Körperschaftsteuer:
Gespeichert in:
| Späterer Titel: | Alber, Matthias Körperschaftsteuer |
|---|---|
| Hauptverfasser: | , , , |
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel Verlag
2017
|
| Ausgabe: | 18., überarbeitete und aktualisierte Auflage, Rechtsstand: 01.03.2017 |
| Schriftenreihe: | Finanz und Steuern
Band 5 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXXV, 683 Seiten Diagramme |
| ISBN: | 9783791038414 |
Internformat
MARC
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| 245 | 1 | 0 | |a Körperschaftsteuer |c von Ewald Dötsch (Regierungsdirektor a. D., ehem. Referent für Körperschaft- und Gewerbesteuer, für das Umwandlungs- sowie das Internationale Steuerrecht bei der Oberfinanzdirektion Koblenz), Matthias Alber (Dipl.-Finanzwirt (FH), Professor an der Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen Ludwigsburg), Hartmut Sell (Dipl.-Finanzwirt, Regierungsdirektor, Fachgruppenleiter und Dozent am Fachbereich Steuern der Thüringer Fachhochschule für öffentliche Verwaltung in Gotha), Wolfgang Zenthöfer (Dipl.-Finanzwirt, Steuerberater, Regierungsdirektor a. D., ehem. Dozent an der Fachhochschule für Finanzen Nordrhein-Westfalen Nordkirchen) |
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| 785 | 0 | 0 | |i Ersetzt durch |a Alber, Matthias |t Körperschaftsteuer |
| 830 | 0 | |a Finanz und Steuern |v Band 5 |w (DE-604)BV001887120 |9 5 | |
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INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT ZUR 18. AUFLAGE
.
V
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS.
XXVII
TEIL A
STELLUNG UND ENTWICKLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERRECHTS
TEILV
STEUERPFLICHT
1 A NWENDUNGSBEREICH DES KOERPERSCHAFTSTEUERGESETZES
.
3
1.1 ALLGEMEINES
.
.
3
1.2 MASSGEBLICHKEIT DER
RECHTSFORM.
4
1.2.1 EINPERSONEN-GMBH. 5
1.2.1.1 SELBSTAENDIGE
KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT.
5
1.2.1.2 DURCHGRIFF DURCH DIE
RECHTSFORM?.
5
1.2.2 GMBH & CO. K G
.
6
1.2.3
PUBLIKUMS-KOMMANDITGESELLSCHAFT.
7
1.3 ABGRENZUNGSREGEL DES § 3 ABS. 1
KSTG.
7
1.4 ZIELSETZUNG DES
KOERPERSCHAFTSTEUERGESETZES.
10
2 BEDEUTUNG DER UNBESCHRAENKTEN UND BESCHRAENKTEN
STEUERPFLICHT. 11
3 UNBESCHRAENKTE STEU ERP FLICH
T.
12
3.1 DIE EINZELNEN
STEUERSUBJEKTE.
12
3.1.1
KAPITALGESELLSCHAFTEN.
12
3.1.1.1
AKTIENGESELLSCHAFT.
12
3.1.1.2 G M B H
.
14
3.1.1.3 SONSTIGE
KAPITALGESELLSCHAFTEN.
15
3.1.2 ERWERBS- UND WIRTSCHAFTSGENOSSENSCHAFTEN (§ 1 ABS. 1 NR. 2 KSTG)
.
15
3.1.3 VERSICHERUNGSVEREINE AUF GEGENSEITIGKEIT (§ 1 ABS. 1 NR. 3
KSTG). 15
3.1.4 SONSTIGE JURISTISCHE PERSONEN DES PRIVATEN RECHTS (H1 ABS. 1 NR. 4
KSTG)
.
16
3.1.4.1 BEGRIFF DER JURISTISCHEN
PERSON.
16
3.1.4.2 ARTEN DER SONSTIGEN JURISTISCHEN PERSONEN DES PRIVATEN RECHTS
.
16
3.1.5 NICHTRECHTSFAEHIGE PERSONENVEREINIGUNGEN UND VERMOEGENSMASSEN (§ 1
ABS. 1 NR. 5 KSTG)
.
17
3.1.5.1 KEINE ERFASSUNG DER
PERSONENGESELLSCHAFTEN.
17
3.1.5.2 NICHTRECHTSFAEHIGE
ZWECKVERMOEGEN.
17
3.1.5.3 NICHTRECHTSFAEHIGE
VEREINE.
18
3.1.5.4 AUSLAENDISCHE
KOERPERSCHAFTEN.
19
3.1.6 BETRIEBE GEWERBLICHER ART VON JURISTISCHEN PERSONEN DES
OEFFENTLICHEN RECHTS
(§ 1 ABS. 1 NR. 6, § 4
KSTG).
20
3.1.6.1
ALLGEMEINES.
20
3.1.6.2 BEGRIFF DES BETRIEBS GEWERBLICHER
ART.
21
3.1.6.3 VERSORGUNGSBETRIEBE (§ 4 ABS. 3
KSTG).
23
3.1.6.4 BETRIEBE GEWERBLICHER ART ALS JURISTISCHE PERSONEN DES
OEFFENTLICHEN RECHTS
(§4 ABS. 2 K STG
).
24
3.1.6.5 VERPACHTUNG VON BETRIEBEN GEWERBLICHER ART (§ 4 ABS. 4 KSTG; H
4.3 K STH )
.
24
3.1.6.6 HOHEITSBETRIEBE (§4 ABS. 5 KSTG; R 4.4
KSTR).
24
3.1.6.7 ABGRENZUNG DER HOHEITSBETRIEBE VON
WIRTSCHAFTSBETRIEBEN. 25
3.1.6.8 ZUSAMMENFASSUNG VON BETRIEBEN (QUERVERBUND)
.
25
3.1.6.9 EINKOMMENSERMITTLUNG BEI BETRIEBEN GEWERBLICHER ART
.
25
3.1.6.10 BETRIEBE IN PRIVATRECHTLICHER
RECHTSFORM.
26
3.2 GESCHAEFTSLEITUNG ODER SITZ IM INLAND BEI KOERPERSCHAFTEN I. S. D. § 1
KSTG
.
.
.
27
3.2.1
ALLGEMEINES.
27
3.2.2 GESCHAEFTSLEITUNG (H 10 A O
).
27
3.2.3 SITZ (§1 IA O
).
28
3.3 UMFANG DER SACHLICHEN
STEUERPFLICHT.
28
3.3.1
GRUNDSATZ.
28
3.3.2
EINSCHRAENKUNGEN.
29
3.3.3
DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN.
29
4 BESCHRAENKTE STEU ERP FLICH
T.
29
4.1
ALLGEMEINES.
29
4.2 AUSLAENDISCHE KOERPERSCHAFTEN (§ 2 NR. 1
KSTG).
30
4.2.1
ALLGEMEINES.
30
4.2.2 KREIS DER
STEUERPFLICHTIGEN.
30
4.2.3 DIE INLAENDISCHEN EINKUENFTE (§ 8 ABS. 1 KSTG, § 49
ESTG). 31
4.2.3.1
ALLGEMEINES.
31
4.2.3.2 INLAENDISCHE EINKUENFTE AUS LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT (§ 49 ABS. 1
NR. 1 ESTG)
.
36
4.2.3.3 EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB (§ 49 ABS. 1 NR. 2 ESTG)
.
36
4.2.3.4 INLAENDISCHE EINKUENFTE AUS SELBSTAENDIGER ARBEIT (§ 49 ABS. 1 NR.
3 ESTG)
.
39
4.2.3.5 INLAENDISCHE EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN (§ 49 ABS. 1 NR. 5
ESTG)
.
40
4.2 3.6 INLAENDISCHE EINKUENFTE AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG (§ 49 ABS.
1 NR. 6 ESTG)
.
41
4.2.37 INLAENDISCHE EINKUENFTE AUS VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTEN (§ 49 ABS. 1 NR.
8 ESTG)
.
42
4.2.3.5 INLAENDISCHE EINKUENFTE GEMAESS § 49 ABS. 1 NR. 9 ESTG
.
42
4.2.3.9 VERANLAGUNG,
STEUERSATZ.
43
4.3 SONSTIGE BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE KOERPERSCHAFTEN USW. (§ 2 NR. 2
KSTG)
.
43
4.3.1 KREIS DER
STEUERSUBJEKTE.
43
4.3.2 VORAUSSETZUNGEN UND SACHLICHER UMFANG DER STEUERPFLICHT
4.3.3 AUSSCHLUSS DER VERANLAGUNG, ABGELTUNGSWIRKUNG
.
4.4 PARTIELLE STEUERPFLICHT GEMAESS § 5 ABS. 2 NR. 1 KSTG
.
4.4.1 SYSTEMATISCHE
EINORDNUNG.
4.4.2 VORAUSSETZUNGEN UND SACHLICHER UMFANG DER
STEUERPFLICHT. 45
4.4.3 EINSCHRAENKUNGEN DER PARTIELLEN
STEUERPFLICHT.
45
5 ZUSAM M ENFASSENDER UEBERBLICK PERSOENLICHE STEUERPFLICHT
.
46
6 BEGINN, ENDE UND WECHSEL DER STEU ERP FLICH
T.
47
6.1 B
EGINN.
47
6.1.1 JURISTISCHE PERSONEN (§1 ABS. 1 NR. 1 -4
KSTG).
47
6.1.1.1
VORGRUENDUNGSGESELLSCHAFT.
47
6.1.1.2
VERGESELLSCHAFT.
48
6.1.1.3 UNECHTE
VERGESELLSCHAFT.
48
6.1.1.4 KEINE VERTRAGLICHE RUECKBEZIEHUNG DER GRUENDUNG?
.
49
6.1.1.5 HEILUNG VON
FORMMAENGELN.
49
6.1.2 NICHTRECHTSFAEHIGE
KOERPERSCHAFTEN.
51
6.2 ENDE DER
STEUERPFLICHT.
51
6.2.1
GRUNDSATZ.
51
6.2.2 VERSCHMELZUNG (H 2 UMWG), SPALTUNG (H123 UMWG) UND
VERMOEGENSUEBERTRAGUNG
(H 174
UMWG).
51
6.2.3 FORMWECHSELNDE UMWANDLUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN (§§ 226-250
UMWG)
.
51
6.2.4 VERLEGUNG VON SITZ UND/ODER GESCHAEFTSLEITUNG IN DAS
AUSLAND. 52
6.2.5 WEGFALL DES BEZUGS INLAENDISCHER
EINKUENFTE.
52
7 PERSOENLICHE STEUERBEFREIUNGEN (§§ 5,6
KSTG).
52
7.1
GELTUNGSBEREICH.
52
7.2 ALLGEMEINER
REGELUNGSINHALT.
53
7.3 MASSGEBENDER ZEITPUNKT BZW. ZEITRAUM FUER DIE VORAUSSETZUNGEN DER
STEUERFREIHEIT
.
53
7.4 UMFANG DER
STEUERBEFREIUNG.
54
7.4.1 VOLLSTAENDIGE SUBJEKTIVE
BEFREIUNG.
54
7.4.2 KEINE WIRKUNG EINER BEFREIUNG FUER VON STEUERBEFREITEN
KOERPERSCHAFTEN BEHERRSCHTE
RECHTSGEBILDE.
54
7.4.3 AUSSCHLUSS DER BEFREIUNG FUER WIRTSCHAFTLICHE GESCHAEFTSBETRIEBE
(§14 AO). 54
7.4.3.1
ALLGEMEINES.
54
7.4.3.2 WIRTSCHAFTLICHER
GESCHAEFTSBETRIEB.
54
T 6 6 T
_ J
7.43.3
ZWECKBETRIEBE.
56
7.43.4 PARTIELLE STEUERPFLICHT STEUERABZUGSPFLICHTIGER EINKUENFTE (§ 5
ABS. 2 NR. 1 KSTG)
.
57
8 EINZELNE STEU
ERBEFREIUNGEN.
58
8.1 BERUFSVERBAENDE OHNE OEFFENTLICH-RECHTLICHEN CHARAKTER (§ 5 ABS. 1 NR.
5 KSTG). 58
8.1.1 ABGRENZUNG ZU DEN OEFFENTLICH-RECHTLICHEN BERUFSVERBAENDEN
.
58
8.1.2 VORAUSSETZUNGEN DER
BEFREIUNG.
58
8.2 POLITISCHE PARTEIEN (§ 5 ABS. 1 NR. 7
KSTG).
59
8.3 GEMEINNUETZIGE, MILDTAETIGE UND KIRCHLICHE KOERPERSCHAFTEN (§ 5 ABS. 1
NR. 9 KSTG)
.
60
8.3.1 VORAUSSETZUNGEN
(UEBERBLICK).
60
83.1.1 BEGUENSTIGTE
ZWECKE.
60
83.1.2 GEMEINSAME VORAUSSETZUNGEN (§TZ 55-63 A O
). 61
8.3.2
VERFAHREN.
63
83.2.1 TURNUSMAESSIGE
UEBERPRUEFUNG.
63
83.2.2 FREISTELLUNGSBESCHEID UND BESTAETIGUNGSVERFAHREN BEI SPENDEN (H
60A AO)
.
63
8.3.23
VERANLAGUNG.
63
TEILC
EINKOMMEN
1 GRUNDLAGEN DER
BESTEUERUNG.
64
1.1
BEMESSUNGSGRUNDLAGE.
64
1.2 FUER DIE BESTEUERUNG BEDEUTSAME
ZEITRAEUME.
64
1.2.1
VERANLAGUNGSZEITRAUM.
64
1.2.2
ERMITTLUNGSZEITRAUM.
65
1.2.3
WIRTSCHAFTSJAHR.
65
1.23.1 BETROFFENER
PERSONENKREIS.
65
1.23.2 WAHL DES
ABSCHLUSSZEITPUNKTS.
66
1.2.33 UMSTELLUNG DES
WIRTSCHAFTSJAHRES.
