Der Wesentlichkeitsgrundsatz in der Abschlussprüfung: Überlegungen zur Umsetzung in der Prüfungspraxis
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
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Bamberg
2015
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Seite
Inhaltsverzeichnis...............................................................VI
1 Einführung in die Untersuchung................................................1
1.1 Die Bedeutung des Wesentlichkeitsgrundsatzes für die Abschlussprüfung...1
1.2 Der Grundsatz der Wesentlichkeit in der Prüfungsliteratur................8
1.3 Ziel der Arbeit.........................................................12
1.4 Annäherung an den Untersuchungsgegenstand...............................19
2 Zum Stand einer Objektivierung und Operationalisierung des Wesentlichkeits-
grundsatzes in der Abschlussprüfung.........................................26
2.1 Logisch-deduktive und empirisch-induktive Ansätze.......................26
2.2 Heuristische Überlegungen...............................................42
2.3 Prüfungsnormen und Wesentlichkeitsgrundsatz.............................71
2.4 Ergebnis: Verzerrung entscheidungsnützlicher Rechnungslegungs-
informationen als abstrakter Wesentlichkeitsmaßstab..........................102
3 Fehler als Verzerrungen entscheidungsnützlicher Rechnungslegungs-
informationen und Handhabung in der Abschlussprüfung.......................105
3.1 Fehler als Verletzung von Rechnungslegungsnormen.......................106
3.2 Fehler in Bilanz und GuV..............................................* * ^
3.3 Fehler im Anhang und Lagebericht.........................................^
3.4 Ergebnis: Heterogene Fehler als Beurteilungsgrundlage für die
Wesentlichkeit...........................................................^
III
4 Feststellung des Gesamtfehlers und Beurteilung seiner Wesentlichkeit
157
4.1 Problemfelder........................................................157
4.2 Überlegungen zur Feststellung des Gesamtfehlers und Beurteilung seiner
Wesentlichkeit.......................................................181
4.3 Ergebnis: Plausibilisierung des festgestellten Gesamtfehlers und seiner
Wesentlichkeitsbeurteilung...........................................203
5 Der Wesentlichkeitsmaßstab bei Enforcementprüfungen.......................206
5.1 Verhältnis Enforcement- und Abschlussprüfung.........................206
5.2 Wesentlichkeitskonzept bei Enforcementprüfungen......................215
5.3 Analyse der Fehlerbekanntmachungen von Enforcementprüfungen..........222
5.4 Ergebnis: Strenger Wesentlichkeitsmaßstab der Enforcementinstitutionen
als Anhaltspunkt für das pflichtgemäße Ermessen des Abschlussprüfers.274
6 Anwendungsfelder des Wesentlichkeitsgrundsatzes im Prozess der
Abschlussprüfung........................................................277
6.1 Wesentlichkeitsgrundsatz und Prüfungsdurchführung....................277
6.2 Der Wesentlichkeitsgrundsatz in der Berichterstattung................292
6.3 Ergebnis: Differenzierte Ausprägungen des Wesentlichkeitsgrundsatzes
im Prozess der Abschlussprüfung......................................^24
7 Zusammenfassung der Ergebnisse...........................................^26
Abkürzungsverzeichnis........................................................
