Sonstige Sonderbetriebseinnahmen im Abkommensrecht: Kapitalgesellschaftsbeteiligungen im notwendigen Sonderbetriebsvermögen II
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main
PL Academic Research
[2017]
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| Schriftenreihe: | Forum Unternehmens-, Steuer- und Bilanzrecht
Band 3 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XX, 272 Seiten |
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Franziska Stahmann
Sonstige Sonderbetriebseinnahmen
im Abkommensrecht
Kapitalgesellschaftsbeteiligungen
im notwendigen Sonderbetriebsvermögen II
PL ACADEMICRESEARCH
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XVII
Erster Teil: Einleitung l
§ 1: Einführung und Problemstellung 1
§2: Ziel der Arbeit 2
§3: Gang der Untersuchung 3
Zweiter Teil: Kapitalgesellschaftsbeteiligung
im Sonderbetriebsvermögen 5
§ 1: Personengesellschaftsbesteuerung im deutsc hen Ertragsteuerrecht 5
A Sonderbetriebsvermögen 9
B Sonderbetriebseinnahmen - Differenzierung zwischen
Sonderbetriebsvergütungen und sonstigen Sonderbetriebseinnahmen 11
C Einkommensteuerliche Behandlung von
Kapitalgesellschaftsanteilen im Sonderbetriebsvermögen 13
§ 2: Zuordnung von Kapitalgesellschaftsbeteiligungen zum
Sonderbetriebsvermögen 14
A Fallgruppe im Ertragsteuerrecht: Komplementär-GmbH 14
I Tatsächliche Stärkung durch Begründung
von Initiativrechten 15
1 Einflussnahme auf die Geschäftsführung der KG in der
Komplementär-GmbH-Gesellschafterversammlung 15
a) Rechte eines Kommanditisten in der
Komplementär-GmbH-Gesellschafter Versammlung 16
b) Einflussnahmemöglichkeit im Rahmen einer
„rechtebeschnittenen Komplementär-GmbH 19
2 Einflussnahmemöglichkeit in der
KG-Gesellschafterversammlung 22
II Anforderungen an den Geschäftsbetrieb der
Komplementär-GmbH 26
III Zusammenfassung der Zuordnung einer Beteiligung
an einer Komplementär-GmbH 26
VII
B Fallgruppe im Ertragsteuerrecht: Wirtschaftliche Verflechtung 27
I Beteiligungszuordnung zum notwendigen
Sonderbetriebsvermögen II 27
1 Stärkung der Beteiligung an der KG durch eine Beteiligung
an einer wirtschaftlich verflochtenen Kapitalgesellschaft 27
2 Nutzung der Beteiligung der wirtschaftlich verflochtenen
Kapitalgesellschaft an der Mitunternehmerschaft 29
II Konkretisierung des notwendigen Sonderbetriebsvermögens II
durch die Rechtsprechung 29
1 Konkretisierungsbedürftigkeit des notwendigen
Sonderbetriebsvermögens II 32
2 Zuordnung der Beteiligung zum Sonderbetriebsvermögen I 35
a) Zuordnung der Beteiligung zum gewillkürten
Sonderbetriebsvermögen 1 36
b) Zuordnung der Beteiligung zum notwendigen
Sonderbetriebsvermögen 1 37
III Zusammenfassung der Beteiligungs Zuordnung einer Beteiligung
an einer wirtschaftlich verflochtenen Kapitalgesellschaft 39
C Fallgruppe im Ertragsteuerrecht: UG (haftungsbeschränkt) amp; Co KG 40
I Beteiligungszuordnung zum notwendigen
Sonderbetriebsvermögen II 41
II Beteiligungszuordnung zum notwendigen
Sonderbetriebsvermögen 1 41
III Stellungnahme zu den Zuordnungsvoraussetzungen einer
Beteiligung an der UG (haftungsbe schränkt) 42
IV Zusammenfassung der Zuordnung einer Beteiligung an der
Komplementär-UG (haftungsbeschiänkt) 44
D Fallgruppe im Ertragsteuerrecht: Kommanditisten-GmbH 44
I Beteiligungszuordnung zum notwendigen
Sonderbetriebsvermögen II 44
II Beteiligungszuordnung zum notwendigen
Sonderbetriebsvermögen 1 48