66
1.3 ZURECHNUNG DES
EINKOMMENS.
70
1.3.1
GRUNDSATZ.
70
1.3.2 ZURECHNUNG BEI WIRTSCHAFTLICHEM
EIGENTUM/TREUHANDVERHAELTNISSEN.
70
1.3.3 INSOLVENZ, AUFLOESUNG,
LIQUIDATION.
71
13.4 BETRIEBE GEWERBLICHER ART (§ 1 ABS. 1 NR. 6 KSTG) UND
WIRTSCHAFTLICHE GESCHAEFTSBETRIEBE
(§ 14
AO).
71
2
EINKOMMENSERMITTLUNG.
72
2.1 ABLEITUNG DES EINKOMMENSBEGRIFFS AUS DEM EINKOMMENSTEUERGESETZ
.
72
2.1.1
GRUNDREGEL.
72
2.1.2
EINKUNFTSARTEN.
72
2.1.3 EINKUENFTE BEI NACH DEM HANDELSGESETZBUCH ZUR BUCHFUEHRUNG
VERPFLICHTETEN
KOERPERSCHAFTEN.
73
2.1.4 ZU- UND ABFLUESSE AUSSERHALB DER
EINKUNFTSARTEN.
73
2.2
VERLUSTAUSGLEICH.
74
2.2.1
AUSGLEICHSBERECHTIGTER.
74
2.2.2
VERLUSTAUSGLEICHSVERBOTE.
75
2.3
EINKUNFTSERMITTLUNG.
75
2.4 STEUERFREIE EINNAHMEN NACH DEM ESTG UND ANDEREN GESETZEN
.
78
2.4.1
ALLGEMEINES.
78
2.4.2 FREIBETRAEGE FUER VERAEUSSERUNGSGEWINNE (R 8.1.32 ABS. 2 UND 3
KSTR). 78
2.5 NICHTABZIEHBARE AUSGABEN NACH DEM ESTG UND ANDEREN
GESETZEN. 79
2.5.1 ABZUGSVERBOT NACH § 3C ABS. 1
ESTG.
79
2.5.2 NICHTABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN (§ 4 ABS. 5,5B, 7 ESTG
). 80
2.5.3 GELDBUSSEN UND AEHNLICHE RECHTSNACHTEILE
.
80
2.53.1
VORBEMERKUNG.
80
2.53.2 ERSATZ VON GELDBUSSEN USW. AN ARBEITNEHMER UND AN
GESELLSCHAFTER. 81
2.5.33 FALLGRUPPEN DES
ABZUGSVERBOTS.
81
2.53.4 RUECKZAHLUNG VON
SANKTIONEN.
82
2
.
53.5 KEIN
WERBUNGSKOSTENABZUG.
82
2
.
53.6
VERFAHRENSKOSTEN.
82
2.5.4 HINTERZIEHUNGSZINSEN (H 4 ABS. 5 NR. 8A ESTG )
.
82
2.5.5 GEWERBESTEUER (§4 ABS. 5 B ESTG
).
83
3 BESONDERE VORSCHRIFTEN DES KSTG ZUR EINKOM
MENSERMITTLUNG. 83
3.1
ALLGEMEINES.
83
3.2 ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN NACH § 9 KSTG
.
83
3.2.1
UEBERBLICK.
83
3.2.2 KOSTEN DER AUSGABE VON
GESELLSCHAFTSANTEILEN.
84
3.2.3 GEWINNANTEILE DES KOMPLEMENTAERS EINER KGAA (§ 9 ABS. 1 NR. 1 KSTG)
.
84
3.2.4 AUSGABEN FUER STEUERBEGUENSTIGTE ZWECKE (§ 9 ABS. 1 NR. 2 KSTG)
.
85
3.2.4.1
ALLGEMEINES.
85
3.2.4.2 BEGUENSTIGTE
ZWECKE.
85
3.2A.3 SPENDENHOECHSTBETRAEGE I. S. D. H 9 ABS. 1 NR. 2 KSTG
.
86
3.2.4.4 KEIN ABZUG VON SPENDEN AN POLITISCHE PARTEIEN ALS
BETRIEBSAUSGABEN ODER
WERBUNGSKOSTEN.
86
3.2.4.5 ERMITTLUNG DER NACH § 9 ABS. 1 NR. 2 KSTG ABZIEHBAREN
SPENDEN. 86
3.2.4.5.1 ERMITTLUNGSZEITRAUM FUER
SPENDEN.
86
3.2.4.5.2 MASSGEBLICHES EINKOMMEN (§ 9 ABS. 2 SATZ 1
KSTG). 87
3.2.4.53
HOECHSTBETRAEGE.
87
3.2.4.6 SACHSPENDEN (§ 9 ABS. 2 SATZ 2 K STG
).
87
3.2.4.7 VERZICHT AUF
AUFWENDUNGSERSATZ.
88
3.2.4.S EINSCHRAENKUNG DES
SPENDENABZUGS.
88
3.2.4.9 VERTRAUENSTATBESTAND UND
HAFTUNGSREGELUNG.
88
3.2.4.10 SPENDENVORTRAG FUER ZUWENDUNGEN OBERHALB DER
HOECHSTBETRAEGE. 89
3.3 NICHTABZIEHBARE
AUFWENDUNGEN.
90
3.3.1
ALLGEMEINES.
90
3.3.2 SUBJEKTIVER
GELTUNGSBEREICH.
90
3.3.3 OBJEKTIVER
ANWENDUNGSBEREICH.
90
3.3.4 VERHAELTNIS ZU § 12
ESTG.
90
3.3.5 KOERPERSCHAFTSTEUERBELASTUNG DER NICHTABZIEHBAREN
AUFWENDUNGEN. 91
3.4 AUFWENDUNGEN ZUR ERFUELLUNG VON SATZUNGSZWECKEN (§ 10 NR. 1
KSTG). 91
3.4.1 GRUNDGEDANKE DER
VORSCHRIFT.
91
3.4.2 PERSOENLICHER
GELTUNGSBEREICH.
91
3.4.3 SATZUNGSMAESSIGE
ZWECKE.
92
3.4.4 VORBEHALT DES
SPENDENABZUGS.
92
3.5 NICHTABZIEHBARE STEUERN (§ 10 NR. 2
KSTG).
93
3.5.1
BEGRIFF.
93
3.5.2 UMSATZSTEUER AUF VERDECKTE
GEWINNAUSSCHUETTUNGEN.
93
3.5.3 AUSLAENDISCHE
STEUERN.
94
3.5.4 MIT STEUERN ZUSAMMENHAENGENDE LEISTUNGEN
.
94
3.5.5 DURCHFUEHRUNG DES
ABZUGSVERBOTS.
95
3.5.6 RUECKSTELLUNG FUER LATENTE
KOERPERSCHAFTSTEUER.
96
3.5.7 ERSTATTUNG NICHTABZIEHBARER STEUERN
.
96
3.5.8 ERSTATTUNG VON MIT STEUERN ZUSAMMENHAENGENDEN
LEISTUNGEN. 97
3.6 GELDSTRAFEN UND AEHNLICHE RECHTSNACHTEILE (§10 NR. 3
KSTG). 97
3.6.1
GRUNDSAETZE.
97
3.6.2 UMFANG DES
ABZUGSVERBOTS.
98
3.7 AUFSICHTSRATVERGUETUNGEN (H 10 NR. 4
KSTG).
98
3.7.1
ALLGEMEINES.
98
3.7.2 PERSONENKREIS UND GREMIEN I. S. V. § 10 NR. 4
KSTG.
99
3.7.3
UEBERWACHUNGSFUNKTION.
99
3.7.4 BEGRIFF UND UMFANG DER
VERGUETUNGEN.
100
3.7.5 DURCHFUEHRUNG DES
ABZUGSVERBOTS.
101
3.8 ERMITTLUNG DES ZU VERSTEUERNDEN
EINKOMMENS.
101
XIJ
4 EINKOMMENSERMITTLUNG BEI NACH DEM HANDELSGESETZBUCH ZUR FUEHRUNG VON
BUECHERN
VERPFLICHTETEN K
OERPERSCHAFTEN.
102
4.1 EINKOMMENSERMITTLUNG ALS
GEWINNERMITTLUNG.
102
4.2 HANDELSBILANZ- UND
STEUERBILANZGEWINN.
104
4.2.1
JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG.
104
4.2.2
BILANZGEWINN/BILANZVERLUST.
104
4.3 ABWEICHUNGEN ZWISCHEN HANDELSBILANZ- UND
STEUERBILANZ-GEWINN. 107
4.4 GESELLSCHAFTLICHE VERMOEGENSMEHRUNGEN UND
-MINDERUNGEN. 107
4.4.1 GESELLSCHAFTLICHE
EINLAGEN.
107
4.4.1.1 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE
EINLAGEN.
108
4.4.1.2 VERDECKTE EINLAGEN (R 8.9
KSTR).
109
4.4.2
VERMOEGENSMINDERUNGEN.
118
4.4.2.1 EINKOMMENSVERTEILUNG (§ 8 ABS. 3
KSTG).
118
4.4.2.2
KAPITALHERABSETZUNG.
119
4.5 VERDECKTE
GEWINNAUSSCHUETTUNGEN.
120
4.5.1 WESEN UND ZIELSETZUNG DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG
.
120
4.5.2
BEGRIFF.
121
4.5.2.1 KEINE GESETZLICHE
DEFINITION.
121
4.5.2.2 ENTWICKLUNG DER MERKMALE DURCH RECHTSPRECHUNG UND VERWALTUNG
.
121
4.5.2.3 ZUWENDUNG AN EINEN
GESELLSCHAFTER.
123
4.5.2.4 ZUWENDUNGEN AN DEM GESELLSCHAFTER NAHE STEHENDE
PERSONEN. 124
4.5.2.5 URSAECHLICHKEIT DES GESELLSCHAFTSVERHAELTNISSES
.
127
4.5.2.6 UNMASSGEBLICHE
MERKMALE.
127
4.5.2.7
VORTEILSAUSGLEICH.
129
4.5.2.S ERSTAUSSTATTUNG DER KAPITALGESELLSCHAFT
.
129
4.5.2.9 RUECKWIRKUNGSVERBOT BEI BEHERRSCHENDER BETEILIGUNG
.
130
4.5.2.10
WETTBEWERBSVERBOT.
134
4.5.2.11 ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT VON VEREINBARUNGEN ZWISCHEN
GESELLSCHAFT UND DEM
GESELLSCHAFTER.
136
4.5.2.12
SELBSTKONTRAHIERUNGSVERBOT.
138
4.5.2.13
BEWEISLAST.
138
4.5.3 ERHOEHUNG DES EINKOMMENS (§ 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG)
.
138
4.5.3.1 HINZURECHNUNG DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG NUR BEI
EINKOMMENSMINDERUNG 138
4.5.3.2 HINZURECHNUNG NUR DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG
.
139
4.5.3.3 HINZURECHNUNG AUSSERHALB DER
BILANZ.
139
4.5.4 AUSWIRKUNGEN VERDECKTER GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEIM ANTEILSEIGNER
.
139
4.5.4.1 EINNAHMEN GEMAESS § 20 ABS. 1 NR. 1 ESTG
.
139
4.5.4.2 UMQUALIFIZIERUNG VON EINKUENFTEN DURCH VERDECKTE
GEWINNAUSSCHUETTUNGEN
.
140
4.5.4.3 BEURTEILUNG ALS
FREMDGESCHAEFT.
141
4.5.4.4 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN UND
KAPITALERTRAGSTEUER. 142
4.5.4.5 ZUFLUSS DER VERDECKTEN
GEWINNAUSSCHUETTUNG. 142
4.5.5 GRUNDFORMEN DER VERDECKTEN
GEWINNAUSSCHUETTUNG.
143
4.5.6 BEWERTUNG DER VERDECKTEN
GEWINNAUSSCHUETTUNG.
144
4.5.6.1
VORTEILSZUWENDUNG.
144
4.5.6.2 WERTANSATZ BEI KOERPERSCHAFT UND ANTEILSEIGNER
.
146
4.5.6.3 KORRESPONDIERENDE BESTEUERUNG VERDECKTER GEWINNAUSSCHUETTUNGEN
.
146
4.5.7 AUSWIRKUNGEN AUF ANDERE STEUERN/SONSTIGE GEWINNAUSWIRKUNGEN
.
148
4.5.7.1
GEWERBESTEUER.
148
4.5.7.2
UMSATZSTEUER.
148
4.5.7.3
GRUNDERWERBSTEUER.
153
4.5.7.4
SCHENKUNGSTEUER.
154
4.5.7.5 STRAFRECHTLICHE UND GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GEFAHREN DER
VERDECKTEN
GEWINNAUSSCHUETTUNG.
154
4.5.8 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI
DIENSTVERTRAEGEN.
155
4.5.8.1 STEUERLICHE ANERKENNUNG EINES DIENSTVERHAELTNISSES DEM GRUNDE NA
C H
.
155
4.5.5.2 UEBERSTEIGEN DER
ANGEMESSENHEITSGRENZE.
156
4.5.8.)
TANTIEMEN.
158
4.5.5.4 PENSIONSZUSAGEN AN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER -
UEBERBLICK. 160
4.5.8.5 NEBENLEISTUNGEN ZUM
GEHALT.
168
4.5.5.6 ANGEMESSENHEIT DER GESAMTBEZUEGE EINES
GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERS
.
171
4.5.9 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI
DARLEHENSVERTRAEGEN.
172
4.5.9.1 GESELLSCHAFT ALS
DARLEHENSGEBERIN.
173
4.5.9.2 GESELLSCHAFT ALS
DARLEHENSNEHMERIN.
175
4.5.10 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI MIET- UND PACHTVERTRAEGEN;
LEIHE
.
176
4.5.10.1
ALLGEMEINES.
176
4.5.10.2
ANGEMESSENHEITSPRUEFUNG.
176
4.5.10.3 VERMIETUNG AN DEN
GESELLSCHAFTER.
