: REGEL FUER HYBRIDE FINANZINSTRUMENTE - HYBRID FINANCIAL INSTRUMENT R ULE.............................................................. 226 4.2.1.1. AUSGANGSSACHVERHALT - D/NI-ERGEBNIS............................226 4.2.1.2. RECHTSFOLGEN DER HYBRID FINANCIAL INSTRUMENT R ULE .... 228 4.2.1.2.1. REGELUNGSZIEL UND SYSTEMATIK ........................ 228 4.2.1.2.2. DIE NEUTRALISIERUNG DES HYBRID MISMATCHES ALS RECHTSFOLGE ................................................. 228 4.2.13. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ...................................... 229 4.2.13.1. DER ZAHLUNGSBEGRIFF ISD HYBRID FINANCIAL INSTRUMENT R ULE .............................................. 229 4.2.13.2. RECHTSGRUNDLAGE DER Z AHLUNG ........................ 230 4 .2 .1 3 3 . VORLIEGEN EINES HYBRID MISMATCHES (D/NI-ERGEBNIS) ............................................ 236 4.2.1.3.4. ABWEICHENDE QUALIFIKATION DER ZAHLUNG ALS URSACHE DES D/NI-ERGEBNISSES........................239 4.2.1.4. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH......................................241 4.2.1.4.1. UE BERBLICK .......................................................... 241 4.2.1.4.2. ZAHLUNG AN EINE NAHESTEHENDE PERSON (RELATED PERSON)...............................................................242 4.2.1.4.3. ZAHLUNG IM RAHMEN EINER STRUKTURIERTEN GESTALTUNG (STRUCTURED ARRANGEMENT) ....... 246 4.2.1.5. AUSNAHM EN..........................................................................251 4.2.1.6. ZUSAMMENFASSENDE W UERDIGUNG........................................252 4.2.2. RECOMMENDATION 2: SPEZIFISCHE EMPFEHLUNGEN FUER DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG VON FINANCIAL INSTRUM ENTS .......................................... 253 4.2.2.1. ZIEL UND ZWECK DER RECOMMENDATION 2 .......................... 253 4.2.2.2. VERSAGUNG DER BETEILIGUNGSERTRAGSBEFREIUNG FUER ABZUGSFAE HIGE ZAHLUNGEN ................................................................... 254 4.2.2.3. BESCHRAENKUNG DER ANRECHENBARKEIT VON QUELLEN STEUERN ................................................................................. 256 4.2.2.4. ZUSAMMENFASSENDE WUERDIGUNG: VERHAELTNIS DER RECOM MENDATION 2 ZUR HYBRID FINANCIAL INSTRUMENT R ULE .... 257 4.2.3. RECOMMENDATION 3: REGEL FUER NICHT BERUECKSICHTIGTE HYBRIDE ZAH LUNGEN - DISREGARDED HYBRID PAYMENTS R ULE ................................ 259 4.2.3.1. AUSGANGSSACHVERHALT - D/NI-ERGEBNIS ............................. 259 4.2.3.2. RECHTSFOLGEN UND REGELUNGSKONZEPT DER DISREGARDED HYBRID PAYMENTS R ULE....................................................... 262 4.2.3.3. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ......................................... 263 4.2.3.3.1. NICHT BERUECKSICHTIGTE ZAHLUNG EINES HYBRIDEN RECHTSTRAEGERS.....................................................263 4.2.3.3.2. VORLIEGEN EINES D/NI-ERGEBNISSES - ABZUGSFAE HIGKEIT BEI FEHLENDER DOPPELERFASSUNG ........... 265 4.2.3.4. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ..................................... 267 4.2.3.5. ZUSAMMENFASSENDE WUERDIGUNG - VERHAELTNIS ZUR HYBRID FINANCIAL INSTRUMENT RULE (RECOMMENDATION 1 ) ........... 268 4.2.4. RECOMMENDATION 4: REGEL FUER UMGEKEHRT HYBRIDE RECHTSTRAEGER - REVERSE HYBRID R ULE.............................................................269 4.2.4.1. AUSGANGSSACHVERHALTE....................................................... 269 4.2.4.1.1. BEISPIEL 1: D/NI-ERGEBNIS BEI ZAHLUNG AN HYBRIDEN RECHTSTRAEGER ...................................... 269 4.2.4.1.2. BEISPIEL 2: D/NI-ERGEBNIS BEI ZAHLUNG AN BETRIEBSSTAETTEN .................................................. 271 4.2.4.2. RECHTSFOLGEN UND REGELUNGSKONZEPT DER REVERSE HYBRID R U LE.....................................................................................272 4.2.4.3. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ........................................ 273 4.2.4.3.1. ZAHLUNG AN EINEN REVERSE H YBRID ................. 273 4.2.4.3.2. VORLIEGEN EINES D/NI-ERGEBNISSES ISD REVERSE HYBRID R U LE.....................................................274 4.2.4.4. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH.....................................276 4.2.4.5. ZUSAMMENFASSENDE WUERDIGUNG - VERHAELTNIS DER REVERSE HYBRID RULE ZU ANDEREN HYBRID MISMATCH RULES .......... 277 4.2.5. RECOMMENDATION 5: SPEZIFISCHE EMPFEHLUNGEN FUER DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG VON REVERSE HYBRIDS ................................................... 