Verfügbarkeit: Zuordnung von Besteuerungsrechten bei mehrfachansässigen Steuerpflichtigen im Mehrwertsteuerrecht

Zuordnung von Besteuerungsrechten bei mehrfachansässigen Steuerpflichtigen im Mehrwertsteuerrecht: mehrwertsteuerliche Behandlung von unternehmensinternen Dienstleistungen nach der MwStSystRL im Vergleich zu den OECD International VAT/GST Guidelines

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Datzer, Hanna (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Köln Otto Schmidt 2017
Schriftenreihe:	Schriften zum Umsatzsteuerrecht Band 31
Schlagworte:	Umsatzsteuerrecht Dienstleistung Deutschland Mehrwertsteuer Reverse Charge Umsatzsteuer Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	LIV, 341 Seiten
ISBN:	9783504622312 3504622318

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT......................................................................................................... VII INHALTSUEBERSICHT.............................................................................................. IX LITERATURVERZEICHNIS.................................................................................... XIX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS..................................................................................LI 1. TEIL: EINLEITUNG........................................................................................ 1 2. TEIL: RELEVANTE GRUNDSAETZE DES HARMONISIERTEN MEHRWERTSTEUERSYSTEMS................................................................ 5 I. VERBRAUCHSORTPRINZIP..........................................................................5 1. DAS VERBRAUCHSORTPRINZIP IN ABGRENZUNG ZUM VERBRAUCHSTEUERPRINZIP ..................................................................... 5 2. WAS IST VERBRAUCH?............................................................................. 7 A) TATSAECHLICHER VERBRAUCH ......................... 7 B) ENDVERBRAUCH IM SINNE DES VERBRAUCHSTEUERPRINZIPS .................. 8 C) VERBRAUCH IM SINNE DES VERBRAUCHSORTPRINZIPS..........................11 3. BESTIMMUNGSLANDPRINZIP / EMPFAENGERORTPRINZIP ALS AUSPRAEGUNG DES VERBRAUCHSORTPRINZIPS ......................................... 16 II. NEUTRALITAETSPRINZIP.............................................................................18 1. VERBINDLICHER CHARAKTER DES NEUTRALITAETSPRINZIPS........................18 2. DAS NEUTRALITAETSPRINZIP AUS SICHT DER JURISTISCHEN MEHRWERTSTEUERRECHTSLEHRE..............................................................21 A) WETTBEWERBSNEUTRALITAET................................................................ 22 B) BELASTUNGSNEUTRALITAET.................................................................... 25 3. EXKURS: DAS NEUTRALITAETSPRINZIP AUS FINANZ- UND BETRIEBSWIRTSCHAFTSWISSENSCHAFTLICHER SICHT .................................. 28 4. PRIMAERRECHTLICHE HERLEITUNG............................................................29 III. PRAKTIKABILITAETS- UND VERHAELTNISMAESSIGKEITSASPEKTE ..................... 32 IV. ANWENDUNG DER ERARBEITETEN MASSSTAEBE ALS PRUEFUNGSMASSSTAB... 37 3. TEIL: DIE ZUORDNUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS IM SINNE DER MWSTSYST-RL ............................................................................... 39 I. DIE MWSTSYST-RL BEI DIENSTLEISTUNGEN AN MEHRFACHANSAESSIGE STEUERPFLICHTIGE .................................................................................. 39 1. STEUERPFLICHTIGER................................................................................. 39 A) DER STEUERPFLICHTIGE NACH ART. 9 MWSTSYST-RL ......................... 42 (1) WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT ...................................................... 42 (2) SELBSTSTAENDIGE AUSUEBUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEIT.................................................................................44 (A) KONKRETISIERUNG DURCH RUECKGRIFF AUF ART. 10 MWSTSYST-RL ................................................................. 45 (B) KEIN RUECKGRIFF AUF ART. 11 MWSTSYST-RL......................48 (C) DIE SELBSTSTAENDIGKEIT VON NICHT NATUERLICHEN PERSONEN ......................................................................... 