Körperschaftsteuerliche Verluste junger innovativer Unternehmen: rechtliche und wirtschaftliche Analyse, Alternativen de lege ferenda
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main
PL Academic Research
[2016]
|
| Schriftenreihe: | Finanz- und Steuerrecht in Deutschland und Europa
Band 32 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 380 Seiten 21 cm x 14.8 cm, 580 g |
| ISBN: | 3631670648 9783631670644 |
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INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . .31
EINLEITUNG 35
A. STANDORTBESTIMMUNG 35
B. PROBLEMSTELLUNG 36
C. ZIELSETZUNG UND FORSCHUNGSSTAND . * .37
D. INHALT UND SYSTEMATIK DER UNTERSUCHUNG 37
TEILL: GRUNDLAGEN 39
§ 1: JUNGE INNOVATIVE UNTERNEHMEN . 39
A. INNOVATION ALS GESCHAEFTSIDEE 40
B. UNTERNEHMENSNEUGRUENDUNG ZUR ENTWICKLUNG DER INNOVATION 40
C. KEINE KONZERNMITGLIEDSCHAFT .40
D. HOHE UND SCHWER KALKULIERBARE KOSTEN FUER FORSCHUNG
UND ENTWICKLUNG 41
E. HOHES RISIKO DURCH UNGEWISSEN ERFOLG 41
F. HOHE RENDITECHANCEN. 41
G. VOLKSWIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG VON JUNGEN INNOVATIVEN
UNTERNEHMEN 42
H. UNTERSUCHUNG DER RECHTSFORM DER KAPITALGESELLSCHAFT . .43
§ 2: DIE FINANZIERUNG VON JUNGEN INNOVATIVEN UNTERNEHMEN .43
A. FINANZIERUNGSPHASEN .44
I. FRUEHPHASE . 44
1. SEED-PHASE .44
2. START-UP-PHASE 45
II. EXPANSIONSPHASE. . .45
B. FINANZIERUNGSQUELLEN .45
I. INTERNE UND EXTERNE FINANZIERUNG .,,.45
II. FREMDKAPITAL UND EIGENKAPITAL ***
1. FREMDKAPITAL
2. MEZZANINKAPITAL .47
3. EIGENKAPITAL
III. STAATLICHE UND PRIVATE FINANZIERUNG
IV. STRATEGISCHE INVESTOREN UND FINANZINVESTOREN.,.,,
V. PUBLIC EQUITY UND PRIVATE EQUITY (I.W.S.) -SO
VI. PRIVATE EQUITY (I.E.S.) UND RISIKOKAPITAL -.51
VII. DIREKTINVESTOREN UND BETEILIGUNGSGESELLSCHAFTEN 51
1. RISIKOKAPITAL DURCH BUSINESS ANGELS. 51
A) ENGAGEMENT IN DER SEED-PHASE -52
B) WIRTSCHAFTLICHE FUNKTION - 52
2. FINANZIERUNG DURCH BETEILIGUNGSGESELLSCHAFTEN
(WAGNISKAPITAL) 52
A) ENGAGEMENT IN DER START UP- BIS HINEIN IN DIE
EXPANSIONSPHASE. . 53
B) WIRTSCHAFTLICHE FUNKTION DER
BETEILIGUNGSGESELLSCHAFTEN 53
C) ABLAUF DER FINANZIERUNG IN DER PRAXIS 54
C. MARKTWIRTSCHAFTLICHE PROBLEME IN DER RISIKOKAPITALFINANZIERUNG. 54
I. UNVOLLKOMMENE UND ASYMMETRISCHE INFORMATION 55
1. GERINGE RISIKOBEREITSCHAFT .55
2. VERGLEICHSWEISE HOHE TRANSAKTIONS- UND
ABWICKLUNGSKOSTEN .55
3. EFFIZIENTE LOESUNG DES MARKTVERSAGENS UEBER
BETEILIGUNGSGESELLSCHAFTEN .56
II. WISSENS-SPILLOVER-EFFEKTE BEI FORSCHUNGSAKTIVITAETEN 56
D. ZUSAMMENFASSUNG 57
§ 3: DIE RECHTLICHE STRUKTURIERUNG VON WAGNISKAPITALINVESTITIONEN 58
A. DIE VERSCHIEDENEN BETEILIGUNGSGESELLSCHAFTEN .58
I. UNREGULIERTE KAPITALGESELLSCHAFTEN 58
II. UNREGULIERTE PERSONENGESELLSCHAFTEN. 59
10
1. GEWERBLICHE GMBH & CO. KG 60
2. VERMOEGENSVERWALTENDE GMBH & CO. KG. 60
A) KEINE GEWERBLICHE INFEKTION. . .60
B) KEINE GEWERBLICHE PRAEGUNG , 61
C) KEINE GEWERBLICHE TAETIGKEIT .61
III. REGULIERTE BETEILIGUNGSGESELLSCHAFTEN. 62
1. KAPITALANLAGE- UND INVESTMENTAKTIENGESELLSCHAFTEN NACH
INVGA.F. 62
2. UBGG-GESELLSCHAFTEN 63
3. WKBG-GESELLSCHAFTEN 63
IV. GESELLSCHAFTEN AUSLAENDISCHEN RECHTS . .64
V. AUSBLICK ZUR GENERELLEN REGULIERUNG VON
BETEILIGUNGSGESELLSCHAFTEN .65
B. DIE GESTALTUNG VON WAGNISKAPITALVERTRAEGEN 66
I. DIE METHODE ZUR FESTLEGUNG DER WESENTLICHEN VERTRAGSPUNKTE 66
1. ABSCHAETZUNG DES ZUKUENFTIGEN UNTERNEHMENSWERTES
