Handbuch der steueroptimalen Unternehmensfinanzierung:
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , , , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel Verlag
2017
|
| Ausgabe: | 2., verbesserte, aktualisierte und erweiterte Auflage |
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| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXVIII, 945 Seiten |
| ISBN: | 9783791034157 3791034154 |
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INHALTSUEBERSICHT
VORWORT
.
HERAUSGEBER
.
AUTOREN
.
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS.
XIII
TEIL A
STEUERLICHE GRUNDPRINZIPIEN UND SPEZIALNORMEN DER
UNTERNEHMENSFINANZIERUNG.
1
I STEUERLICHE GRUNDPRINZIPIEN DER UNTERNEHMENSFINANZIERUNG
.
3
1 GRUNDSATZ DER FINANZIERUNGSFREIHEIT UND DEREN EINSCHRAENKUNGEN IM
STEUERRECHT
.
3
2 KRITIK DER KONZEPTIONELLEN DISKRIMINIERUNG DER
EIGENKAPITALFINANZIERUNG
.
4
3 GRUNDSATZ DER MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ FUER DIE STEUERBILANZ
.
12
4 EINKOMMENSTEUERGESETZ, KOERPERSCHAFTSTEUERGESETZ UND
GEWERBESTEUERGESETZ -
GRUNDLAGEN.
14
II STEUERRECHTLICHE SPEZIALNORMEN DER UNTERNEHMENSFINANZIERUNG
.
17
1 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN
.
17
2 VERDECKTE
EINLAGEN. 28
3 MITUNTERNEHMERSCHAFTEN
.
. 33
4
ORGANSCHAFTEN.
34
III GRENZUEBERSCHREITENDE
FINANZIERUNGEN.
37
1
INBOUND-FINANZIERUNG.
37
2
OUTBOUND-FINANZIERUNG.
42
IV
FINANZTRANSAKTIONSSTEUER.
47
1
EINLEITUNG.
47
2 EU-ENTWURF EINER
FINANZTRANSAKTIONSSTEUER.
48
3 BRITISCHE STEMPELSTEUER UND
STEMPELERSATZSTEUER.
52
4 FRANZOESISCHE
FINANZTRANSAKTIONSSTEUER.
54
TEIL B
GRUNDLEGENDE ANALYSE EINZELNER FINANZIERUNGSFORMEN
. 59
I
EIGENKAPITAL.
63
1 STAMMAKTIEN UND
GMBH-ANTEILE.
63
2
VORZUGSAKTIEN.
105
ES
II
FREMDKAPITAL.
107
1 INTERCOMPANY LOANS UND EXTERNE DARLEHEN
.
107
2 SCHULDVERSCHREIBUNGEN UND
KAPITALMARKTAUFNAHMEN.
141
3
CASHPOOLING.
142
III
HYBRIDKAPITAL.
145
1 BEGRIFFSBESTIMMUNG, ZIELSETZUNGEN
.
145
2 STEUERRECHTLICHE ABGRENZUNG VON EIGEN- UND FREMDKAPITAL:
GENUSSRECHTSTEST
.
163
3 TRENDEMPFEHLUNGEN FUER DIE STRUKTURIERUNG
.
174
4 AUSGEWAEHLTE HYBRIDE INSTRUMENTE
.
174
IV BUERGSCHAFTEN, GARANTIEN,
PATRONAGEN.
197
1 ZIVILRECHTLICHE
GRUNDLAGEN.
197
2 STEUERRECHTLICHE FOLGEN
.
197
V (FINANZIERUNGS-)
LEASING.
201
1 ZIVILRECHTLICHE UND OEKONOMISCHE
GRUNDLAGEN.
201
2 STEUERRECHTLICHE
FOLGEN.
203
VI FACTORING, FORFAITIERUNG, ABS UND REVERSE
FACTORING. 209
1 FACTORING, FORFAITIERUNG,
ABS.,.
.
. 209
2 REVERSE
FACTORING.
225
VII WERTPAPIERLEIHE, -PENSIONSGESCHAEFT UND
REPO. 229
1 ZIVILRECHTLICHE UND OEKONOMISCHE ABGRENZUNG DER GESCHAEFTSTYPEN
.