III Zusammenfassung der Zuordnung einer Beteiligung
an der Kommanditisten-GmbH 49
E Fallgruppe im Ertragsteuerrecht: Beteiligung des persönlich
haftenden Gesellschafters auch als Kommanditaktionär an der KGaA 50
I Mitunternehmerbesteuerung des persönlich
haftenden Gesellschafters 50
II Aufnahme des sonderbetrieblichen Bereichs in die KGaA 51
VIII
•
III Zuordnung einer Beteiligung des persönlich haftenden
Gesellschafters aufgrund der Stärkung der
Beteiligung an der KGaA
IV Zuordnung einer Beteiligung des persönlich haftenden
Gesellschafters zum notwendigen Sonde rbetriebsvermögen I
V Zusammenfassung einer Beteiligungszuordnung des
persönlich haftenden Gesellschafters
Fallgruppe im Ertragsteuerrecht: Atypisch stille Gesellschaft
I Die atypisch stille Gesellschaft als Mitunternehmerschaft
1 Gewerbliche Tätigkeit der atypisch stillen Gesellschaft
2 „Andere Gesellschaft im Sinne des § 15 Abs 1
Satz 1 Nr 2 EStG
3 Mitunternehmerstellung der GmbH
4 Stellungnahme zur Anerkennung der atypisch
stillen Gesellschaft als Mitunternehmerschaft
II Vergleich der Besteuerung der atypischen Gesellschaft
mit der Besteuerung der KGaA
1 Vergleich der atypisch stillen Gesellschaft mit
der Besteuerung der KGaA im Allgemeinen
2 Vergleich der atypisch stillen Gesellschaft mit der
Besteuerung der KGaA in Bezug auf
Sonderbetriebsvergütungen
3 Stellungnahme zur Behandlung des atypisch stillen
Gesellschafters „wie ein Mitunternehmer
III Übertragung der Vermögenszuordnungsgrundsät ze
des persönlich haftenden Gesellschafters einer KGaA
IV Beteiligungszuordnung zum notwendigen
Sonderbetriebsvermögen II
V Beteiligungszuordnung zum notwendigen
Sonderbetriebsvermögen I
VI Zusammenfassung der Beteiligungszuordnung
an einer GmbH des atypisch still Beteiligten
Fallgruppe im Ertragsteuerrecht: Betriebsaufspaltung
I Beteiligungszuordnung zum notwendigen
Sonderbetriebsvermögen II
II Beteiligungszuordnung zum notwendigen
Sonderbetriebsvermögen I
III Stellungnahme zur Zuordnung von Anteilen zum
Sonderbetriebsvermögen durch „Begründung einer Stellung
IV Zusammenfassung der Zuordnung der Beteiligung an
einer Betriebsgesellschaft zum Sonderbetriebsvermögen
Fallgruppe im Ertragsteuerrecht: Organschaftliche Verflechtung
I Beteiligungszuordnung zum notwendigen
Sonderbetriebsvermögen II
II Beteiligungszuordnung zum notwendigen
Sonderbetriebsvermögen I
III Stellungnahme zur Zuordnung einer Beteiligung
an der Organgesellschaft
IV Zusammenfassung der Zuordnung der Beteiligung an
einer Organgesellschaft zum Sonderbetriebsvermögen
I Zusammenfassende Systematisierung der Zuordnung einer
Beteiligung zum Sonderbetriebsvermögen
: Abkommensrechtliche Einordnung - Fallgruppen
im Abkommensrecht
Grenzüberschreitende Beteiligungskonstellationen
I Unilaterale steuerliche Behandlung der Outboundkonstellation
II Unilaterale steuerliche Behandlung der Inboundfallkonstellation
III Ausgleich einer Doppelbesteuerung nach dem Recht der DBA
Fallgruppe im Abkommensrecht: Komplementär-GmbH
I Persönlicher Geltungsbereich und Abkommensanwendbarkeit
1 Übereinstimmendes Transparenzprinzip
2 Übereinstimmendes Trennungsprinzip
3 Einordnung in einem Staat als transparentes Gebilde,
in einem anderen Staat als intransparentes Gebilde
II Abkommensrechtliche Behandlung
sonstiger Sonderbetriebseinnahrnen
1 Sonstige Sonderbetriebseinnahmen als
Unternehmensgewinne, Art 7 OECD MA
a) Konkretisierung des Unternehmensbegriffs durch