279 4.2.5.1. ZIEL UND ZWECK DER RECOMMENDATION 5 ......................... 279 4.2.5.2. ANWENDUNG VON CFC-REGELUNGEN ODER ANDEREN BESTEUE RUNGSREGIMEN FUER OFFSHORE-INVESTMENTS .......................... 279 4.2.5.3. EINSCHRAENKUNG DER TRANSPARENTEN BESTEUERUNG VON REVERSE H YBRIDS.............................................................................. 280 4.2.5.4. EINFUEHRUNG BESONDERER BERICHTS- UND DOKUMENTATIONS PFLICHTEN .............................................................................282 4.2.5.5. ZUSAMMENFASSENDE WUERDIGUNG - VERHAELTNIS DER RECOM MENDATION 5 ZUR REVERSE HYBRID R ULE............................282 4.3. GESETZGEBUNGSEMPFEHLUNGEN AN DIE NATIONALEN STEUERGESETZGEBER IN BEZUG AUF DD-SITUATIONEN.................................................................................... 284 4.3.1. RECOMMENDATION 6: REGELUNG FUER ABZUGSFAEHIGE HYBRIDE ZAHLUNGEN - DEDUCTIBLE HYBRID PAYMENTS R ULE ............................................. 284 4.3.1.1. AUSGANGSSACHVERHALT - DD-ERGEBNIS...............................284 4.3.1.2. RECHTSFOLGEN UND REGELUNGSKONZEPT...............................286 4.3.1.3. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH........................................288 4.3.1.3.1. VORLIEGEN EINES DD-ERGEBNISSES - DOPPELTE BERUECKSICHTIGUNG DESSELBEN ABZUGS POSTENS ............................................................. 288 4.3.1.3.2. HYBRID PAYER ALS URSACHE DES DD-ERGEB NISSES ............................................................... 290 4.3.1.3.3. HYBRID MISMATCH * FEHLENDE DOPPELTE BERUECKSICHTIGUNG DER EINNAHM EN.................291 4.3.1.3.4. AUSNAHMSWEISE BERUECKSICHTIGUNG SOG STRANDED LOESSES................................................................292 4.3.1.4. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH....................................293 4.3.1.5. ZUSAMMENFASSENDE W UERDIGUNG ...................................... 293 4.3.2. RECOMMENDATION 7: REGEL FUER DOPPELT ANSAESSIGE STEUERPFLICHTIGE - DUAL-RESIDENT PAYER R ULE .............................................................. 294 4.3.2.1. AUSGANGSSACHVERHALT - DD-ERGEBNIS...............................294 4.3.2.2. RECHTSFOLGEN UND REGELUNGSKONZEPT DER DUAL-RESIDENT PAYER R ULE...........................................................................296 4.3.2.3. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ........................................ 298 4.3.2.3.1. ABZUGSFAEHIGE ZAHLUNG EINES DOPPELT ANSAESSIGEN RECHTSTRAEGERS....................................................298 4.3.2.3.2. HYBRID MISMATCH - FEHLENDE DOPPELTE BERUECKSICHTIGUNG DER EINNAHM EN ................. 299 4.3.2.4. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH .................................... 300 4.3.2.5. ZUSAMMENFASSENDE W UERDIGUNG.......................................300 4.4. RECOMMENDATION 8: REGEL FUER IMPORTIERTE BESTEUERUNGSINKONGRUENZEN - IMPORTED MISMATCH R ULE ........................................................................... 301 4.4.1. AUSGANGSSACHVERHALT: IMPORTIERTER HYBRID M ISM ATCH .................. 301 4.4.2. RECHTSFOLGEN UND REGELUNGSKONZEPT DER IMPORTED MISMATCH R ULE....................................................................................................303 4.4.3. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH.......................................................304 4.4.3.1. VORLIEGEN EINES IMPORTED MISMATCH PAYMENTS .......... 304 4.4.3.2. VORLIEGEN EINER HYBRID DEDUCTION .............................. 305 4.4.3.3. VORLIEGEN EINES D/NI-ERGEBNISSES - VERRECHNUNG DES IMPORTED MISMATCH PAYMENTS MIT DER HYBRID D EDUCTION......................................................................... 307 4.4.4. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH...................................................311 4.4.5. ZUSAMMENFASSENDE W UERDIGUNG......................................................312 4.5. ZUSAMMENFASSENDE UEBERLEGUNGEN.............................................................313 4.5.1. DIE NEUTRALISIERUNG DER EFFEKTE VON HYBRID MISMATCHES ALS GEMEINSAMES ZIEL SAEMTLICHER REGELUNGSEMPFEHLUNGEN ................ 313 4.5.2. DIE WESENTLICHEN ARTEN DER EINKING RULES DER OECD - AUSGANGS PUNKT DER PRUEFUNG DER UMSETZBARKEIT IN OESTERREICH .................... 317 4.5.2.1. NEUTRALISIERUNG VON D/NI-ERGEBNISSEN .......................... 317 4.5.2.2. NEUTRALISIERUNG VON DD-ERGEBNISSEN ............................. 