229
2 STEUERRECHTLICHE FOLGEN -
ALLGEMEINES.
232
3 SPEZIFISCHE MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNG (§ 8B ABS. 10 KSTG)
.
237
VIII DERIVATIVE
FINANZINSTRUMENTE.
241
1 ZIVILRECHTLICHE, OEKONOMISCHE UND STEUERRECHTLICHE
GRUNDLAGEN. 241
2 AUSGEWAEHLTE
TERMINGESCHAEFTE.
260
TEIL C
ZINSSCHRANKE: (INTER-) NATIONALE ASPEKTE UND GESTALTUNGSHINWEISE
.
269
I UEBERBLICK UEBER DIE ZINSSCHRANKE: GRUNDLAGEN UND PRUEFUNGSSCHEMA
.
273
1 RECHTSGRUNDLAGEN - ENTSTEHUNGSGESCHICHTE - ZIELSETZUNG
.
273
2 GRUNDREGEL UND DIE AUSNAHMEN VON DER
ZINSSCHRANKE. 274
3 UEBERBLICK UEBER DIE RECHTSFOLGEN DER ZINSSCHRANKE
.
. 275
4
PRUEFUNGSREIHENFOLGE.
277
5
PRUEFUNGSSCHEMA.
280
6 ZEITLICHER
ANWENDUNGSBEREICH.
280
II ZINSSCHRANKE VS. GRUNDGESETZ, EUROPARECHT UND ANDERE AUSGEWAEHLTE
(INTER-)NATIONALE
RECHTSVORSCHRIFTEN.
281
1
GRUNDGESETZ.
281
2
EUROPARECHT.
289
3
DBA-RECHT.
292
4
AUSSENSTEUERRECHT.
297
5 ZUSAMMENSPIEL DER ZINSSCHRANKE MIT UEBRIGEN AUSGEWAEHLTEN (INTER-)
NATIONALEN
VORSCHRIFTEN.
301
III PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH: WER UNTERLIEGT DER ZINSSCHRANKE?
.
311
1
FREMDKAPITALGEBER.
311
2 YYBETRIEB" ALS FREMDKAPITALNEHMER - FRAGEN DER AUSLEGUNG
.
311
IV SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DER
ZINSSCHRANKE. 331
1 FREMDKAPITAL IM SINNE DER
ZINSSCHRANKE.
331
2 ZINSAUFWENDUNGEN IM SINNE DER
ZINSSCHRANKE.
333
3 ZINSERTRAEGE IM SINNE DER
ZINSSCHRANKE.
338
4 INTERNATIONALE ASPEKTE
.
338
V BESONDERHEITEN BEI DER ERMITTLUNG DES EBITDA
.
341
1
ERMITTLUNGSGRUNDSAETZE.
341
2 INTERNATIONALE
ASPEKTE.
343
VI AUSNAHMEN VON DER
ZINSSCHRANKE.
345
1
FREIGRENZE.
345
2
KONZERN-KLAUSEL.
346
3
ESCAPE-KLAUSEL.
368
VII FESTSTELLUNG, NUTZUNG UND UNTERGANG DES EBITDA- UND DES ZINSVORTRAGS
.
379
1
GRUNDLAGEN.
379
2
FESTSTELLUNGSVERFAHREN.
380
3 NUTZUNG DES EBITDA- UND DES
ZINSVORTRAGS.
381
4 UNTERGANG DES EBITDA- UND DES
ZINSVORTRAGS.
383
TEIL D
GEWERBESTEUERLICHE H
INZURECHNUNGEN IM RAHM
EN
DER U
NTERNEHM
ENSFINANZIERUNG.
391
I RECHTSGRUNDLAGEN - RECHTSENTWICKLUNG - ZIELSETZUNG
.
393
II VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DER GEWERBESTEUERLICHEN HINZURECHNUNGEN AUF DEM
PRUEFSTAND DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS
.
. 395
III § 8 NR. 1 GEWSTG VS.
EUROPARECHT.