177
4.5.10.4 VERMIETUNG AN DIE
GESELLSCHAFT.
177
4.5.10.5 BESONDERHEITEN BEI
BETRIEBSAUFSPALTUNG.
178
4.5.11 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI KAUFVERTRAEGEN, LIEFERUNGS- UND
LEISTUNGSVERHAELTNISSEN.
179
4.5.11.1
RUECKWIRKUNGSVERBOT.
180
4.5.11.2
ANGEMESSENHEIT.
180
4.5.11.3
EINZELFALLE.
180
4.5.11.4 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DURCH DIE
GESELLSCHAFT AUF DEN
GESELLSCHAFTER.
183
4.5.11.5 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI GMBH & CO.
KG. 184
4.5.11.6 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI GMBH &
STILL. 186
4.5.12 VORTEILE AN NAHE STEHENDE
PERSONEN.
187
4.5.13 SATZUNGSKLAUSELN, STEUERKLAUSELN, RUECKZAHLUNG VERDECKTER
GEWINNAUSSCHUETTUNGEN
.
188
4.5.13.1 ALLGEMEINES, RUECKZAHLUNG VERDECKTER GEWINNAUSSCHUETTUNGEN
.
188
4.5.13.2 VORRANG DER ERFOLGSWIRKSAMEN AKTIVIERUNG ZIVILRECHTLICHER
ANSPRUECHE
.
189
4.5.13.3 SATZUNGSKLAUSELN
(STEUERKLAUSELN).
189
4.5.13.4 ZUSAMMENFASSENDER FALL: RUECKFORDERUNG EINER VERDECKTEN
GEWINNAUSSCHUETTUNG VON
BEHERRSCHENDEM
GESELLSCHAFTER.
190
4.6 ZINSSCHRANKE (§ 8A KSTG, § 4H
ESTG).
191
4.6.1
UEBERBLICK.
191
4.6.2 AUSNAHMEN VON DER ZINSSCHRANKE (§ 4H ABS. 2 ESTG
). 193
4.6.2.1 FREIGRENZE (§ 4H ABS. 2 SATZ 1 BUCHST, A ESTG )
.
193
4.6.2.2
KONZERNKLAUSELN.
193
4.6.3 BESONDERHEITEN FUER KOERPERSCHAFTEN (Z 8A
KSTG).
194
4.6.3.1 ANWENDBARKEIT DES § 4H
ESTG.
194
4.6.3.2 MASSGEBLICHES
EINKOMMEN.
194
4.6.3.) RUECKAUSNAHME BEI FEHLENDER KONZERNZUGEHOERIGKEIT -
GESELLSCHAFTERFREMD
FINANZIERUNG (§ 8A ABS. 2
KSTG).
194
4.6.3 4 RUECKAUSNAHME VON DER ESCAPE-KLAUSEL (§ 8A ABS. 3 KSTG)
.
195
4.6.35 ZINSVORTRAG (H 4H ABS. 1 SATZ 5
KSTG).
195
4.6.3.6 EBITDA-VORTRAG (§ 4H ABS. 1 SATZ 3) -
UEBERBLICK.
195
4.6.3.7 GRUNDSCHEMA FUER § 4H ESTG, § 8A
KSTG.
196
4.6.3.S ZEITLICHE
ANWENDUNG.
197
4.7 VERLUST UND VERLUSTABZUG BEI KOERPERSCHAFTEN (§ 10D ESTG, § 8 ABS. 1
UND § 8C KSTG)
.
197
4.7.1 PERSOENLICHE BERECHTIGUNG ZUM VERLUSTAUSGLEICH UND
VERLUSTABZUG. 197
4.7.1.1
GRUNDSATZ.
197
4.7.1.2 VERLUSTABZUG BEI UMWANDLUNG, VERSCHMELZUNG ODER AUFLOESUNG DER
KOERPERSCHAFT
.
197
4.7.2 ERMITTLUNG DES STEUERLICHEN VERLUSTS
.
197
4.7.3
VERLUSTABZUG.
198
4.7.4 DURCHFUEHRUNG DES VERLUSTABZUGS,
VERFAHRENSFRAGEN.
199
4.7.5 VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG § 8C
KSTG.
199
4.7.5.1 SCHAEDLICHER
BETEILIGUNGSERWERB.
200
4.7.5.2 GLEICHGESTELLTE
TATBESTAENDE.
201
4.7.5.) UNMITTELBARER UND MITTELBARER ERWERB
.
202
4.7.5.4 ZEITPUNKT DES
ERWERBS.
202
47.5.5
FUENFJAHRESZEITRAUM.
202
4.7.6
ERWERBER.
203
4.7.6.1
GRUNDSATZ.
203
4.7.6.2 UEBERTRAGUNG AUF NAHE STEHENDE PERSONEN
.
204
4.7.6.3 UEBERTRAGUNG AUF ERWERBER MIT GLEICHGERICHTETEN INTERESSEN
.
204
4.7.7
RECHTSFOLGEN.
204
4.7.7.1 ZEITPUNKT UND UMFANG DES
VERLUSTUNTERGANGS.
204
4
.
7.72 UNTERJAEHRIGER
BETEILIGUNGSERWERB.
204
4.7.7.3 MINDESTGEWINNBESTEUERUNG
.
206
4.7.7.4 KONZERNKLAUSEL (§ 8C ABS. 1 SATZ 5 KSTG)
.
207
4.7.8 SANIERUNGSKLAUSEL (§ 8C ABS. 1 A
KSTG).
208
4.7.8.1
REGELUNGSINHALT.
208
4.7.5.2 ANWENDUNGSVORBEHALT (H 34 ABS. 6 KSTG)
.
208
4.7.9
STILLE-RESERVEN-KLAUSEL.
208
4.7.10
FALLBEISPIEL.
210
4.8 FORTFUEHRUNGSGEBUNDENER VERLUSTVORTRAG (§ 8D KSTG )
.
212
4.8.1
ZIELSETZUNG.
212
4.8.2
GRUNDREGELUNG.
213
4.8.3
ANTRAGSERFORDERNIS.
213
4.8.4
VERWENDUNGSREIHENFOLGE.
213
4.8.5 EINSTELLUNG DES GESCHAEFTSBETRIEBS UND GLEICHGESTELLTE TATBESTAENDE
(H 8D ABS. 2 KSTG)
.
213
4.8.5.1
GESCHAEFTSBETRIEB.
213
4.5.5.2 GLEICHGESTELLTE
TATBESTAENDE.
214
4.5.5.3
RECHTSFOLGE.
214
4.5.5.4 AUSWIRKUNG AUF DEN ZINSVORTRAG I. S. D. § 4H ABS. 1 SATZ5 KSTG
.
215
4.5.5.5 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG BEI DER GEWERBESTEUER
.
215
5 STEUERFREIE MITGLIEDERBEITRAEGE (§ 8 ABS. 5
KSTG).
215
5.1
ALLGEMEINES.
215
5.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE
STEUERBEFREIUNG.
215
5.2.1 MITGLIEDERBEITRAEGE (R 8 .LLABS. 1
KSTR).
215
5.2.2 ERHEBUNG AUFGRUND DER SATZUNG (R 8 .LL ABS. 2 KSTR)
.
216
5.2.3 KEINE BEITRAGSBEMESSUNG NACH EINER BESTIMMTEN LEISTUNG DER
PERSONENVEREINIGUNG ODER
NACH DEM WIRTSCHAFTLICHEN VORTEIL FUER DAS EINZELNE MITGLIED (R 8.11 ABS.
3 KSTR). 216
5.3
RECHTSFOLGEN.
217
6 AUFLOESUNG UND ABWICKLUNG
(LIQUIDATION).
217
6.1 ALLGEMEINES - BEDEUTUNG DER
VORSCHRIFT.
217
6.2
ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN.
218
6.2.1 SUBJEKTIVE
VORAUSSETZUNGEN.
218
6.2.2 OBJEKTIVE
VORAUSSETZUNGEN.
219
6.2.2.1
AUFLOESUNG.
219
6.2.2.2
ABWICKLUNG.
220
6.3
LIQUIDATIONSBESTEUERUNG.
220
6.3.1
BESTEUERUNGSZEITRAUM.
220
6.3.2
ABWICKLUNGSGEWINN.
222
6.3.2.1
ABWICKLUNGSANFANGSVERMOEGEN.
222
6.3.2.2
ABWICKLUNGSENDVERMOEGEN.
224
6.3.2.3 ALLGEMEINE GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN
.
225
6.3.2.4
ZUSAMMENFASSUNG.
225
6.3.3 AUFLOESUNG EINER
ORGANGESELLSCHAFT.
226
6.3.4 UEBERGANGSVORSCHRIFTEN §H 37,38 KSTG BEI
LIQUIDATION.
226
6.3.4.1 KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN UND AUSZAHLUNG (§ 37 ABS. 4 BIS 7
KSTG)
.
226
6.3.4.2 PAUSCHALE ABSCHLAGZAHLUNG (H 38 ABS. 4 BIS 10 KSTG)
.
226
6.3.5 AUSWIRKUNGEN DER LIQUIDATION AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO (§
27 KSTG) UND DEN
SONDERAUSWEIS (H 28 ABS. 2
KSTG).
227
6.3.6 EINKUENFTE DER
ANTEILSEIGNER.
227
6.3.6.1
NENNKAPITALRUECKZAHLUNG.
227
6.3.6 2 AUFTEILUNG DES LIQUIDATIONSERLOESES.
.
.
227
6.3.7 BEISPIEL ZUR
LIQUIDATIONSBESTEUERUNG.
228
6.3.8 UEBUNGSFALL ZUR
LIQUIDATIONSBESTEUERUNG.
230
7 STEUERENTSTRICKUNG UND STEUERVERSTRICKUNG BEI KOERPERSCHAFTEN (§12
KSTG)
.
232
7.1
ALLGEMEINES.
232
7.2 ENTSTRICKUNG BEI AUSSCHLUSS DES BESTEUERUNGSRECHTS (§12 ABS. 1
KSTG). 232
7.2.1
ALLGEMEINES.
232
7.2.2 PERSOENLICHER
ANWENDUNGSBEREICH.
232
7.2.3 SACHLICHER
ANWENDUNGSBEREICH.
233
7.2.4
RECHTSFOLGE.
233
7.2.5 SITZVERLEGUNG IN EINEN ANDEREN EU- ODER EWR-STAAT
.
233
7.3 VERLEGUNG VON SITZ ODER GESCHAEFTSLEITUNG IN EINEN NICHT-EU/EWR-STAAT
(§12 ABS. 3 KSTG). 234
7.3.1
ALLGEMEINES.
234
7.3.2 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH
.
235
7.3.3 UNBESCHRAENKTE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT
.
235
7.3.4 SACHLICHER
ANWENDUNGSBEREICH.
235
7.3.5
SCHLUSSBESTEUERUNG.
236
7.3.5.1 GEWINNERMITTLUNGSZEITRAUM
.
236
7 3
.
5.2
GEWINNERMITTLUNG.
236
7.3.5.3
KOERPERSCHAFTSTEUER.
237
7.3.5.4 BEISPIELE ZUR
SCHLUSSBESTEUERUNG.
238
7.3.6 STEUERLICHE FOLGEN AUF EBENE DER
ANTEILSEIGNER.
238
7.4 STEUERVERSTRICKUNG BEI
KOERPERSCHAFTEN.
239
7.4.1 UMWANDLUNGSVORGAENGE (§12 ABS. 2
KSTG).
* 239
7.4.2 UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN VON EINER AUSLAENDISCHEN IN EINE
INLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE. 239
8 BEGINN UND ERLOESCHEN EINER STEUERBEFREIUNG (§13 KSTG)
.
239
8.1
ALLGEMEINES.
239
8.2 BEGINN EINER
STEUERBEFREIUNG.
240
8.2.1 AUFSTELLUNG EINER SCHLUSSBILANZ (§13 ABS. 1
KSTG).
240
8.2.2 ANSATZ DER
TEILWERTE.
240
8.2.3 BESTEUERUNG DER STILLEN
RESERVEN.
240
8.3 ERLOESCHEN EINER STEUERBEFREIUNG (§13 ABS. 2 K STG
). 241
8.4 SONDERREGELUNG DES § 13 ABS. 4
KSTG.
241
8.4.1
ALLGEMEINES.
241
8.4.2 BEGINN EINER STEUERBEFREIUNG (§13 ABS. 4 SATZ 1
KSTG). 241
8.4.3 ERLOESCHEN EINER STEUERBEFREIUNG (§13 ABS. 4 SATZ 2 KSTG)
.
242
8.5 PARTIELLE STEUERBEFREIUNG (§13 ABS. 5
KSTG).
242
8.6 ENTSTRICKUNG UND VERSTRICKUNG VON ANTEILEN I. S. D. § 17 ESTG
.
242
9 BESTEUERUNG VON BETEILIGUNGEN AN ANDEREN KOERPERSCHAFTEN UND PERSONEN
VEREINIGUNGEN (§ 8B
KSTG).
243
9.1 KONZEPTION DES § 8B
KSTG.
245
9.2 FREISTELLUNG VON BETEILIGUNGSERTRAEGEN (§ 8B ABS. 1
KSTG). 246
9.2.1 VERHAELTNIS ZU
DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN.
247
9.2.2 § 8B ABS. 1 KSTG UND
KAPITALERTRAGSTEUER.
247
9.2.3 STEUERPFLICHT NACH ANDEREN
VORSCHRIFTEN.
248
9.2.4 NICHT UNTER § 8B ABS. 1 KSTG FALLENDE BEZUEGE
.
248
9.2.4.1 EINNAHMEN AUS
WERTPAPIERLEIHGESCHAEFTEN.
248
9.2.4.2 EINNAHMEN AUS
WERTPAPIERPENSIONSGESCHAEFTEN.
248
9.2.4J LEISTUNGEN AUS DEM STEUERLICHEN
EINLAGEKONTO.