eine anwenderstaatenorientierte Auslegung
b) Konkretisierung des Unternehmensbegriffs
durch § 50d Abs 10 EStG
c) Konkretisierung des Unternehmensbegriffs durch
Abgrenzung zum Betriebsstättenbegriff
1 d) Konkretisierung des Unternehmensbegriffs durch
Abgrenzung zu den abkommensrechtlichen
Erwerbsformen
e) Konkretisierung des Unternehmensbegriffs durch
Abgrenzung zu den besonderen Verteilungsnormen
f) Zusammenfassende Stellungnahme und
Definition der Unternehmensgewinne 109
2 Sonstige Sonderbetriebseinnahmen als Dividende,
Art 10 OECD MA 111
III Betriebsstättenvorbehalt - Tatsächliche Zugehörigkeit
der Kapitalgesellschaftsbeteiligung zu einer Betriebsstätte 113
1 Bestimmung der tatsächlichen Zugehörigkeit durch
das Kriterium der Funktionalität 117
a) Zugehörigkeit auf „andere Weise zu
einer Betriebsstätte 119
b) Nebenertragsfähigkeit der Beteiligungsbezüge 121
2 Einführung einer „Sonderbetrieb-Betriebsstätte 122
3 Bestimmung der tatsächlichen Zugehörigkeit
nach Art 3 Abs 2 OECD MA iVm § 50d
Abs 10 Satz 3 EStG bzw § 8 AStG 124
a) Bestimmung der tatsächlichen Zugehörigkeit
nach Art 3 Abs 2 OECD MA i V m
§ 50d Abs 10 Satz 3 EStG 124
b) Bestimmung der tatsächlichen Zugehörigkeit nach
den Grundsätzen des § 8 AStG 127
4 Bestimmung der tatsächlichen Zugehörigkeit
nach den Grundsätzen des AOA 129
a) Zuordnung einer Beteiligung nach den
Grundsätzen der AOA, Art 7 Abs 2 OECD MA 130
b) Zuordnung einer Beteiligung nach § 1
Abs 5 AStG iVm § 7 BsGaV 134
c) Stellungnahme zur Zuordnung einer
Beteiligung im Sinne des AOA 137
5 Stellungnahme zur tatsächlichen Zugehörigkeit
einer Beteiligung an einer Komplementär-GmbH 140
IV DBA mit Regelungen zum sonderbetrieblichen
Bereich - Schlussfolgerungen für sonstige
Sonderbetriebseinnahmen 140
1 Erfassen sonstiger Sonderbetriebseinnahmen von
den unternehmerischen Sondernormen 142
a) Analyse der Normen 142
b) ' Umfassende Anwendbarkeit der Sondernormen
auch für sonstige Sonderbetriebseinnahmen 143
c) Beschränkter Anwendungsbereich der Sondernormen
lediglich für Sonderbetriebsvergütungen 145
d) Stellungnahme zum Erfassen sonstiger
Sonderbetriebseinnahmen 146
(1) Sonderfall der transparenten Einordnung
der KGaA im Verhältnis zum persönlich
haftenden Gesellschafter 146
(2) Sonderfall der intransparenten Einordnung
der KGaA im Verhältnis zum persönlich
haftenden Gesellschafter 148
(3) Sonderfall der Zuordnung von Anteilen
am Grundkapital des persönlich
haftenden Gesellschafters 149
e) Zusammenfassung: Kein Anwendungsbereich
für sonstige Sonderbetriebseinnahmen 149
2 Sondernorm für Unternehmensgewinne im DBA-Singapur 150
a) Abweichende Formulierung des Abstellens auf
die Ausübung einer Geschäftstätigkeit 150
b) Konkretisierung der Geschäftstätigkeit durch das
Merkmal des Betreibers der Geschäftstätigkeit 151
c) Zusammenfassung: Kein Erfassen von sonstigen
Sonderbetriebseinnahmen 153
3 Sondernorm für Unternehmensgewinne
im DBA-Frankreich 153
a) Anwendungsbereich für Sonderbetriebseinnahmen 154
b) Kein Anwendungsbereich für
Sonderbetriebseinnahmen 154
c) Stellungnahme zum Erfassen von
sonstigen Sonderbetriebseinnahmen 155
d) Zusammenfassung: Kein Erfassen
des sonderbetrieblichen Bereichs von
Art 4 Abs 3 DBA-Frankreich 156
4 Sondernorm für Unternehmensgewinne im DBA-USA 156
a) Anwendungsbereich für
Sonderbetriebsvergütungen 157
b) Anwendungsbereich für sonstige
Sonderbetriebseinnahmen 158
• c) Stellungnahme zum Erfassen von
