Verfügbarkeit: Entstrickung von Sonderbetriebsvermögen bei grenzüberschreitenden Verschmelzungen von Personengesellschaften

Entstrickung von Sonderbetriebsvermögen bei grenzüberschreitenden Verschmelzungen von Personengesellschaften: Einfluss des § 50d Abs. 10 EStG auf Doppelbesteuerungen

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Mayer, Georg (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Hamburg Verlag Dr. Kovač 2017
Schriftenreihe:	Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis Band 115
Schlagworte:	Einkommensteuerrecht Sonderbetriebsvermögen Gesellschaftsumwandlung Doppelbesteuerung Internationale Fusion Personengesellschaft Deutschland Sondervergütungen Vermögensabgrenzung grenzüberschreitende Verschmelzung stille Reserven Hochschulschrift
Online-Zugang:	Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXVII, 341 Seiten 21 cm x 14.8 cm, 458 g
ISBN:	9783830094036 3830094035

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT T ABEILEN VERZEICHNIS ..........................................................................................XIX ABBILDUNGSVERZEICHNIS...................................................................................... XX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS....................................................................................XXI SYMBOLVERZEICHNIS....................................................................................... XXVII 1. EINLEITUNG...........................................................................................................1 1.1. BEDEUTUNG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS FUER STEUERNEUTRALITAET GRENZUEBERSCHREITENDER VERSCHMELZUNGEN....................................................1 1.2. EINGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS ............................................. 8 1.3. VORGEHEN.....................................................................................................10 2. STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG GRENZUEBERSCHREITENDER PERSONENGESELLSCHAFTEN.................................................................................. 15 2.1. TRANSPARENTE BESTEUERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ........................... 15 2.2. PERSOENLICHE UND SACHLICHE STEUERPFLICHT BEI GRENZUEBERSCHREITEND TAETIGEN PERSONENGESELLSCHAFTEN..............................................................................25 2.3. ZUWEISUNG DER BESTEUERUNGSRECHTE IM DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 28 3. VERMOEGENSABGRENZUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN IM ABKOMMENSRECHT........................................................................................... 35 3.1. UNEINGESCHRAENKTE SELBSTSTAENDIGKEITSFIKTION ZUR VERMOEGENSABGRENZUNG 35 3.2. VERMOEGENSABGRENZUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN.............................60 3.3. ABKOMMENSRECHTLICHE UND UNILATERALE LOESUNGSANSAETZE FUER DIE ABWEICHENDE BEHANDLUNG VON LEISTUNGSBEZIEHUNGEN AUF ABKOMMENSEBENE...................................................................................... 88 3.4. BESTEUERUNGSFOLGEN IN ABHAENGIGKEIT DER ZIVILRECHTLICHEN ANERKENNUNG DER LEISTUNGSBEZIEHUNG ........................................................................... 101 4. ABKOMMENSRECHTLICHE VERMOEGENSABGRENZUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN IM DEUTSCHEN STEUERRECHT .............................. 117 4.1. NATIONALE STEUERPFLICHT FUER EINKUENFTE AUS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN.... 117 4.2. ENTGELTLICH UEBERLASSENES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1 .............................. 119 4.3. UNENTGELTLICH UEBERLASSENES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1 .......................... 131 4.4. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II...................................................................... 131 4.5. ABWEICHENDE ZURECHNUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DURCH DEUTSCHLAND UND DEN ANDEREN VERTRAGSSTAAT ........................................... 