248
9.2.5 NACH § 8B ABS. 1 KSTG BEGUENSTIGTE
EMPFAENGER.
249
9.2.6 NACHSTEUER NACH § 37 ABS. 3
KSTG. 249
9.2.7 § 8B ABS. 1 SATZ 2 BIS 4
KSTG.
250
9.2.7.1 KEINE BEFREIUNG, WENN DAS EINKOMMEN DER LEISTENDEN KOERPERSCHAFT
GEMINDERT
WORDEN IST (§ 8B ABS. 1 SATZ 2
KSTG).
250
9
.
1
.
7.2 KEINE BEFREIUNG, WENN DIE VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG NACH EINEM
DOPPEL
BESTEUERUNGSABKOMMEN STEUERFREI IST (§ 8B ABS. 1 SATZ 3 KSTG)
.
251
9
.
2.73 RUECKAUSNAHME IN DREIECKSFAELLEN (§ 8B ABS. 1 SATZ 4 KSTG)
.
251
9.2.7.4 ERSTMALIGE ANWENDUNG VON § 8B ABS. 1 SAETZE 2-4 KSTG
.
252
9.3 VERAEUSSERUNGSGEWINNBEFREIUNG (§ 8B ABS. 2
KSTG).
252
9.3.1 GEWINNE AUS DER VERAEUSSERUNG EINES ANTEILS AN EINER KOERPERSCHAFT
ODER PERSONEN
VEREINIGUNG, DEREN LEISTUNGEN BEIM EMPFAENGER ZU EINNAHMEN I. S. D. H 20
ABS. 1
NR. 1,2,9 UND 10 BUCHST, A ESTG
GEHOEREN.
253
9.3.2 GEWINNE AUS DER VERAEUSSERUNG EINES ANTEILS AN EINER
ORGANGESELLSCHAFT I. S. D. H§ 14
ODER 17
KSTG.
255
9.3.3 GEWINNE AUS DER AUFLOESUNG DES NENNKAPITALS (LIQUIDATIONSGEWINNE)
.
256
9.3.4 GEWINNE AUS DER HERABSETZUNG DES
NENNKAPITALS.
256
9.3.5 GEWINNE AUS DEM ANSATZ DES IN §6 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 3 ESTG
BEZEICHNTEN WERTS
(WERTAUFHOLUNGSGEWINNE AUS
KAPITALBETEILIGUNGEN).
256
9.3.6 ANWENDUNG DES § 8B ABS. 2 KSTG AUF WEITERE REALISATIONSVORGAENGE
.
257
9.3.6.1 EINKOMMENSERHOEHUNGEN DURCH VERDECKTE
GEWINNAUSSCHUETTUNGEN. 257
9.3.6.2 BEGRENZUNG DER STEUERBEFREIUNG WEGEN TEILWERTABSCHREIBUNGEN (§
8B ABS. 2 SATZ 4 KSTG) 257
9.3.6.3
SACHDIVIDENDEN.
260
9.3.7 EINSCHRAENKUNG DER STEUERBEFREIUNG I. H. D. UEBERTRAGUNG EINER
RUECKLAGE NACH H 6B ESTG ODER
AEHNLICHEN ABZUEGEN (§ 8B ABS. 2 SATZ 5
KSTG).
260
9.3.8 GEWINNE AUS VERDECKTEN EINLAGEN (H 8B ABS. 2 SATZ 6 KSTG)
.
260
9.4 PAUSCHALIERTER BETRIEBSAUSGABENABZUG, NICHTANWENDUNG DES H 3C ESTG
UND NICHT ZU
BERUECKSICHTIGENDE GEWINNMINDERUNGEN (H 8B ABS. 3
KSTG). 261
9.4.1 PAUSCHALIERTER BETRIEBSAUSGABENABZUG (§ 8B ABS. 3 SATZ 1 KSTG)
.
261
9.4.2 NICHTANWENDUNG DES H 3C ABS. 1 ESTG (H 8B ABS. 3 SATZ 2
KSTG). 262
9.4.3 NICHT ZU BERUECKSICHTIGENDE GEWINNMINDERUNGEN I. V. M. EINER
KAPITALBETEILIGUNG
(H 8B ABS. 3 SATZ 3
KSTG).
262
9.4.3.1 ANSATZ DES NIEDRIGEREN
TEILWERTS.
263
9.4.3.2 GEWINNMINDERUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER VERDECKTEN
AUSSCHUETTUNG EINES ANTEILS 264
9.4.3.3 VERLUSTE WEGEN AUFLOESUNG DER
GESELLSCHAFT.
265
9.4.3.4 VERLUSTE INFOLGE KAPITALHERABSETZUNG
.
265
9.4.4 GEWINNMINDERUNGEN BEI GESELLSCHAFTERDARLEHEN (H 8B ABS. 3 SAETZE
4-8 KSTG). 265
9.4.4.1 DARLEHENSGEWAEHRUNG SOWIE SICHERHEITSGESTELLUNG GESELLSCHAFTER (
§ 8B ABS. 3 SATZ 4
KSTG).
265
9.4.4.2 DARLEHENSGEWAEHRUNG SOWIE SICHERHEITSGESTELLUNG DURCH NAHE
STEHENDE PERSON ODER
EINEN RUECKGRIFFBERECHTIGTEN DRITTEN (H 8B ABS. 3 SATZ 5 KSTG)
.
266
9.4.4.3 GEGENBEWEIS DURCH FREMDVERGLEICH (§ 8B ABS. 3 SATZ 6
KSTG). 267
9.4.4.4 ANWENDUNG BEI WIRTSCHAFTLICH VERGLEICHBAREN RECHTSHANDLUNGEN
(H 8B ABS. 3 SATZ 7
KSTG).
268
9.4.4.5 WERTAUFHOLUNGSGEWINNE SPAETER STEUERFREI (H 8B ABS. 3 SATZ 8
KSTG). 268
9.5 EINBRINGUNGSKLAUSEL (§ 8B ABS. 4 KSTG
A.F.).
268
9.5.1 SACHLICHE SPERRE (H 8B ABS. 4 SATZ 1 NR. 1
KSTG).
270
9.5.1.1 ENTSTEHUNG EINBRINGUNGSGEBORENER ANTEILE
.
270
9.5.1.2 VERSTEUERUNG AUF ANTRAG UND WEGFALL DES DEUTSCHEN
BESTEUERUNGSRECHTS
.
271
9.5.2 PERSOENLICHE SPERRE (H 8B ABS. 4 SATZ 1 NR. 2
KSTG).
271
9.5.2.1 UNMITTELBARER ERWERB UNTER DEM
TEILWERT.
271
9.5.2.2 MITTELBARER ERWERB (UEBER EINE KOERPERSCHAFT) ODER MITTELBARER
ERWERB
UEBER EINE MITUNTERNEHMERSCHAFT UNTER DEM TEILWERT
.
272
9.5.3 RUECKAUSNAHMEN - STEUERFREIHEIT (H 8B ABS. 4 SATZ 2
KSTG). 273
9.5.3.1 SIEBENJAHRESFRIST (§ 8B ABS. 4 SATZ 2 NR. 1
KSTG).
274
9.5.3.2 STEUERLICH NICHT BERUECKSICHTIGTE
TEILWERTABSCHREIBUNGEN.
275
9.5.3.3 RUECKAUSNAHME NACH § 8B ABS. 4 SATZ 2 NR. 2 KSTG
.
275
9.5.3.4 AUSNAHME VON DER
RUECKAUSNAHME.
276
9.5.3.5 NACHTRAEGLICH EINTRETENDE STEUERVERSTRICKUNG
.
277
9.6 STEUERPFLICHT FUER AUSSCHUETTUNGEN AUS STREUBESITZDIVIDENDEN (H 8B
ABS. 4 KSTG N .E )
.
278
9.6.1
ALLGEMEINES.
279
9.6.2 ANWENDUNG DER
NEUREGELUNG.
280
9.6.3
REGELUNGSINHALT.
280
9.6.4 UNMITTELBARE BETEILIGUNG ZU
JAHRESBEGINN/UNTERJAEHRIG.
280
9.6.5 MITTELBARE BETEILIGUNG UEBER EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 8B ABS. 4
SAETZE 4 UND 5 KSTG)
.
281
9.6.6 BEMESSUNG DER BETEILIGUNGSHOEHE IN UMWANDLUNGSFAELLEN (§ 8B ABS. 4
SATZ 2 KSTG)
.
.
282
9.6.7 BEMESSUNG DER BETEILIGUNGSHOEHE IN FAELLEN DER WERTPAPIERLEIHE (H 8B
ABS. 4 SATZ 3 KSTG)
.
282
9.6.8 BEMESSUNG DER BETEILIGUNGSQUOTE FUER MITGLIEDER EINER
KREDITWIRTSCHAFTLICHEN VERBUNDGRUPPE
(§ 8B ABS. 4 SATZ 8
KSTG).
282
9.7 PAUSCHALIERTES BETRIEBSAUSGABENABZUGSVERBOT BEI STEUERFREIEN
DIVIDENDEN (§ 8B ABS. 5 KSTG) 283
9.8 ANWENDUNG DES § 8B ABS. 1-5 KSTG BEI BETEILIGUNG UEBER EINE
PERSONENGESELLSCHAFT
(§ 8B ABS. 6
KSTG).
284
9.8.1 MITUNTERNEHMERSCHAFT I. S. D. § 8B ABS. 6 SATZ 1
KSTG.
285
9.8.2 ZURECHNUNG VON BEZUEGEN, GEWINNEN BZW.
GEWINNMINDERUNGEN. 285
9.8.3 BEZUEGE, GEWINNE UND GEWINNMINDERUNGEN, DIE EINEM BETRIEB
GEWERBLICHER ART UEBER EINE
ANDERE JURISTISCHE PERSON DES OEFFENTLICHEN RECHT ZUFLIESSEN (§ 8B ABS. 6
SATZ 2 KSTG)
.
286
9.9 KEINE ANWENDUNG DER ABS. 1 -6 AUF DEN KURZFRISTIGEN EIGENHANDEL BEI
BANKEN UND
FINANZDIENSTLEISTERN (§ 8B ABS. 7
KSTG).
287
9.9.1
ALLGEMEINES.
288
9.9.2 ANWENDUNG AUF KREDIT- UND FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTE, BEI
DENEN DIE ANTEILE DEM
HANDELSBUCH ZUZURECHNEN SIND (§ 8B ABS. 7 SATZ 1
KSTG). 288
9.9.3 ANTEILSERWERB ZUR KURZFRISTIGEN ERZIELUNG EINES
EIGENHANDELSERFOLGS BEI FINANZUNTERNEHMEN
(§ 8B ABS. 7 SATZ 2
KSTG).
291
9.9.3.1
FINANZUNTERNEHMEN.
292
9.9.3.2 MERKMAL ZIEL DER KURZFRISTIGEN ERZIELUNG EINES
EIGENHANDELSERFOLGS
.
292
9.9.4 KREDITINSTITUTE, FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTE UND
FINANZUNTERNEHMEN MIT SITZ IM AUSLAND
(§ 8B ABS. 7 SATZ 3
KSTG).
292
9.10 NICHTANWENDUNG DES H 8B ABS. 1-7 KSTG AUF ANTEILE, DIE BEI LEBENS-
UND KRANKEN
VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN DEN KAPITALANLAGEN ZUZURECHNEN SIND (H 8B ABS.
8 KSTG)
.
293
9.10.1 ZEITLICHER
ANWENDUNGSBEREICH.
293
9.10.2 HINTERGRUND DER
NEUREGELUNG.
293
9.10.3 REGELUNG DES H 8B ABS. 8 SAETZE 1 -3
KSTG.
293
9.10.4 REGELUNG DES § 8B ABS. 8 SATZ 4L V. M. Z 21 ABS. 1 NR. 1
KSTG. 294
9.10.5 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG AUF PENSIONSFONDS (§ 8B ABS. 8 SATZ 5
KSTG)
.
294
9.11 NICHTANWENDUNG VON § 8B ABS. 7 UND 8 KSTG FUER BEZUEGE I. S. D. H 8B
ABS. 1 KSTG, AUF DIE DIE
MUTTER-TOCHTER-RICHTLINIE ANZUWENDEN IST (§ 8B ABS. 9
KSTG). 294
9.12 ENTGELTE BEI WERTPAPIERLEIHE UND WERTPAPIERPENSIONSGESCHAEFTEN (§ 8B
ABS. 10 KSTG)
.
295
9.12.1 WERTPAPIERLEIHE (GRUNDFALL; § 8B ABS. 10 SATZ 1
KSTG).
296
9.12.1.1
ALLGEMEINES.
296
9.12.1.2 VERLEIHER (UEBERLASSENDE
KOERPERSCHAFT).
296
9.12.1.3 ENTLEIHER (ANDERE
KOERPERSCHAFT).
297
9.12.1.4 RECHTSFOLGEN BEI VORLIEGEN DER VORAUSSETZUNGEN DES § 8B ABS. 10
SATZ 1 KSTG
.
297
9.12.2 UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN STATT ENTGELT (§8B ABS. 10 SATZ
2 KSTG). 297
9.12.3 KEINE ANWENDUNG VON ABS. 3 SATZ 1 UND 2 UND ABS. 5, § 8B ABS. 1
SATZ 3 KSTG . 297
9.12.4 WERTPAPIERGESCHAEFTE NACH § 340B ABS. 2 HGB (§ 8B ABS. 10 SATZ 4
KSTG)
.
298
9.12.5 AUSNAHME, WENN KEINE EINNAHMEN ODER BEZUEGE ERZIELT WERDEN
(H 8B ABS. 10 SAETZE 5 UND 6
KSTG).
298
9.12.6 ZWISCHENSCHALTUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT (§ 8B ABS. 10 SAETZE
1,7 UND 8 KSTG)
.
298
9.12.7 AUSNAHME (§ 8B ABS. 10 SATZ 9
KSTG).