(FUTURE VALUE) 66
2. BESTIMMUNG DES GEGENWAERTIGEN WERTES (PRESENT VALUE) , 67
3. ABSCHAETZUNG DER INVESTITIONSSUMME DURCH DIE
BETEILIGUNGSGESELLSCHAFT 67
4. BERECHNUNG DER ANTEILSQUOTE DER BETEILIGUNGSGESELLSCHAFT 68
II. DIE RECHTLICHE GESTALTUNG DES WAGNISKAPITALVERTRAGES .69
1. ANTEILSUEBERTRAGUNG UND SCHULDRECHTLICHE
ZAHLUNGSVERPFLICHTUNG 69
2. KAPITALERHOEHUNG UND SCHULDRECHTLICHE
ZAHLUNGSVERPFLICHTUNG. .70
3. VORGEHEN BEI MEHREREN FINANZIERUNGSRUNDEN .71
C. ZUSAMMENFASSUNG 71
§ 4: DIE STEUERLICHEN DETERMINANTEN BEI WAGNISKAPITALINVESTITIONEN 72
A. DIE VERSCHIEDENEN BESTEUERUNGSEBENEN 72
I. ANLEGER .72
II. BETEILIGUNGSGESELLSCHAFT .73
III. JUNGES INNOVATIVES UNTERNEHMEN. .73
11
1, KOERPERSCHAFTSTEUER * 74
2, GEWERBESTEUER. .74
3, GESAMTBELASTUNG. . ** 75
B. DIE BEHANDLUNG KOERPERSCHAFTSTEUERLICHER VERLUSTE. .* 75
I. DIE ENTSTEHUNG VON VERLUSTEN IN DER FRUEHPHASE * 76
1. GRUENDUNG 77
2. INGANGSETZUNG DES UNTERNEHMENS 77
3. FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG. 77
4. MARKTEINFUEHRUNG DES INNOVATIVEN PRODUKTES 78
5. ERGEBNIS FUER DIE STEUERBILANZ. 78
II. DIE INTERTEMPORALE BEHANDLUNG VON VERLUSTEN 79
1. DER VERLUSTVORTRAG. 79
2. VERRECHENBARKEIT DES VERLUSTVORTRAGES MIT
SPAETEREN GEWINNEN . SO
III. DIE KAPITALGESELLSCHAFT ALS TRAEGER DES VERLUSTVORTRAGES 81
1. GRUNDSATZ DER PERSONENIDENTITAET .82
2. MANTELKAUFPROBLERNATIK 82
TEIL 2: DIE NUTZUNG KOERPERSCHAFTSTEUERLICHER VERLUSTE
NACH ANTEILSEIGNER-/BETNEBSVERAENDEMNGEN
BIS 2008 85
§ 5: DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH BIS 1990 85
A. MISSBRAUCHSORIENTIERTE RECHTSPRECHUNG DES BFH MIT
URTEIL V. 8.1.1958 .86
B. OBJEKTARTIGE RECHTSPRECHUNG DES BFH AB DEM URTEIL V. 15.2.1966 87
C. ZIVILRECHTSAKZESSORISCHE RECHTSPRECHUNG DES BFH DURCH
URTEIL V. 29.10.1986 89
D. AUSWIRKUNGEN AUF JUNGE INNOVATIVE UNTERNEHMEN. .90
§ 6: § 8 ABS. 4 KSTG I-D.F. 1990 91
A. GESETZESTEXT 91
B. GRUENDE FUER DIE EINFUEHRUNG .91
12
C. AUSWIRKUNGEN AUF JUNGE INNOVATIVE UNTERNEHMEN 92
D. ALLGEMEINE KRITIK AN DER REGELUNG.,. . 92
§ 7: § 8 ABS. 4 KSTG I.D.F. 1997 93
A. GESETZESTEXT .93
B. GRUENDE FUER DIE VERSCHAERFUNG .93
C. AUSWIRKUNGEN AUF JUNGE INNOVATIVE UNTERNEHMEN. 94
I. FRUEHPHASENFINANZIERUNG .94
1. WEGFALL DER WIRTSCHAFTLICHEN IDENTITAET GEMAESS § 8 ABS. 4
SATZ 2 KSTG. 95
A) ANTEILSUEBERTRAGUNG VON MEHR ALS 50 PROZENT 95
B) ZUFUEHRUNG UEBERWIEGEND NEUEN BETRIEBSVERMOEGENS 96
(1) BEWERTUNG DER INNOVATIVEN GESCHAEFTSIDEE ALS
BISHERIGES BETRIEBSVERMOEGEN (VERGLEICHSGROESSE I). 98
(2) BEWERTUNG DER BARMITTEL ALS NEUES
BETRIEBSVERMOEGEN (VERGLEICHSGROESSE II) 98
(3) VERGLEICH VON BISHERIGEM UND ZUGEFUEHRTEM
BETRIEBSVERMOEGEN. .98
C) ZUSAMMENHANG ZWISCHEN ANTEILSUEBERTRAGUNG UND
BETRIEBSVERMOEGENSZUFUEHRUNG 100
2. ERHALTUNG DER VERLUSTVORTRAEGE DURCH SANIERUNGSKLAUSEL 101
A) SANIERUNG. 101
(1) SANIERUNGSBEDUERFTIGKEIT 102
(2) SANIERUNGSEIGNUNG 102
(3) SANIERUNGSABSICHT 103
B) FUENFJAEHRIGE FORTFUEHRUNG DES GESCHAEFTSBETRIEBES IN
VERGLEICHBAREM UMFANG 103
II. EXIT 103
III. ERGEBNIS 105
D. ALLGEMEINE KRITIK AN § 8 ABS. 4 KSTG I.D.F. 1997 106
I. UNKLARES TELOS 106
1. EINSTELLUNG ODER FORTFUEHRUNG DES GESCHAEFTSBETRIEBES 106
2. WIRTSCHAFTLICHE IDENTITAET UND 50-PROZENTIGER
ANTEILSEIGNERWECHSEL 107
13
3. SANIERUNGSKLAUSEL
4. ERGEBNIS 108
II. NICHTADMINISTRIERBARKEIT DER ZUFUEHRUNG UEBERWIEGEND
NEUEN BETRIEBSVERMOEGENS .109
