Verfügbarkeit: Externe Finanzberichterstattung von Umsatzerlösen nach IFRS 15

Externe Finanzberichterstattung von Umsatzerlösen nach IFRS 15: bilanzrechtliche Analyse und praktische Auswirkungen

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Lam, Siu (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Berlin Erich Schmidt Verlag [2017]
Schriftenreihe:	Bilanz-, Prüfungs- und Steuerwesen Band 47
Schlagworte:	International Financial Reporting Standard 15 Das Werk richtet sich primär an Fachkreise aus dem Bereich Wirtschaftsprüfung und (internationale) Rechnungslegung. Dies schließt sowohl Praktiker als auch Akademiker mit ein. Finanzberichterstattung IFRS 15 Rechnungslegung Rechnungslegungsstandard Umsatzerlöse Umsatzrealisierung Wirtschaftsprüfung Hochschulschrift
Online-Zugang:	http://www.esv.info/978-3-503-17148-4 Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXX, 397 Seiten Illustrationen 23.5 cm x 15.8 cm, 657 g
ISBN:	9783503171484

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS GELEITWORT........................................................................................................................ V VORWORT......................................................................................................................... VII INHALTSUEBERSICHT.............................................................................................................IX INHALTSVERZEICHNIS..........................................................................................................XI ABBILDUNGSVERZEICHNIS............................................................................................... XIX ANLAGENVERZEICHNIS.....................................................................................................XXI TABELLENVERZEICHNIS................................................................................................ XXIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS............................................................................................ XXV 1 EINLEITUNG............................................................................................................... 1 1.1 MOTIVATION UND ZIELSETZUNG DER UNTERSUCHUNG..........................................................1 1.2 GANG DER UNTERSUCHUNG............................................................................ 6 2 ZIEL UND GRUNDSAETZE DER RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS ................................. 11 2.1 V ORBEMERKUNGEN..................................................................................................... 11 2.2 RAHMENKONZEPT ALS THEORETISCHES FUNDAMENT DER IFRS-RECHNUNGSLEGUNG ........... 12 2.2.1 ENTWICKLUNG DES CONCEPTUAL-FRAMEWORK-PROJEKTS .................................... 12 2.2.2 ZWECK UND STATUS DES RAHMENKONZEPTS......................................................16 2.2.2.1 AUS SICHT DER STANDARDSETZUNG DES IASB .................................... 16 22.2.2 AUS SICHT DER NORMENANWENDUNG ............................................... 19 2.3 ZIEL DER RECHNUNGSLEGUNG.......................................................................................22 2.3.1 DERZEITIGE DIVERGENZ ZWISCHEN IAS 1 UND CONCEPTUAL FRAMEWORK ........... 22 2.3.2 IAS 1 .......................... 23 2.3.3 CONCEPTUAL FRAMEWORK .............................................................................. 25 2.4 ALLGEMEINE RECHNUNGSLEGUNGSGRUNDSAETZE............................................................. 28 2.4.1 UEBERBLICK.....................................................................................................28 2.4.2 GRUNDLEGENDE QUALITATIVE ANFORDERUNGEN .................................................. 30 2.4.2.1 RELEVANZ .................................................................................... 30 2.4.2.2 GLAUBWUERDIGE DARSTELLUNG ........................................................... 31 2.4.2.3 VERHAELTNIS VON RELEVANZ UND GLAUBWUERDIGER DARSTELLUNG ........... 33 2.4.3 WEITERFUHRENDE QUALITATIVE ANFORDERUNGEN ................................................ 36 2.4.3.1 VERGLEICHBARKEIT...........................................................................36 2.4.3.2 NACHPRUEFBARKEIT............................................................................36 2.4.3.3 ZEITNAEHE .....................................................................................37 2.4.3.4 VERSTAENDLICHKEIT............................................................................37 2.4.3.5 ABWAEGUNG DER WEITERFUHRENDEN QUALITATIVEN ANFORDERUNGEN .... 