49 (3) DIE PERSON DES STEUERPFLICHTIGEN.......................................52 B) DER STEUERPFLICHTIGE NACH ART. 43 MWSTSYST-RL ........................ 56 (1) DER NICHT-WIRTSCHAFTLICH TAETIGE STEUERPFLICHTIGE ................... 56 (A) DIE REGELUNG DES ART. 43 MWSTSYST-RL ...................... 56 (B) DIE REGELUNG DES ART. 43 NR. 1 MWSTSYST-RL MIT BLICK AUF PRAKTIKABILITAETSASPEKTE UND DAS VERBRAUCHSORTPRINZIP..................................................... 59 (C) ABGRENZUNG DES ART. 43 NR. 1 MWSTSYST-RL ZUM DIENSTLEISTUNGSEMPFANG FUER PRIVATE ZWECKE ......... 62 I. AUSLEGUNG ............................................................... 62 II. NEUTRALITAETSASPEKTE..................................................63 III. GEMISCHTE VERWENDUNG..........................................65 (D) DIE ANWENDBARKEIT DES ART. 43 NR. 1 MWSTSYST- RL AUF REIN NICHT-WIRTSCHAFTLICH TAETIGE ......................... 66 (2) NICHT-STEUERPFLICHTIGE JURISTISCHE PERSONEN MIT MEHRWERTSTEUER-IDENTIFIKATIONSNUMMER .............................. 67 (A) ANWENDUNGSBEREICH UND PRAKTISCHE RELEVANZ ............. 67 (B) PRAKTIKABILITAET UND VERBRAUCHSORTPRINZIP ...................... 68 (C) INNEHABEN UND VERWENDEN DER MEHRWERTSTEUER- IDENTIFIKATIONSNUMMER ...................................................69 (3) ABSCHLIESSENDE BETRACHTUNG................................................... 73 2. STEUEROBJEKT........................................................................................73 A) STEUERBARER UMSATZ ...................................................................... 73 B) LEISTUNGSBUENDEL............................................................................74 (1) GETRENNTE ODER EINHEITLICHE LEISTUNGEN.................................75 (2) QUALIFIKATION VON EINHEITLICHEN LEISTUNGEN ......................... 77 3. LEISTUNGSORT BEI DIENSTLEISTUNGEN.................................................... 79 A) ALLGEMEINER UEBERBLICK ................................................................. 79 B) ANKNUEPFUNGSKRITERIEN ZUR ANNAEHERUNG AN DEN ORT DES TATSAECHLICHEN VERBRAUCHS ............................................................. 81 (1) SITZ DER WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEIT BEZIEHUNGSWEISE FESTE NIEDERLASSUNG ............................................................... 81 (2) ANSAESSIGKEIT UND WOHNSITZ ................................................... 83 (3) ZUSAMMENFASSUNG .............................................................. 84 C) DIE GRUNDREGEL DES ART. 44 MWSTSYST-RL ................................. 85 (1) BEGRIFF DES SITZES DER WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEIT ................ 85 (2) BEGRIFF DER FESTEN NIEDERLASSUNG..........................................90 (A) ERSTE UEBERLEGUNGEN........................................................90 (B) UNIONSRECHTSKONFORME AUSLEGUNG IM MEHRWERTSTEUERRECHT......................................................92 (C) DAS VERHAELTNIS DER MWSTSYST-RL UND IHRER AUSLEGUNG DURCH DEN EUGH ZUR MWST-DVO .............. 93 (D) DER BEGRIFF DER FESTEN NIEDERLASSUNG* IN ART. 44 MWSTSYST-RL SOWIE ART. 11 MWST- DVO ............................................................................... 95 I. MINDESTBESTAND AN PERSONAL- UND SACHMITTELN MIT HINREICHENDEM GRAD AN BESTAENDIGKEIT ................... 97 II. STAENDIGES ZUSAMMENWIRKEN VON PERSONAL- UND SACHMITTELN ZUR AUTONOMEN ERBRINGUNG / ZUM EMPFANG UND ZUR VERWENDUNG DER BETREFFENDEN DIENSTLEISTUNGEN ERFORDERLICH................................105 (I) DIE PASSIVE FESTE NIEDERLASSUNG .................... 105 (II) MOEGLICHKEIT ZUR LEISTUNGSERBRINGUNG / ZUM LEISTUNGSEMPFANG..........................................111 (III) AUTONOME LEISTUNGSERBRINGUNG / AUTONOMER LEISTUNGSEMPFANG..........................................114 III. ABHAENGIGKEIT UND FEHLENDE SELBSTSTAENDIGE WIRTSCHAFTSTAETIGKEIT...............................................116 (I) RECHTSPERSOENLICHKEIT KEIN MERKMAL DER FESTEN NIEDERLASSUNG......................................116 (II) KEINE SELBSTSTAENDIGE WIRTSCHAFTSTAETIGKEIT .... 