III. UMGEHUNGSMOEGLICHKEIT DURCH MITTELBARE UEBERTRAGUNGEN HO
E. ANWENDUNGSZEIT DES § 8 ABS, 4 KSTG I.D.F. 1997 NOCH BIS
MAXIMAL 31.12.2017 -ILL
TEIL 3: DIE NUTZUNG KOERPERSCHAFTSTEUERLICHER VERLUSTE
NACH ANTEILSEIGNER-/BETRIEBSVERAENDERUNGEN
VON 2008 BIS 2009 113
§ 8: UEBERBLICK UEBER § 8C KSTG .113
A. § 8C (ABS. 1) KSTG DURCH DIE UNTERNEHMENSTEUERREFORM 2008 113
I GESETZESTEXT 114
II. GRUENDE FUER DIE RECHTSAENDERUNG 114
1. RECHTSVEREINFACHUNG , 114
2. MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNG 115
3. GEGENFINANZIERUNG DER SENKUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER. 115
B. GESCHEITERTER § 8C ABS. 2 KSTG (WAGNISKAPITALKLAUSEL) DURCH
MORAKG 115
I, GESETZESTEXT . 116
II. GRUENDE FUER DIE BEABSICHTIGTE EINFUEHRUNG. 117
C. GESCHEITERTE STILLE-RESERVEN-LOESUNG DURCH INITIATIVE
DES BUNDESRATS 117
D. PARTIELLE AUSNAHMEN VON § 8C KSTG DURCH
FINANZMARKTSTABILISIERUNGSGESETZ. 118
E. VERSCHAERFUNG DES § 8C KSTG I.V.M. § 10A GEWSTG DURCH JSTG 2009
.118
F. § 8C ABS. LA KSTG (SANIERUNGSKLAUSEL) DURCH
BUERGERENTLASTUNGSGESETZ 118
I. GESETZESTEXT. 119
II. GRUENDE FUER DIE EINFUEHRUNG 119
G. ZUSAMMENFASSUNG. 120
14
§ 9: AUSWIRKUNGEN DES § 8C ABS. 1 KSTG , 120
A. FRUEHPHASENFINANZIERUNG . 122
I. RELEVANTE BETEILIGUNG AN JUNGEN INNOVATIVEN UNTERNEHMEN 122
1. BETEILIGUNG AM STIMMBERECHTIGTEN NENNKAPITAL. 122
2. ANTEILSERWERB UEBER KAPITALERHOEHUNG . 123
3. UNMITTELBARER ANTEILSERWERB 124
4. ZEIT- UND ANKNUEPFUNGSPUNKT FUER DIE ANTEILSUEBERTRAGUNG 124
5. RELEVANTER ZEITRAUM VON FUENF JAHREN 125
II. DIE VERSCHIEDENEN BETEILIGUNGSKONSTELLATIONEN. 125
1. EINMALIGE ANTEILSERWERBE DURCH EINE
BETEILIGUNGSGESELLSCHAFT 126
A) BIS 25 PROZENT 126
B) VON 25,01 BIS 50 PROZENT. 126
C) UEBER 50 PROZENT 127
2. GESTAFFELTE ANTEILSERWERBE DURCH EINE
BETEILIGUNGSGESELLSCHAFT 127
A) BIS 25 PROZENT 128
B) VON ZUERST BIS 25 UND DANN BIS 50 PROZENT. 128
C) VON ZUERST UEBER 25 PROZENT UND DANN BIS 50 PROZENT 129
(1) REIN FORMALE BETRACHTUNG . 129
(2) ANRECHNUNG DES FRUEHEREN VERLUSTUNTERGANGS 130
(3) KEINE WEITERE BERUECKSICHTIGUNG 131
D) VON ZUERST UNTER 25 PROZENT UND DANN UEBER 50 PROZENT. 131
E) VON ZUERST UEBER 25 PROZENT UND DANN UEBER 50 PROZENT 132
F) ERFASSUNG VON GESTAFFELTEN ANTEILSERWERBEN ALS EIN
WIRTSCHAFTLICHER ERWERB. 132
(1) ANTIZIPIERTE KAPITALERHOEHUNGEN 133
(2) KAUFOPTIONEN UND BONUS-/MALUS-REGELUNGEN. 133
3. ANTEILSERWERBE DURCH MEHRERE BETEILIGUNGSGESELLSCHAFTEN 135
4. ZUSAMMENFASSUNG 136
III. ERWERBERQUALIFIKATION DER VERSCHIEDENEN
BETEILIGUNGSGESELLSCHAFTEN 137
1. KAPITALGESELLSCHAFTEN 137
15
2. GEWERBLICHE PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN *
A) ZIVILRECHTLICHE SICHTWEISE * *
B) STEUERRECHTLICHE SICHTWEISE
C) ERGEBNIS .
3, VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFTEN . *
A) FONDS-KG ODER ANLEGER ALS ERWERBER * 140
(1) ZIVILRECHTLICHE SICHTWEISE ** 140
(2) STEUERRECHTLICHE SICHTWEISE .141
(A) KEINE UMQUALIFIZIERUNG VON EINKUENFTEN. * 141
(B) BRUCHTEILSBETRACHTUNG FUER ANTEILSHOEHE
DES § 17 ESTG 141
(C) RUECKSCHLUESSE AUF DIE ERWERBERQUALIFIZIERUNG.- 142
(3) STANDPUNKTE . .143
(A) FINANZVERWALTUNG UND RECHTSPRECHUNG ZU
§ 8 ABS. 4 KSTG LD.F. 1997 - 145
(B) ENTWURF DES BMF-SCHREIBENS ZU § 8C ABS. 1
KSTG .14A
(C) BMF-SCHREIBEN ZU § 8C ABS. 1 KSTG 144
(D) LITERATUR ZU § 8C ABS. 1 KSTG 144
(E) WEITERE EIGENE ARGUMENTE 145
(4) DISKUSSION UND ERGEBNIS 141.
