Internationale Leitlinien für die Mehrwertbesteuerung:
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Paris
OECD
[2017]
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| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS
Inhaltsverzeichnis
Einführung................................................... 13
Die Internationalen Leitlinien für die Mehrwertbesteuerung:
Zweck und Status....................................... 14
Prozess der Ausarbeitung der Internationalen Leitlinien für die
Mehrwertbesteuerung.................................... 15
Kapitel 1 Zentrale Merkmale von Mehrwertsteuern.............. 17
A. Oberster Zweck einer Mehrwertsteuer: Besteuerung des
Endverbrauchs auf einer breiten Bemessungsgrundlage... 18
B. Das zentrale Ausgestaltungsmerkmal einer Mehrwertsteuer:
Gestaffeltes Erhebungsverfahren........................ 19
C. Mehrwertsteuern und internationaler Handel:
Das Bestimmungslandprinzip............................. 20
D. Anwendung der allgemein anerkannten Prinzipien der
Steuerpolitik auf die Mehrwertsteuer: Die steuerlichen
Rahmenbedingungen von Ottawa.................. 23
Kapitel 2 Neutralität der Mehrwertsteuer im
grenzüberschreitenden Handel.............................. 25
A. Einleitung............................................. 26
B. Grundlegende Neutralitätsprinzipien.................... 26
C. Neutralität im internationalen Handel.................. 29
C.l Besteuerungsprinzipien............................. 29
C. 2 Verwaltung und Erfüllung der Vorschriften......... 31
D. Anwendung der Prinzipien der Neutralität der Mehrwert-
steuer im grenzüberschreitenden Handel: Kommentar zu
den Leitlinien zur Neutralität........................ 33
D. l Grundsätze guter Steuerverwaltung................. 33
D.2 Gegenseitigkeit.................................... 33
D.3 Gruppen von Staaten................................ 35
D.4 Kommentar zu den Leitlinien........................ 36
D.4.1 Kommentar zu Leitlinie 2.1................... 36
D.4.2 Kommentar zu Leitlinie 2.2................... 37
D.4.2.1 Vergleichbares Besteuerungsniveau..... 38
D.4.2.2 Vergleichbare Umstände................ 38
INTERNATIONALE LEITLINIEN FÜR DIE MEHRWERTBESTEUERUNG © OECD 2017
7
INHALTSVERZEICHNIS
D.4.2.3 Vergleichbare Geschäftsvorfälle..... 40
D.4.2.4 Zusammenfassung..................... 40
D.4.3 Kommentar zu Leitlinie 2.3................ 41
D.4.4 Kommentar zu Leitlinie 2.4................ 42
D.4.5 Kommentar zu Leitlinie 2.5................ 43
D.4.6 Kommentar zu Leitlinie 2.6................ 45
Kapitel 3 Ermittlung des Orts der Besteuerung von grenzüber-
schreitenden Dienstleistungen und Lieferungen immaterieller
Werte............................................... 49
A. Das Bestimmungslandprinzip.......................... 50
B. Leistungen von Unternehmen an Unternehmen ֊ Allgemeine
Regel................................................ 55
B.l Definition der allgemeinen Regel................. 55
B.2 Anwendung der allgemeinen Regel ֊ Dienstleistung
oder Lieferung eines immateriellen Werts an
einen Rechtsträger mit einem einzigen Standort
(„Einstandortunternehmen“)......................... 58
B.3 Anwendung der allgemeinen Regel ֊ Dienstleistung
oder Lieferung eines immateriellen Werts an
einen Rechtsträger mit mehreren Standorten
(„Mehrstandortunternehmen“)........................ 59
B.3.1 Direkte Nutzung .............................. 60
B.3.2 Direkte Bereitstellung......................... 61
B.3.3 Weiterberechnungsmethode....................... 62
B.3.4 Schlussfolgerungen............................. 64
B.4 Kommentar zur Anwendung der allgemeinen Regel ֊
Dienstleistung oder Lieferung eines immateriellen Werts
an einen Rechtsträger mit einem einzigen Standort
(„Einstandortunternehmen“)........................... 65
B.4.1 Leistungen an Einstandortunternehmen -
Leistendes Unternehmen......................... 65
B.4.1.1 Die Bestimmung des Orts der Besteuerung
wird durch eine Weiterlieferung nicht
beeinflusst.............................. 67