134 5. VERSCHMELZUNGSBEDINGTE VER- UND ENTSTRICKUNGSTATBESTAENDE .............. 141 5.1. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT DER GRENZUEBERSCHREITENDEN VERSCHMELZUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN .......................................... 141 5.2. STEUEMEUTRALITAET GRENZUEBERSCHREITENDER VERSCHMELZUNGEN ZWISCHEN PERSONENGESELLSCHAFTEN ............................................................................ 149 5.3. UMWANDLUNGSSTEUERLICHE REGELUNGEN.....................................................169 5.4. UMWANDLUNGSBEDINGTE VER- UND ENTSTRICKUNG VON ENTGELTLICH UEBERLASSENEM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I ................................................199 5.5. STEUERLICHE FOLGEN VON VERSCHMELZUNGEN IM INBOUND-FALL ................. 207 5.6. STEUERLICHE FOLGEN VON VERSCHMELZUNGEN IM OUTBOUND-FALL ............... 237 5.7. BEWERTUNG VON § 50D ABS. 10 ESTG ....................................................... 262 6. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE.............................................................275 LITERATURVERZEICHNIS.......................................................................................... 279 VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN UND DER SONSTIGEN QUELLEN..........................333 INHALTSVERZEICHNIS T ABEILEN VERZEICHNIS..........................................................................................XIX ABBILDUNGSVERZEICHNIS...................................................................................... XX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS....................................................................................XXI SYMBOLVERZEICHNIS....................................................................................... XXVII 1. EINLEITUNG...........................................................................................................1 1.1. BEDEUTUNG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS FUER STEUERNEUTRALITAET GRENZUEBERSCHREITENDER VERSCHMELZUNGEN....................................................1 1.2. EINGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS ............................................. 8 1.3. VORGEHEN.....................................................................................................10 2. STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG GRENZUEBERSCHREITENDER PERSONENGESELLSCHAFTEN .................................................................................. 15 2.1. TRANSPARENTE BESTEUERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ........................... 15 2.1.1. AUSPRAEGUNG DES TRANSPARENZPRINZIPS IM INTERNATIONALEN VERGLEICH.. 15 2.1.2. GRUNDKONZEPT DEUTSCHER MITUNTEMEHMERSCHAFTEN .............................. 16 2.1.2.1. RECHTSFAEHIGKEIT IM ZIVILRECHT......................................................16 2.1.2.2. HANDELSRECHTLICHE BEHANDLUNG....................................................18 2.1.2.3. STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG.......................................................19 2.1.2.3.1. GRUNDLAGEN DER MITUNTEMEHMERKONZEPTION ....................... 19 2.1.2.3.2. ZWEISTUFIGE GEWINNERMITTLUNG IM DUALEN SYSTEM ............. 20 2.1.2.3.3. BEHANDLUNG VON LEISTUNGSBEZIEHUNGEN BEI DOPPEL STOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFTEN ....................................... 23 2.2. PERSOENLICHE UND SACHLICHE STEUERPFLICHT BEI GRENZUEBERSCHREITEND TAETIGEN PERSONENGESELLSCHAFTEN..............................................................................25 2.2.1. OUTBOUND-FALL....................................................................................... 25 2.2.2. INBOUND-FALL.......................................................................................... 27 2.3. ZUWEISUNG DER BESTEUERUNGSRECHTE IM DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 28 2.3.1. ABKOMMENSBERECHTIGUNG IM DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ....... 