B) EINZELNE ANLEGER DER FONDS-KG ALS NAHE STEHENDE
PERSONEN 148
(1) ANWENDUNG DER GRUNDSAETZE ZUR VERDECKTEN
GEWINNAUSSCHUETTUNG. 149
(A) EINSCHRAENKUNG DURCH § 8C ABS, 1 SATZ 3 KSTG. 150
(B) AUSSCHLUSS VON FAMILIENMITGLIEDERN UND
EHELEUTEN AUFGRUND VON ART. 6 GG. 150
(C) ERFASSUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTLICH
VERBUNDENEN ERWERBERN BEREITS UEBER
BERUECKSICHTIGUNG VON MITTELBAREN
ANTEILSUEBERTRAGUNGEN 150
(D) ERGEBNIS . 151
(2) ANWENDUNG DER DEFINITION DES § 1 ABS. 2 ASTG 151
16
(3) ANWENDUNG DES § 30 WPUEG 152
(4) DISKUSSION UND ERGEBNIS. 152
C) EINZELNE ANLEGER ALS GRUPPE VON ERWERBEM MIT
GLEICHGERICHTETEN INTERESSEN. .154
(1) WEITESTGEHENDE AUSLEGUNG DURCH DIE
FINANZVERWALTUNG 154
(2) ANWENDUNG DER REGELN ZUR VERDECKTEN
GEWINNAUSSCHUETTUNG. 156
(3) BEHERRSCHENDE STELLUNG 157
(4) TATSAECHLICHES ZUSAMMENWIRKEN. 157
(5) ZIELGERICHTETES AUSNUTZEN DER VERLUSTVORTRAEGE 158
(6) DISKUSSION UND ERGEBNIS. 160
D) EINZELNE ANLEGER ERFUELLEN VERGLEICHBAREN SACHVERHALT? 161
E) ZUSAMMENFASSUNG. . 161
F) ANNEX: AUSWIRKUNG DER AENDERUNG DER ANERKENNUNG
ALS VERMOEGENSVERWALTEND .162
(1) WEGFALL DES VERMOEGENSVERWALTENDEN STATUS 163
(2) ERREICHUNG DES VERMOEGENSVERWALTENDEN STATUS 164
4. UBGG-GESELLSCHAFTEN 164
5. WKBG-GESELLSCHAFTEN .165
6. GESELLSCHAFTEN AUSLAENDISCHER RECHTSFORMEN 166
A) UEBERSICHT UEBER DIE RECHTLICHE STRUKTURIERUNG
AUSLAENDISCHER PE-FONDS 167
B) ERWERBERQUALIFIZIERUNG ANHAND DES AUSLAENDISCHEN
RECHTS (IPR-ANSATZ) 168
C) ERWERBERQUALIFIZIERUNG ANHAND EINES VERGLEICHS MIT
DEUTSCHEM RECHT 168
(1) KAPITALGESELLSCHAFTEN 168
(2) PERSONENGESELLSCHAFTEN. . 169
(3) ERGEBNIS .170
7. ZUSAMMENFASSUNG. 170
IV. CO-VENTURING 170
1. NAHE STEHENDE PERSONEN 171
2. GLEICHGERICHTETE INTERESSEN 172
17
3. VERGLEICHBARER SACHVERHALT. .
4. ZUSAMMENFASSUNG., **** *
J
"*
V. FAZIT .- .* 17-4
B. EXIT .,.,.175
I. VERKAUF AN FINANZINVESTOR.
1. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT.