298
9.12.8 AUSNAHME (§ 8B ABS. 10 SATZ 10
KSTG).
298
9.12.9 AUSNAHME (§ 8B ABS. 10 SATZ 11
KSTG).
299
9.13 NICHTANWENDUNG DER ABS. 1 -1 0 BEI ANTEILEN AN UNTERSTUETZUNGSKASSEN
(H 8B ABS. 11 KSTG). 299
9.14 AUSWIRKUNGEN DER ANWENDUNG DES § 8B KSTG AUF DIE GEWERBESTEUER
.
299
9.14.1 GEWERBESTEUERLICHE DIVERGENZEN BEI STREUBESITZDIVIDENDEN
.
301
9.14.1.1 BETEILIGUNG UNTER 10
%.
301
9.14.1.2 BETEILIGUNG MINDESTENS 10 %, ABER WENIGER ALS 15 %
.
301
9.14.1.3 BETEILIGUNG MINDESTENS
15%.
301
9.15 § 8B KSTG IN
ORGANSCHAFTSFAELLEN.
302
10 O
RGANSCHAFT.
302
10.1
GRUNDLAGEN.
303
10.1.1 BEGRIFF UND
BEDEUTUNG.
303
10.1.2 GRUNDSAETZE ZUR KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN EINKOMMENSERMITTLUNG
.
305
10.2 VORAUSSETZUNGEN DER
ORGANSCHAFT.
307
10.2.1
ORGANTRAEGER.
307
10.2.1.1 STEUERPFLICHT DES
ORGANTRAEGERS.
307
10.2.1.2 GEWERBLICHES
UNTERNEHMEN.
308
10.2.2
ORGANGESELLSCHAFT.
309
10.2.3 SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN DER
ORGANSCHAFT.
310
10.2.3.1 FINANZIELLE
EINGLIEDERUNG.
310
10.2.3.2
ORGANSCHAFTSKETTE.
312
10.2.4 DIE ZEITLICHEN VORAUSSETZUNGEN DER
ORGANSCHAFT.
313
10.3
GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG.
313
10.3.1 DER AKTIENRECHTLICHE GEWINNABFUHRUNGSVERTRAG
.
314
10.3.2 GEWINNABFUHRUNGSVERTRAG ANDERER
KAPITALGESELLSCHAFTEN.
315
10.3.3 STEUERRECHTLICHE ERFORDERNISSE DES GEWINNABFUHRUNGSVERTRAGES
.
316
10.3.3.1
ALLGEMEINES.
316
10.3.3.2 KLEINE ORGANSCHAFTSREFORM IN
2013.
317
10.3.4 DURCHFUEHRUNG DES GEWINNABFUHRUNGSVERTRAGES
.
324
10.3.5 DIE BEENDIGUNG DES
GEWINNABFUHRUNGSVERTRAGES.
325
10.3.6 GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG BEI AUFLOESUNG DER ORGANGESELLSCHAFT
.
326
10.4 RECHTSFOLGEN DER KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN
ORGANSCHAFT.
327
10.4.1
GRUNDSAETZE.
327
10.4.2 ERMITTLUNG DES EINKOMMENS DER
ORGANGESELLSCHAFT.
328
10.4.2.1 ALLGEMEINER
UEBERBLICK.
328
10.4.2.2 DIE BESCHRAENKUNG DES VERLUSTABZUGS (§15 SATZ 1 NR. 1
KSTG). 329
10.4.2.3 BRUTTOMETHODE GEMAESS § 15 SATZ 1 NR. 2
KSTG.
331
10.4.2.4 INTERNATIONALES
SCHACHTELPRIVILEG.
333
10.4.2.5 ZINSSCHRANKE (§ 4H ESTG) UND ORGANSCHAFT (§15 SATZ 1 NR. 3
KSTG). 333
10.4.3 STEUERLICHE ERFASSUNG DES EINKOMMENS DER ORGANGESELLSCHAFT BEIM
ORGANTRAEGER
.
335
10.4.3.1 GRUNDSATZ DER
EINKOMMENSEINHEIT.
335
10.4.3.2
EINZELFRAGEN.
337
10.4.4 AUSNAHMEN VOM GRUNDSATZ DER
EINKOMMENSEINHEIT.
338
10.4.4.1 AUSGLEICHSZAHLUNGEN (§ 16
KSTG).
338
10.4.4.2 VERDECKTE
GEWINNAUSSCHUETTUNGEN.
340
10.4.5 DIE BILDUNG UND AUFLOESUNG BESONDERER AUSGLEICHSPOSTEN BEIM
ORGANTRAEGER
.
340
10.4.5.1 MEHR- UND
MINDERABFUEHRUNGEN.
340
10.4.5.2 MEHR- ODER MINDERABFUEHRUNGEN AUS VORVERTRAGLICHER Z E
IT. 345
10.4.5.3 STEUERLICHES EINLAGEKONTO BEI ORGANSCHAFT (§ 27 ABS. 1 UND 6
KSTG)
.
347
10.4.6 DIE ANWENDUNG BESONDERER
TARIFVORSCHRIFTEN.
347
10.5 RECHTSFOLGEN BEI VERUNGLUECKTER
ORGANSCHAFT.
349
10.6 GESONDERTE FESTSTELLUNG DES ORGANEINKOMMENS
.
351
10.7 GRUNDBEISPIELE ZUR ORGANSCHAFT MIT GEWINNABFUEHRUNG
.
352
11 RUECKWIRKENDE ORGANSCHAFTSBEGRUENDUNG BEI UMSTRUKTURIERUNGEN
.
356
11.1 EINE DURCH UEBERTRAGENDE UMWANDLUNG AUS EINER PERSONENGESELLSCHAFT
ENTSTANDENE
KAPITALGESELLSCHAFT KANN RUECKWIRKEND ORGANGESELLSCHAFT SEIN
.
356
11.2 RUECKWIRKENDE BEGRUENDUNG EINER ORGANSCHAFT AUCH BEI AUSGLIEDERUNG
EINES TEILBETRIEBS
NACH § 20
UMWSTG.
357
11.3 KEINE RUECKWIRKENDE BEGRUENDUNG EINER ORGANSCHAFT BEI ANTEILSTAUSCH
I. S. D. § 21 UMWSTG . 358
I XVIII
TEILD
TARIF
1 S TEU
ERSATZ.
360
1.1 UEBERBLICK UEBER DIE VERSCHIEDENEN KOERPERSCHAFTSTEUERSAETZE IM
TEILEINKUENFTEVERFAHREN. 360
1.2 WEITERE ANWENDUNG DES
EINHEITSSTEUERSATZES.
361
2 BERECHNUNGSSCHEMA ZUR KOERPERSCHAFTSTEUER (R 7.2 KSTR
2015). 361
TEILE
STEUERERMAESSIGUNG BEI AUSLAENDISCHEN EINKUENFTEN
1 BESTEUERUNG AUSLAENDISCHER EINKUENFTE (§ 26 KSTG, §§ 34C UND 34D ESTG,
ABKOMMEN ZUR
VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG, A USSENSTEUERGESETZ)
.
362
1.1
UEBERBLICK.
362
1.2 STEUERERMAESSIGUNG NACH H 26
KSTG.
362
1.3 KEINE ANWENDUNG VON § 26 KSTG BEI FREISTELLUNG DURCH EIN DBA ODER
SONSTIGE F
REISTELLUNGEN.
363
1.4 METHODEN DER VERMEIDUNG BZW. MILDERUNG DER DOPPELBESTEUERUNG
.
363
1.4.1
FREISTELLUNGSMETHODE.
363
1.4.2 DIREKTE STEUERANRECHNUNG (H 26 ABS. 1
KSTG).
364
1.4.3 ABZUG AUSLAENDISCHER STEUERN VON DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE FUER DIE
DEUTSCHE
KOERPERSCHAFTSTEUER (§ 26 ABS. 2 SATZ 2 KSTG, § 34C ABS. 2 UND 3 ESTG)
.
365
1.4.4 EINGESCHRAENKTE BERUECKSICHTIGUNG NEGATIVER EINKUENFTE MIT BEZUG ZU
DRITTSTAATEN I. S. D.
H 2A ABS. 1 ESTG
.
366
1.4.5 BERICHTIGUNG VON EINKUENFTEN BEI INTERNATIONALEN VERFLECHTUNGEN (§
1 ASTG)
.
367
1.4.5.1 ZUGRIFFSBESTEUERUNG NACH DEN §§ 7 BIS 14 ASTG
.
367
1.4.5.2 BESTEUERUNG IN JAHREN DER GEWINNERZIELUNG BEI DER AUSLAENDISCHEN
ZWISCHENGESELLSCHAFT 370
1.4.5.3 ANRECHNUNG DER STEUER, DIE AUF DEN HINZURECHNUNGSBETRAG ENTFAELLT
(H 12 ABS. 1 ASTG). 371
TEILF
DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO (§ 27 KSTG), KAPITALERHOEHUNG UND
-HERABSETZUNG (§ 28 KSTG), KAPITALVERAENDERUNGEN BEI UMWANDLUNGEN
(§29 KSTG)
1 DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO (§ 27
KSTG).
372
1.1 SINN UND
ZWECK.
372
1.2 WER MUSS EIN STEUERLICHES EINLAGEKONTO FUHREN UND
WESHALB?. 373
1.3 ERSTMALIGE ERMITTLUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS
.
373
1.4 FORTSCHREIBUNG DES STEUERLICHEN
EINLAGEKONTOS.
374
1.5 ANFANGSBESTAND DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS NACH SYSTEMWECHSEL
.
374
1.6 ANFANGSBESTAND DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS IN SONSTIGEN FAELLEN
.
374
1.6.1 FAELLE DES § 156 ABS. 2
AO.
374
1.6.2 BEI WECHSEL VON DER BESCHRAENKTEN ZUR UNBESCHRAENKTEN
KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT
.
375
1.7 FESTSTELLUNG DES STEUERLICHEN
EINLAGEKONTOS.
375
1.7.1 FESTSTELLUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS IN
LIQUIDATIONSFAELLEN. 375
1.7.2 BINDUNGSWIRKUNG DER
FESTSTELLUNG.
375
1.8 STEUERERKLAERUNGSPFLICHT BETREFFEND DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO
.
376
1.9 VERAENDERUNGEN DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS
.
376
1.9.1
EINLAGEN.
377
1.9.2 FAELLE DER BAR- BZW. SACHGRUENDUNG UND EINBRINGUNGSFALLE GEMAESS H 20
UMWSTG
.
378
1.9.3 ERHOEHUNGSBETRAG I. S. D. § 23 ABS. 2 UND 3
UMWSTG.
378
1.9.4 LEISTUNGEN, FUER DIE DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO ALS VERWENDET
GILT
.
379
1.9.4.1 AUSSCHUETTBARER
GEWINN.
380
1.9.4.2 LEISTUNGEN, DIE ZUR VERWENDUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS
FUHREN KOENNEN
.
382
1.9.4.3 ZEITPUNKT DER VERRECHNUNG VON LEISTUNGEN MIT DEM STEUERLICHEN
EINLAGEKONTO
.
383
1.9.4.4 DIE VERRECHNUNG VON
LEISTUNGEN.
384
1.9.4.5 VERRECHNUNG MEHRERER LEISTUNGEN IN EINEM WIRTSCHAFTSJAHR
.
385
1.9.4.6 VERRECHNUNG VON LEISTUNGEN BEI EINEM NEGATIVEN AUSSCHUETTBAREN
GEWINN
.
389
1.9.4.7 VERRECHNUNG VON LEISTUNGEN BEI NEGATIVEM BESTAND DES
STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS_ 389
1.9.4.8 VERRECHNUNG VON LEISTUNGEN BEI BESTEHENDER EINLAGEFORDERUNG
.
390
1.9.4.9
STEUERBESCHEINIGUNG.
391
1.9.4.10 FESTSCHREIBUNG DER BESCHEINIGTEN VERWENDUNG DES STEUERLICHEN
EINLAGEKONTOS, HAFTUNG
BEI UNZUTREFFEND AUSGESTELLTER BESCHEINIGUNG, BERICHTIGUNG VON
STEUERBESCHEINIGUNGEN 393
1.9.4.11 DIREKTZUGRIFF AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO - KEIN ABZUG VON
LEISTUNGEN, DIE ZU
EINEM NEGATIVEN EINLAGEKONTO
FUHREN.
398
1.9.4.12 MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN BEI ORGANSCHAFT
.
400
1.9.4.13 ANWENDUNG DES § 129 AO BEI UNTERLASSENER FESTSTELLUNG DES
STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS 409
1.9.5 EIGENE
ANTEILE.
410
1.9.5.1
ALLGEMEINES.
410
1.9.5.2 BMF-SCHREIBEN ZUR STEUERRECHTLICHEN BEHANDLUNG DES ERWERBS
EIGENER ANTEILE. 410
1.9.6 VERAENDERUNGEN DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS BEI DER
KAPITALERHOEHUNG BZW. -HERABSETZUNG. 416
1.9.7 VERAENDERUNGEN DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS IN UMWANDLUNGSFALLEN
.
416
1.10 ANWENDUNG DES § 27 KSTG BEI ANDEREN KOERPERSCHAFTEN ALS
KAPITALGESELLSCHAFTEN
(§27 ABS. 7
KSTG).
416
1.10.1 KOERPERSCHAFTEN, DIE LEISTUNGEN I. S. D. H 20 ABS. 1 NR. 9 ESTG
ERBRINGEN KOENNEN
.
416
1.10.2 KOERPERSCHAFTEN, DIE LEISTUNGEN I. S. D. H 20 ABS. 1 NR. 10 ESTG
ERBRINGEN KOENNEN. 417
1.10.2.1 BETRIEBE GEWERBLICHER ART MIT EIGENER RECHTSPERSOENLICHKEIT
.
417
1.10.2.2 BETRIEBE GEWERBLICHER ART OHNE EIGENE RECHTSPERSOENLICHKEIT
.