38 2.4.4 KOSTEN/NUTZEN-RESTRIKTION..........................................................................38 2.5 SPEZIFISCHE IMPLIKATIONEN IM KONTEXT DER UMSATZREALISIERUNG ............................. 40 2.5.1 VORBEMERKUNG............................................................................................. 40 2.5.2 ZUM EINFLUSS DES METAZIELS DECISION USEFULNESS .................................... 41 2.5.3 ZUM EINFLUSS DER ALLGEMEINEN RECHNUNGSLEGUNGSGRUNDSAETZE ................... 43 2.5.3.1 RELEVANZ ALS DETERMINANTE EINER EXTERNEN FINANZBERICHTERSTATTUNG VON UMSATZERLOESEN ................................ 43 2.5.3.2 GLAUBWUERDIGE DARSTELLUNG ALS DETERMINANTE DER TATSACHENTREUE..............................................................................46 2.5.3.2.1 TATSACHENTREUE IM SINNE VON VERLAESSLICHKEIT ............ 46 2.5.3.2.2 TATSACHENTREUE IM SINNE EINER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGSWEISE ..................................................... 48 2.5.3.3 FOERDERUNG DER QUALITAET VON UMSATZINFORMATIONEN DURCH VER GLEICHBARKEIT, NACHPRUEFBARKEIT, ZEITNAEHE UND VERSTAENDLICHKEIT..50 2.6 ZWISCHENERGEBNIS.................................................................................................... 52 3 BILANZTHEORETISCHER BEZUGSRAHMEN DER ERTRAGSVEREINNAHMUNG ................ 57 3.1 V ORBEMERKUNGEN..................................................................................................... 57 3.2 BILANZTHEORETISCHE SYSTEMATISIERUNG.......................................................................58 3.2.1 KOMPETITIVE BILANZTHEORETISCHE ANSAETZE ALS EINFLUSSFAKTOR DER ERTRAGSVEREINNAHMUNG.................................................................................58 3.2.2 REVENUE-EXPENSE-ANSATZ............................................................................59 3.2.3 ASSET-LIABILITY-ANSATZ.................................................................................62 3.3 ERTRAGSKONZEPTION NACH DEM RAHMENKONZEPT DER IFRS ........................................ 66 3.3.1 REINVERMOEGENSZUWACHS ALS INTEGRALES KRITERIUM DER ERTRAGSVEREINNAHMUNG.................................................................................66 3.3.2 PARADIGMENWECHSEL ZWISCHEN REVENUE-EXPENSE- UND ASSET-LIABILITY- ANSATZ.......................................................................................................... 69 3.3.3 DEFMITORISCHE ABGRENZUNG ZWISCHEN ERLOESEN (REVENUES) UND ANDEREN ERTRAEGEN (GAINS) ....................................................... 71 3.4 ZWISCHENERGEBNIS.................................................................................................... 74 KURZREFLEXION DER UMSATZREALISIERUNG DE LEGE LATA ...................................... 77 4.1 VORBEMERKUNGEN.....................................................................................................77 4.2 IAS 18 UMSATZERLOESE............................................................................................78 4.2.1 ANWENDUNGSBEREICH.....................................................................................78 4.2.2 ALLGEMEINE REGELUNGEN..............................................................................78 4.2.2.1 ALLGEMEINE REALISATIONSKRITERIEN ................................................. 78 4.2.2.2 BEWERTUNG VON UMSATZERLOESEN .................................................... 79 4.2.2.3 ABGRENZUNG EINES GESCHAEFTSVORFALLS ........................................... 81 4.2.3 GESCHAEFTSVORFALLARTENSPEZIFISCHE REGELUNGEN ............................................ 82 4.2.3.1 VERKAUF VON GUETERN ..................................................................... 82 4.2.3.2 ERBRINGEN VON DIENSTLEISTUNGEN .................................................. 84 4.2.3.3 UEBERLASSUNG VON VERMOEGENSWERTEN ZUR NUTZUNG DURCH DRITTE... 86 4.3 IAS 11 FERTIGUNGSAUFTRAEGE ...................................................................................88 4.3.1 ANWENDUNGSBEREICH....................................................................................88 4.3.2 SEGMENTIERUNG UND ZUSAMMENFASSUNG VON FERTIGUNGSAUFTRAEGEN .............. 89 4.3.3 ERFASSUNG VON AUFTRAGSERLOESEN UND AUFTRAGSKOSTEN .................................. 91 4.3.3.1 VERLAESSLICHKEIT DER SCHAETZUNG DES ERGEBNISSES EINES FERTIGUNGSAUFTRAGS ....................................................................... 91 4.3.3.2 PERCENTAGE-OF-COMPLETION-METHODE ........................................... 