B.4.1.2 Die Bestimmung des Orts der Besteuerung
wird nicht dadurch beeinflusst, dass die
Dienstleistungen oder Lieferungen immate-
rieller Werte direkt an ein Drittunternehmen
erfolgen, bei dem es sich nicht um den
Kunden handelt......................... 68
8
INTERNATIONALE LEITLINIEN FÜR DIE MEHRWERTBESTEUERUNG © OECD 2017
INHALTSVERZEICHNIS
B.4.1.3 Die Bestimmung des Orts der Besteuerung
wird weder durch die Richtung der Zahlungs-
ströme noch durch die Identität und den
Standort des Zahlungsleisters beeinflusst .. 68
B.4.2 Leistungen an Einstandortunternehmen - Kunde . 69
B.4.2.1 Die Bestimmung des Orts der Besteuerung
wird durch eine Weiterlieferung nicht
beeinflusst................................... 70
B.4.2.2 Die Bestimmung des Orts der Besteuerung
wird nicht dadurch beeinflusst, dass die
Dienstleistungen oder Lieferungen imma-
terieller Werte direkt an ein Drittunter-
nehmen erfolgen, bei dem es sich nicht
um den Kunden handelt.................... 71
B.4.2.3 Die Bestimmung des Orts der Besteuerung
wird weder durch die Richtung der Zahlungs-
ströme noch durch die Identität und den
Standort des Zahlungsleisters beeinflusst .. 71
B.4.3 Leistungen an Einstandortunternehmen -
Steuerverwaltungen.............................. 71
B.4.3.1 Die Bestimmung des Orts der Besteuerung
wird durch eine Weiterlieferung nicht
beeinflusst.............................. 73
B.4.3.2 Die Bestimmung des Orts der Besteuerung
wird nicht dadurch beeinflusst, dass
die Dienstleistungen oder Lieferungen
immaterieller Werte direkt an ein Dritt-
unternehmen erfolgen, bei dem es sich
nicht um den Kunden handelt.............. 74
B.4.3.3 Die Bestimmung des Orts der Besteuerung
wird weder durch die Richtung der
Zahlungsströme noch durch die Identität
und den Standort des Zahlungsleisters
beeinflusst.............................. 75
B.5 Kommentar zur Anwendung der Weiterberechnungs-
methode nach der allgemeinen Regel - Dienstleistung
oder Lieferung eines immateriellen Werts an
einen Rechtsträger mit mehreren Standorten
(„Mehrstandortunternehmen“)............................... 76
INTERNATIONALE LEITLINIEN FÜR DIE MEHRWERTBESTEUERUNG © OECD 2017
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INHALTSVERZEICHNIS
B.5.1 Erster Schritt ֊ Leistung an ein
Mehrstandortunternehmen...................... 77
B.5.1.1 Leistendes Unternehmen................... 77
B.5.1.2 Kunde.................................... 78
B.5.1.3 Steuerverwaltungen....................... 78
B. 5.2 Zweiter Schritt - Weiterberechnung an die
nutzende(n) Niederlassung(en)..................... 79
B.5.2.1 Leistendes Unternehmen................... 79
B.5.2.2 Kunde.................................... 79
B. 5.2.3 Steuerverwaltungen....................... 84
B. Leistungen von Unternehmen an Privatkunden ֊
Allgemeine Regeln........................................... 86
C.l Einleitung............................................. 86
C.2 Leistungen von Unternehmen an Privatkunden -
Für den Verbrauch vor Ort bestimmte Leistungen..... 90
C.3 Leistungen von Unternehmen an Privatkunden ֊
Dienstleistungen und Lieferungen immaterieller Werte,
die nicht unter Leitlinie 3.5 fallen.................... 92
C. 3.1 Bestimmung des Staats, in dem der Kunde seinen
gewöhnlichen Wohnsitz hat......................... 93
C.3.2 Mehrwertsteuererhebung in Fällen, in denen sich
das leistende Unternehmen nicht im Staat der
Besteuerung befindet.............................. 94
C.3.3 Hauptmerkmale eines vereinfachten Verfahrens
zur Registrierung und Erfüllung der Auflagen für
gebietsfremde Anbieter.............................. 97
C. 3.3.1 Registrierungsverfahren.................. 98
C.3.3.2 Anrechnung der Vorsteuer ֊
Rückerstattung.............................. 99
C.3.3.3 Steuererklärungsverfahren................. 99
C.3.3.4 Zahlungen................................ 100
C.3.3.5 Dokumentation............................ 100
C.3.3.6 Rechnungsstellung........................ 101
C.3.3.7 Zurverfügungstellung von Informationen... 101
C.3.3.8 Nutzung der Dienste Dritter.............. 102