Sonderbetriebseinnahmen von Art 1 Abs 7 DBA-USA 158
d) Zusammenfassung: Kein Erfassen des sonderbetrieblichen
Bereichs von Art 1 Abs 7 DBA-USA 160
XII
5 Sondernorm für Unternehmensgewinne
im DBA-Spanien 1966 160
a) Anwendungsbereich für Einkünfte aus dem
Sonderbetriebsvermögen II 160
b) Kein Anwendungsbereich über die
Ansässigkeitsfiktion der Gesellschafter hinaus 161
c) Stellungnahme zum Anwendungsbereich
des Art 4 Abs 4 DBA-Spanien 1966
als Ansässigkeitsfiktion 163
(1) Art 4 Abs 4 DBA-Spanien 1966
begründet keine Ansässigkeitsfiktion
der Personengesellschaften 163
(2) Art 4 Abs 4 DBA-Spanien 1966 stellt
keine Verteilungsnorm dar 165
d) Zusammenfassung des Anwendungsbereichs
des Art 4 Abs 4 DBA-Spanien 167
6 Zusammenfassung des Anwendungsbereichs
abkommensrechtlicher unternehmerischer
Sondernormen 167
V Zusammenfassung der abkommensrechtlichen
Behandlung einer Beteiligung an der Komplementär-GmbH 167
C Fallgruppe im Abkommensrecht: Wirtschaftliche Verflechtung 168
I Behandlung der sonstigen Sonderbetriebseinnahmen 168
1 Anwendbarkeit der funktionalen Betrachtungsweise
auf die wirtschaftliche Verflechtung 169
2 Anwendbarkeit der Zuordnungskriterien der AOA 171
II Zusammenfassende Behandlung der wirtschaftlichen
Verflechtung im Abkommensrecht 173
D Fallgruppe im Abkommensrecht: Atypisch stille Gesellschaft 173
I Abkommensrechtliche Einordnung des
Gewinnanteils aus der GmbH amp; atypisch still 174
1 Übereinstimmende Behandlung der
GmbH amp; atypisch still als Mitunternehmerschaft 174
2 Abweichende Behandlung der GmbH amp; atypisch
still als transparente bzw als intransparente Gesellschaft 177
a) Abweichende Behandlung der atypisch stillen
' Gesellschaft bei Inboundinvestitionen 177
b) Abweichende Behandlung der atypisch stillen
Gesellschaft in Outboundinvestitionen 178
XIII
3 Schlussfolgerungen aus der abkommensrechtlichen
Behandlung des Gewinns für die
sonstigen Sonderbetriebseinnahmen 179
II Behandlung der sonstigen Sonderbetriebseinnahmen 180
1 Betriebsstättenvorbehalt: Anwendung der
funktionalen Zugehörigkeit 180
2 Anwendbarkeit der Zuordnungskriterien der AOA 181
III Zusammenfassung der abkommensrechtlichen Behandlung
einer Beteiligung an einer GmbH amp; atypisch still 183
E Fallgruppe im Abkommensrecht: Betriebsaufspaltung 183
I Nationales Besteuerungsrecht bei unterschiedlichen
Ansässigkeitsstaaten der Betriebs- und Besitzgesellschaft 184
1 Betriebsgesellschaft mit Sitz und
Geschäftsleitung im Inland - Besitzgesellschaft
mit Geschäftsleitung im Ausland 184
2 Besitzgesellschaft mit Geschäft,sleitung
im Inland - Betriebsgesellschaft mit Sitz
und Geschäftsleitung im Ausland 187
II Abkommensrechtliche Behandlung der
Einkünfte der Besitzgesellschaft 191
III Behandlung der sonstigen Sonderbetriebseinnahmen 193
1 Einordnung der Einkünfte unter den
Dividendenartikel, Art 10 Abs 3 OECD MA 193
2 Einordnung der Einkünfte unter den
Betriebsstättenvorbehalt des Dividendenartikels,
Art 10 Abs 4 OECD MA 193
IV Zusammenfassung der abkommensrechtlichen
Behandlung einer Beteiligung an einer Betriebsgesellschaft 195
F Schlussfolgerung aus der abkommensrechtlichen Betrachtung 195
I Zusammenfassung der Zuordnungsmöglichkeit einer
Kapitalgesellschaftsbeteiligung zur Betriebsstätte 195
II Vergleichbarkeit der Zuordnungskriterien
des notwendigen Sonderbetriebsvermögens II
mit der tatsächlichen Zugehörigkeit 197
