Vorteilhaftigkeitsüberlegungen unterschiedlicher Wertansätze bei der Umwandlung einer Kapital- in eine Personengesellschaft aus steuerlicher Sicht:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Duisburg ; Essen
2016
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| Schriftenreihe: | Betriebswirtschaftliche Schriften zur Unternehmensbesteuerung
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| adam_text | Titel: Vorteilhaftigkeitsüberlegungen unterschiedlicher Wertansätze bei der Umwandlung einer Kapital- in
Autor: Haarmann, Daniela
Jahr: 2016
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort...............................................................................................................I
Inhaltsverzeichnis.................................................................................................II
Abbildungsverzeichnis..........................................................................................V
Abkürzungsverzeichnis.....................................................................................VII
Symbolverzeichnis..............................................................................................XI
1 Einleitung...........................................................................................................1
2 Motive und zivilrechtliche Grundlagen der Umwandlung...........................3
2.1 Außersteuerliche Umwandlungsmotive.......................................................3
2.2 Unterschiedliche Besteuerungssysteme als steuerliches
Umwandlungsmotiv.....................................................................................6
2.2.1 Trennungsprinzip bei Kapitalgesellschaften......................................6
2.2.2 Transparenzprinzip bei Personengesellschaften.................................8
2.3 Zivilrechtliche Grundlagen der Umwandlung...........................................14
2.3.1 Umwandlungsarten nach dem UmwG..............................................14
2.3.2 Zeitlicher Ablauf des zivilrechtlichen Umwandlungsverfahrens.....17
3 Steuerliche Grundkonzeption der Umwandlung einer Kapital- in eine
Personengesellschaft.............................................................. .........................21
3.1 Systematik auf Ebene der übertragenden Kapitalgesellschaft...................22
3.1.1 Gemeiner Wert als grundsätzlicher Ansatz in der steuerlichen
Schlussbilanz....................................................................................23
3.1.2 Buch- oder Zwischenwert als optionaler Ansatz in der
steuerlichen Schlussbilanz................................................................25
3.2 Systematik auf Ebene der übernehmenden Personengesellschaft und
der an der Umwandlung beteiligten Anteilseigner....................................27
3.2.1 Fiktion einer hundertprozentigen Aufvvärtsverschmelzung.............29
3.2.2 Ermittlung und Besteuerung der offenen Rücklagen.......................33
3.2.3 Ermittlung und Besteuerung des Übernahmeergebnisses................39
3.2.4 Zeitlich nachgelagerte Konsequenzen aus dem Eintritt in die
steuerliche Rechtsposition der übertragenden Kapitalgesellschaft ..43
3.2.5 Gewerbesteuerliche Auswirkungen..................................................47
3.3 Zwischenfazit.............................................................................................50
4 Vorteilhaftigkeitsanalyse hinsichtlich des Wertansatzes in der
steuerlichen Schlussbilanz und Empfehlungen an den Gesetzgeber..........53
4.1 Ausgangsdaten und Modellannahmen.......................................................53
4.2 Optimaler Wertansatz ohne Berücksichtigung vortragsfähiger Verluste ..56
4.2.1 Quantifizierung der Gesamtsteuerbelastung in Abhängigkeit des
Wertansatzes.....................................................................................56
4.2.2 Herleitung des formalen Zusammenhangs.......................................63
4.3 Optimaler Wertansatz unter Berücksichtigung vortragsfähiger Verluste ..68
4.3.1 Quantifizierung der Gesamtsteuerbelastung in Abhängigkeit des
Wertansatzes.....................................................................................69
4.3.2 Herleitung des formalen Zusammenhangs.......................................71
4.4 Kritische Würdigung der Ergebnisse.........................................................73
4.5 Reformpotenzial zur Annäherung an eine steuerneutrale Umwandlung
de lege ferenda...........................................................................................80
5 Fazit..................................................................................................................84
Quellenverzeichnis...............................................................................................87
Literaturverzeichnis...........................................................................................87
Rechtsprechungsverzeichnis...........................................................................119
Verzeichnis sonstiger Quellen.........................................................................123
Anhang................................................................................................................125
Anhang 1: Ermittlung des Gewerbeertrags...................................................125
Anhang 2: Ermittlung des Übernahmeergebnisses der zweiten Stufe..........126
Anhang 3: Nebenrechnung zu Abbildung 18 (I)...........................................129
Anhang 4: Nebenrechnung zu Abbildung 18 (II).........................................131
Anhang 5: Wertetabelle zu Abbildung 21.....................................................133
Anhang 6: Nebenrechnung zu Abbildung 25 (I)...........................................134
Anhang 7: Nebenrechnung zu Abbildung 25 (II).........................................136
Anhang 8: Wertetabelle zu Abbildung 26.....................................................138
Anhang 9: Nebenrechnung zu Abbildung 27 (I)...........................................139
Anhang 10: Wertetabelle zu Abbildung 28 (I)................................................142
Anhang 11: Wertetabelle zu Abbildung 28 (II)..............................................143
III
Anhang 12: Nebenrechnung zu Abbildung 30 (I)...........................................144
Anhang 13: Nebenrechnung zu Abbildung 30 (II).........................................146
Anhang 14: Diagramm zu Abbildung 30 nebst Wertetabellen.......................147
Anhang 15: Wertetabelle zu Abbildung 31 (I)................................................149
Anhang 16: Wertetabelle zu Abbildung 31 (II)..............................................150
Anhang 17: Wertetabelle zu Abbildung 31 (III).............................................151
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