Abbildungsverzeichnis........................................................^
IV
T abeUenverzeichnis
347
Rechtsprechungsverzeichnis......................................................348
Literaturverzeichnis............................................................349
V
Inhaltsverzeichnis
Seite
1 Einführung in die Untersuchung.................................................1
1.1 Die Bedeutung des Wesentlichkeitsgrundsatzes für die Abschlussprüfung.....1
1.2 Der Grundsatz der Wesentlichkeit in der Prüfungsliteratur...................8
1.3 Ziel der Arbeit............................................................12
1.3.1 Ziel und Aitfbau der Arbeit.............................................12
1.3.2 Methodischer Ansatz.....................................................16
1.4 Annäherung an den Untersuchungsgegenstand..................................19
2 Zum Stand einer Objektivierung und Operationalisierung des Wesentlichkeits-
grundsatzes in der Abschlussprüfung...........................................26
2.1 Logisch-deduktive und empirisch-induktive Ansätze..........................26
2.1.1 Logisch-deduktive Ansätze..............................................2 ~
2.1.1.1 Direkte Ermittlung des Informationswerts.............................27
2.1.1.1.1 Informationsverarbeitungsansatz.................................28
2.1.1.1.2 Informationsökonomischer Erwartungsnutzenansatz.................30
2.1.1.2 Indirekte Ermittlung des Informations Werts..........................31
2.1.1.2.1 Investitionsrechnerischer Ansatz................................31
2.1.1.2.2 Prüfkosten-Nutzenmodell..........................................33
2.1.1.3 Ergebnisse...........................................................34
2.1.2 Empirisch-induktive Ansätze.............................................36
2.1.2.1 Systematisierung.....................................................37
2.1.2.2 Ergebnisse...........................................................40
2.2 Heuristische Überlegungen..................................................42
2.2.1 A usgangsannahmen.......................................................43
2.2.2 Heuristische Überlegungen zur quantitativen Wesentlichkeit..............45
2.2.2.1 Verwendung relativer Wesentlichkeitsgrenzen..........................46
2.2.2.2 Auswahl der Bezugsgröße..............................................48
2.2.2.2.1 Überblick möglicher Bezugsgrößen.................................48
2.2.2.2.2 Optimalitätskriterien für die Auswahl einer geeigneten Bezugsgröße.... 50
2.2.2.2.3 Ergebnis.........................................................^8
VI
2.2.2.3 Festlegung der quantitativen Wesentlichkeitsgrenze.................60
2.2.2.3.1 Zur Abhängigkeit von der wirtschaftlichen Lage.................60
2.2.2.3.2 Pflichtgemäßes Ermessen des Abschlussprüfers...................64
2.2.3 Heuristische Überlegungen zur qualitativen Wesentlichkeit.............(~
2.3 Prüfungsnormen und Wesentlichkeitsgrundsatz................................71
2.3.1 Anglo-amerikanischer Recht skr eis....................................7/
2.3.1.1 International Standards on Auditing................................71
2.3.1.2 US-amerikanische Standardsetter......................................74
2.3.2 Deutscher Rechtskreis.................................................
2.3.2.1 Gesetzliche Normen...................................................78
2.3.2.1.1 Handelsrechtliche Rechnungslegungs- und Prüfungsvorschriften...78
2.3.2.1.2 Bilanzrechtliche Sanktionsnormen.................................80
2.3.2.1.3 Materielle Nichtigkeitsgründe im Gesellschaftsrecht............81
2.3.2.2 Verlautbamngen von Institutionen.....................................86
2.3.2.2.1 Berufsständische Organisationen - insbesondere IDW.............86
2.3.2.2.1.1 Das Wesentlichkeitskonzept des IDW..........................86
2.3.2.2.1.2 „Wesentlichkeit für den Abschluss als Ganzes“ und „spezifische
Wesentlichkeit(en)“..........................................91
2.3.2.2.1.3 „Toleranzwesentlichkeit“....................................95
2.3.2.2.2 Enforcementinstitutionen DPR und BaFin...........................99
2.4 Ergebnis: Verzerrung entscheidungsnützlicher Rechnungslegungs-
informationen als abstrakter Wesentlichkeitsmaßstab.............................102
3 Fehler als Verzerrungen entscheidungsnützlicher Rechnungslegungs-
informationen und Handhabung in der Abschlussprüfung..............................105
