Verfügbarkeit: Betriebsstättenbesteuerung

Betriebsstättenbesteuerung: Inboundinvestitionen, Outboundinvestitionen, Steuergestaltungen, Branchenbesonderheiten

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Bibliographische Detailangaben
Vorheriger Titel:	Löwenstein, Ulrich Betriebsstättenbesteuerung
Hauptverfasser:	Looks, Christian (VerfasserIn, HerausgeberIn), Heinsen, Oliver (VerfasserIn, HerausgeberIn), Altrichter-Herzberg, Torsten 1967- (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	München C.H. Beck 2017
Ausgabe:	3. Auflage
Schlagworte:	Internationales Steuerrecht Multinationales Unternehmen Betriebsstätte Deutschland Lehrbuch
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	Aus dem Vorwort: "Diese dritte Auflage basiert auf dem Rechtsstand Juni 2017."
Beschreibung:	XXVIII, 616 Seiten Illustrationen
ISBN:	9783406712159 3406712150

Internformat

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT A. EINFUEHRUNG SEITE I. BEDEUTUNG DER BETRIEBSSTAETTE BEI INTERNATIONAL TAETIGEN UNTERNEHMEN .......................... 1 II. RELEVANZ DES OECD-MUSTERABKOMMENS UND DES OECD-MUSTERKOMMENTARS FUER DIE BETRIEBSSTAETTENBESTEUERUNG ................................................................................................... 6 III. NIEDERLASSUNGSRECHTLICHE ASPEKTE DEUTSCHER BETRIEBSSTAETTEN AUSLAENDISCHER UNTERNEHMEN 8 IV. STEUERPLANERISCHE UEBERLEGUNGEN ......................................................................................... 28 B. BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF I. NATIONALES STEUERRECHT ...................................................................................................... 45 II. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ....................................................................................... 60 III. VERGLEICH DER BETRIEBSSTAETTENBEGRIFFE NACH NATIONALEM RECHT UND DBA ..................... 99 C. AUFZEICHNUNGS- UND MITWIRKUNGSPFLICHTEN I. INLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN ................................................................................................ 103 II. AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN ............................................................................................. 110 III. LAENDERBEZOGENER BERICHT (COUNTRY-BY-COUNTRY REPORTING) ....................................... 115 D. ERTRAGSBESTEUERUNG I. INLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN ................................................................................................ 119 II. AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN ............................................................................................. 179 III. BESONDERHEITEN BEI GEWERBLICHEN PERSONENGESELLSCHAFTEN .............................................. 234 E. AUFTEILUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS UND DER EINKUENFTE I. GRUNDSAETZE DER AUFTEILUNG ................................................................................................ 247 II. UMSETZUNG DES AOA IN ABKOMMENSPRAXIS UND GESETZGEBUNG.................................... 251 III. ZUORDNUNGSREGELUNGEN ........................................................................................................ 258 IV. EIGENKAPITALAUSSTATTUNG DER BETRIEBSSTAETTE UND ZUORDNUNG VON VERBINDLICHKEITEN ....... 293 V. DIE HILFS- UND NEBENRECHNUNG UND SONSTIGE AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN............................ 309 VI. DIE ERFOLGSABGRENZUNG DER HOEHE NACH ............................................................................ 310 VII. WAEHRUNGSUMRECHNUNG.......................................................................................................... 359 VIII. VORBEREITENDE UND NACHTRAEGLICHE BETRIEBSSTAETTENEINNAHMEN UND AUFWENDUNGEN .......... 373 IX. BESONDERHEITEN BEI VERTRETERBETRIEBSSTAETTEN I. S. D. ART. 5 ABS. 5 OECD-MA ............ 377 F. GEMEINSCHAFTSRECHT UND BETRIEBSSTAETTENBESTEUERUNG I. DIE REGELUNGEN DES GEMEINSCHAFTSRECHTS ....................................................................... 391 II. DIE KOMPATIBILITAET DER DEUTSCHEN BESTEUERUNG INLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTEN MIT DEM GEMEINSCHAFTSRECHT .............................................................................................................. 400 III. DIE KOMPATIBILITAET DER DEUTSCHEN BESTEUERUNG AUSLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTEN MIT DEM GEMEINSCHAFTSRECHT ............................................................................................................... 405 G. UMSATZBESTEUERUNG I. GRUNDSAETZLICHES ................................................................................................................. 415 II. TRANSAKTIONEN INNERHALB DES UNTERNEHMENS ................................................................... 422 III. AUSSENUMSAETZE ................................................................................................................... 425 H. BRANCHENSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN BEI DER BETRIEBSSTAETTENBESTEUERUNG I. BANKEN ................................................................................................................................ 433 II. VERSICHERUNGEN ................................................................................................................... 484 III. BAUAUSFUEHRUNGEN UND MONTAGEN ....................................................................................... 496 IV. ENERGIEVERSORGUNG................................................................................................................. 532 V. EXPLORATION UND FOERDERBETRIEBSSTAETTEN ................................................................................ 541 VI. LUFTFAHRT .............................................................................................................................. 578 VII. SEESCHIFFFAHRT .......................................................................................................................... 586 VIII. FREIBERUFLER............................................................................................................................. 594 SACHVERZEICHNIS ............................................................................................................................ 607 INHALTSVERZEICHNIS SEITE VORWORT ZUR 3. AUFLAGE ............................................................................................................... VII VORWORT ZUR 1. AUFLAGE ............................................................................................................... IX INHALTSUEBERSICHT ........................................................................................................................... XI INHALTSVERZEICHNIS ........................................................................................................................ XIII LITERATUR- UND ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ...................................................................................... XXIII A. EINFUEHRUNG I. BEDEUTUNG DER BETRIEBSSTAETTE BEI INTERNATIONAL TAETIGEN U NTERNEHM EN ........................ II. RELEVANZ DES OECD-MUSTERABKOMMENS UND DES OECD-MUSTERKOMMENTARS FUER DIE BETRIEBSSTAETTENBESTEUERUNG.................................................................................................. III. NIEDERLASSUNGSRECHTLICHE ASPEKTE DEUTSCHER BETRIEBSSTAETTEN AUSLAENDISCHER UNTERNEHMEN ...................................................................................................................... 1. INLAENDISCHE ZWEIGNIEDERLASSUNGEN AUSLAENDISCHER U NTERNEHM EN ................................ A) BEGRIFF DER ZWEIGNIEDERLASSUNG ................................................................................ AA) RAEUMLICHE TRENNUNG ......................................................................................... BB) SELBSTSTAENDIGKEIT DER ZWEIGNIEDERLASSUNG ......................................................... CC) ABGRENZUNG ZU ANDEREN ORGANISATIONSFORMEN .................................................. B) VORLIEGEN EINES AUSLAENDISCHEN UNTERNEHMENS ......................................................... AA) UNTERNEHMENSFORM DES AUSLAENDISCHEN UNTERNEHMENS .................................. . BB) HAUPTNIEDERLASSUNG BZW. SITZ IM AUSLAND ........................................................ 2. ENTSTEHUNG UND EINTRAGUNG DER ZWEIGNIEDERLASSUNG ................................................... A) ENTSTEHUNG (UND ERLOESCHEN) DER ZWEIGNIEDERLASSUNG B) PFLICHT ZUR HANDELSREGISTERANMELDUNG ..................................................................... C) VERFAHREN DER HANDELSREGISTERANMELDUNG ................................................................ AA) ALLGEMEINE REGELN ............................................................................................ BB) HANDELSREGISTERANMELDUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN ....................................... CC) HANDELSREGISTERANMELDUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN .................................... DD) EINZELKAUFMANN ................................................................................................... 3. RECHTSSTELLUNG UND BETRIEB DER ZWEIGNIEDERLASSUNG ................................................... . A) ANZUWENDENDES RECHT .................................................................... . ........................ . B) RECHTS- UND PARTEIFAEHIGKEIT (PROZESSRECHT) .............................................................. C) FIRMA DER ZWEIGNIEDERLASSUNG UND ANGABEN AUF GESCHAEFTSBRIEFEN ........................ D) VERTRETUNG ................................................................................................................... E) H AFTUNG........................................................................................................................ F) ARBEITSRECHT ................................................................................................................. G) BUCHFUEHRUNG UND OFFENLEGUNGSPFLICHTEN ................................................................ AA) BUCHFUEHRUNGSPFLICHT ............................................................................................ BB) OFFENLEGUNGSPFLICHTEN ......................................................................................... H) ANMELDE- UND GENEHMIGUNGSPFLICHTEN ................................................................... AA) GEWERBERECHTLICHE ANMELDUNG ......................................................................... BB) GENEHMIGUNGSPFLICHTEN ...................................................................................... IV. STEUERPLANERISCHE UEBERLEGUNGEN ......................................................................................... 1. BEGRUENDUNG ODER VERMEIDUNG EINER BETRIEBSSTAETTE ..................................................... A) ALLGEMEINES ................................................................................................................. B) INBOUND-FALL ............................................................................................................... C) OUTBOUND-FALL ........................................................................................................... 2. WAHL DER RECHTSFORM (BETRIEBSSTAETTE BZW. PERSONENGESELLSCHAFT ODER TOCHTER KAPITALGESELLSCHAFT) ........................................................................................................... A) ALLGEMEINES ................................................................................................................. B) INBOUND-FALL ............................................................................................................... C) OUTBOUND-FALL ........................................................................................................... 1 6 8 8 8 9 9 11 12 12 13 17 17 18 19 19 20 21 22 22 22 22 23 24 25 25 25 25 26 27 27 27 28 29 29 29 32 33 33 34 37 3. EINKUENFTEZURECHNUNG ZUM STAMMHAUS ODER ZUR BETRIEBSSTAETTE ................................... 41 4. MINDERBESTEUERUNG VON EINKUENFTEN ODER EINKUENFTEBESTANDTEILEN ............................. 43 B. BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF I. NATIONALES STEUERRECHT....................................................................................................... 45 1. UEBERBLICK .......................................................................................................................... 45 2. UNTERNEHMEN ................................................................................................................... 45 3. FESTE GESCHAEFTSEINRICHTUNG * ANLAGE .............................................................................. 46 4. POSITIVKATALOG DES § 12 SATZ 2 A O ................................................................................... 50 A) DEFINITIONSERWEITERUNG ODER BEISPIELHAFTE AUFZAEHLUNG ............................................. 50 B) STAETTE DER GESCHAEFTSLEITUNG ......................................................................................... 50 C) ZWEIGNIEDERLASSUNG .................................................................................................... 52 D) BAUAUSFUEHRUNGEN UND MONTAGEN .............................................................................. 52 E) SONSTIGE BETRIEBSSTAETTEN GERN. § 12 SATZ 2 A O .......................................................... 54 5. STAENDIGER VERTRETER ........................................................................................................... 55 6. BETEILIGUNG AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT ..................................................................... 58 A) BETEILIGUNG AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT ALS BETRIEBSSFAETTE..................................... 58 B) GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT ..................................................................... 58 C) GEWERBLICH INFIZIERTE UND GEWERBLICH GEPRAEGTE INLAENDISCHE PERSONENGESELLSCHAFT 58 D) GEWERBLICHE AUSLAENDISCHE PERSONENGESELLSCHAFT ........................................................ 59 II. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ....................................................................................... 60 1. UEBERBLICK .......................................................................................................................... 60 2. UNTERNEHMEN ................................................................................................................... 61 3. FESTE GESCHAEFTSEINRICHTUNG .............................................................................................. 62 4. POSITIVKATALOG GERN. ART. 5 ABS. 2 O E C D -M A ............................................................. 70 5. BAUAUSFUEHRUNGEN UND M ONTAGEN.................................................................................... 73 6. NEGATIVKATALOG GERN. ART. 5 ABS. 4 OECD-MA ........................................................... 75 7. VERTRETERBETRIEBSSTAETTE ....................................................................................................... 81 8. OECD-BEPS-AKTIONSPLAN.............................................................................................. 88 A) OECD-BEPS-AKTIONSPUNKT 7 - KUENSTLICHE VERMEIDUNG DES BETRIEBSSTAETTENSTATUS - KOMMISSIONAERSSTRUKTUREN ...................................................... 88 B) OECD-BEPS-AKTIONSPUNKT 1 * STEUERLICHE HERAUSFORDERUNGEN DER DIGITALEN W IRTSCHAFT..................................................................................................................... 92 C) OECD-BEPS-AKTIONSPUNKT 15 * MULTILATERALES ABKOMMEN ZUR UMSETZUNG DER ABKOMMENSRECHTLICHEN AENDERUNGSVORSCHLAEGE DER BEPS-ABSCHLUSSBERICHTE ......... 92 9. BETEILIGUNG AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT ..................................................................... 93 A) BEGRIFFSBESTIMMUNG IN ABHAENGIGKEIT VON DBA ....................................................... 93 B) GEWERBLICH INFIZIERTE UND GEWERBLICH GEPRAEGTE INLAENDISCHE PERSONENGESELLSCHAFT 93 C) GEWERBLICH INFIZIERTE UND GEWERBLICH GEPRAEGTE AUSLAENDISCHE PERSONENGESELLSCHAFT .................................................................................................... 97 D) META-VERBINDUNG UND BETRIEBSSTAETTE ........................................................................ 98 E) BETRIEBSSTAETTEN VON PERSONENGESELLSCHAFTEN UND UNTERBETRIEBSSTAETTENBEGRIFF ......... 98 F) BAUAUSFUEHRUNGEN ODER MONTAGE DURCH PERSONENGESELLSCHAFTEN UND BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF................................................................................................... 99 III. VERGLEICH DER BETRIEBSSTAETTENBEGRIFFE NACH NATIONALEM RECHT UND DBA ..................... 99 C. AUFZEICHNUNGS- UND MITWIRKUNGSPFLICHTEN I. INLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN ................................................................................................... 103 1. ANZEIGE DER ERWERBSTAETIGKEIT (§ 138 AO) ..................................................................... 