28 2.3.2. BESTEUERUNG DER GEWINNANTEILE ........................................................ 30 3. VERMOEGENSABGRENZUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN IM ABKOMMENSRECHT ........................................................................................... 35 3.1. UNEINGESCHRAENKTE SELBSTSTAENDIGKEITSFIKTION ZUR VERMOEGENSABGRENZUNG 35 3.1.1. VERMOEGENSABGRENZUNG IN DEN VERTRAGSSTAATEN .................................... 35 3.1.2. ABKOMMENSRECHTLICHE VERMOEGENSABGRENZUNG NACH DEM AUTHORISED OECD APPROACH (AOA).......................................................................37 3.1.2.1. KONZEPT DER UNEINGESCHRAENKTEN SELBSTSTAENDIGKEITSFIKTION (ART. 7 ABS. 2 OECD-MA 2010) ................................................ 37 3.1.2.2. PUNKTIONS- UND RISIKOANALYSE .................................................... 39 3.1.2.3. BEDEUTUNG DER MASSGEBLICHEN PERSONALFUNKTION.........................40 3.1.2.4. ZUORDNUNG VON VERMOEGENSWERTEN ............................................. 41 3.1.2.4.1. BEDEUTUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS.........................41 3.1.2.4.2. MATERIELLE VERMOEGENSWERTE ................................................. 43 3.1.2.4.3. IMMATERIELLE VERMOEGENSWERTE ............................................. 44 3.1.2.5. UNTERNEHMENSINTERNE FIKTIVE LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ................ 46 3.1.2.6. ABGRENZUNG ZWISCHEN UEBERFUEHRUNG UND UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM.........................................................................47 3.1.2.7. KORRESPONDIERENDE BILANZIERUNG ................................................ 49 3.1.2.8. ZUSAMMENHANG ZU BETRIEBSSTAETTENVORBEHALT..............................49 3.1.3. AUSWIRKUNG VON UMSTRUKTURIERUNGSVORGAENGEN AUF DIE VERMOEGENSABGRENZUNG..........................................................................50 3.1.3.1. VERMEIDUNG VON DOPPELBESTEUERUNG BEI ENTSTRICKUNGEN ......... 50 3.1.3.2. KEINE ZUORDNUNGSAENDERUNG DER MASSGEBLICHEN PERSONALFUNKTIONEN BEI VERSCHMELZUNGEN ................................. 51 3.1.4. BETRIEBSSTAETTENGEWINNERMITTLUNG IN DEUTSCHLAND ................................ 53 3.1.4.1. UMSETZUNG IN DEUTSCHES RECHT (§ 1 ABS. 5 ASTG).....................53 3.1.4.2. MASSGEBLICHKEIT DER UNEINGESCHRAENKTEN SELBSTSTAENDIGKEITSFIKTION..............................................................57 3.1.4.3. KEINE WEITERE RELEVANZ DER ZENTRALFUNKTION DES STAMMHAUSES58 3.2. VERMOEGENSABGRENZUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN.............................60 3.2.1. BEDEUTUNG DER VERMOEGENSABGRENZUNG FUER UMSTRUKTURIERUNGEN ........ 60 3.2.2. ANWENDBARKEIT DES AUTHORISED OECD APPROACH (AOA)...................61 3.2.3. ANWENDUNG ABKOMMENSRECHTLICHER VERTEILUNGSNORMEN.....................62 3.2.3.1. UNTERNEHMENSGEWINNE................................................................62 3.2.3.1.1. RUECKGRIFF AUF INNERSTAATLICHES RECHT ZUR ABKOMMENSAUSLEGUNG ......................................................... 62 3.2.3.1.2. VORRANGIGE ZUORDNUNG ZU BETRIEBSSTAETTE DES GESELL SCHAFTERS BZW. DER OBERGESELLSCHAFT .................................... 66 3.2.3.2. BEDEUTUNG DES SPEZIALITAETSVORRANGS IN SPEZIELLEREN VERTEILUNGSNORMEN......................................................................71 3.2.3.3. ZINSEN........................................................................................... 74 3.2.3.4. LIZENZGEBUEHREN............................................................................77 3.2.3.5. UEBERLASSUNG VON UNBEWEGLICHEM VERMOEGEN.............................78 3.2.3.6. UEBERLASSUNG VON BEWEGLICHEM VERMOEGEN ................................. 79 3.2.3.7. UNENTGELTLICHE LEISTUNGEN...........................................................81 3.2.3.8. DIVIDENDEN................................................................................... 