3.1 Fehler als Verletzung von Rechnungslegungsnormen.........................106
3.1.1 Kennzeichnung von Rechnungslegungsfehlern für die Abschlussprüfung....106
3.1.2 Fehler kategorisierung..................................................IM
3.1.3 Zur Relevanz der Fehlerursache..........................................Ü4
3.2 Fehler in Bilanz und ...................................................* 17
3.2.1 Materielle Fehler.......................................................IM
3.2.1.1 Ergebniswirksame Fehler (quantitative Fehler i.e.S.)...............119
3.2.1.2 Ausweisfehler......................................................* 23
3.2.1.2.1 Kennzeichnung von Ausweisfehlem.................................1-3
3.2.1.2.2 Ausweisfehler mit Auswirkungen auf die Ertragslage.............1266
3.2.1.2.3 Ausweisfehler mit Auswirkungen auf die Vermögens- und
Finanzlage.....................................................1288
VII
3.2.1.3 Fehler mit spezifischer Auswirkung auf den Vorjahresvergleich......130
3.2.2 Formale Fehler........................................................131
3.2.2.1 Verletzung von Gliederungsvorschriften.............................132
3.2.2.2 Fehlerhaft übernommene Vorjahreszahlen.............................133
3.3 Fehler im Anhang und Lagebericht..........................................134
3.3.1 Überblick.............................................................134
3.3.2 Materielle Fehler im Anhang...........................................138
3.3.2.1 Fehler im Zusammenhang mit der Erläuterungsfunktion................139
3.3.2.2 Fehler im Zusammenhang mit der Ergänzungsfunktion..................141
3.3.2.3 Korrekturfehler....................................................143
3.3.3 Materielle Fehler im Lagebericht......................................144
3.3.3.1 Vorbemerkungen.....................................................144
3.3.3.2 Fehler bei der Berichterstattung über Geschäftstätigkeit und
Rahmenbedingungen..................................................147
3.3.3.3 Fehler bei der Berichterstattung über die Vermögens-, Finanz- und
Ertragslage........................................................148
3.3.3.4 Fehler im Nachtragsbericht.........................................150
3.3.3.5 Fehler im Risiko- und Prognosebericht..............................151
3.3.4 Formale Fehler in Anhang und Lagebericht..............................152
3.4 Ergebnis: Heterogene Fehler als Beurteilungsgrundlage für die
Wesentlichkeit............................................................153
4 Feststellung des Gesamtfehlers und Beurteilung seiner Wesentlichkeit..........157
4.1 Problemfelder.............................................................157
4.1.1 Abschlussprüfung als komplexer Soll-Ist- Vergleich....................157
4.1.2 Unsicherheiten bei der Fehlerfeststellmg..............................I bü
4.1.2.1 Unsicherheiten über die Existenz von Einzelfehlem..................160
4.1.2.1.1 Unsicherheitsgrade über die Existenz von Einzelfehlem...........160
4.1.2.1.2 Fehlerunsicherheit durch Auslegungsspielräume...................161
4.1.2.1.3 Fehlerunsicherheit durch indirekte Messungen....................164
4.1.2.1.3.1 Kennzeichnung indirekter Messungen.........................164
4.1.2.1.3.2 Stichprobenprüfungen.......................................168
4.1.2.2 Unsicherheit über die Gewichtung der Einzelfehler..................175
4.1.3 Unsicherheit über die Wesentlichkeit des festgestellten Gesamtfehlers.I ~8
VIII
4.2 Überlegungen zur Feststellung des Gesamtfehlers und Beurteilung seiner
Wesentlichkeit.............................................................181
4.2.1 Überlegungen zur Feststellung des Gesamtfehlers........................1HI
4.2.1.1 Einzel feststellungen...............................................181
4.2.1.2 Aggregierte Feststellungen..........................................184
4.2.1.2.1 Berücksichtigung indirekt festgestellter unsicherer Fehler......184
4.2.1.2.2 Aggregation auf Basis der Fehlerarten und Fehlergewichtung......188
4.2.2 Überlegungen zur Beurteilung der Wesentlichkeit des Gesamtfehlers.....191
4.2.2.1 Konzeption eines Stufenmodells......................................191
4.2.2.2 Vorabprüfung auf wesentliche Einzelfehler...........................194
4.2.2.3 Aggregation ergebniswirksamer Fehler................................198
4.2.2.4 Berücksichtigung qualitativer Fehler................................200
4.2.2.5 Berücksichtigung möglicher Fehler...................................202
4.3 Ergebnis: Plausibilisierung des festgestellten Gesamtfehlers und seiner