103 2. BUCHFUEHRUNGSPFLICHT......................................................................................................... 104 A) ZWEIGNIEDERLASSUNG .................................................................................................... 105 B) ANDERE BETRIEBSSTAETTEN ................................................................................................ 105 C) INLAENDISCHE BUCHFUEHRUNG ........................................................................................... 107 D) E-BILANZ ....................................................................................................................... 107 3. SONSTIGE AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN .................................................................................... 108 4. VORLAGEPFLICHTEN UND SONSTIGE DOKUMENTATIONSPFLICHTEN ............................................. 109 II. AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN............................................................................................. 110 1. ANZEIGE VON EINKUENFTEN AUS AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTEN ......................................... 110 2. BUCHFIIHRUNGSPFLICHT......................................................................................................... 111 3. MITWIRKUNGSPFLICHTEN ...................................................................................................... 111 A) SACHAUFLDAERUNGS- UND BEWEISBESCHAFFUNGSPFLICHT NACH § 90 ABS. 2 S. 1 AO ........ 111 B) BEWEISVORSORGEPFLICHT NACH § 90 ABS. 2 S. 2 AO .................................................... 111 C) AUSZEICHNUNGSPFLICHT NACH § 90 ABS. 3 AO ............................................................. 112 D) BENENNUNGSPFLICHT NACH § 160 AO ........................................................................... 113 III. LAENDERBEZOGENER BERICHT (COUNTRY-BY-COUNTRY REPORTING) ....................................... 115 D. ERTRAGSBESTEUERUNG I. INLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN ................................................................................................ 119 1. LAUFENDE BESTEUERUNG . ..................................................................................................... 119 A) E S T/K S T........................................................................................................................ 119 AA) PERSOENLICHE STEUERPFLICHT (BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT) ...................................... 119 BB) SACHLICHER UMFANG DER STEUERPFLICHT (ABGRENZUNGSVORSCHRIFTEN) ................... 120 CC) EINKUENFTEERM ITTLUNG............................................................................................ 124 DD) ENTSTRICKUNG.......................................................................................................... 127 EE) T ARIF....................................................................................................................... 130 FL) ANRECHENBARE STEUERN ......................................................................................... 130 GG) PAUSCHALE BESTEUERUNG (§ 50 ABS. 7 ESTG) ........................................................ 131 HH) ZINSSCHRANKE - § 4H ESTG/§ 8A KSTG .............................................................. 132 II) KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT .................................................................. 134 (1) RECHTSLAGE BIS EINSCHLIESSLICH VZ 2011 ......................................................... 134 (2) RECHTSLAGE AB VZ 2 0 1 2 ................................................................................. 135 (3) EINSCHRAENKUNG DER VERLUSTVERRECHNUNG (§14 ABS. 1 NR. 5 KSTG) ........... 137 JJ) KOERPERSCHAFTSTEUERLICHER VERLUSTABZUG (§ 8C K STG )............................................ 139 KK) ANRECHNUNG DER GEWST AUF DIE EST ................................................................... 142 B) GEWST .......................................................................................................................... 142 AA) ERMITTLUNG DES GEWERBEERTRAGS .......................................................................... 142 BB) T ARIF....................................................................................................................... 144 CC) GEWERBESTEUERLICHE ORGANSCHAFT ........................................................................ 145 DD) VERLUSTVORTRAG (§ 10A GEWSTG)........................................................................... 146 C) DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ................................................................................ 146 AA) GRUNDSATZ ............................................................................................................. 146 BB) SUBSIDIARITAETSREGELUNGEN....................................................................................... 147 CC) GLEICHBEHANDLUNG INLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTEN ................................................. 148 2. UMWANDLUNGSVORGAENGE ................................................................................................... 150 A) EINBRINGUNG EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE .......................................................... 150 AA) EINBRINGUNG EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE IN EINE INLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT................................................................................................. 150 BB) EINBRINGUNG EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE IN EINE AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT................................................................................................. 157 CC) EINBRINGUNG EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE IN EINE INLAENDISCHE PERSONENGESELLSCHAFT ............................................................................................ 158 DD) EINBRINGUNG EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE IN EINE AUSLAENDISCHE PERSONENGESELLSCHAFT ............................................................................................ 161 B) VERSCHMELZUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN MIT INLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTE ............. 162 AA) VERSCHMELZUNG VON AUSLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN MIT INLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTE ........................................................................................................ 163 BB) VERSCHMELZUNG EINER AUSLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFT MIT INLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTE AUF EINE INLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT (HEREINVERSCHMELZUNG) ........................................................................................ 167 CC) VERSCHMELZUNG EINER INLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT (HERAUSVERSCHMELZUNG) ........................................................ 168 C) SPALTUNG VON AUSLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN MIT INLAENDISCHEN BETRIEBS STAETTEN ........................................................................................................................... 169 D) FORMWECHSEL EINER AUSLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFT MIT INLAENDISCHER BETRIEBS STAETTE .............................................................................................................................. 173 AA) FORMWECHSEL EINER AUSLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFT MIT INLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTE ......................................................................................................... 174 BB) FORMWECHSEL EINER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT MIT INLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTE ......................................................................................................... 175 E) ANTEILSTAUSCH UNTER BETEILIGUNG EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE .......................... 176 II. AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN.............................................................................................. 179 1. LAUFENDE BESTEUERUNG..................................................................................................... 179 A) E S T/K S T........................................................................................................................ 179 AA) EINKUENFTEERM ITTLUNG............................................................................................. 