83 3.2.3.9. VERAEUSSERUNGSGEWINN VON VERMOEGEN AUS LEISTUNGSBEZIEHUNGEN..................................................................85 3.3. ABKOMMENSRECHTLICHE UND UNILATERALE LOESUNGSANSAETZE FUER DIE ABWEICHENDE BEHANDLUNG VON LEISTUNGSBEZIEHUNGEN AUF ABKOMMENSEBENE...................................................................................... 88 3.3.1. DOPPELBESTEUERUNG UND DOPPELTE NICHTBESTEUERUNG/MINDERBESTEUERUNG IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT............................................................................................. 88 3.3.1.1. DOPPELBESTEUERUNG......................................................................88 3.3.1.2. DOPPELTE NICHTBESTEUERUNG UND MINDERBESTEUERUNG.................91 3.3.1.3. VERMEIDUNG VON DOPPELBESTEUERUNG UND DOPPELTER NICHTBESTEUERUNG.........................................................................93 3.3.2. LOESUNGSMOEGLICHKEITEN AUF ABKOMMENSEBENE .................................... 94 3.3.2.1. QUALIFIKATIONSVERKETTUNG IN ART. 23 A ABS. 1 OECD-MA ....... 94 3.3.2.2. SWITCH-OVER-KLAUSELN..................................................................95 3.3.2.3. SUBJECT-TO-TAX-KLAUSELN...............................................................97 3.3.3. UNILATERALE SWITCH-OVER-KLAUSEL IN § 50D ABS. 9 S. 1 NR. 1 ESTG .... 99 3.4. BESTEUERUNGSFOLGEN IN ABHAENGIGKEIT DER ZIVILRECHTLICHEN ANERKENNUNG DER LEISTUNGSBEZIEHUNG........................................................................... 101 3.4.1. BEIDSEITIGE ZIVILRECHTLICHE ANERKENNUNG VON LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ......................................................................... 101 3.4.1.1. NATIONALES STEUERRECHT...............................................................101 3.4.1.2. ABKOMMENSRECHT ....................................................................... 104 3.4.2. EINSEITIGE ZIVILRECHTLICHE NICHTANERKENNUNG VON LEISTUNGSBEZIEHUNGEN......................................................................... 106 3.4.2.1. NATIONALES STEUERRECHT............................................................... 106 3.4.2.2. KEINE E INSCHLAEGIGST SPEZIELLER VERTEILUNGSNORMEN ............ 108 3.4.2.3. QUALIFIKATIONSKONFLIKT...............................................................110 3.4.3. BEIDSEITIGE ZIVILRECHTLICHE NICHTANERKENNUNG VON LEISTUNGSBEZIEHUNGEN......................................................................... 113 3.4.3.1. NATIONALES STEUERRECHT..............................................................113 3.4.3.2. ABKOMMENSRECHT....................................................................... 113 3.4.4. UEBERSICHT DER BESTEUERUNGSFOLGEN......................................................113 4. ABKOMMENSRECHTLICHE VERMOEGENSABGRENZUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN IM DEUTSCHEN STEUERRECHT .............................. 117 4.1. NATIONALE STEUERPFLICHT FUER EINKUENFTE AUS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN.... 117 4.2. ENTGELTLICH UEBERLASSENES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1 .............................. 119 4.2.1. KEINE MASSGEBLICHKEIT DER UNEINGESCHRAENKTEN SELBSTSTAENDIGKEITS FIKTION (§ 1 ABS. 5 ASTG)................................................................... 119 4.2.2. UMQUALIFIZIERUNG IN GEWERBLICHE EINKUENFTE (§ 50D ABS. 10 ESTG). 120 4.2.2.1. ANWENDUNGSBEREICH............................................................... 120 4.2.2.2. ABKOMMENSUEBERSCHREIBENDE ZUORDNUNGSFIKTION .................... 123 4.2.2. Z. REICHWEITE DER ZUORDNUNGSFIKTION FUER SUBSTANZGEWINNE UND -V E RLU STE .............................................................................. 126 4.2.2.4. BESTEUERUNGSFOLGEN IM INBOUND-FALL ....................................... 127 4.2.2.5. BESTEUERUNGSFOLGEN IM OUTBOUND-FALL ..................................... 