397
1 MOEGLICHER VERSTOSS GEGEN PRIMAERES EUROPARECHT
.
397
2 ZINS- UND LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE IM LICHTE NEUESTER
EUGH-RECHTSPRECHUNG
.
399
IV § 8 NR. 1 GEWSTG VS. DBA RECHT
.
401
V EINZELNE HINZURECHNUNGSTATBESTAENDE DES § 8 NR. 1 GEWSTG ANHAND VON
PRAXISBEISPIELEN.
403
1 GRUNDREGELN DER ERMITTLUNG DES
HINZURECHNUNGSBETRAGS. 403
2 ENTGELTE FUER SCHULDEN (BUCHST,
A).
405
3 RENTEN UND DAUERNDE LASTEN (BUCHST, B
)
.
424
4 GEWINNANTEIL DES STILLEN GESELLSCHAFTERS (BUCHST, C)
.
425
5 MIET- UND PACHTZINSEN FUER DIE BENUTZUNG VON BEWEGLICHEN UND
UNBEWEGLICHEN
WIRTSCHAFTSGUETERN DES ANLAGEVERMOEGENS (BUCHST, D UND E)
.
426
6 UEBERLASSUNG VON RECHTEN (BUCHST,
F).
435
TEIL E
UMSATZSTEUERLICHE ASPEKTE DER
STEUEROPTIMALEN UNTERNEHMENSFINANZIERUNG
. 437
I
EINLEITUNG.
439
II UMSATZSTEUERLICHE ASPEKTE DER STEUEROPTIMALEN
UNTERNEHMENSFINANZIERUNG
.
441
1 UMSATZSTEUERLICHE BEWERTUNG TYPISCHER KAPITALBESCHAFFUNGSMASSNAHMEN
.
441
2 UMSATZSTEUERLICHE BEWERTUNG DER IM ZUSAMMENHANG MIT DER
KAPITALBESCHAFFUNG
BEZOGENEN
EINGANGSLEISTUNGEN.
443
3
VORSTEUERABZUG.
446
4
SONDERFAELLE.
452
TEIL F
VERRECHNUNGSPREISE IN DER KONZERNFINANZIERUNG
.
459
I
EINLEITUNG.
461
II REGULATORISCHE
GRUNDLAGEN.
463
1
OECD.
463
2 GESETZLICHE
VORGABEN.
464
3
BMF-SCHREIBEN.
466
4
RECHTSPRECHUNG.
476
III DIE RELEVANZ DES GESELLSCHAFTSVERHAELTNISSES FUER DIE AUSLEGUNG DES
FREMD
VERGLEICHSPRINZIPS
. 483
1 RUECKHALT IM
KONZERN.
483
2 BETEILIGUNG AM SCHULDNER ALS
SICHERHEIT.
486
3 EIGENKAPITALERSETZENDE
DARLEHEN.
488
4
FAZIT.
489
IV FUEHREN DES
FREMDVERGLEICHS.
491
1
ALLGEMEINES.
491
2 BESTANDTEILE VON ZINS- UND GARANTIESAETZEN
.
496
3 ZINSERMITTLUNGSMETHODEN FUER
KREDITE.
503
4 BESONDERHEITEN DER ZINSERMITTLUNG BEI CASHPOOLS
.
508
5 VERTEILUNG DER
KOORDINATIONSGEWINNE.
511
6 GEBUEHRENERMITTLUNG FUER GARANTIEN UND
BUERGSCHAFTEN. 515
TEIL G
BETEILIGUNGSFINANZIERUNG - DIE FINANZIERUNG IN- UND AUSLAENDISCHER
TOCHTERGESELLSCHAFTEN
.
519
I
UEBERBLICK.
523
II DIE BETEILIGUNGSFINANZIERUNG DURCH
KOERPERSCHAFTEN. 525
1 GRUNDSATZ DER QUELLENBESTEUERUNG NACH DEN DBA
.
525
2 UEBERLAGERUNG DURCH EU-RICHTLINIEN
.
525
3 PROBLEME DER
QUELLENSTEUERANRECHNUNG.
530
4 AUFWENDUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT STEUERFREIEN DIVIDENDEN
.