317 5. UMSETZUNG DER LINKING RULES DER OECD IN OESTERREICH...........................319 5.1. EINLEITENDE BEMERKUNGEN...........................................................................319 5.1.1. GRUNDSAETZLICHE UMSETZUNGSMOEGLICHKEITEN....................................319 5.1.2. AUFBAU UND ZIEL DER NACHSTEHENDEN UNTERSUCHUNG ..................... 319 5.2. UMSETZUNG DER LINKING RULES IN FORM EINES ALLGEMEINEN GRUNDSATZES DER EINMALBESTEUERUNG INTERPERSONALER LEISTUNGSBEZIEHUNGEN......................320 5.2.1. RECHTSSYSTEMATISCHE WUERDIGUNG - DER KORRESPONDENZGEDANKE ALS NEUES PRINZIP IM OESTERREICHISCHEN ERTRAGSTEUERRECHT ..................... 320 5.2.2. VERFASSUNGSRECHTLICHE WUERDIGUNG EINER PRINZIPIENBASIERTEN UMSETZUNG - DAS KORRESPONDENZPRINZIP IM LICHTE DES VERFASSUNGS RECHTLICHEN DETERMINIERUNGSGEBOTS ............................................... 323 5.2.3. VERGLEICH ZU DEN LINKING RULES DER OECD ALS GEZIELTE MASSNAHMEN ZUR BEKAEMPFUNG HYBRIDER GESTALTUNGEN........................................325 5.2.4. ERGEBNIS: BESCHRAENKTE MATERIELL-RECHTLICHE FOLGEN EINER BLOSS PRIN ZIPIENBASIERTEN UM SETZUNG...............................................................326 5.3. UMSETZUNG DER LINKING RULES IN FORM ALLGEMEIN AUSGESTALTETER INTERPER SONALER KORRESPONDENZBESTIMMUNGEN........................................................327 5.3.1. VERANKERUNG ALLGEMEINER MATERIELL-RECHTLICHER BESTIMMUNGEN MIT INTERPERSONALEM KORRESPONDENZCHARAKTER.......................................327 5.3.2. RECHTSSYSTEMATISCHE UEBERLEGUNGEN..................................................328 5.3.2.1. WESENTLICHE AUSPRAEGUNGEN EINER ALLGEMEINEN MATERIELL RECHTLICHEN UMSETZUNG UND VERHAELTNIS ZU DEN DE LEGE LATA BESTEHENDEN ANSAETZEN EINES INTERPERSONALEN KORRESPON DENZGEDANKENS .................................................................... 328 5.3.2.2. WUERDIGUNG IM LICHTE DER LINKING RULES DER O E C D ................................................................................. 330 5.3.3. VERFASSUNGSRECHTLICHE WUERDIGUNG - DIE SCHAFFUNG ALLGEMEINER INTERPERSONALER KORRESPONDENZBESTIMMUNGEN IM LICHTE DES GLEICHHEITSGRUNDSATZES......................................................................333 5.3.4. ERGEBNIS..............................................................................................336 5.4. UMSETZUNG DER LINKING RULES IN FORM VON GEZIELTEN EINZEL REGELUNGEN ................................................................................................... 337 5.4.1. VERANKERUNG GEZIELTER KORRESPONDENZBESTIMMUNGEN NACH DEM VORBILD DER LINKING RULES DER O E C D ............................................ 337 5.4.2. RECHTSSYSTEMATISCHE UND RECHTSTECHNISCHE UEBERLEGUNGEN ............. 337 5.4.2.1. VEREINZELTE ANSAETZE INTERPERSONALER KORRESPONDENZBESTIM MUNGEN ALS ANKNUEPFUNGSPUNKT........................................337 5.4.2.2. DIE LINKING RULES DER OECD IM VERHAELTNIS ZU DEN DE LEGE LATA BESTEHENDEN KORRESPONDENZBESTIMMUNGEN - NOVELLIERUNGS- ODER NEUREGELUNGSBEDARF?........................338 5.4.2.2.1. § 10 ABS 7 KSTG IM LICHTE DER LINKING RULES DER O E C D ........................................................ 338 5.4.2.2.2. § 12 ABS 1 Z 10 KSTG IM LICHTE DER LINKING RULES DER OECD - NOVELLIERUNGS- ODER NEURE GELUNGSBEDARF? .................................................. 342 5.4.2.2.3. EXKURS: § 12 ABS 1 Z 10 KSTG IM LICHTE DER ARBEITEN DER OECD ZU BEPS-ACTION 4 UND 5 ................................................................ 349 5.4.2.2.4. ZWISCHENERGEBNIS: NEUREGELUNGS- UND NOVEL LIERUNGSBEDARF ................................................... 350 5.4.2.3. DIE LINKING RULES DER OECD IM LICHTE DES GRUNDSATZES DER AMTSWEGIGEN ERFORSCHUNG DER MATERIELLEN WAHR HEIT ....................................................................................... 352 5.4.2.4. UEBERLEGUNGEN ZUR LEGISTISCHEN UMSETZUNG ....................... 357 5.4.2.4.1. UEBERNAHME DER ABWEICHENDEN BEGRIFFLICHKEITEN DER LINKING RULES OECD IN DAS OESTERREICHISCHE ERTRAGSTEUERRECHT...............................................357 5.4.2.4.2. SICHERSTELLUNG EINER DEM RANGVERHAELTNIS ENTSPRE CHENDEN ANWENDUNG DER VERSCHIEDENEN ARTEN VON LINKING RULES ............................................ 359 5.4.3. DIE VERANKERUNG GEZIELTER LINKING RULES IM LICHTE DES VERFASSUNGS RECHTS ...................................................................................................360 5.4.3.1. VERFASSUNGSRECHTLICHE BERUEHRUNGSPUNKTE DER VERANKERUNG INTERPERSONALER KORRESPONDENZREGELN DE LEGE FERENDA ................................................................................. 