129 4.3. UNENTGELTLICH UEBERLASSENES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1 .......................... 131 4.4. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II...................................................................... 131 4.5. ABWEICHENDE ZURECHNUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DURCH DEUTSCHLAND UND DEN ANDEREN VERTRAGSSTAAT............................................134 5. VERSCHMELZUNGSBEDINGTE VER- UND ENTSTRICKUNGSTATBESTAENDE ............ 141 5.1. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT DER GRENZUEBERSCHREITENDEN VERSCHMELZUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN .......................................... 141 5.1.1. EUROPARECHT......................................................................................... 141 5.1.1.1. RUECKGRIFF AUF NIEDERLASSUNGSFREIHEIT BEI VERSCHMELZUNG ZWISCHEN PERSONENGESELLSCHAFTEN ............................................. 141 5.1.1.2. MASSGEBLICHES GESELLSCHAFTSRECHT ............................................. 144 5.1.2. NATIONALES GESELLSCHAFTSRECHT ......................................................... 145 5.1.2.1. BESCHRAENKTER ANWENDUNGSBEREICH DES UMWG AUF INLANDSFALL.................................................................................. 145 5.1.2.2. GRENZUEBERSCHREITENDE VERSCHMELZUNGEN AUSSERHALB DES UMWG........................................................................................ 147 5.2. STEUEMEUTRALITAET GRENZUEBERSCHREITENDER VERSCHMELZUNGEN ZWISCHEN PERSONENGESELLSCHAFTEN............................................................................ 149 5.2.1. EUROPARECHTLICHE REGELUNGEN ZUR STEUERRECHTLICHEN BEHANDLUNG GRENZUEBERSCHREITENDER VERSCHMELZUNGEN...........................................149 5.2.1.1. EROEFFNUNG DES SCHUTZBEREICHS DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT ..... 149 5.2.1.2. KEINE ANWENDUNG DER EU-FUSIONSRICHTLINIE AUF VERSCHMELZUNGEN ZWISCHEN PERSONENGESELLSCHAFTEN...............153 5.2.1.3. EUROPARECHTLICHE ANFORDERUNGEN AN STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG ................................................................................ 155 5.2.2. STEUERNEUTRALITAET GRENZUEBERSCHREITENDER VERSCHMELZUNGEN IM NATIONALEN STEUERRECHT......................................................................... 157 5.2.2.1. DER INLANDSFALL IM ERTRAGSTEUERRECHT ....................................... 157 5.2.2.1.1. STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG DES VERSCHMELZUNGSVORGANGS...................................................157 5.2.2.1.2. VERFASSUNGSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN .............................. 160 5.2.2.1.3. OEKONOMISCHE ANFORDERUNGEN.............................................162 5.2.2.2. STEUERNEUTRALITAET GRENZUEBERSCHREITENDER VERSCHMELZUNGEN.... 163 5.2.2.2.1. VERFASSUNGSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN .............................. 163 5.2.2.2.2. OEKONOMISCHE ANFORDERUNGEN ............................................ 166 5.3. UMWANDLUNGSSTEUERLICHE REGELUNGEN..................................................169 5.3.1. ABKOMMENSRECHTLICHE BEHANDLUNG GRENZUEBERSCHREITENDER VERSCHMELZUNGEN ................................................................................ 169 5.3.2. NATIONALE UMWANDLUNGSSTEUERLICHE NORM (§ 24 UMWSTG) ............. 170 5.3.2.1. REGELUNGSINHALT......................................................................... 170 5.3.2.2. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ............................................ 173 5.3.2.3. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH................................................174 5.3.2.3.1. ERFASSTE VERSCHMELZUNGSVORGAENGE .................................... 174 5.3.2.3.1.1. GLOBALER ANWENDUNGSBEREICH DURCH ERWEITERTE ANWACHSUNG.................................................................. 174 5.3.2.3.1.2. VERSCHMELZUNGSKONSTELLATIONEN ................................... 