Wesentlichkeitsbeurteilung.................................................203
5 Der Wesentlichkeitsmaßstab bei Enforcementprüfungen.............................206
5.1 Verhältnis Enforcement- und Abschlussprüfung...............................206
5.2 Wesentlichkeitskonzept bei Enforcementprüfungen............................215
5.2.1 Abstrakt-konzeptionelle Überlegungen...................................215
5.2.2 Konkrete Wesentlichkeitskriterien.....................................2IX
5.2.2.1 Quantitative Wesentlichkeitskriterien...............................218
5.2.2.2 Qualitative Wesentlichkeitskriterien................................220
5.3 Analyse der Fehlerbekanntmachungen von Enforcementprüfungen................222
5.3.1 Überblick..............................................................222
5.3.1.1 Wesentlichkeitsmaßstab und Struktur der Fehlerbekanntmachungen.....222
5.3.1.2 Verhältnis festgestellter quantitativ-ergebniswirksamer und qualitativer
Fehler...............................................................227
5.3.2 Wesentlichkeitsgrenze bei ausschließlich ergebniswirksamen Fehlern....232
5.3.3 Wesentliche qualitative Fehler........................................
5.3.3.1 Wesentliche qualitative Einzelfehler................................22^
5.3.3.1.1 Wesentliche Ausweisfehler........................................22^
5.3.3.1.2 Wesentliche Anhangfehler.........................................2^4
5.3.3.1.3 Wesentliche Lageberichtfehler....................................2^2
IX
5.3.3.1.4 Sonderfälle wesentlicher qualitativer Einzelfehler............257
5.3.3.2 Kombinationen qualitativer Fehler.................................261
5.3.4 Wesentlichkeit bei Kombinationen quantitativ-ergebniswirksamer und
qualitativer Fehler..................................................271
5.4 Ergebnis: Strenger Wesentlichkeitsmaßstab der Enforcementinstitutionen
als Anhaltspunkt für das pflichtgemäße Ermessen des Abschlussprüfers....274
6 Anwendungsfelder des Wesentlichkeitsgrundsatzes im Prozess der
Abschlussprüfung.............................................................277
6.1 Wesentlichkeitsgrundsatz und Prüfungsdurchführung........................277
6.1.1 Wesentlichkeit und Umfang der Prüfungshandlungen.....................277
6.1.2 Wesentlichkeit auf Ebene der Prüffelder..............................279
6.1.2.1 Quadratwurzel-Formel von Elliot/Rogers.............................280
6.1.2.2 Prüffeldbezogene Wesentlichkeit und Urteil über die
Ordnungsmäßigkeit der Rechnungslegung..............................281
6.1.2.3 Prüffeldbezogene Wesentlichkeit und Aufteilung der Prüfungskapazität... 283
6.1.2.4 Prüffeldbezogene Wesentlichkeit in den Prüfungsnormen..............287
6.2 Der Wesentlichkeitsgrundsatz in der Berichterstattung....................292
6.2.1 Wesentlichkeit und Urteilsausprägungen im Bestätigungsvermerk........293
6.2.1.1 Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk..............................298
6.2.1.2 Abgrenzung zwischen Einschränkung und Versagung des
Bestätigungsvermerks...............................................301
6.2.1.2.1 Eingeschränkter Bestätigungsvermerk............................302
6.2.1.2.2 Versagungsvermerk..............................................307
6.2.1.3 Nichtabgabe eines Prüfungsurteils (disclaimer of opinion).........308
6.2.2 Wesentlichkeit und Prüfungsbericht...................................310
6.2.2.1 Der Wesentlichkeitsgrundsatz zwischen Vollständigkeits- und
Klarheitsgebot.....................................................310
6.2.2.2 Wesentlichkeit und einzelne Berichtspflichten......................212
6.2.2.2.1 Wesentlichkeit und Angabepflichten in der Vorwegberichterstattung .314
6.2.2.2.2 Wesentlichkeit und Angabepflichten im Hauptteil................317
6.2.2.2.3 Wesentlichkeit bei übrigen Angabepflichten im Prüfungsbericht.321
6.2.3 Wesentlichkeit und mündliche Berichterstattung......................
6.3 Ergebnis: Differenzierte Ausprägungen des Wesentlichkeitsgrundsatzes
im Prozess der Abschlussprüfung..........................................324
X
7 Zusammenfassung der Ergebnisse
326
Abkürzungsverzeichnis..........................................................332
Abbildungsverzeichnis..........................................................344
Tabellenverzeichnis.......................................................... 347
Rechtsprechungsverzeichnis.....................................................348
Literaturverzeichnis...........................................................349
XI
|
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