179 BB) ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER STEUERN NACH § 34 C ABS. 1 ESTG .......................... 187 CC) ABZUG AUSLAENDISCHER STEUERN NACH § 34 C ABS. 2 ESTG .................................... 190 DD) ABZUG AUSLAENDISCHER STEUERN NACH § 34 C ABS. 3 ESTG .................................... 190 EE) PAUSCHALIERUNG, ERLASS ODER TEILERLASS DER STEUER ............................................... 192 FI) VERLUSTVERRECHNUNGSBESCHRAENKUNG (§ 2 A ABS. 1 UND 2 ESTG) .......................... 194 B) GEWST ........................................................................................................................... 197 C) DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ................................................................................ 199 AA) UE BERBLICK.............................................................................................................. 199 BB) FREISTELLUNG AUSLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTENEINKUENFTE .......................................... 200 (1) FREISTELLUNG UNTER PROGRESSIONSVORBEHALT ..................................................... 200 (2) SUBJECT-TO-TAX-KLAUSEL * RUECKFALLKLAUSEL .................................................... 204 (3) VERLUSTVERRECHNUNG GERN. § 2A ABS. 3 UND 4 ESTG ..................................... 206 (4) PASSIVE EINKUENFTE (§ 20 ABS. 2 ASTG) .......................................................... 207 (5) § 50 D ABS. 9 ESTG ........................................................................................ 210 CC) ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER STEUERN .................................................................... 213 (1) AKTIVITAETSKLAUSEL .............................................................................................. 213 (2) SWITCH-OVER-KLAUSEL....................................................................................... 214 DD) ABZUG AUSLAENDISCHER STEUERN (§ 34 C ABS. 3 ESTG) .......................................... 215 EE) GLEICHBEHANDLUNG AUSLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTEN ............................................... 218 2. UMWANDLUNGSVORGAENGE ................................................................................................... 218 A) EINBRINGUNG EINER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE ........................................................ 218 AA) EINBRINGUNG EINER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE IN EINE INLAENDISCHE KAPITAL GESELLSCHAFT ............................................................................................................ 219 BB) EINBRINGUNG EINER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE IN EINE AUSLAENDISCHE KAPITAL GESELLSCHAFT ............................................................................................................ 221 B) VERSCHMELZUNG UNTER BETEILIGUNG EINER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE ..................... 223 AA) VERSCHMELZUNG VON INLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN MIT AUSLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTE ......................................................................................................... 223 BB) VERSCHMELZUNG EINER AUSLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE INLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT (HEREINVERSCHMELZUNG) ........................................................ 226 CC) VERSCHMELZUNG EINER INLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFT MIT AUSLAENDISCHER BE TRIEBSSTAETTE AUF EINE AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT (HERAUSVERSCHMELZUNG) .. 227 C) SPALTUNG UNTER BETEILIGUNG EINER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE ............................... 228 AA) ABSPALTUNG EINER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE AUF EINE INLAENDISCHE KAPITALGE SELLSCHAFT ................................................................................................................. 228 BB) ABSPALTUNG EINER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE AUF EINE INLAENDISCHE PERSONEN GESELLSCHAFT ............................................................................................................ 229 D) FORMWECHSEL EINER INLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFT MIT AUSLAENDISCHER BETRIEBS STAETTE ............................................................................................................................. 230 AA) FORMWECHSEL EINER INLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFT MIT AUSLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTE ......................................................................................................... 231 BB) FORMWECHSEL EINER INLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT MIT AUSLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTE ......................................................................................................... 232 E) ANTEILSTAUSCH UNTER BETEILIGUNG EINER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE ......................... 232 III. BESONDERHEITEN BEI GEWERBLICHEN PERSONENGESELLSCHAFTEN ............................................. 234 1. EINLEITUNG UND GRUNDLAGEN ......................................................................................... 234 A) QUALIFIKATION ALS PERSONENGESELLSCHAFT .................................................................... 234 B) ABKOMMENSBERECHTIGUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ........................................... 240 C) QUALIFIKATION DER EINKUENFTE ....................................................................................... 242 AA) NATIONALES STEUERRECHT ........................................................................................ 242 BB) ABKOMMENSEBENE ................................................................................................ 243 D) EINKOMMENSABGRENZUNG DURCH ANKNUEPFUNG AN EINE BETRIEBSSTAETTE ........................ 244 E) BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTE UND ABGRENZUNGSFRAGEN ................................................... 245 E. AUFTEILUNG DER UNTERNEHMENSGEWINNE ZWISCHEN STAMMHAUS UND BETRIEBSSTAETTEN I. GRUNDSAETZE DER AUFTEILUNG................................................................................................ 247 II. UMSETZUNG DES AOA IN ABKOMMENSPRAXIS UND GESETZGEBUNG.................................... 251 III. ZUORDNUNGSREGELUNGEN ........................................................................................................ 258 1. ZUORDNUNG VON PERSONALFUNKTIONEN .............................................................................. 258 2. ZUORDNUNG VON MATERIELLEN WIRTSCHAFTSGUETERN ............................................................. 262 3. ZUORDNUNG VON IMMATERIELLEN WERTEN ......................................................................... 266 A) SELBST GESCHAFFENE GEWERBLICHE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER ................................ 267 B) ENTGELTLICH ERWORBENE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER ............................................ 271 C) LIZENZEN....................................................................................................................... 272 D) K NOW -HOW .................................................................................................................. 274 E) MARKETINGBEZOGENE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER.................................................. 276 F) KUNDENSTAMM ............................................................................................................. 279 4. ZUORDNUNG VON BETEILIGUNGEN, FINANZANLAGEN UND AEHNLICHEN VERMOEGENSWERTEN..... 280 5. ZUORDNUNG VON SONSTIGEN VERMOEGENSWERTEN, INSBESONDERE FORDERUNGEN UND FINANZMITTELN.................................................................................................................... 283 6. VERAENDERUNG DER ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN UND VERMOEGENSWERTEN ............ 284 7. ZUORDNUNG VON GESCHAEFTSVORFAELLEN DES UNTERNEHMENS ............................................... 287 8. ZUORDNUNG VON CHANCEN UND RISIKEN ......................................................................... 289 9. ZUORDNUNG VON SICHERUNGSGESCHAEFTEN .......................................................................... 292 IV. EIGENKAPITALAUSSTATTUNG DER BETRIEBSSTAETTE UND ZUORDNUNG VON VERBINDLICHKEITEN ........ 