121 (III) ERGEBNIS: ZWECK DES SELBSTSTAENDIGKEITSMERKMALS...........................122 IV. ZUORDNUNG ZUR FESTEN NIEDERLASSUNG ZWECKDIENLICH UND STEUERLICH SINNVOLL ................. 124 (E) ABSCHLIESSENDE KRITISCHE WUERDIGUNG DES UNIONSRECHTLICHEN VERSTAENDNISSES................................128 (3) WOHNSITZ UND GEWOEHNLICHER AUFENTHALT..............................130 D) ZUORDNUNG ZU DEM SITZ DER WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEIT ODER DER FESTEN NIEDERLASSUNG .................................................... 131 (1) MOEGLICHE ZUORDNUNGSKRITERIEN............................................131 (2) NUTZUNG DURCH MEHRERE FESTE NIEDERLASSUNGEN .................. 136 E) ZUSAMMENFASSUNG ...................................................................... 142 II. UNTERNEHMENSINTERNE DIENSTLEISTUNGEN BEI STEUERPFLICHTIGEN MIT FESTEN NIEDERLASSUNGEN..............................................................143 1. EINFUEHRENDER UEBERBLICK UEBER DIE PROBLEMATIK UNTERNEHMENSINTERNER DIENSTLEISTUNGEN ....................................... 143 2. DIE RECHTSSACHE FCE BANK (C-210/04) ......................................... 147 A) DER SACHVERHALT...........................................................................147 B) INTERNE DIENSTLEISTUNGEN UND EXTERN BEZOGENE DIENSTLEISTUNGEN..........................................................................148 (1) KORREKTE ANWENDUNG DER ORTSBESTIMMUNGSREGELN VORRANGIG..............................................................................149 (2) BEZUG VON FCE BANK ZU INTERNER WERTSCHOEPFUNG SOWIE EXTERN BEZOGENEN UND WEITERGELEISTETEN DIENSTLEISTUNGEN...................................................................152 3. DAS FEHLEN EINES RECHTSVERHAELTNISSES ALS MASSGEBLICHE BEGRUENDUNG IN FCE B ANK...............................................................155 A) UNABHAENGIGKEIT VON ZIVILRECHTLICHER WIRKSAMKEIT....................156 B) RECHTSSUBJEKT UND RECHTSVERHAELTNIS IM SINNE DER FCE BANK-RECHTSPRECHUNG.................................................................158 (1) FEHLENDE RECHTSPERSOENLICHKEIT ALS MASSGEBLICHES KRITERIUM?............................................................................158 (2) DAS ERFORDERNIS EINES RECHTSVERHAELTNISSES..........................162 (3) WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNG ANHAND DES AUSTAUSCHVERHAELTNISSES VORZUGSWUERDIG..............................164 4. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG VON FCE BANK ................................... 167 A) KEIN WIDERSPRUCH ZU ART. 44 SATZ 2 UND 45 SATZ 2 MWSTSYST-RL.............................................................................. 167 B) DER VERGLEICH ZU LIEFERUNGEN .................................................... 167 C) ART. 18 UND 27 MWSTSYST-RL .................................................... 170 D) VERHAELTNIS ZUR BESTEUERUNG UNENTGELTLICHER DIENSTLEISTUNGEN FUER UNTEMEHMENSFREMDE ZWECKE, ART. 26 MWSTSYST-RL.................................................................170 E) MINDESTBEMESSUNGSGRUNDLAGE, ART. 80 MWSTSYST-RL ............. 172 F) VERGLEICHBARE WIRKUNG VON FCE BANK UND NATIONALEN MEHRWERTSTEUERGRUPPEN..............................................................173 5. NEUTRALITAET, VERBRAUCHSORTPRINZIP UND PRAKTIKABILITAET ............. 175 A) V ERBRAUCHSORTPRINZIP...................................................................176 B) NEUTRALITAETSGRUNDSATZ...................................................................177 (1) BEZUG ZUR BESTEUERUNG AM VERBRAUCHSORT..........................177 (2) BEZUG ZUM VORSTEUERABZUGSRECHT STEUERPFLICHTIGER .......... 177 (3) DER VERGLEICH ZUR BEHANDLUNG UNTEMEHMENSINTEMER LIEFERUNGEN (ART. 17 ABS. 1 MWSTSYST-RL)......................178 (4) DER VERGLEICH ZU KONZEMSTRUKTUREN.................................181 C) PRAKTIKABILITAET..............................................................................182 D) ZUSAMMENFASSUNG UND SCHLUSSFOLGERUNGEN..............................183 6. EXKURS: DIE FESTE NIEDERLASSUNG ALS MITGLIED EINER M EHRWERTSTEUERGRUPPE ................................................................... 