2. KAPITALGESELLSCHAFT . *
177
A) EINSCHRAENKENDE AUSLEGUNG BEI MEHRMALIGER
UEBERTRAGUNG DESSELBEN ANTEILS **** 1 *&
(1) TATBESTANDSMAESSIGKEIT DER UEBERTRAGUNG DES
NAEMLICHEN ANTEILS . 1HP
(2) MODIFIZIERTE RECHTSFOLGE DURCH NUR
ANTEILSBEZOGENEN VERLUSTUNTERGANG *** 18
B) ERGEBNIS. ***-182
3. ERGEBNIS. * 182
II. BOERSENGANG (IPO) 182
III. VERKAUF AN STRATEGISCHEN INVESTOR 183
1. SHARE DEAL .184
2. ASSET DEAL 1S5
IV SONDERFAELLE 187
1. ERWERB VON TODES WEGEN * 188
2. VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE. 188
3. SCHENKUNG VON ANTEILEN * 189
4. RUECKERWERB DURCH DIE GRUENDER 189
5. WECHSEL DER NICHT AM KAPITAL DER KG BETEILIGTEN
KOMPLEMENTAER-GMBH , 1S9
V FAZIT 190
C. ERGEBNIS 191
§ 10: AUSWIRKUNGEN DES § 8C ABS. 2 KSTG (WAGNISKAPITALKLAUSEL) .192
A. FRUEHPHASENFINANZIERUNG 193
I. UNMITTELBARER SCHAEDLICHER BETEUEIGUNGSERWERB NACH
§ 8C ABS. 1 KSTG 193
18
II. BETEILIGUNG AN EINER ZIELGESELLSCHAFT NACH § 2 ABS. 3 WKBG 193
1. EIGENKAPITAL VON NICHT MEHR ALS 20 MILLIONEN EURO 193
2. ALTER BIS MAXIMAL ZEHN JAHRE 194
3. KEINE BOERSENNOTIERUNG 195
4. KEIN BETREIBEN VON UNTERNEHMEN-STEILEN), DIE AELTER ALS
ZIELGESELLSCHAFT SIND . 195
5. KEIN ORGANTRAEGER 196
6. ZUSAMMENFASSUNG UND FAZIT . 196
III. BETEILIGUNG DURCH EINE WKBG-GESELLSCHAFT 197
IV. RECHTSFOLGE: ERHALTUNG DER VERLUSTVORTRAEGE IN HOEHE DER
STILLEN RESERVEN 198
1. DIE BESTIMMUNG DER STILLEN RESERVEN 199
A) UNTERNEHMENSBEWERTUNG MITTELS GUTACHTEN 200
B) DIFFERENZ ZWISCHEN KAUF- BZW. BETEILIGUNGSPREIS UND
STEUERBILANZWERT. .200
C) NACHTRAEGLICHE WERTVERAENDERUNGEN 201
D) FAZIT 202
2. ZEITLICH AUF FUENF JAHRE GESTRECKTE SOWIE DIFFERENZIERTE
VERLUSTNUTZUNG. 203
A) GERETTETE VERLUSTE NACH § 8C ABS. 2 KSTG 203
B) ALTE, NICHT DURCH § 8C ABS. 1 SATZ 1 KSTG BETROFFENE
VERLUSTE. .203
C) NEUE VERLUSTE . 204
V. ZUSAMMENFASSUNG .205
B. EXIT 205
I. ANWENDUNGSBEREICH 205
II. BETEILIGUNGSERWERB AN EINER PORTFOLIOGESELLSCHAFT EINER
WKBG-GESELLSCHAFT .205
III. ERWERBER IST KEINE WKBG-GESELLSCHAFT 206
IV. BETEILIGUNGSDAUER DER WKBG-GESELLSCHAFT MINDESTENS
VIER JAHRE 206
V. NICHT MEHR ALS 20 BZW. 100 MIO. EUR EIGENKAPITAL DER
ZIELGESELLSCHAFT 206
19
VL RECHTSFOLGE: ERHALTUNG DER VERLUSTVORTRAEGE IN HOEHE DER
STILLEN RESERVEN. **-2O"7
VII. ZUSAMMENFASSUNG *
C. FAZIT ., *.-208
§ 11: AUSWIRKUNGEN DES § 8C ABS. LA KSTG (SANIERANGSKLAUSEL) *2O
A. FRUEHPHASENFINANZIERUNG . .*210
I. ANTEILSERWERB NACH § 8C ABS. 1 KSTG **
21
II ANTEILSERWERB ZUM ZWECK DER SANIERUNG. * * 210
III. SANIERUNGSVORAUSSETZUNGEN - * 211
1. SANIERUNGSBEDUERFTIGKEIT **211
2. SANIERUNGSFAEHIGKEIT. . ** .212
3. SANIERANGSEIGNUNG **213
4. NACHWEIS DER VORAUSSETZUNGEN DURCH SANIERUNGSPLAN 21-4
IV. ERHALTUNG DER WESENTLICHEN BETRIEBSSTRUKTUREN *** 214
1. ZUFUEHRUNG VON WESENTLICH NEUEM BETRIEBSVERMOEGEN
DURCH EINLAGEN
214
2. AKTIVVERMOEGEN DER VORJAHRESSTEUERBILANZ
(VERGLEICHSGROESSE I) 215
3. ZUFUEHRUNG VON NEUEM BETRIEBSVERMOEGEN
(VERGLEICHSGROESSE II) . - 215
A) EINLAGE SPAETESTENS 12 MONATE NACH ANTEUESERWERB. 215
B) ZUFUEHRUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS DURCH DEN
ERWERBER(-KREIS). 216
4. VERGLEICHSGROESSE II BETRAEGT MINDESTENS 25 PROZENT DER
VERGLEICHSGROESSE I .217
5. RELATIVE RUECKZAHLUNGSSPERRE VON 2009 BIS 2011 - 218
V KEIN MISSBRAUCH 219
1. KEINE WESENTLICHE EINSTELLUNG DES GESCHAEFTSBETRIEBES BEI
BETEILIGUNGSERWERB . 22Q
2. KEIN BRANCHENWECHSEL WAEHREND FUENF JAHREN NACH
BETEILIGUNGSERWERB .220
3. FORTBESTEHEN DER KAPITALGESELLSCHAFT. 221
4. UNTERGANG DER URSPRUENGLICHEN KAPITALGESELLSCHAFT . 221