92 4.3.3.3 ZERO-PRO FIT-MARGIN-METHODE ....................................................... 93 4.3.3.4 ANTIZIPATION ERWARTETER VERLUSTE .................................................. 93 4.4 IFRIC- UND SIC-INTERPRETATIONEN ............................................................................ 94 4.4.1 IFRIC 13 KUNDENBINDUNGSPROGRAMME ................................................... 94 4.4.2 IFRIC 15 VERTRAEGE UEBER DIE ERRICHTUNG VON IMMOBILIEN ........................ 95 4.4.3 IFRIC 18 UEBERTRAGUNG VON VERMOEGENSWERTEN DURCH EINEN KUNDEN ....96 4.4.4 SIC-31 ERTRAEGE - TAUSCH VON WERBELEISTUNGEN ...................................... 98 4.5 WESENTLICHE KONZEPTIONELLE SCHWAECHEN UND PRAKTISCHE KRITIKPUNKTE...................99 4.5.1 INKONSISTENTE AUSLEGUNG DER ALLGEMEINEN ERTRAGSREALISATIONSKRITERIEN .... 99 4.5.2 MANGELNDER BILANZTHEORETISCHER UNTERBAU................................................100 4.5.3 KONKURRENZVERHAELTNIS ZWISCHEN IAS 18 UND IAS 11 ............................... 102 4.5.4 REGELUNGSLUECKEN BEI DER BILANZIERUNG VON MEHRKOMPONENTENVERTRAEGEN...................................................................... 102 4.6 ZWISCHENERGEBNIS....................................................................................................106 5 DARSTELLUNG DER UMSATZREALISIERUNG NACH IFRS 15 .................................... 109 5.1 V ORBEMERKUNGEN....................................................................................................109 5.2 ZEITLICHE ENTWICKLUNG DES STANDARDS..................................................................... 110 5.2.1 PROJEKT REVENUE RECOGNITION ................................................................ 110 5.2.2 AKTUELLE ENTWICKLUNGEN............................................................................ 114 5.3 ZIELSETZUNG DES STANDARDS...................................................................................... 115 5.4 ANWENDUNGSBEREICH............................................................................................... 116 5.4.1 BEGRENZUNG AUF UMSATZERLOESE AUS KUNDENVERTRAEGEN ............................... 116 5.4.2 DEFINITION EINES KUNDEN............................................................................ 117 5.4.3 SONSTIGE REGELUNGSBEREICHE...................................................................... 119 5.5 FUENF-SCHRITTE-MODELL DER UMSATZREALISIERUNG.......................................................120 5.5.1 UEBERBLICK................................................................................................... 120 5.5.2 IDENTIFIZIERUNG DES VERTRAGS MIT DEM KUNDEN..........................................121 5.5.2.1 VERTRAGSDEFINITION UND TATBESTANDSKRITERIEN EINES KUNDENVERTRAGS........................................................................... 121 5.5.2.2 ZUSAMMENFASSUNG VON VERTRAEGEN..............................................125 5.5.2.3 VERTRAGSAENDERUNGEN.................................................................... 127 5.5.3 IDENTIFIZIERUNG DER VERTRAGLICHEN LEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN .................... 130 5.5.3.1 DEFINITION VON LEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN .................................. 130 5.5.3.2 ABGRENZUNG VON LEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN ............................... 132 5.5.3.2.1 DISTINCTNESS VON GUETERN ODER DIENSTLEISTUNGEN ... 132 5.5.3.2.2 ABFOLGE VON EINZELN ABGRENZBAREN GUETERN ODER DIENSTLEISTUNGEN........................................................137 5.5.4 ERMITTLUNG DES TRANSAKTIONSPREISES...........................................................137 5.5.4.1 ALLGEMEINE BEWERTUNGSKONZEPTION............................................137 5.5.4.2 VARIABLE GEGENLEISTUNGEN...........................................................138 5.5.4.2.1 AUSPRAEGUNGSFORMEN..................................................138 5.5A2.2 SCHAETZMETHODEN........................................................139 5.5.4.2.3 BESCHRAENKTE BERUECKSICHTIGUNG VARIABLER GEGENLEISTUNGEN........................................................141 5.5A.2A UMSATZ- ODER NUTZUNGSABHAENGIGE LIZENZGEBUEHREN. 143 5.5.4.3 VORLIEGEN EINER WESENTLICHEN FINANZIERUNGSKOMPONENTE ......... 144 5.5.4.4 NICHT ALS ZAHLUNGSMITTEL VORLIEGENDE GEGENLEISTUNGEN ............ 147 5.5.4.5 AN DEN KUNDEN ZU ZAHLENDE GEGENLEISTUNGEN .......................... 