293 1. DER WIRTSCHAFTLICHE ZUSAMMENHANG ALS AUSGANGSPUNKT FUER DIE ZUORDNUNG VON VERBINDLICHKEITEN VOR EINFUEHRUNG DES AUTHORISED APPROACH ...................................... 293 2. DER ANSATZ DES AUTHORISED APPROACH DER OECD ........................................................ 295 A) ZUORDNUNG DES NOTWENDIGEN DOTATIONSKAPITALS ZUR BETRIEBSSTAETTE ........................ 295 B) UNTERKAPITALISIERUNG DES GESAMTUNTERNEHMENS ............................ 299 C) BESTIMMUNG DER FINANZIERUNGSKOSTEN DER BETRIEBSSTAETTE ........................................ 299 D) TREASURY DEALINGS UND IHRE BEPREISUNG .................................................................... 300 3. DIE HANDHABUNG DURCH DIE BETRIEBSSTAETTENGEWINNAUFTEILUNGSVERORDNUNG ................. 301 A) VORBEMERKUNG........................................................................................................... 301 B) DOTATIONSKAPITAL INLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTEN AUSLAENDISCHER UNTERNEHMEN ........... 301 C) DOTATIONSKAPITAL AUSLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTEN INLAENDISCHER UNTERNEHMEN ........... 304 D) ZUORDNUNG UEBRIGER PASSIVPOSTEN ............................................................................... 305 E) ZUORDNUNG VON FINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN ................................................. 306 F) FINANZIERUNGSFUNKTION INNERHALB EINES UNTERNEHMENS ......................................... 307 V. DIE HILFS- UND NEBENRECHNUNG UND SONSTIGE AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN ....................... 309 VI. DIE ERFOLGSABGRENZUNG DER HOEHE NACH .......................................................................... 310 1. DIE VERGLEICHSANALYSE ZUR BESTIMMUNG DES GEWINNS DER HYPOTHETISCH SELBSTSTAENDIGEN EINHEIT .................................................................................................... 310 2. UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN .............................................................................. 312 A) UEBERBLICK ..................................................................................................................... 312 B) RECHTLICHE GRUNDLAGEN ............................................................................................. 315 AA) ERGEBNISABGRENZUNG NACH DBA ......................................................................... 315 BB) BFH-RECHTSPRECHUNG ZUR GEWINNREALISIERUNG IM DBA-FALL.......................... 316 CC) ERGEBNISABGRENZUNG NACH SESTEG ..................................................................... 318 DD) ZWISCHENERGEBNIS................................................................................................. 319 C) WEITERE UEBERLEGUNGEN ZU EINZELNEN UEBERFUEHRTEN A KTIVA ........................................ 320 AA) UEBERFUEHRUNG VON ANLAGEVERMOEGEN ................................................................... 320 BB) UEBERFUEHRUNG VON UMLAUFVERMOEGEN .................................................................. 321 CC) UEBERFUEHRUNG VON IMMATERIELLEN WIRTSCHAFTSGUETERN ......................................... 324 D) ENTSTRICKUNG ................................................................................................................. 326 AA) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN AUS EINEM INLAENDISCHEN STAMMHAUS IN EINE AUSLAENDISCHE DBA-BETRIEBSSTAETTE MIT FREISTELLUNGSMETHODE .................... 326 BB) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN AUS EINEM INLAENDISCHEN STAMMHAUS IN EINE AUSLAENDISCHE ANRECHNUNGSBETRIEBSSTAETTE...................................................... 327 CC) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ZWISCHEN ZWEI AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTEN IM FALL EINES INLAENDISCHEN STAMMHAUSES .................................. 328 DD) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN AUS EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE EINES BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN IN DAS AUSLAND ........................................... 330 EE) FAELLE OHNE AKTIVE HANDLUNG DES STEUERPFLICHTIGEN .......................................... 330 FF) BESONDERHEITEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN........................................................ 330 E) VERSTRICKUNG ................................................................................................................. 331 AA) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN AUS EINER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE IN EINE INLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE, BEI DENEN DAS BESTEUERUNGSRECHT ERSTMALIG BEGRUENDET WIRD .................................................................................................... 331 BB) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN AUS EINER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE IN EINE INLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE, BEI DENEN BEREITS EIN EINGESCHRAENKTES BESTEUERUNGSRECHT BESTAND .................................................................................. 332 CC) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ZWISCHEN ZWEI AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSFAETTEN IM FALL EINES INLAENDISCHEN STAMMHAUSES .................................. 333 DD) FAELLE OHNE AKTIVE HANDLUNG DES STEUERPFLICHTIGEN ........................................... 333 F) DER AUSGLEICHSPOSTEN NACH § 4G ESTG ..................................................................... 334 AA) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN IN DAS AUSLAND ........................................ 334 BB) RUECKFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN IN DAS INLAND .......................................... 336 3. NUTZUNGSUEBERLASSUNG........................................................................................................ 338 A) ERGEBNISABGRENZUNG NACH DBA ................................................................................ 341 B) ERGEBNISABGRENZUNG NACH INNERDEUTSCHEM R E C H T ................................................... 342 AA) NUTZUNGSUEBERLASSUNG VON EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE AN EIN AUSLAENDISCHES U NTERNEHM EN................................................................................ 342 BB) NUTZUNGSUEBERLASSUNG VON EINEM AUSLAENDISCHEM UNTERNEHMEN AN EINE INLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE ..................................................................................... 344 CC) ERGEBNIS ................................................................................................................. 345 4. ERBRINGUNG VON DIENSTLEISTUNGEN .................................................................................. 346 A) KATEGORISIERUNG VON DIENSTLEISTUNGEN ...................................................................... 346 B) FREMDVERGLEICHSKONFORME VERRECHNUNG VON GEWERBLICHEN DIENSTLEISTUNGEN ........ 348 C) GESCHAEFTSFUEHRUNGSAUFWENDUNGEN UND ALLGEMEINE VERWALTUNGSAUFWENDUNGEN ...... 353 5. WERBUNG UND MARKTERSCHLIESSUNG .................................................................................. 357 VII. WAEHRUNGSUMRECHNUNG ...................................................................................................... 359 1. METHODEN DER WAEHRUNGSUMRECHNUNG ........................................................................... 359 2. ZURECHNUNG UMRECHNUNGSBEDINGTER WAEHRUNGSERFOLGE ................................................ 366 VIII. VORBEREITENDE UND NACHTRAEGLICHE BETRIEBSSTAETTENEINNAHMEN UND -AUFWENDUNGEN ....... 373 IX. BESONDERHEITEN BEI VERTRETERBETRIEBSSTAETTEN I. S. D. ART. 5 ABS. 5 OE C D -M A ............. 377 1. UEBERBLICK .......................................................................................................................... 377 2. ERGEBNISABGRENZUNG NACH INNERDEUTSCHEM RECHT VOR ANWENDUNG DER BETRIEBSSTAETTENGEWINNAUFTEILUNGSVERORDNUNG ................................................................. 379 3. ERGEBNISABGRENZUNG NACH DBA ...................................................................................... 381 4. DER STAENDIGE VERTRETER IN DER BETRIEBSSTAETTENGEWINNAUFTEILUNGSVERORDNUNG ................ 388 5. ERGEBNIS............................................................................................................................. 388 F. GEMEINSCHAFTSRECHT UND BETRIEBSSTAETTENBESTEUERUNG I. DIE REGELUNGEN DES GEMEINSCHAFTSRECHTS ......................................................................... 