20
VI. RECHTSFOLGE: ERHALTUNG DER VERLUSTVORTRAEGE 222
VII. ZUSAMMENFASSUNG 222
B. EXIT - 223
I. VERKAUF AN FINANZINVESTOR .223
II. BOERSENGANG 224
III. VERKAUF AN STRATEGISCHEN INVESTOR 224
C. KOLLISION DES § 8C ABS. LA KSTG MIT § 8 ABS. 4 KSTG I.D.F. 1997 225
I. VERHAELTNIS VON § 8C ABS. LA KSTG ZU § 8
ABS. 4 SATZ 1 UND 2 KSTG I.D.F, 1997 225
II. VERHAELTNIS VON § 8C ABS. LA KSTG ZU § 8
ABS. 4 SATZ 3 KSTG LD.F. 1997 226
III. EINSCHRAENKENDE AUSLEGUNG 227
D. ZUSAMMENFASSUNG UND FAZIT * .227
TEIL 4: DIE NUTZUNG KOERPERSCHAFTSTEUERLICHER VERLUSTE NACH
ANTEILSEIGNER-/BETRIEBSVERAENDERUNGEN SEIT 2010 229
§ 12: AUSWIRKUNGEN DES § 8C ABS. 1 KSTG. 231
A. FRUEHPHASENFINANZIERUNG. . 232
I. DIE BESTIMMUNG DER STILLEN RESERVEN 232
1. DER GEMEINE WERT DER ANTEILE (VERGLEICHSGROESSE I). 233
2. DAS IM INLAND STEUERPFLICHTIGE EIGENKAPITAL
(VERGLEICHSGROESSE II) 234
II. ERGEBNIS . 236
B. EXIT , .237
C. FAZIT 238
§ 13: AUSWIRKUNGEN DES § 8C ABS. LA KSTG .238
§ 14: GESAMTUEBERBLICK UND WIRTSCHAFTLICHE AUSWIRKUNGEN . 239
A. DIE VERSCHIEDENEN REGELUNGEN ZUR VERLUSTNUTZUNG NACH
ANTEILSEIGNER-/BETRIEBSVERAENDERUNGEN .239
I. DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH BIS 1990 240
II. § 8 ABS. 4 KSTG ID.F. 1990 240
21
III. § 8 ABS. 4 KSTG I.D.R 1997
IV. § 8C KSTG LD.F. 2008 - *
V. § 8C KSTG I.D,F. 2010
VI FAZIT .242
B. DIE WIRTSCHAFTLICHEN AUSWIRKUNGEN AUF DIE
WAGNISKAPITALFINANZIERUNG. . .242
I. WEGFALL VON VERLUSTNUTZUNGSPOTENZIAL. * 242
1. POTENZIELLE MINDERUNG DES UNTERNEHMENSWERTES -.** 242
2. INDIREKTE AUSWIRKUNG AUF DER GESELLSCHAFTEREBENE. 244
A) DIE KONKRETE ZUTEILUNG DER WERTMINDERUNG - 24-5
B) DIE ZIVILRECHTLICHEN AUSGLEICHSMECHANISMEN. 2:4 =
II. RECHTSUNSICHERHEIT. . * .245
III. GEGENMASSNAHMEN ZUR ERHALTUNG DER VERLUSTNUTZUNG 24-6
IV. FAZIT: TENDENZIELLE VERSCHAERFUNG DES MARKTVERSAGENS * . ** 2:47
C. GESAMTFAZIT. . 248
TEIL 5: DIE ANFORDERUNGEN DES HOEHERRANGIGEN RECHTS 251
§ 15: VERFASSUNGSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN 251,
A. UEBERBLICK UND PRUEFIINGSAUSWAHL .251
B. VEREINBARKEIT DES § 8C ABS. 1 KSTG I.D.F. 2008 MIT
ART. 3 ABS. 1 GG 253
I. GRUNDAUSSAGE DES ART. 3 ABS. 1 GG IM ERTRAGSTEUERRECHT 253
II. HERAUSARBEITUNG DER ABWEICHUNG VOM OBJEKTIVEN
NETTOPRINZIP. , 255
1. VERGLEICH; ZWEI KOERPERSCHAFTEN MIT VERLUSTEN 255
2. ABWEICHUNG: EINSCHRAENKUNG DER VERLUSTNUTZUNG 256
III. FOLGERICHTIGKEITSPRUEFUNG. 256
1. KEINE MISSBRAUCHSVORSCHRIFT 257
A) ZIEL DES GESETZGEBERS 257
B) OBJEKTIVER GEHALT DER NORM 258
C) ERGEBNIS 259
22
2. FISKALZWECK IST KEIN SACHLICHER GRUND FUER EINE AUSNAHME 260
3. SCHLUSSPRUEFUNG: KEIN GRUNDLEGENDER SYSTEMWECHSEL 261
A) ANFORDERUNGEN AN EINEN GRUNDLEGENDEN
SYSTEMWECHSEL , 261
B) ZIEL DES GESETZGEBERS. 262
C) OBJEKTIVER GEHALT DER NORM 262
(1) STRENGER MASSSTAB: GESAMTE GEWINN- UND
VERLUSTBEHANDLUNG 262
(2) GROSSZUEGIGERER MASSSTAB: VERLUSTBEHANDLUNG ALS
TEILSYSTEM. 263
IV. ZUSAMMENFASSUNG UND FAZIT 266
C. VEREINBARKEIT DER §§ 8C ABS, 2 UND ABS. LA KSTG MIT
ART. 3 ABS, 1 GG. . .267
I. ANFORDERUNGEN AN BEGUENSTIGENDE AUSNAHMEREGELUNGEN 268
II. SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER § 8C ABS, 2 KSTG . 269
III. SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER § 8C ABS. LA KSTG 270
IV. ZUSAMMENFASSUNG UND FAZIT . 270
D. SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE BESCHRAENKUNG DER VERLUSTNUTZUNG 270
§ 16: EUROPARECHTLICHE ANFORDERUNGEN 272
A. UEBERBLICK UND PRUEFUNGSAUSWAHL. .272
B. VEREINBARKEIT VON § 8C ABS. 2 KSTG I.V.M. § 5 WKBG MIT ART. 49