533
5 AUFWANDSBEGRENZUNGEN NACH § 8B ABS. 2 UND 3
KSTG. 545
6 AUFWAND IN ZUSAMMENHANG MIT STEUERPFLICHTIGEN STREUBESITZDIVIDENDEN
.
556
7 AUSBLICK: AUFWAND IN ZUSAMMENHANG MIT DIVIDENDEN, DIE UNTER EINE
SWITCH-OVER-KLAUSEL
FALLEN.
563
8 AUSBLICK: AUFWAND IN ZUSAMMENHANG MIT STEUERPFLICHTIGEN STREUBESITZ
VERAEUSSERUNGSGEWINNEN.
563
III QUELLENSTEUERBELASTUNGEN BEI PERSONENUNTERNEHMEN ALS ANTEILSEIGNER
.
565
IV ABZUGSBESCHRAENKUNGEN FUER DEN BETEILIGUNGSAUFWAND BEI PERSONENUNTER
NEHMEN ALS
ANTEILSEIGNER.
567
1 GRUNDZUEGE DES § 3C ABS. 2
ESTG.
567
2 BESONDERHEITEN BEI ERTRAGLOSEN BETEILIGUNGEN - § 3C ABS. 2 ESTG
I.D.F. DES JSTG
2010.
570
V DIE BEHANDLUNG KAPITALERSETZENDER
DARLEHEN. 575
1 PROBLEMSTELLUNG UND
AUSGANGSFALL.
575
2 DARLEHEN ZWISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN
.
576
3 DARLEHEN EINES EINZELUNTERNEHMERS AN EINE
KAPITALGESELLSCHAFT. 581
4 DARLEHEN EINER PERSONENGESELLSCHAFT AN EINE
KAPITALGESELLSCHAFT. 582
5 RUECKGRIFFSBERECHTIGTER
DRITTER.
582
6 DARLEHEN ZWISCHEN SCHWESTER-KAPITALGESELLSCHAFTEN
.
583
7 BESONDERHEITEN BEI TEILWERTABSCHREIBUNGEN BEI SOGENANNTEN
KAPITALERSETZENDEN
DARLEHEN AUF AUSLAENDSBETEILIGUNGEN - ANWENDUNG DES § 1 ASTG
.
585
8 GESTALTUNGSMODELLE BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN
FINANZIERUNGEN. 594
9 GESTALTUNGSMODELLE BEI KOERPERSCHAFTSTEUERLICHER STRUKTUR
.
596
10 (REFINANZIERUNG^) KOSTEN IM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN EINES
AUSLAENDISCHEN
MITUNTERNEHMERS
(DOUBLE-DIP-STRUKTUR).
596
VI GEWERBESTEUERLICHE ASPEKTE DER
BETEILIGUNGSFINANZIERUNG. 601
1
ALLGEMEINES.
601
2 SONDERPROBLEME BEI DER ANWENDUNG VON § 8B KSTG, § 3 NR. 40 UND § 3C
ESTG BEI
EINER
PERSONENGESELLSCHAFT.
601
3 KUERZUNGS- UND
HINZURECHNUNGSVORSCHRIFTEN.
602
4 HINZURECHNUNG VON FREMDKAPITALVERGUETUNGEN GERN. § 8 NR. 1 GEWSTG UND
DAS
VERHAELTNIS ZU ANDEREN KORREKTUREN
.
.
.
608
5 SONDERFRAGEN DES AUFWANDSABZUGS - DER ABZUG AUSLAENDISCHER
QUELLENSTEUERN AUF
GEWERBESTEUERLICHE STREUBESITZDIVIDENDEN VOM
GEWERBEERTRAG. 610
VII DIE FINANZIERUNG AUSLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTEN UND BETEILIGUNGEN AN
PERSONEN
GESELLSCHAFTEN
.
611
1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE DES
ESTG.
611
2 GRUNDSAETZE DER GEWINNABGRENZUNG NACH DBA UND
ASTG. 611
3
FINANZIERUNGSFUNKTIONEN.
613
4
DOTATIONSKAPITAL.