183 A) ALLEINIGE MITGLIEDSCHAFT DER FESTEN NIEDERLASSUNG ................... 184 B) STEUERBARKEIT INTERNER DIENSTLEISTUNGEN.....................................187 7. SCHLUSSFOLGERUNGEN...........................................................................192 4. TEIL: ALTERNATIVVORSCHLAG DER OECD ZUR ORTSBESTIMMUNG - DIE RECHARGE M ETHODE .............................................................. 193 I. DIE INTERNATIONAL VAT/GST GUIDELINES DER O ECD ................... 193 II. DIE RECHARGE METHODE .................................................................... 197 1. ALLGEMEINE BESCHREIBUNG ............................................................... 197 2. ZWISCHENFAZIT ................................................................................... 206 3. BEURTEILUNG ANHAND DER M ASSSTAEBE................................................206 A) V ERBRAUCHSORTPRINZIP.................................................................. 207 B) NEUTRALITAETSPRINZIP...................................................................... 208 (1) PROBLEME MIT BLICK AUF DAS VORSTEUERABZUGSRECHT ............ 208 (2) BESCHRAENKUNG AUF EXTERN BEZOGENE DIENSTLEISTUNGEN ....... 209 (3) BESCHRAENKUNG AUF GRENZUEBERSCHREITENDE SACHVERHALTE ..... 211 (4) ZUSAMMENFASSUNG...............................................................213 C) PRAKTIKABILITAET............................................................................. 213 (1) DER EXTERNE DIENSTLEISTUNGSERBRINGER ................................. 214 (2) ABGRENZUNGSPROBLEME ZWISCHEN EXTERN BEZOGENEN DIENSTLEISTUNGEN UND INTERNER WERTSCHOEPFUNG ................... 215 (3) DIE KOSTENAUFTEILUNG UND DER RUECKGRIFF AUF EINE BEREITS EXISTIERENDE DOKUMENTATION ................................... 218 (4) DIE INTERNE VERRECHNUNGSABREDE ........................................ 220 D) ZUSAMMENFASSUNG UND ABSCHLIESSENDE ABWAEGUNG ................... 221 4. MOEGLICHE AUSGESTALTUNG UND EINGLIEDERUNG IN DAS BESTEHENDE SYSTEM........................................................................... 226 A) DIE FESTE NIEDERLASSUNG............................................................. 227 (1) DIE VEREINBARKEIT DES ART. 5 OECD-MA MIT DER MWSTSYST-RL UND DEN INTERNATIONAL VAT/GST GUIDELINES........................................................................... 227 (2) DIE FESTE NIEDERLASSUNG FUER ZWECKE DER ORTSBESTIMMUNG IM MEHRWERTSTEUERRECHT AUF EBENE DER OECD............................................................................ 229 B) STEUERBARKEIT UNTEMEHMENSINTEMER DIENSTLEISTUNGEN UND KOSTENAUFTEILUNG ........................................................................ 232 C) DIE BESCHRAENKUNG AUF GRENZUEBERSCHREITENDE SACHVERHALTEN..............................................................................234 D) BEREITS IN DER MWSTSYST-RL ANGELEGTE NORMEN ALS ALTERNATIVE ZUR RECHARGE METHODE............................................236 (1) UNENTGELTLICHE DIENSTLEISTUNG FUER UNTEMEHMENSFREMDE ZWECKE, ART. 26 MWSTSYST-RL ...... 236 (2) ART. 80 MWSTSYST-RL.......................................................... 237 (3) ART. 27 MWSTSYST-RL.......................................................... 238 (A) KEINE DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN EXTERN BEZOGENEN DIENSTLEISTUNGEN UND INTERNER WERTSCHOEPFUNG ............................................................. 240 I. PRAKTIKABILITAETSASPEKTE..........................................240 II. UNTERSCHIEDLICHE BEHANDLUNG INTERNER WERTSCHOEPFUNG UND EXTERNEN DIENSTLEISTUNGS BEZUGS .................................................................... 241 III. DOPPELTE BELASTUNG MIT MEHRWERTSTEUER BEI BESCHRAENKT VORSTEUERABZUGSBERECHTIGTEN STEUERPFLICHTIGEN...................................................242 (B) KEINE BESCHRAENKUNG AUF GRENZUEBERSCHREITENDE SACHVERHALTE ................................................................. 244 (C) KOSTENAUFTEILUNG ODER NORMALWERT ............................. 245 I. DIE BEMESSUNGSGRUNDLAGE BEI DER RECHARGE METHODE ................................................................. 