C.3.3.9 Anwendung bei Leistungen von
Unternehmen an Unternehmen................. 102
C.3.3.10 Verhältnismäßigkeit..................... 102
C.3.4 Internationale Zusammenarbeit zur Unterstützung
der Mehrwertsteuererhebung in Fällen, in denen
sich das leistende Unternehmen nicht im Staat
der Besteuerung befindet.......................... 103
10
INTERNATIONALE LEITLINIEN FÜR DIE MEHRWERTBESTEUERUNG © OECD 2017
INHALTSVERZEICHNIS
D. Leistungen an Unternehmen und Leistungen an
Privatkunden ֊ Spezifische Regeln................... 104
D.l Evaluierungsrahmen für die Beurteilung der
Zweckmäßigkeit einer spezifischen Regel......... 104
D.2 Umstände, unter denen eine spezifische Regel
zweckmäßig sein kann............................ 108
D.2.1 Beispiele für Umstände, unter denen eine
spezifische Regel im Unternehmenskontext
zweckmäßig sein könnte..................... 109
D.2.2 Beispiele für Umstände, unter denen eine
spezifische Regel im Privatkundenkontext
zweckmäßig sein könnte...................... HO
D.3 Besondere Überlegungen zu Dienstleistungen und
Lieferungen immaterieller Werte, die direkt mit
materiellen Wirtschaftsgütern Zusammenhängen.... lll
D.3.1 Spezifische Regel für Dienstleistungen und
Lieferungen immaterieller Werte, die direkt mit
unbeweglichem Vermögen Zusammenhängen...... 112
D.3.2 Umstände, unter denen eine spezifische Regel für
Dienstleistungen und Lieferungen immaterieller
Werte, die direkt mit unbeweglichem Vermögen
Zusammenhängen, angemessen sein könnte..... 112
D.3.3 Gemeinsame Merkmale von Dienstleistungen und
Lieferungen immaterieller Werte, die direkt mit
unbeweglichem Vermögen Zusammenhängen...... 113
D.3.4 Eingehendere Beschreibung von direkt mit unbe-
weglichem Vermögen zusammenhängenden
Dienstleistungen und Lieferungen immaterieller
Werte, bei denen eine spezifische Regel
angemessen sein könnte..................... 114
D.3.5 Dienstleistungen und immaterielle Werte, die
mit beweglichen materiellen Wirtschaftsgütern
Zusammenhängen................................... 115
Anhang I Beispiele zur Veranschaulichung der Anwendung
der allgemeinen Regel zum Ort der Besteuerung für
Dienstleistungen und Lieferungen immaterieller Werte an
Einstandortunternehmen.................................... 117
Anhang II Beispiel zur Veranschaulichung der Anwendung der
Weiterberechnungsmethode nach der allgemeinen Regel
zum Ort der Besteuerung in Bezug auf Dienstleistungen und
Lieferungen immaterieller Werte an Mehrstandortunternehmen.. 129
INTERNATIONALE LEITLINIEN FÜR DIE MEHRWERTBESTEUERUNG © OECD 2017
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INHALTSVERZEICHNIS
Kapitel 4 Die Umsetzung der Leitlinien in der Praxis unterstützen:
Gegenseitige Zusammenarbeit, Streitminimierung und
Anwendung in Fällen von Steuerhinterziehung und -umgehung.. 137
A. Einleitung............................................. 138
B. Gegenseitige Zusammenarbeit, Informationsaustausch und
andere Mechanismen zur Gewährleistung der Kommunikation
und Kooperation der Steuerverwaltungen.................. 140
B.l Hintergrund......................................... 140
B.2 Bestehende Mechanismen für die gegenseitige
Zusammenarbeit..................................... 141
B.2.1 Multilaterale Zusammenarbeit................. 141
B.2.2 Bilaterale Zusammenarbeit ................... 142
C. Serviceleistungen für die Steuerpflichtigen............ 142
D. Anwendung der Leitlinien in Fällen der Steuerhinterziehung
und -umgehung........................................... 144
D.l Definition von Steuerhinterziehung und “Umgehung... 144
D.2 Veranschaulichung der Konzepte der Steuerhinterziehung
und -umgehung im Kontext der Mehrwertsteuer........ 145
Anhang Empfehlung des Rats über die Erhebung der Mehrwert-
Steuer im internationalen Handel mit Dienstleistungen und
immateriellen Werten in der am 27. September 2016
genehmigten Fassung [C(2016)120]............................. 147
12
INTERNATIONALE LEITLINIEN FÜR DIE MEHRWERTBESTEUERUNG © OECD 2017
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