175 5.3.2.3.2. EINBRINGUNGSGEGENSTAND.....................................................179 5.3.2.4. BEWERTUNGSWAHLRECHT DES EINGEBRACHTEN BETRIEBSVERMOEGENS (§ 24 ABS. 2 UMWSTG)..............................................................182 5.3.2.4.1. ZULAESSIGE WERTANSAETZE........................................................182 5.3.2.4.2. ERHALT DES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS ALS VORAUS SETZUNG FUER BUCHWERTANSATZ ............................................... 183 5.3.2.5. RECHTSFOLGEN AUF EBENE DES EINBRINGENDEN (§ 24 ABS. 3 UMWSTG) ................................................................................... 185 5.3.2.6. RECHTSFOLGEN AUF EBENE DES UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGERS (§24 ABS. 4 UMWSTG)............................................................. 187 5.3.2.?. BEWERTUNG DER STEUEMEUTRALITAET GRENZUEBERSCHREITENDER VERSCHMELZUNGEN...................................................................... 188 5.3.3. VER- UND ENTSTRICKUNGSBESTEUERUNG IM ERTRAGSTEUERRECHT ................. 190 5.3.4. VER- UND ENTSTRICKUNGSBESTEUERUNG IM UMWSTG ............................ 194 5.3.4.1. VERHAELTNIS DER STEUERVERHAFTUNGSBEDINGUNG IM UMWSTG ZU DEN ALLGEMEINEN VER- UND ENTSTRICKUNGSTATBESTAENDEN ............. 194 5.3.4.2. PRUEFUNG DES VERLUSTS BZW. DER BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS....................................................................196 5.3.4.3. SACHLICHE UND PERSOENLICHE ZUORDNUNGSPRUEFUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER......................................................................... 197 5.3.4.3.!. PERSOENLICHE ZUORDNUNG.......................................................197 5.3.4.3.2. SACHLICHE ZUORDNUNG .................................................... 198 5.4. UMWANDLUNGSBEDINGTE VER- UND ENTSTRICKUNG VON ENTGELTLICH UEBERLASSENEM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1................................................199 5.4.1. EINSCHLAEGIGST VON § 50D ABS. 10 ESTG AUF VER- UND ENTSTRICKUNG........................................................................................ 199 5.4.2. ABGRENZUNG ZU AKTIVER ZUORDNUNGSAENDERUNG....................................201 5.4.3. SACHVERHALTE PASSIVER ZUORDNUNGSAENDERUNG ...................................... 203 5.5. STEUERLICHE FOLGEN VON VERSCHMELZUNGEN IM INBOUND-FALL ................. 207 5.5.1. FALLABGRENZUNG....................................................................................207 5.5.2. WIRTSCHAFTSGUETER AUS LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER...............................................................................213 5.5.2.1. BESTEUERUNG VOR VERSCHMELZUNG .............................................. 213 5.5.2.1.1. DEUTSCHES STEUERRECHT ........................................................ 213 5.5.2.1.2. AUSLAENDISCHES STEUERRECHT ................................................. 215 5.5.2.1.3. ABKOMMENSRECHT................................................................216 5.5.2.2. MOEGLICHKEIT DER BUCHWERTFORTFUHRUNG IM VERSCHMELZUNGSZEITPUNKT..........................................................217 5.5.2.2. L DEUTSCHES STEUERRECHT.....................................................217 5.5.2.2.2. AUSLAENDISCHES STEUERRECHT ................................................. 220 5.5.2.2.3. ABKOMMENSRECHT................................................................220 5.5.2.3. UEBERSICHT DER BESTEUERUNGSFOLGEN ......................................... 221 5.5.3. WIRTSCHAFTSGUETER AUS LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN OBER- UND UNTERGESELLSCHAFT................................................................................. 222 5.5.3.1. BESTEUERUNG VOR DER VERSCHMELZUNG ........................................ 222 5.5.3.1.1. DEUTSCHES STEUERRECHT ........................................................ 222 5.5.3.1.2. AUSLAENDISCHES STEUERRECHT ................................................. 