360 5.4.3.2. DIE LINKING RULES DER OECD IM LICHTE DES GLEICHHEITS GRUNDSATZES .......................................................................... 361 5.4.3.3. DIE LINKING RULES DER OECD IM LICHTE DES VERFASSUNGS RECHTLICHEN VERTRAUENSSCHUTZES ......................................... 365 5.4.3.3.1. GRUNDLEGENDE BEMERKUNGEN ZUM VERFASSUNGS RECHTLICHEN VERTRAUENSSCHUTZ...........................365 5.4.3.3.2. KEINE VERTRAUENSSCHUTZRECHTLICHEN BEDENKEN GEGEN DIE VERANKERUNG INTERPERSONALER KORRE SPONDENZBESTIMMUNGEN DE LEGE FERENDA ...... 369 5.4.3.4. DIE LINKING RULES DER OECD IM LICHTE DES VERFASSUNGS RECHTLICHEN DETERMINIERUNGSGEBOTS .................................. 371 5.4.3.4.1. DER GRUNDSATZ DER TATBESTANDSBESTIMMT HEIT ..................................................................... 371 5.4.3.4.2. DER GRUNDSATZ DER TATBESTANDSKLARHEIT ......... 374 5.4.4. DIE VERANKERUNG GEZIELTER LINKING RULES IM LICHTE DES UNIONS RECHTS ...................................................................................................376 5.4.4.1. DIE LINKING RULES DER OECD IM EINKLANG MIT SEKUNDAER RECHTLICHEN VORGABEN ......................................................... 376 5.4.4.2. DIE HYBRID MISMATCH RULES ZUR NEUTRALISIERUNG VON D/NI-ERGEBNISSEN IM LICHTE DER GRUNDFREIHEITEN DES A E U V .................................................................................. 378 5.4.4.2.1. BESTIMMUNG DER ANWENDBAREN GRUND FREIHEIT ................................................................378 5.4.4.2.2. VORLIEGEN EINES GRUNDFREIHEITSVERSTOSSES ....... 380 5.4.4.23. RECHTFERTIGUNGSPRUEFUNG ................................... 381 5.4.43. DIE HYBRID MISMATCH RULES ZUR NEUTRALISIERUNG VON DD-ERGEBNISSEN IM LICHTE DER GRUNDFREIHEITEN DES A E U V ..................................................................................387 5.4.5. DIE LINKING RULES IM LICHTE DES ABKOMMENS RECHTS ..................... 391 5.4.6. ERGEBNIS..............................................................................................394 5.4.6.1. ZUSAMMENFASSENDE W UERDIGUNG........................................394 5.4.6.2. VORGABEN FUER EINE VERFASSUNGS-, UNIONS- UND ABKOMMENS RECHTSKONFORME UMSETZUNG IN OESTERREICH........................396 6. DIE BEKAEMPFUNG STEUERLICHER HYBRID MISMATCHES NACH DER EU ANTI-TAX AVOIDANCE-RL....................................................................................................399 6.1. AUFBAU UND ZIELSETZUNG DER NACHSTEHENDEN UNTERSUCHUNG ................... 399 6.2. PERSOENLICHER UND RAEUMLICHER ANWENDUNGSBEREICH DER ANTI-TAX AVOI DANCE-RL ..................................................................................................... 400 6.3. DD-ERGEBNISSE IZM HYBRIDEN RECHTSTRAEGERN UND HYBRIDEN BETRIEBS STAETTEN ......................................................................................................... 403 6.3.1. AUSGANGSSACHVERHALTE ...................................................................... 403 63.1.1. BEISPIEL 1: DD-ERGEBNIS BEI ZAHLUNG DURCH HYBRIDEN RECHTSTRAEGER.......................................................................403 63.1.2. BEISPIEL 2: DD-ERGEBNIS BEI ZAHLUNG DURCH EINE AUSLAEN DISCHE BETRIEBSSTAETTE..........................................................405 6.3.2. REGELUNGSKONZEPT DES ART 9 ABS 1 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ..... 406 6.33. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH...................................................... 408 6.33.1. DD-ERGEBNIS...................................................................408 6.33.1.1. ABZUG DERSELBEN ZAHLUNG, AUFWENDUNGEN ODER VERLUSTE...................................................408 6.33.1.2. STEUERWIRKSAME BERUECKSICHTIGUNG IM QUELLEN STAAT ..................................................................409 6 3 3 .1 3 . PARALLELE BERUECKSICHTIGUNG IM ANSAESSIGKEITS STAAT DER ANTEILSINHABER .................................. 410 6.33.1.4. BEACHTLICHKEIT DOPPELT ERFASSTER EINNAH MEN ..................................................................412 6.33.2. UNTERSCHIEDLICHE RECHTLICHE EINORDNUNG ALS URSACHE DES DD-ERGEBNISSES ................................................................ 414 6.3.4. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH................................................416 6.3.4.1. HYBRIDE GESTALTUNG ZWISCHEN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN ODER ZWISCHEN EINEM STEUERPFLICHTIGEN UND EINEM VERBUN DENEN U NTERNEHM EN ........................................................ 