613
5 ZUORDNUNGSPROBLEME BEIM ERWERB VON UNTERNEHMEN MIT AUSLAENDISCHEN
BETRIEBS
STAETTEN ODER ANTEILEN AN
PERSONENGESELLSCHAFTEN.
614
TEIL H
INTERNATIONALE KONZERNFINANZIERUNG UND STEUERPLANUNG
. 615
I EINLEITENDE
UEBERLEGUNGEN.
617
II ABWEHRNORMEN DES DEUTSCHEN STEUERRECHTS
.
619
1
UEBERBLICK.
619
2 HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG GERN. §§7-14
ASTG. 619
3 SWITCH-OVER-KLAUSEL GERN. § 20 ABS. 2 ASTG
.
.
. 640
4 ORT DER GESCHAEFTSLEITUNG GERN. § 10
AO.
643
5 MISSBRAUCH - § 42 AO UND § 50D ABS. 3
ESTG. 652
III ABGRENZUNG DES EIGENKAPITALS VON FREMDKAPITAL IM INTERNATIONALEN
KONTEXT
.
663
1 EINLEITENDE
UEBERLEGUNGEN.
663
2 FEHLENDE GESETZLICHE REGELUNGEN
.
663
IV GESTALTUNGSMODELLE DER OPTIMALEN FINANZIERUNG
.
667
1 STEUERPLANERISCHE
ECKPUNKTE.
667
2
FREMDFINANZIERUNG.
668
3 EIGENKAPITALFINANZIERUNG
.
.
673
4 HYBRIDE
INSTRUMENTE.
678
TEIL!
STANDORTE FUER FINANZIERUNGSGESELLSCHAFTEN
. 697
I STEUERLICHE UND NICHTSTEUERLICHE FUNKTIONEN VON
FINANZIERUNGSGESELLSCHAFTEN
IM
KONZERN.
699
II STEUERNEUTRALER AUFBAU VON
FINANZIERUNGSHOLDINGS. 705
III ASPEKTE DER
STANDORTAUSWAHL.
713
1 STEUERLICHE ASPEKTE
.
713
2 NICHTSTEUERLICHE
ASPEKTE.
717
IV AUSGEWAEHLTE STANDORTE UND STRUKTUREN
.
719
1
BELGIEN.
719
2
ESTLAND.
722
3
IRLAND.
723
4
LUXEMBURG.
724
5
MALTA.
728
6
NIEDERLANDE.
729
7 OESTERREICH
.
732
8
ZYPERN.
734
V TABELLARISCHE SYNOPSE DER
HOLDINGSTANDORTE.
737
TEIL J
UNTERNEHMENSFINANZIERUNG IN DER SANIERUNG
. 743
I
EINLEITUNG.
747
II MASSNAHMEN ZUR SANIERUNG MITTELS FINANZIERUNG
.
749
1 BEDARF ZUSAETZLICHER
LIQUIDITAET.
749
2 VERBESSERUNG DER
EIGENKAPITALQUOTE.
751
3 REDUZIERUNG VON LAUFENDEN
LIQUIDITAETSABFLUESSEN.
753
4 YYTRANCHIERUNG" DER
GLAEUBIGER.
753
5
BEGRIFFLICHKEITEN.
753
III VORSCHRIFTEN DES DEUTSCHEN
SANIERUNGSSTEUERRECHTS.
755
1
PASSIVIERUNGSAUFSCHUB.
755
2 ABZINSUNG VON VERBINDLICHKEITEN
.
756
3
MINDESTBESTEUERUNG.
758
4
VERLUSTNUTZUNGSBESCHRAENKUNG.
759
5
EINLAGEGRUNDSAETZE.
761
6
SANIERUNGSERLASS.
762
7
ZINSSCHRANKE.
765
8 VERLUSTE AUF
GESELLSCHAFTERDARLEHEN.
767
9
GRUNDERWERBSTEUER.
769
10 SCHENKUNGSTEUERLICHE
ASPEKTE.
771
11 SEKTORENSPEZIFISCHE VORSCHRIFTEN
.