418
1.10.3 ERMITTLUNG DES ANFANGSBESTANDES BEIM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO
.
421
1.10.4 VERAENDERUNGEN DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS
.
422
1.10.4.1 EINLAGEN BEI SONSTIGEN KOERPERSCHAFTEN UND PERSONENVEREINIGUNGEN
.
422
1.10.4.2 LEISTUNGEN VON SONSTIGEN KOERPERSCHAFTEN UND
PERSONENVEREINIGUNGEN
.
422
1.11 EINLAGENRUECKGEWAEHR BEI NICHT UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN
KOERPERSCHAFTEN
(§27 ABS. 8
KSTG).
426
1.11.1
ALLGEMEINES.
426
1.11.2
VORDRUCK.
427
1.11.3 EINLAGERUECKGEWAEHR DURCH KAPITALGESELLSCHAFTEN IN
DRITTSTAATEN. 427
2 KAPITALERHOEHUNG UND -HERABSETZUNG, SONDERAUSWEIS (§ 28
KSTG). 428
2.1 KAPITALERHOEHUNG IM HANDELSRECHT
.
428
2.1.1 KAPITALERHOEHUNG AUS
EINLAGEN.
428
2.1.2 KAPITALERHOEHUNG AUS
GESELLSCHAFTSMITTELN.
428
2.2 KAPITALERHOEHUNG IM
STEUERRECHT.
429
2.2.1 KAPITALERHOEHUNG GEGEN
EINLAGEN.
430
2.2.2 KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN - SONDERAUSWEIS
.
430
2.2.2.1 FESTSTELLUNG, BINDUNGSWIRKUNG,
STEUERERKLAERUNG.
431
2.2.2.2 KOERPERSCHAFTEN, BEI DENEN EIN SONDERAUSWEIS AUFTRETEN
KANN. 431
2.2.3 NENNKAPITALERHOEHUNG UND SONDERAUSWEIS
.
432
2.2.4 VORRANGIGE VERWENDUNG DES STEUERLICHEN
EINLAGEKONTOS.
432
2.2.4.1 KEINE KONKURRENZ DER NENNKAPITALERHOEHUNG ZUR VERWENDUNG DES
STEUERLICHEN
EINLAGEKONTOS FUER ANDERE LEISTUNGEN
.
434
2.2.4.2 ES BESTEHT KEIN STEUERLICHES EINLAGEKONTO
.
434
2.2.4.3 EIN STEUERLICHES EINLAGEKONTO IST
VORHANDEN.
435
2.2.5 AUSWIRKUNGEN DER KAPITALERHOEHUNG AUF DIE EINKOMMENSBESTEUERUNG DER
KAPITALGESELLSCHAFT
UND IHRER
ANTEILSEIGNER.
436
2.3 NENNKAPITALHERABSETZUNG UND SONDERAUSWEIS
.
.
.
437
2.3.1 ORDENTLICHE
KAPITALHERABSETZUNG.
437
2.3.2 VEREINFACHTE
KAPITALHERABSETZUNG.
437
2.3.3 KAPITALHERABSETZUNG DURCH EINZIEHUNG VON ANTEILEN
.
438
2.4 VORRANGIGE MINDERUNG DES
SONDERAUSWEISES.
438
2.5 NACHRANGIGE ERHOEHUNG DES STEUERLICHEN
EINLAGEKONTOS.
440
2.5.1 KEINE MINDERUNG DES SONDERAUSWEISES UND KEINE ERHOEHUNG DES
STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS
BEI AUSSTEHENDEN EINLAGEN IN DAS
NENNKAPITAL.
441
2.5.1.1 KEINE ERHOEHUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS
.
441
2.5.1.2 KEINE MINDERUNG DES
SONDERAUSWEISES.
442
2.6 NENNKAPITALRUECKZAHLUNG NACH KAPITALHERABSETZUNG
.
.
443
2.6.1 NENNKAPITALHERABSETZUNG FUEHRT ZU EINER MINDERUNG DES
SONDERAUSWEISES
.
443
2.6.2 NENNKAPITALRUECKZAHLUNG BEI FEHLENDEM SONDERAUSWEIS BZW.
NENNKAPITALRUECKZAHLUNG
UEBERSTEIGT DEN
SONDERAUSWEIS.
444
2.7 KEINE DIFFERENZRECHNUNG FUER VERWENDUNG DES STEUERLICHEN
EINLAGEKONTOS BEI NENNKAPITAL
RUECKZAHLUNG
.
445
2.8 KEINE STEUERBESCHEINIGUNG FUER VERWENDUNG DES STEUERLICHEN
EINLAGEKONTOS BEI NENNKAPITAL
RUECKZAHLUNG
.
445
2.9 AUSWIRKUNGEN DER KAPITALHERABSETZUNG AUF DIE EINKOMMENSBESTEUERUNG
DER KAPITAL
GESELLSCHAFT UND IHRER
ANTEILSEIGNER.
445
2.10 ANWENDUNG DES § 28 KSTG BEI
UMWANDLUNG.
447
2.11 ANWENDUNG DES § 28 KSTG BEI AUFLOESUNG
.
447
2.11.1 ANWENDUNG DES § 28 KSTG IM RAHMEN DER LIQUIDATIONSBESTEUERUNG
.
447
2.11.2 ABSCHLAGSZAHLUNGEN AUF DEN LIQUIDATIONSERLOES
.
448
2.11.3 SCHLUSSAUSKEHRUNG BEI
LIQUIDATION.
449
2.12 ANWENDUNG DES § 28 ABS. 3
KSTG.
450
3 KAPITALVERAENDERUNGEN BEI UMWANDLUNGEN (§ 29 KSTG)
.
452
3.1
ALLGEMEINES.
452
3.1.1 SINN UND ZWECK DER
VORSCHRIFT.
452
3.1.2 AUFBAU DER
VORSCHRIFT.
452
3.2 NENNKAPITALHERABSETZUNG BEI DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT
GEMAESS § 29 ABS. 1 KSTG . 454
3.2.1 SINN UND ZWECK DER FIKTIVEN
NENNKAPITALHERABSETZUNG.
454
3.2.2 NENNKAPITALHERABSETZUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT
IM FALLE DER
ABWAERTSVERSCHMELZUNG.
458
3.3 UEBERGANG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS BEI VERSCHMELZUNG (§ 29 ABS.
2 KSTG)
.
458
3.3.1 HINZURECHNUNGSBESCHRAENKUNG BEI DER AUFWAERTSVERSCHMELZUNG
.
458
3.3.2 KUERZUNG BEI DER
ABWAERTSVERSCHMELZUNG.
459
3.3.3 KEINE BESCHRAENKUNG BEI VERSCHMELZUNGEN OHNE BESTEHENDES
BETEILIGUNGSVERHAELTNIS
.
460
3.3.4 KEINE AUSSAGE IM GESETZ ZUM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO DER
UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT IN
VERSCHMELZUNGSFAELLEN.
460
3.3.5 NENNKAPITALANPASSUNG NACH UMWANDLUNGSVORGANG (§ 29 ABS. 4 KSTG)
.
460
3.4 ANWENDUNG DES § 29 KSTG BEI KOERPERSCHAFTEN, DIE KEINE
KAPITALGESELLSCHAFTEN SIND. 461
3.5
BEISPIELE.
461
3.5.1 BEISPIEL ZUR VERSCHMELZUNG DER TOCHTER- AUF DIE
MUTTERGESELLSCHAFT. 461
3.5.2 BEISPIEL ZUR VERSCHMELZUNG DER MUTTER- AUF DIE
TOCHTERGESELLSCHAFT. 462
3.5.3 BEISPIEL ZUR VERSCHMELZUNG VON NICHT ANEINANDER BETEILIGTEN
KAPITALGESELLSCHAFTEN
.
464
3.6 DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO BEI AUF- ODER
ABSPALTUNG.
466
3.6.1 BEISPIEL ZUR ABSPALTUNG: OHNE BESTEHENDES BETEILIGUNGSVERHAELTNIS
.
466
3.6.2 BEISPIEL ZUR ABSPALTUNG: MIT BESTEHENDEM BETEILIGUNGSVERHAELTNIS
.
468
TEILG
ENTSTEHUNG, VERANLAGUNG UND ERHEBUNG VON KOERPERSCHAFTSTEUER
1 ENTSTEHUNG VON K
OERPERSCHAFTSTEUER.
471
2 VERANLAGUNG UND ERHEBUNG VON K
OERPERSCHAFTSTEUER.
473
3 BESTEUERUNG KLEINER KOERPERSCHAFTEN (R 31.1 KSTR 20 1 5
). 475
4 UNMITTELBARE STEUERBERECHTIGUNG UND
ZERLEGUNG.
475
TEILH
SOLIDARITAETSZUSCHLAG AB 1995
1 A LLGEM
EINES.
477
2 ABGABEPFLICHTIGE
PERSONEN.
477
3 B EM
ESSUNGSGRUNDLAGE.
477
3.1 SOLIDARITAETSZUSCHLAG AUF DIE VERANLAGTE STEUER
.
477
3.2 SOLIDARITAETSZUSCHLAG AUF DIE
KOERPERSCHAFTSTEUERVORAUSZAHLUNGEN.
477
3.3 SOLIDARITAETSZUSCHLAG AUF
KAPITALERTRAGSTEUER.
478
4 Z
USCHLAGSSATZ.
478
5 ANRECHNUNG DES AUF DIE EINBEHALTENE KAPITALERTRAGSTEUER ENTFALLENDEN
SOLIDARITAETS-
ZUSCHLAGS BEIM
ANTEILSEIGNER.
478
6 D OPPELBESTEUERUNGSABKOM M
EN.
479
7 SOLIDARITAETSZUSCHLAG BEI ZWISCHENSCHALTUNG VON INVESTMENTFONDS
.
479
8 VERGUETUNGS- UND ERSTATTUNGSVERFAHREN DURCH DAS BUNDESZENTRALAMT FUER
STE U E RN
.
480
9 V
ERFAHRENSVORSCHRIFTEN.
480
TEILL
DAS HALB-/TEILEINKUENFTEVERFAHREN AUF DER EBENE DES ANTEILSEIGNERS
1 KONZEPTION DES HALB-/TEILEINKUENFTEVERFAHRENS
.
481
1.1 BIS VZ 2008 VOM HALBEINKUENFTEVERFAHREN BETROFFENE EINKUENFTE
.
482
1.2 TEILEINKUENFTEVERFAHREN STATT HALBEINKUENFTEVERFAHREN AB VZ
2009. 483
1.2.1 ANWENDUNG DES TEILEINKUENFTEVERFAHRENS NUR BEI BETRIEBLICHEN
EINKUNFTSARTEN
(§3 NR. 40 SATZ 2
ESTG).
483
1.2.2 KEINE ANWENDUNG DES TEILEINKUENFTEVERFAHRENS BEI LAUFENDEN
EINNAHMEN IM PRIVATVERMOEGEN 484
1.2.3 ANWENDUNG DES TEILEINKUENFTEVERFAHRENS FUER ANTEILE, DIE BEI
KREDITINSTITUTEN UND FINANZ
DIENSTLEISTUNGSINSTITUTEN DEM HANDELSBUCH ZUZURECHNEN SIND (§ 3 NR. 40
SATZ 3 UND 4 ESTG). 484
1.2.4 ANWENDUNG DES TEILEINKUENFTEVERFAHRENS FUER BETEILIGUNGSERTRAEGE AUS
BETEILIGUNGEN AN
UNTERSTUETZUNGSKASSEN (H 3 NR. 40 SATZ 4 ESTG N.F
.).
484
1.2.5 ANWENDUNG DES TEILEINKUENFTEVERFAHRENS BEI VERAEUSSERUNGSGEWINNEN I.
S. D. § 17 ESTG
.
485
1.3 AUSWIRKUNGEN AUF ANDERE
VORSCHRIFTEN.
485
1.3.1 ABZUGSVERBOT NACH § 3C ABS. 2
ESTG.
485
1.3.1.1
ALLGEMEINES.
485
1.3.1.2
BESONDERHEITEN.
485
1.3.2 AUFFASSUNG DES BMF ZUR ANWENDUNG DER BFH-RECHTSPRECHUNG (BSTBL
12013,1269)
.
486
1.3.2.1 AUFWENDUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN AN EINE
KAPITALGESELLSCHAFT,
AN DER DER UEBERLASSENDE BETEILIGT
IST.
486
1.3.2.2 SUBSTANZVERLUSTE UND SUBSTANZGEWINNE SOWIE SONSTIGE AUFWENDUNGEN
BEZUEGLICH IM
BETRIEBSVERMOEGEN GEHALTENER DARLEHENSFORDERUNGEN
.
487
1.3.2.3 WECHSEL DES
VERANLASSUNGSZUSAMMENHANGS.
488
1.3.2.4 RUECKGRIFFSFORDERUNG AUS EINER BUERGSCHAFTSINANSPRUCHNAHME
.
488
1.3.2.5 BESONDERHEITEN BEI EINNAHMELOSEN
KAPITALBETEILIGUNGEN.
489
1.3.3 VERHAELTNIS ZUR
KAPITALERTRAGSTEUER.
489
1.3.4 FOLGEN DES HALB-/TEILEINKUENFTEVERFAHRENS FUER AUSSERORDENTLICHE
EINKUENFTE I. S. D. § 34 ESTG . 489
1.3.5 ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER STEUER (§ 34C
ESTG).
489
1.4 VERFAHRENSPROBLEM BEI
PERSONENGESELLSCHAFTEN.
489
2 TATBESTAENDE DES § 3 NR. 40
ESTG. 490
2.1 TATBESTAENDE DES § 3 NR. 40 BUCHST, A ESTG
.
490
2.1.1 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT, DIE ZUM
BETRIEBSVERMOEGEN GEHOEREN,
§ 3 NR. 40 BUCHST, A
ESTG.