416 6.3.4.2. HYBRIDE GESTALTUNG IM VERHAELTNIS ZWISCHEN STAMMHAUS UND BETRIEBSSTAETTE ODER ZWISCHEN BETRIEBSSTAETTEN DESSELBEN STEUERPFLICHTIGEN ............................................................... 419 6.3.4.3. HYBRIDE GESTALTUNG AUFGRUND EINER STRUKTURIERTEN GESTALTUNG..........................................................................419 6.3.5. RECHTSFOLGE DES ART 9 ABS 1 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ................ 422 6.3.5.1. DD-ERGEBNISSE IM UNIONSGEBIET.....................................422 6.3.5.2. DD-ERGEBNISSE IM VERHAELTNIS ZU D RITTSTAATEN ............... 423 6.3.5.3. DD-ERGEBNISSE IZM BETRIEBSSTAETTEN ............................... 424 6.4. D/NI-ERGEBNISSE IZM HYBRIDEN RECHTSTRAEGERN UND HYBRIDEN BETRIEBS STAETTEN ...........................................................................................................425 6.4.1. AUSGANGSSACHVERHALTE - D/NI-ERGEBNIS ........................................ 425 6.4.1.1. BEISPIEL 1: D/NI-ERGEBNIS BEI ZAHLUNG DURCH HYBRIDE RECHTSTRAEGER ODER BETRIEBSSTAETTEN.....................................425 6.4.1.2. BEISPIEL 2: D/NI-ERGEBNIS BEI ZAHLUNG AN HYBRIDE RECHTSTRAEGER (REVERSE HYBRIDS) ODER BETRIEBS STAETTEN ................................................................................ 427 6.4.2. REGELUNGSKONZEPT DES ART 9 ABS 2 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ..... 429 6.4.3. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ...................................................... 431 6.4.3.1. D /NI-ERGEBNIS.................................................................. 431 6.4.3.1.1. STEUERWIRKSAMER ABZUG DER ZAHLUNG BEIM LEISTENDEN ....................................................... 431 6.4.3.1.2. GLEICHZEITIGE STEUERLICHE NICHTBERUECKSICHTI GUNG BEIM ZAHLUNGSEMPFAENGER ................... 433 6.4.3.13. BEACHTLICHKEIT DOPPELT BERUECKSICHTIGTER EIN NAHMEN ............................................................435 6.43.2. UNTERSCHIEDLICHE EIN- ODER ZUORDNUNG ALS URSACHE DES D/NI-ERGEBNISSES..............................................................436 6.4.4. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH .................................................. 438 6.4.5. UMSETZUNGSWAHLRECHT GERN ART 9 ABS 4 LIT A ANTI-TAX AVOIDANCE-RL...................................................................................439 6.4.6. RECHTSFOLGE DES ART 9 ABS 2 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL IZM HYBRIDEN RECHTSTRAEGERN....................................................................................440 6.4.6.1. D/NI-ERGEBNISSE IM UNIONSGEBIET..................................440 6.4.6.2. D/NI-ERGEBNISSE IM VERHAELTNIS ZU DRITTSTAATEN ............ 441 6.4.63. D/NI-ERGEBNISSE IZM BETRIEBSSTAETTEN ............................ 442 6.5. D/NI-ERGEBNISSE IZM HYBRIDEN FINANZINSTRUMENTEN ............................. 443 6.5.1. AUSGANGSSACHVERHALT - D/NI-ERGEBNIS .......................................... 443 6.5.2. REGELUNGSKONZEPT DES ART 9 ABS 2 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL IZM HYBRIDEN FINANZINSTRUMENTEN.........................................................444 6.5.3. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH...................................................... 445 6.5.3.1. D/NI-ERGEBNIS..................................................................445 6.5.3.1.1. ZAHLUNG IM RAHMEN EINES FINANZINSTRU MENTS ............................................................... 445 6.5.3.1.2. STEUERWIRKSAMER ABZUG DER ZAHLUNG BEIM LEISTENDEN.......................................................446 6.5.3.1.3. GLEICHZEITIGE STEUERLICHE NICHTBERUECKSICHTI GUNG BEIM ZAHLUNGSEMPFAENGER ................... 448 6.5.3.2. UNTERSCHIEDLICHE RECHTLICHE EINORDNUNG DER ZAHLUNG ALS URSACHE DES D/NI-ERGEBNISSES ........................................ 450 6.5.4. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH .................................................. 452 6.5.5. AUSNAHMEN FUER ZAHLUNGEN VON EINEM WERTPAPIERHAENDLER IM RAHMEN EINER HYBRIDEN UEBERTRAGUNG ............................................ 453 6.5.6. UMSETZUNGSWAHLRECHT GERN ART 9 ABS 4 LIT B ANTI-TAX AVOIDANCE-RL IN BEZUG AUF ZINSZAHLUNGEN AN VERBUNDENE U NTERNEHM EN................................................................................. 454 6.5.7. RECHTSFOLGE DES ART 9 ABS 2 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL .................. 455 6.5.7.1. D/NI-ERGEBNISSE IM UNIONSGEBIET ................................. 455 6.5.7.2. D/NI-ERGEBNISSE IM VERHAELTNIS ZU DRITTSTAATEN ............ 