AEUV.,. *273
C. VEREINBARKEIT VON § 8C ABS. 2 KSTG MIT ART. 107 AEUV 275
I. UEBERBLICK UEBER DIE RECHTSANWENDUNG IM BEIHILFENRECHT 276
II. § 8C ABS. 2 KSTG ALS GRUNDSAETZLICH VERBOTENE BEIHILFE NACH
ART. 107 ABS. 1 AEUV 277
1. STAATLICHE BEIHILFE 277
A) VERMINDERUNG DER NORMALERWEISE ZU TRAGENDEN
STEUERLICHEN LASTEN 277
B) GEWAEHRUNG DES VORTEILS AUS STAATLICHEN MITTELN 277
2. SELEKTIVITAET BZW. BEGUENSTIGUNG BESTIMMTER UNTERNEHMEN
ODER PRODUKTIONSZWEIGE 278
23
3. BEEINTRAECHTIGUNG DES WETTBEWERBS UND DES HANDELS
ZWISCHEN EU-MITGLIEDSTAATEN **
4. ERGEBNIS **
III. AUSNAHME NACH ART. 107 ABS. 3 AEUV. .,.*-
1. AUSGANGSFESTSTELLUNG: § 8C ABS. 2 KSTG ALS
*BETRIEBSBEIHILFE". .,,.,.*281
2. ALLGEMEINE GRUPPENFREISTELLUNGSVERORDNUNG - **
3. *DE MINIRNIS"-VERORDNUNG **-
4. F&E-GEMEMSCHAFTSRAHRNEN *.-283
5. RISIKOKAPITALLEITLINIEN *
A) ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN
B) KONZEPTION DER RISIKOKAPITALLEITLINIEN., .*
C) ABWAEGUNG BEI GENEHMIGUNG VON BEIHILFEN. *
D) SICHERE VORAUSSETZUNGEN FUER DIE VEREINBARKEIT
E) EINGEHENDE PRUEFUNG BEI NICHTEINHALTUNG DER
SICHEREN VORAUSSETZUNGEN. *
F) ERGEBNIS 237
D. VEREINBARKEIT VON § 8C ABS. LA KSTG MIT ART. 107 AEUV .-2S8
E. SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE BESCHRAENKUNG DER VERLUSTNUTZUNG.
2
**9
TEIL 6: ALTERNATIVEN DE LEGE FERENDA. . 291
§ 17: ZIEL, FOKUS UND ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN. 291
A. ZIEL: KEINE BEHINDERUNG VON JUNGEN INNOVATIVEN UNTERNEHMEN 291
B. FOKUS: GESAMTE BEHANDLUNG VON STEUERLICHEN
VERLUSTEN BIS ZUM BREAK EVEN .292
C. ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN, 292
I. OEKONOMISCHE EFFIZIENZ . 292
1. RECHTSSICHERHEIT *.293
2. PRAKTIKABILITAET .294
3. NIEDRIGE BEFOLGUNGSKOSTEN 294
A) FOLGEKOSTEN FUER DEN STAAT 29*
B) FOLGEKOSTEN FUER DIE STEUERPFLICHTEN 295
24
II. VEREINBARKEIT MIT VERFASSUNGS- UND EUROPARECHT 295
§ 18: DIE STEUERBILANZIELLEN LOESUNGSANSAETZE *296
A. AKTIVIERUNG VON TYPISCHEN FRUEHPHASENAUFWENDUNGEN
WIE F&E-KOSTEN 296
I. AKTIVIERUNGSPFLICHT,. 296
II. AKTIVIERUNGS WAHLRECHT 297
III. ERGEBNIS 298
B. SOFORTIGE VERRECHNUNG VON VERLUSTEN DURCH NEGATIVE STEUER 298
I. VORAUSSETZUNG: LINEARER STEUERTARIF 298
II. PARTIELLE NEGATIVE STEUER DURCH AUSZAHLUNG VON Z.B.
F&E-AUFWENDUNGEN 300
III. NEGATIVE RECHTSFORRNNEUTRALE UNTERNEHMENSSTEUER. 301
1. AUSWIRKUNGEN AUF JUNGE INNOVATIVE UNTERNEHMEN 301
2. VORTEILE 301
3. NACHTEILE 302
IV. ERGEBNIS 303
§ 19: DIE INTERTEMPORALE VERLUSTVERRECHNUNG 303
§ 20: DIE NUTZUNG KOERPERSCHAFTSTEUERLICHER VERLUSTE NACH
ANTEILSEIGNER -/BETRIEBSVERAENDERUNGEN 305
A. DIE KATEGORISIERUNG DER GRUNDMODELLE 306
I. FORMALE ANKNUEPFUNG AN DIE RECHTSPERSOENLICHKEIT 306
II. OBJEKTARTIGES ANKNUEPFEN AN DAS UNTERNEHMEN . 307
III. PERSONALISTISCHES ANKNUEPFEN AN DIE GESELLSCHAFTERSTELLUNG. 307
IV. AUSNAHMEREGELUNGEN .308
B. FORMALE ANKNUEPFUNG AN DIE RECHTSPERSOENLICHKEIT 308
I. OHNE MISSBRAUCHSVORBEHALT 308
1. BEISPIELE DE LEGE LATA. 308
2. VORSCHLAEGE DE LEGE FERENDA 309
3. FOLGEN FUER JUNGE INNOVATIVE UNTERNEHMEN 309
4 VORTEILE .310
5. NACHTEILE. . 310
6. FAZIT 311
25
II. MIT MISSBRAUCHSVORBEHALT . * **- 31 1
1. KOMPLETTER AUSSCHLUSS DER VERLUSTNUTZUNG
BEIM MANTELKAUF * ***--31.2
A) BEISPIELE DE LEGE LATA . .*- 312
(1) RECHTSPRECHUNG DES BFH V. 8.1.1958 ****
312
(2) § 8 ABS, 4 KSTG I.D.F. 1990 **
313
B) VORSCHLAEGE DE LEGE FERENDA . * ****31-4
(1) WIEDEREINFUEHRUNG VON § 8 ABS. 4 KSTG LD.F. 1990* 31-4
(2) MODELL VON DOETSCH: MISSBRAUCH UEBER
KAUFPREISANTEIL FUER VERLUSTE DEFINIEREN *.