148 5.5.5 ALLOKATION DES TRANSAKTIONSPREISES...........................................................151 5.5.5.1 RELATIVE EINZELVERAEUSSERUNGSPREISE ALS VERTEILUNGSMASSSTAB .... 151 5.5.5.2 ZUORDNUNG EINES PREISNACHLASSES...............................................155 5.5.5.3 ZUORDNUNG EINER VARIABLEN GEGENLEISTUNG ................................. 157 5.5.5.4 AENDERUNGEN DES TRANSAKTIONSPREISES ........................................ 158 5.5.6 ERFUELLUNG DER LEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN....................................................161 5.5.6.1 CONTROL-KRITERIUM.......................................................................161 5.5.6.2 ZEITRAUMBEZOGENE LEISTUNGSPFLICHTERFULLUNG ............................ 165 5.5.6.2.1 GRUNDLAGEN................................................................165 5.5.6.2.2 KRITERIUM DER FORTLAUFENDEN NUTZENZIEHUNG ............ 166 5.5.6.2.3 KRITERIUM DES DURCHGAENGIGEN KONTROLLBESITZES ...... 167 5.5.6.2.4 KRITERIUM DER NICHT ALTERNATIVEN NUTZUNGSMOEGLICHKEIT I. V. M. DEM BESTEHEN EINES DURCHSETZBAREN ZAHLUNGSANSPRUCHS....................................................168 5.5.6.3 ERMITTLUNG DES LEISTUNGSFORTSCHRITTS BZW. FERTIGSTELLUNGSGRADS....................................................................171 5.5.6.3.1 GRUNDLAGEN................................................................171 5.5.6.3.2 OUTPUTORIENTIERTE METHODEN ..................................... 173 5.5.6.3.3 INPUTORIENTIERTE METHODEN ....................................... 175 5.5.6.3.4 VORGEHEN BEI FEHLENDER VERLAESSLICHKEIT DER LEISTUNGSFORTSCHRITTSERMITTLUNG ................................ 179 5.5.6.4 ZEITPUNKTBEZOGENE LEISTUNGSPFLICHTERFULLUNG ........................... 180 SONDERTHEMEN....................................................................................................... 181 5.6.1 UEBERBLICK................................................................................................... 181 5.6.2 RUECKGABERECHTE......................................................................................... 181 5.6.3 GEWAEHRLEISTUNGEN UND GARANTIEN..............................................................183 5.6.4 PRINZIPAL-AGENTEN-T RANSAKTIONEN..............................................................185 5.6.5 KUNDENOPTIONEN AUF ZUSAETZLICHE GUETER ODER DIENSTLEISTUNGEN ................ 187 5.6.6 NICHTINANSPRUCHNAHME VON KUNDENRECHTEN ............................................. 189 5.6.7 NICHT ERSTATTUNGSFAHIGE VORABGEBUEHREN....................................................190 5.6.8 LIZENZEN.....................................................................................................191 5.6.9 RUECKKAUFVEREINBARUNGEN........................................................................... 193 5.6.10 KOMMISSIONS VEREINBARUNGEN.................................................................... 196 5.6.11 BILL-AND-HOLD-VEREINBARUNGEN.................................................................. 197 5.6.12 KUNDENABNAHMEKLAUSELN........................................................................... 198 5.7 BILANZIERUNG VON VERTRAGSKOSTEN........................................................................... 199 5.7.1 UEBERBLICK................................................................................................... 199 5.7.2 KOSTEN DER VERTRAGSERLANGUNG................................................................... 199 5.7.3 KOSTEN DER VERTRAGSERFUELLUNG....................................................................200 5.7.4 FOLGEBEWERTUNG.........................................................................................202 5.8 AUSWEIS.................................................................................................................. 204 5.8.1 BILANZ......................................................................................................... 204 5.8.2 GUV BZW. GESAMTERGEBNISRECHNUNG ........................................................ 206 5.9 ERSTANWENDUNG UND UEBERGANGSVORSCHRIFTEN ......................................................... 207 5.10 ZWISCHENERGEBNIS.................................................................................................. 211 6 VERGLEICHENDE WUERDIGUNG DER UMSATZREALISIERUNG ................................... 217 6.1 V ORBEMERKUNGEN................................................................................................... 