456 6.6. IMPORTIERTE HYBRIDE GESTALTUNGEN.............................................................457 6.6.1. AUSGANGSSACHVERHALTE ...................................................................... 457 6.6.1.1. BEISPIEL 1: IMPORTIERTES DD-ERGEBNIS ............................ 457 6.6.1.2. BEISPIEL 2: IMPORTIERTES D/NI-ERGEBNIS..........................459 6.6.2. REGELUNGSKONZEPT DES ART 9 ABS 3 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ..... 460 6.6.3. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH......................................................461 6.6.3.1. ABZUGSFAEHIGKEIT DER ZAHLUNG IN EINEM MITGLIED STAAT ....................................................................................461 6.6.3.2. VERRECHNUNG MIT EINER BESTEUERUNGSINKONGRUENZ ZWISCHEN D RITTSTAATEN ....................................................... 461 6.6.4. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH .................................................. 463 6.6.5. RECHTSFOLGE DES ART 9 ABS 3 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL .................. 464 6.7. DOPPELTE NICHTBESTEUERUNG IZM HYBRIDEN BETRIEBSSTAETTEN .................... 464 6.7.1. AUSGANGSSACHVERHALT - NICHTBESTEUERUNG BEI GLEICHZEITIGER NICHTBERUECKSICHTIGUNG....................................................................464 6.7.2. REGELUNGSKONZEPT DES ART 9 ABS 5 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ..... 465 6.7.3. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH......................................................466 6.7.3.1. EINKUENFTE EINER UNBERUECKSICHTIGTEN BETRIEBSSTAETTE ........ 466 6.7.3.2. DOPPELTE NICHTBESTEUERUNG DER EINKUENFTE DER UNBERUECK SICHTIGTEN BETRIEBSSTAETTE....................................................467 6.7.3.3. ABWEICHENDE EINORDNUNG DER BETRIEBSSTAETTE ALS URSACHE DES HYBRID MISMATCHES....................................................468 6.7.4. PERSOENLICHER UND RAEUMLICHER ANWENDUNGSBEREICH........................468 6.7.5. RECHTSFOLGE DES ART 9 ABS 5 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL .................. 469 6.8. HYBRIDE UEBERTRAGUNGEN ............................................................................. 471 6.8.1. AUSGANGSSACHVERHALT - D/NI-ERGEBNIS UND DOPPELTE QUELLEN STEUERENTLASTUNG .............................................................................. 471 6.8.2. REGELUNGSKONZEPT DES ART 9 ABS 6 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ..... 473 6.8.3. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ...................................................... 474 6.8.3.1. VORLIEGEN EINER HYBRIDEN UEBERTRAGUNG ........................474 6.8.3.2. HYBRID MISMATCH - DOPPELTE QUELLENSTEUER ENTLASTUNG .......................................................................... 475 6.8.4. ABSICHT ZUR HERBEIFUEHRUNG DER MEHRFACHEN QUELLENSTEUER ERMAESSIGUNG .......................................................................................476 6.8.5. RECHTSFOLGE DES ART 9 ABS 6 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL .................. 477 6.9. UMGEKEHRT HYBRIDE GESTALTUNGEN ............................................................. 477 6.9.1. AUSGANGSSACHVERHALT.........................................................................477 6.9.2. REGELUNGSKONZEPT DES ART 9A ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ................ 479 6.9.3. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ...................................................... 479 6.9.3.1. NICHTBESTEUERUNG DER EINKUENFTE DES HYBRIDEN RECHTS TRAEGERS ................................................................................. 479 6.9.3.2. DIE ABWEICHENDE QUALIFIKATION DES HYBRIDEN RECHTS TRAEGERS ALS URSACHE DER BESTEUERUNGSINKONGRUENZ ........ 480 6.9.4. PERSOENLICHER UND RAEUMLICHER ANWENDUNGSBEREICH........................480 6.9.5. AUSNAHME FUER ORGANISMEN FUER GEMEINSAME ANLAGEN .................. 481 6.9.6. RECHTSFOLGE DES ART 9A ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ........................... 481 6.9.7. ABGRENZUNG ZU ART 9 ABS 1 UND ABS 2 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL................................................................................. 482 6.10. DD-ERGEBNISSE IZM DOPPELANSAESSIGEN RECHTSTRAEGERN ............................. 483 6.10.1. AUSGANSSACHVERHALT: DD-ERGEBNIS ............................................... 483 6.10.2. REGELUNGSKONZEPT DES ART 9B ANTI-TAX AVOIDANCE-RL..............485 6.10.3. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH .................................................... 486 6.10.3.1. ABZUGSFAEHIGE AUFWENDUNGEN EINES DOPPELT ANSAESSIGEN RECHTSTRAEGERS..................................................................486 6.10.3.2. FEHLENDE VERRECHNUNG MIT DOPPELT BERUECKSICHTIGTEN EINNAHM EN.....................................................................486 6.10.4. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH.................................................487 6.10.5. RECHTSFOLGE DES ART 9B ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ......................... 487 6.11. ZUSAMMENFASSENDE WUERDIGUNG IM LICHTE DER ARBEITEN DER O E C D . 489 UMSETZUNG VON ART 9 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL IN OESTERREICH ................... 493 7.1. AUFBAU UND ZIELSETZUNG DER NACHSTEHENDEN AUSFUEHRUNGEN .................... 493 7.2. ART 9 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL IM LICHTE DES UNIONSRECHTS .................... 494 7.2.1. PRIMAER- UND SEKUNDAERRECHTLICHE BERUEHRUNGSPUNKTE DER ANTI-TAX AVOIDANCE-RL...................................................................................494 7.2.2. VEREINBARKEIT UND ZUSAMMENSPIEL MIT GELTENDEN SEKUNDAERRECHTLI CHEN VORGABEN................................................................................. 494 7.2.2.1. ART 9 IVM ART 2 ABS 9 ANTI-AVOIDANCE-RL IM LICHTE DER ZINSEN-LIZENZGEBUEHREN-RL..............................................494 7.2.2.2. ART 9 IVM ART 2 ABS 9 ANTI-AVOIDANCE-RL IM LICHTE DER MUTTER-T OCHTER-RL..........................................................496 7.2.3. ART 9 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL IM LICHTE DER GRUNDFREIHEITEN DES A EU V ................................................................................................499 7.2.3.1. DIE BEKAEMPFUNG VON DD-ERGEBNISSEN NACH ART 9 ABS 1 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL...................................................500 7.2.3.1.1. BESTIMMUNG DER ANWENDBAREN GRUND FREIHEIT ..............................................................500 7.2.3.1.2. VORLIEGEN EINES VERSTOSSES GEGEN DIE NIEDERLAS SUNGSFREIHEIT .....................................................502 7.2.3.1.3. RECHTFERTIGUNGSPRUEFUNG ................................. 504 7.2.3.1.4. VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG ............ ............ 506 7.2.3.1.5. PRIMAERRECHTSKONFORME INTERPRETATION DER URSPRUENGLICH BESCHLOSSENEN FASSUNG DES ART 9 ABS 1 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ...................... 508 7.2.3.2. DIE BEKAEMPFUNG VON D/NI-ERGEBNISSEN NACH ART 9 ABS 2 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ................................................... 511 7.2.3.2.1. BESTIMMUNG DER ANWENDBAREN GRUND FREIHEIT ..............................................................511 7.2.3.2.2. VORLIEGEN EINES VERSTOSSES GEGEN DIE NIEDERLAS SUNGSFREIHEIT .....................................................513 7 . 2 3 . 2 . 3 . RECHTFERTIGUNGSPRUEFUNG..................................514 7.2.3.2.4. VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG ...................... 520 7.2.4. ZWISCHENERGEBNIS - PRIMAERRECHTLICHE VORGABEN BEI DER UMSETZUNG DER ANTI-TAX AVOIDANCE-RL............................................................521 7.3. DER REGELUNGSSPIELRAUM DER MITGLIEDSTAATEN IM LICHTE DER UMSETZUNGS VERPFLICHTUNG DER ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ............................................... 522 7.3.1. ZEITLICHE ASPEKTE DER UMSETZUNGSVERPFLICHTUNG - SPERRWIRKUNG DER ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ........................................................... 522 7.3.2. INHALTLICHE ASPEKTE DER UMSETZUNGSVERPFLICHTUNG - AUSMASS UND GRENZEN DES UMSETZUNGSSPIELRAUMS ................................................ 525 7.3.2.1. WAHRUNG DES EFFEKTIVITAETSGRUNDSATZES ALS AUSGANGS PUNKT ....................................................................................525 7.3.2.2. DIE REGELUNGEN DER ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ALS MINDEST SCHUTZNIVEAU ........................................................................ 526 7.3.2.3. SPIELRAUM DER MITGLIEDSTAATLICHEN GESETZGEBER BEI DER AUSGESTALTUNG DER UMSETZUNGSBESTIMMUNGEN ................. 527 7.3.2.4. VERBLEIBENDER REGELUNGSSPIELRAUM DER MITGLIEDSTAATEN NEBEN DER ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ................................... 