490
2.1.2 ENTNAHME VON ANTEILEN AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT, DIE ZUM
BETRIEBSVERMOEGEN GEHOEREN
(§ 4 NR. 40 BUCHST, A SATZ 1
ESTG).
491
2.1.3
TEILWERTABSCHREIBUNGEN/ZUSCHREIBUNGEN.
491
2.1.3.1 REIHENFOLGEPROBLEM. 493
2.1.3.2 RECHTSPRECHUNG DES BFH UND AENDERUNG DER VERWALTUNGSAUFFASSUNG
.
493
2.1.4 TEILEINKUENFTEVERFAHREN BEI VORANGEGANGENEN ABZUEGEN NACH § 6B ESTG
BZW. AEHNLICHEN
ABZUEGEN (H 3 NR. 40 BUCHST, A SATZ 3
ESTG).
494
2.1.5 LIQUIDATION UND
KAPITALHERABSETZUNG.
494
2.1.6 VERAEUSSERUNG VON BETEILIGUNGEN AN AUSLAENDISCHEN
GESELLSCHAFTEN. 494
2.1.7 VERDECKTE EINLAGE VON
ANTEILEN.
495
2.2 TATBESTAENDE DES H 3 NR. 40 BUCHST, B ESTG
.
495
2.2.1 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT, DIE ZUM
BETRIEBSVERMOEGEN GEHOEREN,
IN ZUSAMMENHANG MIT BETRIEBSVERAEUSSERUNGEN (§ 3 NR. 40 BUCHST, B SATZ 1
ESTG). 495
2.2.2 VERAEUSSERUNG ODER ENTNAHME VON ANTEILEN AN EINER
KAPITALGESELLSCHAFT, DIE ZUM BETRIEBS
VERMOEGEN GEHOEREN, BEI BETRIEBSAUFGABE (§ 3 NR. 40 BUCHST, B SATZ 2
ESTG). 496
2.2.3 TEILEINKUENFTEVERFAHREN BEI VORANGEGANGENEN ABZUEGEN NACH H 6B ESTG
BZW. AEHNLICHEN
ABZUEGEN (§ 3 NR. 40 BUCHST, B SATZ 3 ESTG
).
497
2.3 TATBESTAENDE DES § 3 NR. 40 BUCHST, C ESTG
.
497
2.3.1 VERAEUSSERUNGSPREIS I. S. D. § 17
ESTG.
497
2.3.2 AUFLOESUNG UND KAPITALHERABSETZUNG I. S.D H 17 ABS. 4
ESTG. 498
2.4 TATBESTAENDE DES § 3 NR. 40 BUCHST, D ESTG
.
498
2.4.1 BEZUEGE I. S. D. § 20 ABS. 1 NR. 1
ESTG.
498
2.4.1.1 BETEILIGUNGEN IM PRIVATVERMOEGEN
.
498
2.4.1.2 BETEILIGUNGEN IM PRIVATVERMOEGEN BIS VZ 2008
.
498
2.4.2 BETEILIGUNGEN IM
BETRIEBSVERMOEGEN.
501
2.4.2.1 GEWERBESTEUERLICHE PROBLEMATIKEN
.
501
2.4.2.2 GEWERBESTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DES § 3C ABS. 2
ESTG. 504
2.4.3 BEZUEGE AUS DEM STEUERLICHEN
EINLAGEKONTO.
504
2.4.4 EINNAHMEN I. S. D. § 20 ABS. 1 NR. 9 ESTG
.
505
2.4.5 BESONDERHEITEN BEI VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNGEN (H 3 NR. 40
BUCHST, D
SAETZE 2 UND 3 ESTG),
ALLGEMEINES.
505
2.4.5.1 KEINE TEILEINKUENFTEBESTEUERUNG EINER VERDECKTEN
GEWINNAUSSCHUETTUNG, WENN DAS
EINKOMMEN DER LEISTENDEN KOERPERSCHAFT GEMINDERT WORDEN IST (§ 3 NR. 40
BUCHST, D
SATZ 2
ESTG).
505
2.4.5.2 TEILEINKUENFTEBESTEUERUNG BEI VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNGEN,
WENN SICH DAS
EINKOMMEN EINER NAHESTEHENDEN PERSON ERHOEHT HAT (§ 3 NR. 40 BUCHST, D
SATZ 3 ESTG). 506
2.5 TATBESTAND DES H 3 NR. 40 BUCHST, E
ESTG.
506
2.6 TATBESTAND DES § 3 NR. 40 BUCHST, F
ESTG.
506
2.7 TATBESTAND DES § 3 NR. 40 BUCHST, G
ESTG.
506
2.8 TATBESTAND DES § 3 NR. 40 BUCHST, H ESTG
.
507
2.9 TATBESTAND DES H 3 NR. 40 BUCHST, I
ESTG.
507
2.10 TATBESTAND DES H 3 NR. 40 BUCHST, J
ESTG.
507
2.10.1 ZEITLICHE
ANWENDUNG.
507
2.10.2
ALLGEMEINES.
508
2.10.3 BISHERIGER ANWENDUNGSBEREICH DES § 3 NR. 40 BUCHST, J
ESTG. 508
2.11 ANWENDUNG DES HALBEINKUENFTEVERFAHRENS (BIS VZ 2008) BEI ANDEREN
EINKUNFTSARTEN
.
509
2.12 ANWENDUNG DES TEILEINKUENFTEVERFAHRENS (AB VZ 2009) BEI ANDEREN
EINKUNFTSARTEN
.
509
2.13 §3 NR. 40 SATZ 3 UND 4 ESTG A.
F.
509
2.13.1 ANWENDUNGSZEITRAUM DES § 3 NR. 40 SAETZE 3 UND 4 ESTG A.
F. 510
2.13.2 DARSTELLUNG DES § 3 NR. 40 SAETZE 3 UND 4 ESTG A. F. BIS ZU ABLAUF
DES SIEBENJAEHRIGEN
UEBERGANGSZEITRAUMS I. V. M. MIT DEN BISHER GELTENDEN RECHTSNORMEN
.
510
2.14 KEINE ANWENDUNG DES TEILEINKUENFTEVERFAHRENS BEI KREDITINSTITUTEN
UND FINANZDIENSTLEISTERN
BEI KURZFRISTIGEM EIGENHANDEL (H 3 NR. 40 SAETZE 3 UND 4 ESTG A. F.)
.
510
2.15 KEINE ANWENDUNG DES TEILEINKUENFTEVERFAHRENS BEI KREDITINSTITUTEN
UND FINANZDIENSTLEISTERN
BEI KURZFRISTIGEM EIGENHANDEL (§ 3 NR. 40 SATZ 3 ESTG N.
F.). 511
2.16 KEINE ANWENDUNG DES TEILEINKUENFTEVERFAHRENS BEI ANTEILEN AN
UNTERSTUETZUNGSKASSEN
(§3 NR. 40 SATZ 4 ESTG
N.F.).
513
3 K APITALERTRAGSTEUER BIS VZ 20 0 8
.
513
3.1 PFLICHT ZUM
KAPITALERTRAGSTEUERABZUG.
513
3.2
GRUNDSAETZLICHES.
513
3.3 KAPITALERTRAEGE MIT STEUERABZUG (§ 43 ESTG
).
514
XXIII |
3.3.1 AUFZAEHLUNG DER
KAPITALERTRAEGE.
514
3.3.2 WESENTLICHE
ANWENDUNGSFAELLE.
515
3.3.3 BESONDERE
ANWENDUNGSFALLE.
516
3.3.4 KEIN STEUERABZUG NACH § 43 ABS. 2
ESTG.
516
3.3.5 BEMESSUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER (§ 43A
ESTG).
516
3.3.5.1 BESONDERE
KAPITALERTRAGSTEUERSAETZE.
516
3.3.5.2 KAPITALERTRAGSTEUERSAETZE (§ 43A ABS. 1
ESTG).
517
3.3.5.3 BEMESSUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER BEI BESTIMMTEN
KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 43B ESTG) . 517
3.3.5.4 ENTRICHTUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER (§ 44
ESTG).
517
3.3.5.5 ABSTANDNAHME VOM STEUERABZUG (§ 44A ESTG)
.
518
3
.
3
.
5.6 ERSTATTUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER (§ 44B ESTG)
.
518
3
.
3
.
5.7 ANMELDUNG UND BESCHEINIGUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER (§ 45A ESTG)
.
519
3.3.5.S ERSTATTUNG VON KAPITALERTRAGSTEUER AUFGRUND VON SAMMELANTRAEGEN
(§ 45B ESTG)
.
519
3.3.5.9 KAPITALERTRAGSTEUER UND DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN
.
519
3.3.5.10 MELDUNG AN DAS BUNDESZENTRALAMT FUER
STEUERN.
519
4 K APITALERTRAGSTEUER AB VZ
2009.
520
4.1 PFLICHT ZUM
KAPITALERTRAGSTEUERABZUG.
520
4.2
GRUNDSAETZLICHES.
520
4.3 KAPITALERTRAEGE MIT STEUERABZUG (§ 43 ESTG) - AUFZAEHLUNG DER
KAPITALERTRAEGE
.
521
4.4 BEMESSUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER (§ 43A
ESTG).
523
4.5 ENTRICHTUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER (H 44 ESTG)
.
524
4.6 ABSTANDNAHME VOM STEUERABZUG (§ 44A
ESTG).
524
4.7 ERSTATTUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER (§ 44B ESTG)
.
527
4.8 AUSSCHLUSS DER ERSTATTUNG VON KAPITALERTRAGSTEUER (§ 45
ESTG). 527
4.9 ANMELDUNG UND BESCHEINIGUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER (§ 45A ESTG)
.
528
4.10 KAPITALERTRAGSTEUER UND
DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN.
528
4.11 MELDUNG AN DAS BUNDESZENTRALAMT FUER STEUERN (§ 45D
ESTG). 528
TEIL J
UMWANDLUNGSSTEUERRECHT
1 ALLGEM
EINES.
530
1.1
UEBERBLICK.
530
1.2 ANWENDUNGSBEREICH (§ 1
UMWSTG).
533
1.2.1
UMWANDLUNGSFORMEN.
533
1.2.2 VERHAELTNIS VON UMWANDLUNGSGESETZ ZU UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ
.
533
1.2.3 REGELUNGSINHALT DES
UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES.
534
1.2.4 EINZELREGELUNGEN ZU INLAENDISCHEN UMWANDLUNGEN
.
535
1.2.4.1 VERSCHMELZUNG (UMWST-ERLASS 2011, RN. 01.08 BIS
01.10). 535
1.2.4.2 FORMWECHSEL (UMWST-ERLASS 2011, RN. 01.11 BIS
01.12). 536
1.2.4.3 SPALTUNG (UMWST-ERLASS 2011, RN. 01.13 BIS 01.17)
.
537
1.2.4.4 VERMOEGENSUEBERTRAGUNG (UMWST-ERLASS 2011, RN. 01.18 BIS 01.19)
.
539
1.2.5 SITZ UND GESCHAEFTSLEITUNG MUSS IN DER EU ODER IM EWR SE IN
.
540
1.3 STEUERLICHE RUECKWIRKUNG (§ 2
UMWSTG).
540
2 UMWANDLUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT IN EIN P ERSONENUNTERNEHM EN
.
541
2.1
UEBERSICHT.
541
2.2 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT
.
543
2.2.1 WEGFALL DER MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ FUER DIE STEUERBILANZ
.
543
2.2.2 KEIN BUCHWERTANSATZ BEI NICHT IN GESELLSCHAFTSRECHTEN BESTEHENDER
GEGENLEISTUNG
.
543
2.3 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM
ANTEILSEIGNER.
543
2.3.1 ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEGEWINNS ODER
UEBERNAHMEVERLUSTES. 543
2.3.2 BESTEUERUNG OFFENER RUECKLAGEN (§ 7
UMWSTG).
544
2.4 FORMWECHSEL IN EINER PERSONENGESELLSCHAFT
.
544
2.5 KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN UND PAUSCHALE EK 02-VERSTEUERUNG IN
UMWANDLUNGSFALLEN
.
545
2.5.1 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DES KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABENS IN
UMWANDLUNGSFAELLEN
.
545
2.5.2 PAUSCHALE EK 02-VERSTEUERUNG IN
UMWANDLUNGSFAELLEN.
545
I XXIV
2.6
UMWANDLUNGSKOSTEN.
546
2.7 ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES NACH § 4 ABS. 4 BIS 7 UMWSTG
(VGL. UMWST-ERLASS 2011, RN.
04.27).
546
2.8 UEBERNAHMEFOLGEGEWINN NACH § 6 UMWSTG - UMWST-ERLASS 2011, RN. 06.01
BIS 06.12
.
551
2.8.1
ALLGEMEINES.
551
2.8.2 UEBERNAHMEFOLGEGEWINN BEI
PENSIONSRUECKSTELLUNGEN.
552
2.8.2.1
UEBERBLICK.
552
2.5.2.2 FORTFUEHRUNG DER PENSIONSRUECKSTELLUNG BEI UMWANDLUNG AUF EINE
PERSONENGESELLSCHAFT
- UMWST-ERLASS 2011, RN.
06.06.
553
2.8.2.Z PENSIONSVERZICHT AUF DER EBENE DER PERSONENGESELLSCHAFT
.
554
2.S.2.4 PENSIONSVERZICHT NOCH AUF DER EBENE DER KAPITALGESELLSCHAFT
.
554
2.9 GEWERBESTEUER NACH § 18 ABS. 3 UMWSTG - UMWST-ERLASS 2011, RN. 18.05
BIS 18.11
.
555
2.9.1
ALLGEMEINES.
555
2.9.2 EINZELHEITEN ZU § 18 ABS. 3
UMWSTG.
556
2.9.2.1 AUFGABE ODER VERAEUSSERUNG INNERHALB VON FUENF JAHREN NACH DER
UMWANDLUNG
.