224 5.5.3.1.3. ABKOMMENSRECHT................................................................224 5.5.3.2. MOEGLICHKEIT DER BUCHWERFORTFTIHRUNG IM VERSCHMELZUNGSZEITPUNKT ......................................................... 226 5.5.3.2.1. UP-STREAM-MERGER (HERAUSVERSCHMELZUNG)......................226 5.5.3.2.1.1. DEUTSCHES STEUERRECHT .................................................. 226 5.5.3.2.1.2. AUSLAENDISCHES STEUERRECHT ............................................ 228 5.5.3.2.2. DOWN-STREAM-MERGER (HINEINVERSCHMELZUNG) ................. 228 5.5.3.2.2.1. DEUTSCHES STEUERRECHT .................................................. 228 5.532.2.2. AUSLAENDISCHES STEUERRECHT ............................................ 230 5.5.3.2.3. ABKOMMENSRECHT ............................................................... 231 5.5.3.2.3.1. BESTEUERUNG STILLER RESERVEN IM VERSCHMELZUNGSZEITPUNKT ............................................ 231 5.5.3.2.3.2. KEINE RUECKWIRKENDE ANRECHNUNGSMOEGLICHKEIT ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG............................233 5.5.3.3. UEBERSICHT DER BESTEUERUNGSFOLGEN ............................................ 235 5.6. STEUERLICHE FOLGEN VON VERSCHMELZUNGEN IM OUTBOUND-FALL .............. 237 5.6.1. FALLABGRENZUNG.................................................................................... 237 5.6.2. WIRTSCHAFTSGUETER AUS LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER...............................................................................241 5.6.2.1. BESTEUERUNG VOR VERSCHMELZUNG ........................................... 241 5.6.2.1.1. DEUTSCHES STEUERRECHT.........................................................241 5.6.2.1.2. AUSLAENDISCHES STEUERRECHT ................................................. 243 5.6.2.1.3. ABKOMMENSRECHT................................................................244 5.6.2.2. BUCHWERTFORTFIIHRUNG IM VERSCHMELZUNGSZEITPUNKT ............... 246 5.6.2.2.1. DEUTSCHES STEUERRECHT ........................................................ 246 5.6.2.2.2. AUSLAENDISCHES STEUERRECHT ................................................. 247 5.6.2.2.3. ABKOMMENSRECHT................................................................248 5.6.2.3. UEBERSICHT DER BESTEUERUNGSFOLGEN ............................................ 250 5.6.3. WIRTSCHAFTSGUETER AUS LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN OBER- UND UNTERGESELLSCHAFT................................................................................. 251 5.6.3.1. BESTEUERUNG VOR VERSCHMELZUNG .............................................. 251 5.6.3.1.1. 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ABKOMMENSRECHTLICHE EINMALERFASSUNG STILLER RESERVEN BEI UEBERGANG IN GESAMTHANDSVERMOEGEN...........................259 5.6.3.3. UEBERSICHT DER BESTEUERUNGSFOLGEN ............................................ 261 5.7. BEWERTUNG VON § 50D ABS. 10 ESTG......................................................262 5.7.1. FEHLENDE STEUERNEUTRALITAET BEI VERSCHMELZUNGEN IN INBOUND-FAELLEN....................................................................................262 5.7.1.1. GEFAHR DER DOPPELBESTEUERUNG STILLER RESERVEN.......................262 5.7.1.2. LOESUNGSVORSCHLAEGE....................................................................263 5.7.2. VERFASSUNGSKONFORMITAET DER NORM ..................................................... 266 5.7.3. VOM ABKOMMENSZWECK ABWEICHENDER NORMINHALT.........................269 5.7.4. FEHLENDE UMWANDLUNGSNEUTRALITAET .................................................... 271 6. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE ........................................................... 275 LITERATURVERZEICHNIS.......................................................................................... 279 VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN UND DER SONSTIGEN QUELLEN..........................333
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