217 6.2 INTRASYSTEMISCHER RECHTSVERGLEICH........................................................................218 6.2.1 ZIELSETZUNG DER STANDARDS...........................................................................218 6.2.2 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH................................................................220 6.2.2.1 GRUNDLAGEN.................................................................................220 6.2.2.2 VERTRAGSTATBESTAND......................................................................223 6.2.2.3 BILANZIERUNG VON VERTRAGSKOSTEN .............................................. 227 6.2.3 UMSATZREALISIERUNG DEM GRUNDE NACH ....................................................... 229 6.2.3.1 ABGRENZUNG DER BILANZIERUNGSEINHEITEN .................................... 229 6.2.3.1.1 UEBERBLICK................................................................... 229 6.2.3.1.2 BILANZIERUNGSEINHEIT I. W. S ...................................... 230 6.2.3.1.3 BILANZIERUNGSEINHEIT I. E. 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CASH-RECEIVED RESTRICTION ....................................... 264 6.2.5 UMSATZREALISIERUNG DEM AUSWEIS NACH .................................................... 266 6.3 VERGLEICH DER KONZEPTIONELLEN GRUNDLAGEN .......................................................... 269 6.4 ZWISCHENERGEBNIS..................................................................................................271 ANHANGBERICHTERSTATTUNG VON UMSATZERLOESEN..............................................277 7.1 VORBEMERKUNGEN...................................................................................................277 7.2 GRUNDLAGEN ZUM ANHANG NACH IFRS .................................................................... 278 7.2.1 MATERIELLE BEDEUTUNG UND FUNKTION ......................................................... 278 7.2.2 INHALTLICHE GRUNDANFORDERUNGEN .............................................................. 281 7.3 DERZEITIGE PRAXIS DER ANGABEN ............................................................................. 283 7.3.1 ANGABEPFLICHTEN NACH IAS 18 UND IAS 11 ............................................... 283 7.3.2 GESCHAEFTSBERICHTSAUSWERTUNG ................................................................... 284 7.3.2.1 VORBEMERKUNG ........................................................................... 284 7.3.2.2 GRUNDGESAMTHEIT UND UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND ...................... 285 7.3.2.3 AUSWERTUNGSERGEBNISSE ............................................................. 289 7.3.2.3.1 ANGABEN ZU DEN ANGEWANDTEN RECHNUNGSLEGUNGSMETHODEN .................................... 289 7.3.2.3.2 POSTENBEZOGENE ANGABEN ........................................ 298 7.3.2.4 FAZIT DER AUSWERTUNG ................................................................. 302 7.4 ZUKUENFTIGE ANGABEPFLICHTEN NACH IFRS 15..........................................................305 7.4.1 GRUNDLAGEN UND UEBERBLICK........................................................................ 305 1.4.2 ANGABEPFLICHTEN ZU DEN ANGEWANDTEN RECHNUNGSLEGUNGSMETHODEN ...... 308 7.4.2.1 ANGABEN ZU LEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN ..................................... 308 7.4.2.2 ANGABEN ZU WESENTLICHEN ERMESSENSAUSUEBUNGEN UND SCHAETZUNGEN................................................................................311 7.4.3 POSTENBEZOGENE ERLAEUTERUNGEN ZUR GUV/GESAMTERGEBNISRECHNUNG UND BILANZ......................................................................................................... 312 7.4.3.1 AUFGLIEDERUNG DER UMSATZERLOESE...............................................312 7.4.3.2 ANGABEN ZU VERTRAGSSALDEN ....................................................... 315 7.4.3.3 ANGABEN ZUM GESAMTBETRAG DER NOCH AUSSTEHENDEN LEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN...........................................................319 7.4.3.4 ANGABEN ZU AKTIVIERTEN VERTRAGSKOSTEN ..................................... 321 7.5 ZWISCHENERGEBNIS..................................................................................................322 8 THESENFORMIGE SCHLUSSBETRACHTUNG .............................................................. 327 ANLAGEN..........................................................................................................................335 LITERATUR- UND QUELLENVERZEICHNIS.............................................................................353 STICHWORTVERZEICHNIS 393
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