773
IV STEUERLICHE BEHANDLUNG DER WESENTLICHEN SANIERUNGSMASSNAHMEN
UND
-INSTRUMENTE.
775
1 AENDERUNG DER FINANZIERUNGSKONDITIONEN
.
. 775
2
RANGRUECKTRITT.
780
3
VERZICHT.
785
4 DEBT EQUITY
SWAP.
792
5
SCHULDUEBERNAHME.
794
6 SCHULDBEITRITT
.
.
.
796
7 RUECKKAUF VON DARLEHEN ODER
SCHULDVERSCHREIBUNGEN.
798
TEIL K
STEUERLICHE ASPEKTE DER AKQUISITIONSFINANZIERUNG
.
.
801
I ZIELE DER STEUERLICHEN ERWERBSSTRUKTURIERUNG IM NATIONALEN UND
INTERNATIONALEN
KONTEXT.
803
II TRANSAKTIONSSTRUKTURIERUNG - SHARE VS. ASSET
DEAL. 805
1 UEBERTRAGUNG VON EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN. 805
2 UEBERTRAGUNG VON
PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILEN.
809
3 UEBERTRAGUNG VON
KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILEN.
813
III ABZUG UND BEDIENUNG VON FINANZIERUNGSKOSTEN
.
903
1 OEKONOMISCHE UND RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN DER ERWERBSFINANZIERUNG
.
2 GESTALTUNGEN ZUR BEDIENUNG VON FINANZIERUNGSVERBINDLICHKEITEN UND
DEREN
STEUERLICHE
KONSEQUENZEN.
3 FINANZIERUNG DURCH DEN VERKAEUFER (KAUFPREISSTUNDUNG/VENDOR LOAN
ODER EARN
OUT).
883
4 UEBERBLICK UEBER DIE STEUERLICHEN RAHMENBEDINGUNGEN DER
ERWERBSFINANZIERUNG IN
AUSGEWAEHLTEN
LAENDERN.
IV TRANSAKTIONSSTEUERN UND DEREN
VERMEIDUNG. 905
1
GRUNDERWERBSTEUER.
905
2
UMSATZSTEUER.
906
V STEUERLICHE BEHANDLUNG VON TRANSAKTIONSKOSTEN
.
909
1 STEUERLICHE BEHANDLUNG FINANZIERUNGSBEZOGENER
KOSTEN. 909
2 SONSTIGE
TRANSAKTIONSKOSTEN.
909
VI
FINANZIERUNGSVERTRAEGE.
1 UEBERBLICK UEBER TYPISCHE FINANZIERUNGSVERTRAEGE BEIM UNTERNEHMENSKAUF
.
2 REVIEW VON FINANZIERUNGSVERTRAEGEN AUS STEUERLICHER SICHT -
CHECKLISTE.
TEIL L
KAPITALMARKTASPEKTE UND INVESTMENTBANKING
.
891
I BEDEUTUNG DER
KAPITALERTRAGSTEUER.
893
II AUSSCHUETTUNGSBASIERTE KONZEPTE
.
895
1 INLANDSSACHVERHALT
.
. 895
2 GRENZUEBERSCHREITENDER SACHVERHALT
.
898
3
EINLAGENRUECKGEWAEHR.
901
III ORGANSCHAFT ALS
REORGANISATIONSINSTRUMENT.
903
IV
UMSTRUKTURIERUNGEN.
905
1
ANTEILSTAUSCH.
905
2
ABSPALTUNG.
906
3
VERSCHMELZUNG.
907
4
FORMWECHSEL.
908
V EINZELNE
FINANZIERUNGSINSTRUMENTE.
909
1 VERZINSLICHE
DARLEHENSFORDERUNG.
909
2 GRUNDPFANDRECHTLICHE BESICHERTE
DARLEHENSFORDERUNG. 909
3
NACHRANGDARLEHEN.
910
4 TYPISCHE STILLE
BETEILIGUNG.
911
5 KLASSISCHE
WANDELANLEIHE.
912
6 SYNTHETISCHE
WANDELANLEIHE.
913
7 REGULATORISCHES EIGENKAPITAL
.
923
STICHWORTVERZEICHNIS.
927 |
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