C) FOLGEN FUER JUNGE INNOVATIVE UNTERNEHMEN *- 315
D) VORTEILE *-**
E) NACHTEILE. . **
F) FAZIT .317
2. AUSSCHLUSS DES VERLUSTABZUGES JE NACH HOEHE DER STILLEN
RESERVEN .317
A) BEISPIELE DE LEGE LATA *-*-- 317
(1) RECHTSGEDANKE DES (GESCHEITERTEN) § SC ABS. 2 KSTG*.318
(2) § 8C ABS. 1 KSTG I.D.F. 2010 **-*
31
(3) OESTERREICHISCHES MODELL IN § 8 ABS. 4 OE-KSTG .,.- 318
B) VORSCHLAEGE DE LEGE FERENDA. ** 318
(1) STILLE-RESERVEN- BZW. KUERZUNGSMODELL 319
(2) MODELL VON BREINERSDORFER 319
(A) § 8C KSTG-E - VERLUSTVORTRAG BEI WEGFAL
DER PERSONENIDENTITAET ** 32O
(B) § 8D KSTG-E - VERLUSTVORTRAG BEI
ANTEILSVERAEUSSERUNG - 32O
C) FOLGEN FUER JUNGE INNOVATIVE UNTERNEHMEN., *** 321
D) VORTEILE 322
E) NACHTEILE .322
F) FAZIT .,,.323
3. VERZOEGERUNG DER VERLUSTNUTZUNG,. .- 323
A) VORSCHLAG DE LEGE FERENDA: VERZINSUNGSMODELL. 323
B) AUSWIRKUNGEN AUF JUNGE INNOVATIVE UNTERNEHMEN 324
26
C) VORTEILE 324
D) NACHTEILE. .325
E) FAZIT 326
4. HYBRIDE MODELLE ZWISCHEN VERZOEGERUNG UND AUSSCHLUSS
DER VERLUSTNUTZUNG 326
A) BEISPIEL DE LEGE LATA: US-AMERIKANISCHES MODELL 326
B) VORSCHLAG DE LEGE FERENDA: GESETZENTWURF DES
BUNDESRATES VON 2006 .327
(1) EINFUEHRUNG ERWERBERBEGRIFF. 328
(2) AUFGABE DES TATBESTANDSMERKMALS *ZUFUEHRUNG
NEUEN BETRIEBSVERMOEGENS". 329
(3) MODIFIZIERTE ERFASSUNG MITTELBARER UEBERTRAGUNGEN 329
(4) RECHTSFOLGEN 330
C) FOLGEN FUER JUNGE INNOVATIVE UNTERNEHMEN 330
D) VOR- UND NACHTEILE 331
E) FAZIT .331
5. ZUSAMMENFASSUNG. .331
C. OBJEKTARTIGES ANKNUEPFEN AN DAS UNTERNEHMEN . .332
I. BEISPIELE DE LEGE LATA 332
1. RECHTSPRECHUNG DES BFH VON 1966 BIS 1986 332
2. § 8 ABS. 4 KSTG I.D.F. 1997 333
3. UNTERNEHMENSIDENTITAET I.S.D. § 10A GEWSTG 334
II. FOLGEN FUER JUNGE INNOVATIVE UNTERNEHMEN 335
III. VORTEILE 336
IV. NACHTEILE 337
V. FAZIT .338
D. PERSONALISTISCHES ANKNUEPFEN AN DIE GESELLSCHAFTER . .338
I. ZUORDNUNG UND AUSWIRKUNG KONSEQUENT
GESELLSCHAFTERBEZOGEN .338
1. BEISPIEL DE LEGE LATA: UNTERNEHMERIDENTITAET I.S.D. § 10A
GEWSTG .339
2. ANSAETZE DE LEGE FERENDA 339
3. AUSWIRKUNGEN AUF JUNGE INNOVATIVE UNTERNEHMEN 340
27
4. VORTEILE. * **~"
5. NACHTEILE. * * *****~
.1
6. FAZIT . , . **~"*I
II. AUSWIRKUNG GESELLSCHAFTSBEZOGEN . * *-^
1. BEISPIEL DE LEGE LATA: § 8C ABS. 1 KSTG I.D.F. 2008 **;
2. VORSCHLAG DE LEGE FERENDA: § 8 ABS, 4 KSTG-E LD.F. DES
STVERGABG VON 2002 *-* ***
3. FOLGEN FUER JUNGE INNOVATIVE UNTERNEHMEN *
4. VORTEILE - -**"
5. NACHTEILE ***** *
6. FAZIT **
E. AUSNAHMEREGELUNGEN FUER ALLE GRUNDKATEGORIEN .-----SSBJ
I. BEISPIELE DE LEGE LATA ***** -** L§I|§J
1. § 8C ABS. 2 KSTG (WAGNISKAPITALKLAUSEL). **
2. § 8C ABS. LA KSTG (SANIERUNGSKLAUSEL) . **
3. § 8 ABS., 4 SATZ 3 KSTG I.D.F. 1997 (SANIERUNGSKLAUSEL) ~~^JFL|
4. § 8C ABS. 1 SATZ 5 KSTG (KONZERNKLAUSEL) ~"^M|
5. § 14 ABS. 3 FMSTFG (AUSNAHME FUER INVESTITIONEN *JTI|
DES SOFFUEI) * * ^H
6. INTERNATIONALE REGELUNGEN., * .******* ^SBB
II. VORSCHLAG DE LEGE FERENDA: AUSNAHMEKLAUSEL FUER , IAB
F&E-INTENSIVE ZIELGESELLSCHAFTEN , * * ** '"^SSL
III. AUSWIRKUNGEN AUF JUNGE INNOVATIVE UNTERNEHMEN *** ^^B
IV. VORTEILE ., .- ~3AJJ|
V. NACHTEILE. . ^^M
VI. FAZIT , -^
§ 21: DIE MINDESTBESTEUERUNG , *^(
A. BEISPIEL DE LEGE LATA: § 10D ESTG I.V.M. § 8 ABS. 1 KSTG - -3SL|
B. AUSWIRKUNGEN AUF JUNGE INNOVATIVE UNTERNEHMEN. .3SAE
C. VORTEILE .* -3SL|
D. NACHTEILE .35*1
E. FAZIT .35HI*
28
§ 22: ERGEBNIS UND ENTSCHEIDUNGSGRUNDLAGE FUER DEN GESETZGEBER 360
A. ALLGEMEINE EMPFEHLUNGEN .360
B. DIE KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE VERLUSTBEHANDLUNG. 361
I. DIE STEUERBILANZIELLEN ANSAETZE . 361
II. DER INTERTERNPORALE VERLUSTVORTRAG 362
III. DIE NUTZUNG VON VERLUSTEN NACH ANTEILSEIGNER-/
BETRIEBSVERAENDERUNGEN 362
IV. DIE MINDESTBESTEUERUNG 363
C. DIE GEWERBESTEUERLICHE VERLUSTBEHANDLUNG .363
I. ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN
EMPFEHLUNGEN 364
II. ABSCHAFFUNG DER GEWERBESTEUER. 364
1. BEIBEHALTUNG DER DUALEN UNTERNEHMENSBESTEUERUNG . 364
2. SCHAFFUNG EINER EINZIGEN RECHTSFORMNEUTRALEN
UNTERNEHMENSSTEUER 365
D. GESAMTFAZIT UND AUSBLICK 365
LITERATURVERZEICHNIS 367
29 |
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