III Vergleichbarkeit der Zuordnungskriterien
des notwendigen Sonderbetriebsvermögen I
mit der tatsächlichen Zugehörigkeit 199
IV Ergebnis der Oberschneidung von Zuordnungskriterien
im nationalen Ertragsteuerrecht und Abkommensrecht 200
XIV
Dritter Teil: Ableitung eines idealtypischen
Abkommensartikels zur Behandlung von
Sonderbetriebsvermögen 201
§ 1: Sicherstellung einer einheitlichen Anwendung eines DBA
durch die Regelungen des OECD Musterabkommens 201
A Gebot der Entscheidungsharmonie 201
B Bindungswirkung der Methodenartikel 203
I Qualifikations Verkettung in Art 23A Abs 1,
Art 23B Abs 1 OECD MA 204
II Qualifikationsverkettung in Art 3 Abs 2 OECD MA 205
III Qualifikationsverkettung in Art 10 und 11 i V m
Art 23A Abs 2 OECD MA 206
IV Stellungnahme zur Qualifikations Verkettung im OECD MA 206
V Zusammenfassung einer einheitlichen
Abkommensanwendung durch
Regelungen des OECD MA 208
§ 2: Reformansätze auf Ebene der Europäischen Union 208
A Multilaterale Abkommen zur Vereinheitlichung der
Besteuerung von Personengesellschaften 210
B Fakultativ einheitliche konsolidierte Bemessungsgrundlage
oder vollständig harmonisierte Bemessungsgrundlage 211
C Schaffung einer europäischen Körperschaftsteuer 213
I Ermächtigungsgrundlage in Art 311 Abs 2 AEUV 213
II Ermächtigungsgrundlage in Art 113 AEUV 214
III Ermächtigungsgrundlage in Art 114 AEUV 214
IV Ermächtigungsgrundlage in Art 115 AI^UV 214
V Ermächtigungsgrundlage in Art 352 AEUV 215
VI Stellungnahme zur Schaffung einer
europäischen Körperschaftsteuer 216
D Zusammenfassung der Reformansätze auf EU-Ebene 217
§3: Nationale Reformansätze 218
A Abschaffung des sonderbetrieblichen Bereichs 218
I Gründe für die Schaffung und Beibehaltung des
sonderbetrieblichen Bereichs im nationalen Ertragsteuerrecht 218
II Gleichstellung der Besteuerung eines Einzel- mit
einem Mitunternehmer im Ertragsteuerrecht 218
III Gleichstellung der Besteuerung eines Einzel- mit einem
Mitunternehmer im Abkommensrecht 220
IV Begründung des Gewerbesteueraufkommens 221
XV
V Stellungnahme zu den Gründen der Schaffung des
sonderbetrieblichen Bereichs 221
B Abschaffung des Sonderbetriebsvermögens II 223
I Gesetzliche Grundlage für das Sonderbetriebsvermögen 1 225
II Gesetzliche Grundlage für das Sonderbetriebsvermögen II 227
III Stellungnahme zur Abschaffung des Sonderbetriebsvermögens II 230
C Einfügen einer nationalen Regelung zur Festlegung
einer abkommensrechtlichen Auslegung 232
I Verfassungswidrigkeit eines treaty overrides 232
II Europarechtswidrigkeit eines treaty overrides 237
III Schlussfolgerung zur Festlegung einer
abkommensrechtlichen Auslegung 238
D Einführung einer einheitlichen Unternehmensbesteuerung 239
§ 4: Normvorschlag für deutsche DBA zur Erfassung
von Sonderbetriebseinnahmen 241
A Anforderungen an die Norm 242
I Formelle Anforderungen 242
II Materielle Anforderungen 242
1 Grundlegende zu beachtende Prinzipien und
Abkommensstrukturen 242
2 Festlegung einer persönlichen Abkommensberechtigung 243
3 Einfügen einer abkommensrechtlichen Konkretisierung
der Auslegung 243
4 Einfügen einer abkommensrechtlichen Definition unter
Heranziehung des sonderbetrieblichen Bereichs 244
5 Lösung in der Qualifikationsverkettung 245
B Rechtfertigung des Vorschlages 246
Vierter Teil: Folgerungen 249
§ 1: Schlussbetrachtung 249
§ 2: Fazit 251
Literaturverzeichnis 253
XVI
• |
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