391 1. GRUNDFREIHEITEN (PRIMAERRECHT) ........................................................................................ 391 A) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT ................................................................................................. 392 B) DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT ................................................................................................. 393 2. RAEUMLICHER ANWENDUNGSBEREICH DER GRUNDFREIHEITEN ................................................ 393 3. GRUNDFREIHEITEN ALS DISKRIMINIERUNGS- ODER BESCHRAENKUNGSVERBOT ............................. 394 4. RICHTLINIEN (SEKUNDAERRECHT) ........................................................................................... 396 A) STEUERLICHES SEKUNDAERRECHT (UNMITTELBARE AUSWIRKUNG) ......................................... 397 B) NICHTSTEUERLICHES SEKUNDAERRECHT (MITTELBARE AUSWIRKUNG) ..................................... 398 C) SONSTIGES SEKUNDAERRECHT ............................................................................................ 399 5. ANWENDUNGSVORRANG ....................................................................................................... 399 II. DIE KOMPATIBILITAET DER DEUTSCHEN BESTEUERUNG INLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTEN MIT DEM GEMEINSCHAFTSRECHT............................................................................................................... 400 1. BESCHRAENKTE EINKOMMENSTEUERPFLICHT............................................................................ 400 A) MINDESTEINKOMMENSTEUERSATZ NACH § 50 ABS. 3 SATZ 2 ESTG A. E ........................ 400 B) BRUTTOBESTEUERUNG NACH § 50A ABS. 4 SATZ 3 ESTG A. E .......................................... 401 C) AUSSCHLUSS VON DER VERANLAGUNG NACH § 50 ABS. 5 SATZ 2 ESTG A. E ..................... 401 D) EINGESCHRAENKTER VERLUSTVORTRAG NACH § 50 ABS. 1 SATZ 2 ESTG A. F . ........................ 401 E) EINGESCHRAENKTER VERLUSTAUSGLEICH NACH § 50 ABS. 2 ESTG A. F. ................................ 402 F) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN INS AUSLAENDISCHE STAMMHAUS - ENT- STRICKUNG/ENTNAHME ................................................................................................... 402 2. BESCHRAENKTE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT ........................................................................... 403 A) GESPALTENER BETRIEBSSTAETTENSTEUERSATZ NACH § 23 ABS. 2 KSTG A. E .......................... 403 B) BESCHRAENKUNG DER FREMDFINANZIERUNG ...................................................................... 404 III. DIE KOMPATIBILITAET DER DEUTSCHEN BESTEUERUNG AUSLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTEN MIT DEM GEMEINSCHAFTSRECHT............................................................................................................... 405 A) FRUSTRIERTE GRUENDUNGSAUFWENDUNGEN ........................................................................ 405 B) ANRECHNUNGSHOECHSTBETRAG NACH § 34C ABS. 1 ESTG ..................................................... 407 C) SWITCH-OVER ZUR ANRECHNUNG NACH § 20 ABS. 2 ASTG ................................................. 407 D) VERLUSTAUSGLEICHSBESCHRAENKUNG DES § 2A ABS. 1 E S TG ................................................... 408 E) WAEHRUNGSKURSVERLUSTE ..................................................................................................... 409 F) NEGATIVE BETRIEBSSTAETTENEINKUENFTE BEI FREISTELLUNGSMETHODE NACH ART. 23 A O E C D -M A ...................................................................................................................... 409 G) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN IN AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE ............................ 413 G. UMSATZBESTEUERUNG I. GRUNDSAETZLICHES ..................................................................................................................... 415 1. EUROPAEISCHE HARMONISIERUNG DER UMSATZSTEUER ........................................................... 415 2. BEDEUTUNG DER BETRIEBSSTAETTE BZW. DER FESTEN NIEDERLASSUNG IM UMSATZSTEUERRECHT 415 3. BEGRIFF DER BETRIEBSSTAETTE (USTG) BZW. FESTEN NIEDERLASSUNG (MWSTSYSTRL) ............. 415 4. EINHEITLICHER UNTERNEHMERBEGRIFF ................................................................................. 420 5. BEGRUENDUNG DER ANSAESSIGKEIT DURCH EINE BETRIEBSSTAETTE ............................................... 421 A) GRUNDSAETZE .................................................................................................................. 421 B) SONDERFALL GRUNDBESITZ .............................................................................................. 422 II. TRANSAKTIONEN INNERHALB DES U NTERNEHM ENS................................................................... 422 1. INNENUMSAETZE ZWISCHEN STAMMHAUS UND BETRIEBSSTAETTE................................................ 422 2. INNERGEMEINSCHAFTLICHES VERBRINGEN............................................................................... 423 A) DER ART NACH NUR VORUEBERGEHENDE VERWENDUNG ..................................................... 423 B) ZEITLICHE BEFRISTUNG DER VERWENDUNG ....................................................................... 424 III. AUSSENUMSAETZE ....................................................................................................................... 425 1. O RT DER SONSTIGEN LEISTUNG AN NICHTUNTERNEHMER ........................................................ 425 2. O RT DER SONSTIGEN LEISTUNGEN.......................................................................................... 427 3. UMKEHRUNG DER STEUERSCHULDNERSCHAFT ......................................................................... 429 4. VERGUETUNGSVERFAHREN........................................................................................................ 430 H. BRANCHENSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN BEI DER BETRIEBSSTAETTENBESTEUERUNG I. B ANKEN................................................................................................................................ 433 1. UEBERBLICK UEBER DEN BANKBEGRIFF, DAS BANKENSYSTEM UND BANKGESCHAEFTE ................... 433 2. FORMEN DER BETAETIGUNG GRENZUEBERSCHREITENDER BANKGESCHAEFTE UND BRANCHENSPEZIFI SCHE BESONDERHEITEN DES BETRIEBSSTAETTENBEGRIFFS ............................................................ 439 3. ZUORDNUNG VON W IRTSCHAFTSGUETERN ................................................................................. 443 A) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ............................................................................................... 443 B) ZUORDNUNG BRANCHENSPEZIFISCHER VERMOEGENSWERTE ................................................. 445 AA) ZUORDNUNGSREGELN NACH § 19 ABS. 1-3 BSGAV ................................................. 445 BB) ANERKENNUNG VON ZUORDNUNGSAENDERUNGEN ....................................................... 452 CC) ANERKENNUNG INTERNER RISIKOTRANSFERMODELLE .................................................. 455 C) SONDERREGELUNGEN ZUM GLOBALEN HANDEL MIT FINANZINSTRUMENTEN (GLOBAL FUNDING) ..................................................................................................................... 457 4. BESTIMMUNG DES STEUERLICHEN DOTATIONSKAPITALS ............................................................ 459 A) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ............................................................................................... 459 B) BESTIMMUNG DES DOTATIONSKAPITALS INLAENDISCHER BANKBETRIEBSSTAETTEN AUSLAENDISCHER KREDITINSTITUTE (INBOUND-FALL) .................................................................................... 462 C) BESTIMMUNG DES DOTATIONSKAPITALS AUSLAENDISCHER BANKBETRIEBSSTAETTEN INLAENDISCHER BANKEN (OUTBOUND-FALL) ........................................................................................... 468 5. ZUORDNUNG VON KUNDENEINLAGEN, FINANZIERUNG VON BANKBETRIEBSSTAETTEN UND BE HANDLUNG VON SICHERUNGSGESCHAEFTEN.................................................................... ........... 471 A) ZUORDNUNG VON KUNDENEINLAGEN .............................................................................. 471 B) FINANZIERUNG VON BANKBETRIEBSSTAETTEN ...................................................................... 473 C) BEHANDLUNG VON SICHERUNGSGESCHAEFTEN ..................................................................... 475 6. ANZUNEHMENDE SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNGEN (DEALINGS) .......................................... 