527 7.4. UMSETZUNG VON ART 9 IVM ART 2 ABS 9 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL IM OESTERREICHISCHEN ERTRAGSTEUERRECHT...............................................................528 7.4.1. ANKNUEPFUNGSPUNKTE EINER UMSETZUNG IN OESTERREICH.....................528 7.4.1.1. ART 9 IVM ART 2 ABS 9 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL IM LICHTE DES § 12 ABS 1 Z 10 K S TG .................................................528 7.4.1.2. ART 9 IVM ART 2 ABS 9 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL IM LICHTE DES § 10 ABS 7 K S TG .......................................................... 532 7.4.2. NOVELLIERUNGS- ODER NEUREGELUNGSBEDARF? ...................................... 533 7.4.2.1. BEKAEMPFUNG VON D/NI-ERGEBNISSEN ................................ 533 7.4.2.2. BEKAEMPFUNG VON DD-ERGEBNISSEN UND WEITEREN HYBRID M ISMATCHES..........................................................................536 7.5. UMSETZUNG DES ART 9 IVM ART 2 ABS 9 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL IM LICHTE DES VERFASSUNGSRECHTS....................................................................................536 7.5.1. VERFASSUNGSRECHTLICHE BERUEHRUNGSPUNKTE........................................536 7.5.2. ART 9 IVM ART 2 ABS 9 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL IM LICHTE DES GLEICHHEITSGRUNDSATZES...................................................................... 537 7.5.2.1. (UN)GLEICHBEHANDLUNG (UN)GLEICHER SACHVERHALTE ........... 537 7.5.2.2. UEBERLEGUNGEN ZUR SACHLICHEN RECHTFERTIGUNG .................. 540 7.6. UMSETZUNG DES ART 9 IVM ART 2 ABS 9 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL IM LICHTE DES ABKOMMENSRECHTS.................................................................................. 544 7.6.1. VEREINBARKEIT MIT DEN EINSCHLAEGIGEN VERTEILUNGSNORMEN DES O EC D -M A ........................................................................................ 544 7.6.2. VEREINBARKEIT MIT DEM METHODENARTIKEL.........................................545 7.6.3. VEREINBARKEIT MIT DEM SCHULDNERDISKRIMINIERUNGSVERBOT NACH ART 24 ABS 4 O EC D -M A ................................................................. 547 7.7. UMSETZUNG DES ART 9 IVM ART 2 ABS 9 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL IM LICHTE DER REGELUNGSVORSCHLAEGE DER O E C D ...........................................................550 7.7.1. ABWEICHENDE RECHTLICHE QUALITAET ALS AUSGANGSPUNKT.....................550 7.7.2. BEDEUTUNG DER LINKING RULES DER OECD FUER ZWECKE DER UMSETZUNG DER ANTI-TAX AVOIDANCE-RL ......................................... 551 7.8. ZUSAMMENFASSENDE W UERDIGUNG ............................................................. 553 8. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE.....................................................555 8.1. INTERPERSONALER KORRESPONDENZGEDANKE KEIN GRUNDSATZ DES GELTENDEN OESTERREICHISCHEN ERTRAGSTEUERRECHTS ........................................................... 555 8.2. VERFASSUNGSRECHTLICHER RECHTFERTIGUNGSBEDARF INTERPERSONALER KORRESPON DENZBESTIMMUNGEN .....................................................................................556 8.3. INTERPERSONALE KORRESPONDENZBESTIMMUNGEN ALS RECHTFERTIGUNGSBEDUERFTIGE BESCHRAENKUNGEN DER GRUNDFREIHEITEN.......................................................557 8.4. INTERPERSONALE KORRESPONDENZBESTIMMUNGEN IM LICHTE DER ABKOMMENS RECHTLICHEN VORGABEN..................................................................................560 8.5. DIE DE LEGE LATA BESTEHENDEN INTERPERSONALEN KORRESPONDENZBESTIMMUNGEN ALS RECHTFERTIGUNGSBEDUERFTIGE AUSNAHMEREGELUNGEN.................................561 8.6. DIE REGELUNGSEMPFEHLUNGEN DER OECD IM RAHMEN VON BEPS-ACTION 2 ALS UMFASSENDES PAKET GEZIELTER LINKING RULES..........................................566 8.7. DIE UMSETZUNG DER LINKING RULES IN OESTERREICH.....................................568 8.8. DIE BEKAEMPFUNG HYBRIDER STEUERGESTALTUNGEN NACH DER ANTI-TAX AVOIDANCE-RL............................................................................................. 570 8.9. UMSETZUNG VON ART 9 IVM ART 2 ABS 9 ANTI-TAX AVOIDANCE-RL IN OESTERREICH.................................................................................................... 572 QUELLENVERZEICHNIS.................................................................................................. 575 STICHWORTVERZEICHNIS............................................................................................... 619
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