245 II. DIE BEMESSUNGSGRUNDLAGE GEMAESS ART. 27, 77 MWSTSYST-RL........................................................ 247 (I) DER NORMALWERT GEMAESS ART. 72 ABS. 1 MWSTSYST-RL.................................................247 (II) BETRAG DER AUSGABEN GEMAESS ART. 72 ABS. 2 UABS. 2 MWSTSYST-RL ................................. 248 III. DIE PRAKTISCHE ANWENDBARKEIT DES ART. 72 MWSTSYST-RL........................................................ 249 (I) ERSTE BEWERTUNG.............................................249 (II) DIE BEWERTUNG IM BEREICH DER ERTRAGSTEUERN..................................................251 (III) ZWISCHENERGEBNIS...........................................258 IV. ZUSAMMENFASSUNG.................................................258 (D) ABSCHLIESSENDE ABWAEGUNG...........................................259 E) RUECKGRIFF AUF BEREITS VORHANDENE INFORMATIONEN ...................... 261 (1) FREIWILLIGE DOKUMENTATIONEN AUS BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHEN GRUENDEN ...................................... 264 (A) INFORMATIONSGEHALT.......................................................264 (B) EIGNUNG FUER EINE KOSTENTRAEGERANALYSE IM RAHMEN DER RECHARGE METHODE .................................. 266 (C) EIGNUNG ZUR ERMITTLUNG EINES KOSTENSCHLUESSELS IM RAHMEN DER RECHARGE METHODE ............................. 267 (2) DIE REGELN IN ART. 72 FF. MWSTSYST-RL ............................. 268 (3) VERRECHNUNGSPREISE IN DER ERTRAGSBESTEUERUNG .................. 269 (A) GEWINNABGRENZUNG BEI BETRIEBSSTAETTEN ....................... 270 I. MASSGEBLICHKEIT DES ART. 7 OECD-MA MIT BLICK AUF DEN BEGRIFF DER FESTEN NIEDERLASSUNG ............. 271 II. DER SOGENANNTE RELEVANT BUSINESS ACTIVITY APPROACH (ART. 7 OECD-MA A.F.) ...................... 273 (I) ALLGEMEINE BESCHREIBUNG ............................. 273 (II) DIE DIREKTE METHODE UND DIE KOSTENTRAEGERANALYSE ...................................... 278 (III) DIE INDIREKTE METHODE UND KOSTENAUFTEILUNGSSCHLUESSEL ........................... 283 III. DER SOGENANNTE FUNCTIONALLY SEPERATE ENTITY APPROACH (ART. 7 OECD-MA 2010) .................... 285 (I) ALLGEMEINE BESCHREIBUNG ............................. 285 (II) VERBRAUCHSORIENTIERTE ZUORDNUNG ................. 288 (III) WEITERE ERLEICHTERUNG AUFGRUND ERHOEHTER DOKUMENTATIONSERFORDEMISSE ....................... 290 (B) DIE METHODEN ZUR ERMITTLUNG VON VERRECHNUNGSPREISEN NACH DEN OECD VERRECHNUNGSPREISRICHTLINIEN ...................................... 293 I. EINORDNUNG IN DEN KONTEXT .................................. 293 II. PREISVERGLEICHSMETHODE ....................................... 297 III. WIEDERVERKAUFSMETHODE ...................................... 298 IV. KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE .................................... 299 V. GESCHAEFTSVORFALLBEZOGENE NETTOMARGENMETHODE 307 VI. GESCHAEFTSVORFALLBEZOGENE GEWINNAUFTEILUNGSMETHODE ................................. 311 VII. ZWISCHENFAZIT........................................................315 (C) KOSTENUMLAGEVEREINBARUNGEN UND KONZEMUMLAGEN..........................................................317 (4) VERRECHNUNGSPREISE IM ZOLLRECHT ....................................... 322 (5) VEREINBARKEIT DER VERRECHNUNGSPREISREGELUNGEN IN DER MWSTSYST-RL, IM ZOLLRECHT UND IN DEN ERTRAGSTEUERN MIT DER RECHARGE METHODE .......................... 323 F) ZUSAMMENFASSUNG.......................................................................326 5. ABSCHLIESSENDE BEURTEILUNG DER RECHARGE METHODE ................... 326 5. TEIL: ZUSAMMENFASSUNG UND FAZIT.................................................... 331 I. ABSCHLIESSENDE ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE .................... 331 II. MOEGLICHE EINARBEITUNG DER RECHARGE METHODE IN DER MWSTSYST-RL....................................................................................334 III. REALISIERBARKEIT DER EINFUEHRUNG DER RECHARGE METHODE .......... 335 STICHWORTREGISTER...........................................................................................339
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