476 A) DEFINITION EINER ANZUNEHMENDEN SCHULDRECHTLICHEN BEZIEHUNG ............................ 476 B) BRANCHENSPEZIFISCHE ANZUNEHMENDE SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNGEN ..................... 477 C) BRANCHENUEBLICHE VERRECHNUNGSPREISMETHODEN ZUR BETRIEBSSTAETTENGEWINNAUFTEI LUNG ............................................................................................................................... 478 7. ZUSAMMENFASSENDER VERGLEICH DER DEUTSCHEN REGELUNGEN MIT DEM AUTHORISED OECD A PPROACH............................................................................................................. 480 8. FAZIT .................................................................................................................................. 483 II. VERSICHERUNGEN................................................................................................................... 484 1. UEBERBLICK .......................................................................................................................... 484 2. VERSICHERUNGSSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN DES BETRIEBSSTAETTENBEGRIFFS ........................... 486 A) AUFSICHTSRECHT .............................................................................................................. 486 B) BUCHFIIHRUNGS- UND BILANZIERUNGSPFLICHT .................................................................. 487 3. ZUORDNUNG VON VERMOEGENSWERTEN ................................................................................ 489 A) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ............................................................................................... 489 B) ZUORDNUNG BRANCHENSPEZIFISCHER VERMOEGENSWERTE ................................................. 489 C) HAUPTBEVOLLMAECHTIGTE ................................................................................................. 491 4. DOTATIONSKAPITAL ................................................................................................................ 492 A) BESTIMMUNG DES DOTATIONSKAPITALS INLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTEN AUSLAENDISCHER VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN ........................................................................................ 492 B) BESTIMMUNG DES DOTATIONSKAPITALS AUSLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTEN INLAENDISCHER VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN........................................................................................ 494 C) ZUORDNUNG VON EINKUENFTEN AUS VERMOEGENSWERTEN ................................................. 494 5. ANZUNEHMENDE SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNGEN ............................................................ 495 A) DEFINITION EINER ANZUNEHMENDEN SCHULDRECHTLICHEN BEZIEHUNG ............................ 495 B) BRANCHENSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN ANZUNEHMENDER SCHULDRECHTLICHER BEZIE HUNGEN .......................................................................................................................... 495 III. BAUAUSFUEHRUNGEN UND MONTAGEN ..................................................................................... 496 1. UEBERBLICK .......................................................................................................................... 496 2. BETRIEBSSTAETTENBEGRUENDUNG DURCH BAUAUSFUEHRUNG^ ODER MONTAGEAKTIVITAETEN ........... 498 A) SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSSTAETTENBEGRUENDUNG .................................... 499 AA) BAUAUSFUEHRUNGEN ................................................................................................. 499 BB) MONTAGEN ............................................................................................................. 501 CC) MIT DEN KERNLEISTUNGEN ZUSAMMENHAENGENDE LEISTUNGEN ................................ 504 DD) KOOPERATION MIT ANDEREN UNTERNEHMEN BEI DEM P ROJEKT ................................ 509 B) ZEITLICHE VORAUSSETZUNGEN FUER DIE BETRIEBSSTAETTENBEGRUENDUNG ............................... 513 AA) FRISTBEGINN BEI BAUAUSFUEHRUNG ODER MONTAGE .................................................. 514 BB) UNTERBRECHUNGEN DER A RBEITEN........................................................................... 515 CC) FRISTENDE BEI BAUAUSFUEHRUNG ODER MONTAGE ..................................................... 515 DD) MEHRZAHL VON BAUAUSFUEHRUNG- ODER MONTAGEPROJEKTEN IM SELBEN PROJEKTSTAAT ........................................................................................................... 516 EE) ZEITLICHE ZURECHNUNG DER AKTIVITAETEN VON KOOPERATIONSPARTNERN.................. 520 3. BAUAUSFUEHRUNGEN BZW. MONTAGEN FUER EIGENZWECKE .................................................... 520 4. DAS VERHAELTNIS VON ART. 5 ABS. 3 ZU ART. 5 ABS. 1 UND ABS. 5 OECD-MA .............. 521 A) VERHAELTNIS ZUR FESTEN EINRICHTUNG NACH ART. 5 ABS. 1 OECD-MA ........................ 521 B) VERHAELTNIS ZUR VERTRETERBETRIEBSSTAETTE NACH ART. 5 ABS. 5 OECD-MA ................... 523 5. FUNKTIONS- UND RISIKOANALYSE ALS GRUNDLAGE DER ZUORDNUNG DER PERSONALFUNKTIO NEN BEI BAU- UND MONTAGEBETRIEBSSTAETTEN ..................................................................... 524 A) ZWEISTUFIGE ANALYSE ZUR BETRIEBSSTAETTENGEWINNERMITTLUNG IM A O A ...................... 524 B) FUNKTIONS- UND RISIKOANALYSE ................................................................................... 525 C) PERSONALFUNKTIONEN ..................................................................................................... 526 6. SPEZIELLE ZUORDNUNGSREGELN VON WIRTSCHAFTSGUETERN, GESCHAEFTSVORFAELLEN SOWIE CHANCEN UND RISIKEN BEI BAU- UND MONTAGEBETRIEBSSTAETTEN ...................................... 527 A) MATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER ........................................................................................ 527 B) IMMATERIELLE WERTE, BETEILIGUNGEN, FINANZANLAGEN UND SONSTIGE VERMOEGENSWERTE 528 C) ZUORDNUNG VON GESCHAEFTSVORFAELLEN............................................................................ 528 7. DEALINGS ZWISCHEN BETRIEBSSTAETTEN UND DEM UEBRIGEN UNTERNEHMEN ........................... 530 A) DIE BAU- UND MONTAGEBETRIEBSSTAETTE ALS ROUTINEDIENSTLEISTER ................................ 530 B) DIE GEWINNAUFTEILUNGSMETHODE ALS ALTERNATIVE ...................................................... 531 8. UEBERGANGSREGELUNGEN...................................................................................................... 532 IV. ENERGIEVERSORGUNG................................................................................................................ 532 1. UEBERBLICK ......................................................................................................................... 532 2. PIPELINENETZ ALS BETRIEBSSTAETTE ......................................................................................... 532 A) BETRIEBSSTAETTE NACH NATIONALEM R E C H T....................................................................... 532 B) BETRIEBSSFAETTE NACH DBA ............................................................................................ 534 C) DISKUSSION INNERHALB DER OECD .............................................................................. 535 3. PIPELINEBESTEUERUNG AUF DEM FESTLANDSOCKEL ................................................................ 535 A) BEHANDLUNG NACH INTERNATIONALEM VOELKERRECHT ........................................................ 535 B) BEHANDLUNG NACH DEUTSCHEM NATIONALEN RECHT ...................................................... 536 C) EUROPIPE-ABKOMMEN................................................................................................. 538 D) BEHANDLUNG NACH DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN .................................................. 538 4. ERMITTLUNG DER BETRIEBSSTAETTENEINKUENFTE........................................................................ 540 V. EXPLORATION UND FOERDERBETRIEBSSTAETTEN ................................................................................ 541 1. UEBERBLICK ......................................................................................................................... 541 A) AUSGANGSLAGE ............................................................................................................... 541 B) TYPISCHER ABLAUF VON EXPLORATIONS- UND FOERDERPROJEKTEN ...................................... 