556
2.9.2.2 § 18 ABS. 3 UMWSTG UMFASST NICHT EINEN VERAEUSSERUNGSVERLUST
.
556
2.9.2.3 AUCH EIN SPAETERER WERTZUWACHS UNTERLIEGT DER GEWERBESTEUER NACH
§ 18 ABS. 3 UMWSTG 557
2.9.2.4 H 18 ABS. 3 UMWSTG UMFASST AUCH DIEJENIGEN STILLEN RESERVEN, DIE
NICHT AUF DAS
UEBERGEGANGENE VERMOEGEN ZURUECKZUFUEHREN
SIND. 557
3 VERSCHMELZUNG VON
KAPITALGESELLSCHAFTEN.
558
3.1 FAELLE DER
VERSCHMELZUNG.
558
3.2
UEBERSICHT.
560
3.3 BESCHRAENKUNG DER VERLUSTNUTZUNG (§ 2 ABS. 4 UMWSTG, UMWST-ERLASS
2011,
RN. 02.39 UND
02.40).
562
3.3.1
ALLGEMEINES.
562
3.3.2 ERGAENZUNG ZU §2 ABS. 4 UMWSTG; NEUE EINSCHRAENKUNG BEIM
VERLUSTAUSGLEICH. 563
3.4 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT -
UMWST-ERLASS 2011,
RN. 11.01 BIS
11.19.
565
3.5 STEUERLICHE FOLGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN KOERPERSCHAFT - UMWST-ERLASS
2011,
RN. 12.01 BIS
12.07.
566
3.6 UEBERNAHMEFOLGEGEWINN - UMWST-ERLASS 2011, RN. 06.01 FF
. 571
3.7 VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG NACH § 8C KSTG BEI VERSCHMELZUNG VON
KAPITALGESELLSCHAFTEN* 572
3.7.1 ANTEILSUEBERTRAGUNG NACH § 8C ABS. 1
KSTG.
572
3.7.2
KONZERNKLAUSEL.
575
3.7.3 EINZELHEITEN ZUR ANWENDUNG DES § 8C KSTG BEI DER VERSCHMELZUNG VON
KAPITALGESELLSCHAFTEN 576
3.8 AUSWIRKUNGEN AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO UND DEN SONDERAUSWEIS
- UMWST-ERLASS 2011,
RN. K. 01 BIS K.
19.
582
3.9 STEUERLICHE FOLGEN BEI DEN ANTEILSEIGNERN; UMWST-ERLASS 2011, RN.
13.01 BIS 13.12. 585
3.9.1 GRUNDSATZ: ANSATZ DES GEMEINEN W
ERTS.
585
3.9.2 AUF ANTRAG: ANSATZ DES
BUCHWERTS.
585
3.9.3 STEUERVERSTRICKUNG DER ANTEILE (SOG. FUSSSTAPFENTHEORIE)
.
586
3.9.4 AUSWIRKUNGEN DES § 8B ABS. 4 KSTG; KEINE RUECKWIRKUNG VON
UMWANDLUNGEN AUF ANTEILS
EIGNEREBENE
.
586
4 SPALTUNG VON
KAPITALGESELLSCHAFTEN.
588
4.1 UEBERBLICK (VGL. UMWST-ERLASS 2011, RN. 15.01 BIS
16.04). 588
4.2 ARTEN DER
SPALTUNG.
590
4.2.1
AUFSPALTUNG.
591
4.2.2
ABSPALTUNG.
592
4.3 VORAUSSETZUNGEN FUER EINE STEUERNEUTRALE
SPALTUNG.
593
4.3.1 TEILBETRIEB I. S. D. H 15 ABS. 1 UMWSTG; UMWST-ERLASS 2011, RN.
15.02 BIS 15.11
.
593
4.3.1.1 BEGRIFF TEILBETRIEB; UMWST-ERLASS 2011, RN. 15.02 UND 15.03
.
594
4.3.1.2 MITUNTERNEHMERANTEIL; UMWST-ERLASS 2011, RN.
15.04. 597
4.3.1.3 100 ^-BETEILIGUNG AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT; UMWST-ERLASS
2011,
RN. 15.05 UND
15.06.
597
4.3.1.4 ZUORDNUNG VON WESENTLICHEN BETRIEBSGRUNDLAGEN UND NICHT ZU DEN
WESENTLICHEN
BETRIEBSGRUNDLAGEN GEHOERENDEN WIRTSCHAFTSGUETERN
.
598
4.3.2 UEBERSICHT: MISSBRAUCHSTATBESTAENDE DES § 15 ABS. 2
UMWSTG. 599
4.3.2.1 MISSBRAUCHSTATBESTAND DES H 15 ABS. 2 SATZ 1
UMWSTG. 599
4.3.2.2 VERAEUSSERUNG UND DEREN VORBEREITUNG: VERAEUSSERUNGSSPERRE DES § 15
ABS. 2 SATZ 4
UMWSTG (UMWST-ERLASS 2011, RN. 15.27 BIS
15.35). 601
4.3.2.3 TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEMMEN (§15 ABS. 2 SATZ 5 UMWSTG UND
UMWST-
ERLASS 2011, RN. 15.36 BIS
15.40).
603
4.4 STEUERLICHE FOLGEN EINER
SPALTUNG.
604
4.4.1 STEUERLICHE FOLGEN EINER SPALTUNG BEI DER UEBERTRAGENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT
.
604
4.4.2 NEUE VERWALTUNGSAUFFASSUNG ZUR NACHSPALTUNGSVERAEUSSERUNGSSPERRE
.
605
4.4.2.1 GESETZLICHE
GRUNDLAGEN.
605
4.4.2.2 ENTSCHEIDUNG DER VERWALTUNG ZUR NACHSPALTUNGSVERAEUSSERUNGSSPERRE
.
605
4.4.3 PROBLEMATIK DER ZUORDENBAREN WG IN
ABSPALTUNGSFALLEN.
606
5 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT NACH § 20
UMWSTG
.
607
5.1
UEBERBLICK.
607
5.2 EINBRINGUNGSVORAUSSETZUNGEN NACH H 20
UMWSTG.
608
5.2.1
SACHEINLAGE.
608
5.2.2 VORHERIGE AUSLAGERUNG VON GRUNDSTUECKEN IM FALLE DER EINBRINGUNG
IN EINE GMBH NACH
§20
UMWSTG.
610
5.2.3 UMWANDLUNGSTEUERLICHE SACHEINLAGE AUCH BEI BARGRUENDUNG ODER
BARKAPITALERHOEHUNG MIT
AUFGELD
MOEGLICH.
611
5.2.4 ABGRENZUNG VON EINER SACHEINLAGE MIT AUFGELD UND VERDECKTER
EINLAGE
.
612
5.2.5 EINBRINGUNG ALLER WESENTLICHEN BETRIEBSGRUNDLAGEN
ERFORDERLICH. 613
5.3 WERTANSATZ DES EINGEBRACHTEN VERMOEGENS
.
615
5.3.1 UEBERSICHT: BEWERTUNG DES EINGEBRACHTEN BETRIEBSVERMOEGENS
.
615
5.3.2 DIE NEUEN EINSCHRAENKUNGEN ZU DEN SONSTIGEN GEGENLEISTUNGEN
.
616
5.3.2.1 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEI EINBRINGUNG IN EINE GMBH ZUM
BUCHWERT
.
616
5.3.2.2 GESETZLICHE EINSCHRAENKUNG BEI § 20 UMWSTG DURCH DAS STAENDG 2015
.
618
5.3.3 AUFDECKUNG STILLER RESERVEN BEI NEGATIVEM KAPITAL
.
623
5.3.4 AUFDECKUNG STILLER RESERVEN, WENN DIE GEGENLEISTUNG DEN BUCHWERT
DES BETRIEBSVERMOEGENS
UEBERSTEIGT.
624
5.4 ZEITPUNKT DER EINBRINGUNG (§ 20 ABS. 5 UND 6 UMWSTG)
.
625
5.4.1 RUECKWIRKUNG DER SACHEINLAGE I. S. D. § 20 UMWSTG AUF
ANTRAG. 625
5.4.2 IM
EINZELNEN.
626
5.4.2.1
GRUNDSATZ.
626
5.4.2.2 AUSNAHMEN, BEI DENEN DIE ACHTMONATIGE RUECKWIRKUNG NICHT
GREIFT. 626
5.4.2.3 ENTNAHMEN UND EINLAGEN NACH § 20 ABS. 5 SATZ 3
UMWSTG. 626
5.4.2.4 UMQUALIFIZIERUNG VON VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNGEN IN ENTNAHM
EN
.
627
5.5 EINBRINGUNGSGEWINN I BEI SPAETERER VERAEUSSERUNG DER GMBH-ANTEILE;
UMWST-ERLASS 2011,
RN. 22.01 BIS
22.11.
628
5.6 ABGRENZUNG DES § 20 UMWSTG ZUR BEGRUENDUNG EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG
.
632
5.6.1 EINBRINGUNG WESENTLICHER
BETRIEBSGRUNDLAGEN.
632
5.6.2 BEGRUENDUNG EINER
BETRIEBSAUFSPALTUNG.
634
5.7 ANTEILSTAUSCH NACH § 21 UMWSTG; UMWST-ERLASS 2011, RN. 21.01 BIS
21.17
.
637
5.7.1
ALLGEMEINES.
637
5.7.2 STEUERLICHE FOLGEN BEIM
EINBRINGENDEN.
637
5.7.3 EINBRINGUNGSGEWINN II UND STEUERBEFREIUNG NACH § 8B ABS. 2
KSTG. 639
5.7.4 NACHWEISPFLICHT NACH § 22 ABS. 3 UMWSTG
.
641
5.8 EINBRINGUNG EINER FREIBERUFLERGESELLSCHAFT IN EINE G M B H
.
641
5.9 EINBRINGUNG EINER GMBH & CO. KG IN DIE KOMPLEMENTAER-GMBH
.
645
5.10 EINBRINGUNG DES BESITZUNTERNEHMENS IN DIE
BETRIEBS-KAPITALGESELLSCHAFT
.
647
5.11 VERSCHLEIERTE
SACHGRUENDUNG.
648
6 G ESTALTUNGSUEBERLEGUNGEN BEIM KAUF VON ANTEILEN AN
KAPITALGESELLSCHAFTEN UND BEIM
KAUF VON PERSONENUNTERNEHM
EN.
649
6.1
UEBERSICHTEN.
649
6.2 GESTALTUNGSUEBERLEGUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER UMWANDLUNG
.
650
6.2.1 FALL 1: ERWERBER B WANDELT DIE A-GMBH NICHT UM
.
650
6.2.2 FALL 2: ERWERBER B WANDELT IM JULI 2017 ZUM 01.01.2017 DIE A-GMBH
IN EIN PERSONEN
UNTERNEHMEN (EINMANN-GMBH & CO. KG) U M
.
650
6.2.3 FALL 3: VERAEUSSERER A WANDELT DIE A-GMBH IM APRIL 2017 (VOR
VERAEUSSERUNG) ZUM 01.01.2017
IN EIN PERSONENUNTERNEHMEN U M
.
651
TEIL K
KOMPLEXER UEBUNGSFALL
1
SACHVERHALT.
653
1.1 AUFWENDUNGEN/ERTRAEGE LT. GEWINN- UND
VERLUSTRECHNUNG.
653
1.2 DIVIDENDE VON DER
Y-AG.
655
1.3 ERSTATTUNG DER
GELDBUSSE.
655
1.4 BETEILIGUNG AN DER NUDEL-KG
.
655
1.5 WERTAUFHOLUNG BETEILIGUNG X-GM BH
.
656
1.6 PENSIONSZUSAGEN AW UND W W
.
656
1.6.1 PENSIONSVERZICHT DURCH
AW.
656
1.6.2 EINTRITT BESSERUNGSFALL BEI PENSIONSZUSAGE VON W W
.
657
1.7 MASSNAHMEN ZUR STAERKUNG DER W -G M BH
.
657
1.7.1 RANGRUECKTRITT VON W W
.
657
1.7.2 RANGRUECKTRITT VON AW
.
657
1.8 GESCHAEFTSFUHRERBEZUEGE VON WW UND
AW.
658
1.9 GELDAUSZAHLUNG AN SOHN VON W W
.
658
2 A U FG AB
E.
658
TEILL
LOESUNG ZUM KOMPLEXEN UEBUNGSFALL
1 ERMITTLUNG DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS FUER 20 1 6
. 660
2 PRUEFUNG DER EINLAGENRUECKGEWAEHR IN 2016 NACH § 27 ABS. 1 SATZ 3 KSTG
(D
IFFERENZRECHNUNG).
670
3 ERMITTLUNG DER KST-SCHULD 2016 UND DER STEUERRUECKSTELLUNGEN FUER 2016
(KST/SOLZ)
.
671
4 ENDGUELTIGER JAHRESUEBERSCHUSS 2016 LT.
STEUERBILANZ.
672
5 G ESONDERTE FESTSTELLUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS ZUM 31.12.2016
(§ 27 ABS. 2 SATZ 1
KSTG).
672
STICHWORTREGISTER
673 |
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| author | Dötsch, Ewald Alber, Matthias 1959- Sell, Hartmut Zenthöfer, Wolfgang |
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| discipline | Rechtswissenschaft Wirtschaftswissenschaften |
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D., ehem. Referent für Körperschaft- und Gewerbesteuer, für das Umwandlungs- sowie das Internationale Steuerrecht bei der Oberfinanzdirektion Koblenz), Matthias Alber (Dipl.-Finanzwirt (FH), Professor an der Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen Ludwigsburg), Hartmut Sell (Dipl.-Finanzwirt, Regierungsdirektor, Fachgruppenleiter und Dozent am Fachbereich Steuern der Thüringer Fachhochschule für öffentliche Verwaltung in Gotha), Wolfgang Zenthöfer (Dipl.-Finanzwirt, Steuerberater, Regierungsdirektor a. D., ehem. 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Inhaltsverzeichnis
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