542 2. BETRIEBSSTAETTEN BEI DER EXPLORATION ................................................................................ 544 A) BETRIEBSSTAETTEN NACH DBA .......................................................................................... 544 AA) EXPLORATION DURCH DAS BERGBAU-, ERDOEL- ODER ERDGASUNTERNEHMEN ............... 544 BB) EXPLORATION DURCH EIN AUF DIE EXPLORATION SPEZIALISIERTES DIENSTLEISTUNGSUN TERNEHMEN ............................................................................................................ 549 B) BETRIEBSSTAETTEN NACH NATIONALEM RECHT ..................................................................... 550 AA) EXPLORATION DURCH DAS BERGBAU-, ERDOEL- ODER ERDGASUNTERNEHMEN ................ 550 BB) EXPLORATION DURCH EIN AUF DIE EXPLORATION SPEZIALISIERTES DIENSTLEISTUNGSUN TERNEHMEN ............................................................................................................ 555 3. FOERDERBETRIEBSSTAETTE IM VERGLEICH ZWISCHEN NATIONALEM RECHT UND D B A -R ECHT ...... 555 4. BETRIEBSSTAETTENEINKUENFTE BEI DER EXPLORATION UND FOERDERUNG ...................................... 556 A) KLAERUNG DER MASSGEBLICHEN NATIONALEN RECHTSLAGE .................................................. 556 AA) MASSGEBLICHE RECHTSNORMEN .............................................................................. 556 BB) UEBERGANGSREGELUNG DER BSGAV FUER FOERDERBETRIEBSSTAETTEN ................................ 558 B) RECHTSLAGE BIS EINSCHLIESSLICH DES JAHRES 2012 ........................................................... 559 AA) ALLGEMEINGUELTIGE EINKUENFTEERMITTLUNGSGRUNDSAETZE .......................................... 559 BB) EINKUENFTEERMITTLUNG BEI DER EXPLORATION .......................................................... 560 (1) EXPLORATION IN EINEM DBA-LAND ................................................................ 561 (2) EXPLORATION IN EINEM N ICHT-DBA-LAND ..................................................... 562 CC) EINKUENFTEERMITTLUNG BEI DER FOERDERUNG ............................................................ 564 C) RECHTSLAGE NACH EINFUEHRUNG DES § 1 ABS. 5 ASTG MIT WIRKUNG AB DEM JAHR 2013 . 566 AA) ALLGEMEINGUELTIGE ABWEICHUNGEN VON DEN BIS EINSCHLIESSLICH 2012 GELTENDEN EINKUENFTEERMITTLUNGSGRUNDSAETZEN ...................................................................... 566 BB) EXPLORATIONSRECHT - REGELZUORDNUNG ALS PRAXISRELEVANTE AUSNAHME UND DARAUS RESULTIERENDE ANZUNEHMENDE SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNGEN (DEALINGS) .............................................................................................................. 567 CC) EXPLORATIONSRECHT - AUSNAHME ALS PRAXISRELEVANTE REGELZUORDNUNG UND DARAUS RESULTIERENDE ANZUNEHMENDE SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNGEN (DEALINGS) .............................................................................................................. 571 DD) WEITERE SONDERFAELLE UND DEREN BEHANDLUNG UNTER § 1 ABS. 5 ASTG .............. 576 (1) UEBERNAHME DER KONSORTIALEN BETRIEBSFUHRUNG ........................................... 576 (2) WAHRUNG DER REPRAESENTATIONSAUFGABEN IN EINEM LOKALEN B UE RO ................. 577 (3) BEHANDLUNG VON VERAEUSSERUNGSFAELLEN ............................................................ 577 VI. LUFTFAHRT.............................................................................................................................. 578 1. UEBERBLICK .......................................................................................................................... 578 2. NATIONALES STEUERRECHT .................................................................................................... 578 A) INBOUND-FALL ................................................................................................................ 578 B) OUTBOUND-FALL ............................................................................................................ 580 3. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN...................................................................................... 581 A) BETRIEBSSFAETTENBEGRIFF................................................................................................... 581 B) INTERNATIONALES LUFTFAHRTPRIVILEG (ART. 8 / ART. 13 ABS. 3 O E C D -M A ) ................. 581 C) BESONDERHEITEN BEI DER EINKUENFTEABGRENZUNG ......................................................... 584 D) BESONDERHEITEN IN EINZELNEN DBA ............................................................................ 586 VII. SEESCHIFFFAHRT ...................................................................................................................... 586 1. UEBERBLICK .......................................................................................................................... 586 2. NATIONALES RECHT ............................................................................................................. 587 A) INBOUND-FALL ................................................................................................................ 587 B) OUTBOUND-FALL ............................................................................................................ 590 3. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN...................................................................................... 590 A) BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF................................................................................................... 590 B) INTERNATIONALES SCHIFFFAHRTSPRIVILEG (ART. 8 / ART. 13 ABS. 3 OECD-MA) ............ 591 C) BESONDERHEITEN BEI DER EINKUENFTEABGRENZUNG ......................................................... 593 D) BESONDERHEITEN IN EINZELNEN DBA ............................................................................ 594 VIII. FREIBERUFLER ......................................................................................................................... 594 1. UEBERBLICK .......................................................................................................................... 594 2. EINKUENFTE AUS SELBSTSTAENDIGER ARBEIT ............................................................................... 595 3. BESONDERHEITEN BEIM BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF................................................................... 596 A) FESTE EINRICHTUNG UND BETRIEBSSTAETTE.......................................................................... 596 B) TAETIGWERDEN IN FREMDEN RAEUMLICHKEITEN (DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE I. S. D. ART. 5 OECD-MA) .................................................................................................... 597 C) DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE I. S. D. MA-KOMMENTARS ............................................. 598 4. EINKUENFTEAUFTEILUNG AUF IN- UND AUSLAENDISCHE FREIBERUFLER-BETRIEBSSTAETTEN ................. 598 5. BESTEUERUNG AUF BASIS NATIONALEN RECHTS ...................................................................... 600 A) UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT .................................................................................. 600 B) BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT .......................................................................................... 600 AA) ARBEITSAUSUEBUNG................................................................................................... 601 BB) ARBEITSVERWERTUNG ................................................................................................ 602 CC) FESTE EINRICHTUNG ODER BETRIEBSSTAETTE ................................................................. 603 6. BESTEUERUNG AUF BASIS DES DBA-RECHTS ........................................................................ 603 A) ALLGEMEINES .................................................................................................................. 603 B) ART. 14 OECD-MA A.F. ............................................................................................. 603 C) ART. 7 OECD-MA ..................................................................................................... 605 D) § 20 ABS. 2 ASTG ........................................................................................................ 606 E) ERGEBNIS ....................................................................................................................... 606 SACHVERZEICHNIS ............................................................................................................................ 607
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