Verfügbarkeit: Buchführung und Jahresabschluss

Buchführung und Jahresabschluss: auf der Grundlage der Kontenrahmen SKR03, SKR04 und IKR

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Schäfer-Kunz, Jan 1964- (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Stuttgart Schäffer-Poeschel Verlag 2016
Ausgabe:	2., überarbeitete Auflage
Schlagworte:	Bilanz Buchführung Jahresabschluss Lehrbuch
Online-Zugang:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	[früherer Titel: Buchführung und Jahresabschluss für Schule, Studium und Beruf : 2011. 1. Auflage]
Beschreibung:	XXVIII, 620 Seiten Illustrationen, Diagramme
ISBN:	3791036556 9783791036557

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adam_text	Titel: Buchführung und Jahresabschluss Autor: Schäfer-Kunz, Jan Jahr: 2016 Inhaltsverzeichnis Vorwort V 2.2.2 Aufbau der Kapitalflussrechnung 29 Inhaltsverzeichnis VII 2.2.2.1 Cashflow aus der laufenden Geschäftstätig- Hinweise zu den Beispielen, Zwischenübungen und keit 29 Übungen XVII 2.2.2.2 Cashflow aus der Investitionstätigkeit 30 Hinweise zur Benutzung des Buchs XVIII 2.2.2.3 Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit 30 Hinweise für Lernende XX 2.2.2.4 Zahlungswirksame Veränderungen des Hinweise für Lehrende XXII Finanzmittelfonds 31 Hinweise für Selbstständige XXV 2.2.3 Wesen der Kapitalflussrechnung 32 Symbol- und Abkürzungsverzeichnis XXVI 2.3 Gewinn- und Verlustrechnung 34 2.3.1 Aufwendungen und Erträge 34 2.3.2 Aufbau der Gewinn- und Verlustrechnung 34 Teil I Grundlagen 2.3.2.1 Betriebsergebnis 35 2.3.2.2 Finanzergebnis 37 l Das Rechnungswesen als Informations- 2.3.2.3 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag 37 system 3 2.3.3 Wesen der Gewinn- und Verlustrechnung 37 1.1 Im Rechnungswesen abgebildete Prozesse 4 2.3.4 Bilanzänderungen durch Aufwendungen 1.2 Vom Rechnungswesen bereitgestellte und Erträge 37 Informationen 6 2.4 Zusammenhang der Jahresabschluss- 1.3 Teilbereiche des Rechnungswesens 8 rechnungen 40 1.3.1 Externes Rechnungswesen 8 1.3.2 Internes Rechnungswesen 10 3 Die Aufzeichnung von Geschäftsvorfällen 1.3.3 Ein- und Zweikreissysteme 10 auf Konten 49 1.4 Historische Entwicklung des externen 3.1 Kontenarten 50 Rechnungswesens 11 3.1.1 Sachkonten 50 1.5 Rechnungswesen-Zyklen 12 3.1.1.1 Bestandskonten 51 1.5.1 Zeiträume und Zeitpunkte 12 3.1.1.1.1 Aktivkonten/Vermögenskonten 51 1.5.2 Abläufe in der Buchführung 13 3.1.1.1.2 Passivkonten/Kapitalkonten 52 1.5.3 Abläufe beim Jahresabschluss 13 3.1.1.2 Erfolgskonten 52 3.1.1.2.1 Aufwandskonten 53 2 Die Abbildung von Unternehmen 3.1.1.2.2 Ertragskonten 53 in Jahresabschlussrechnungen 19 3.1.1.3 Privatkonten 54 2.1 Bilanz 21 3.1.1.3.1 Entnahmekonten 54 2.1.1 Aufbau der Bilanz 21 3.1.1.3.2 Einlagekonten 54 2.1.1.1 Aktiva/Vermögen 21 3.1.1.4 Gemischte Konten 54 2.1.1.1.1 Anlagevermögen 22 3.1.1.4.1 Bestandskonten mit Erfolg/ 2.1.1.1.2 Umlaufvermögen 22 Gemischte Bestandskonten 54 2.1.1.2 Passiva/Kapital 23 3.1.1.4.2 Erfolgskonten mit Bestand/ 2.1.1.2.1 Eigenkapital 23 Gemischte Erfolgskonten 54 2.1.1.2.2 Fremdkapital 23 3.1.1.5 Hilfskonten 55 2.1.2 Wesen der Bilanz 24 3.1.1.5.1 Eröffnungs- und Abschlusskonten 55 2.1.3 Formen der Bilanzänderungen 24 3.1.1.5.2 Ergebnisverwendungskonten 57 2.2 Kapitalflussrechnung 28 3.1.1.5.3 Verrechnungskonten 57 2.2.1 Auszahlungen und Einzahlungen, Ausgaben 3.1.1.5.4 Übergangskonten in Zweikreissystemen 57 und Einnahmen 28 3.1.1.6 Änderungen des Kontencharakters 57 98 98 99 100 100 100 100 102 102 103 103 103 103 104 104 104 105 105 107 107 115 116 116 116 116 117 117 118 119 119 119 119 120 120 120 120 120 121 121 121 121 Personenkonten 57 Lieferantenkonten 57 Kundenkonten 58 Kontenverknüpfungen 58 Haupt- und Unterkonten 59 Sammel- und Nebenkonten 59 Benennung und Strukturierung von Konten 60 Benennung von Konten 60 Strukturierung von Konten in Konten- rahmen und Kontenplänen 60 Gliederungsgrundformen von Kontenrahmen 60 Numerische Gliederung von Kontenrahmen und Kontenplänen 61 Kontennummernbereiche 61 Gliederungssystematik der Sachkonten 61 Nummerierungen von Erweiterungen 62 Charakteristika ausgewählter Kontenrahmen 62 Standardkontenrahmen 03 62 Standardkontenrahmen 04 63 Industriekontenrahmen 63 Buchen auf Konten 64 Buchungssätze 64 Einfache Buchungssätze 65 Zusammengesetzte Buchungssätze 65 Darstellung von Buchungssätzen 65 Aufstellung von Buchungssätzen 66 Darstellung der aus Buchungssätzen resultierenden Kontenänderungen 69 Eröffnung und Abschluss von Konten 72 Eröffnung von Konten 72 Abschluss von Konten 74 Ermittlung von Salden 74 Abschluss von Erfolgskonten 75 Abschluss von Bestandskonten 77 Kleines Buchungseinmaleins 80 Die organisatorischen Rahmen- bedingungen 93 Grundsysteme der Buchführung 94 Einfache Buchführung 94 Doppelte Buchführung 94 Belegorganisation 95 Belegarten 95 Externe Belege 95 Interne Belege 96 Angaben auf Belegen 97 Mindestangaben auf Belegen 97 Ergänzende Angaben auf Rechnungen 98 Ergänzende Angaben auf Bewirtungsbelegen 98 Ergänzende Angaben auf Handelsbriefen 98 4.2.3 Belegbearbeitung 4.2.3.1 Prüfung und Freigabe von Belegen 4.2.3.2 Vorbereitung der Buchung 4.2.3.3 Buchung von Belegen 4.2.3.4 Ablage von Belegen 4.3 Aufbau von Buchführungssoftwaresystemen 4.3.1 Grundbücher 4.3.2 Ordnungsbücher 4.3.2.1 Hauptbücher 4.3.2.2 Nebenbücher 4.3.2.2.1 Anlagenbücher 4.3.2.2.2 Kontokorrentbücher 4.3.2.2.3 Lagerbücher 4.3.2.2.4 Lohn- und Gehaltsbücher 4.3.2.3 Inventar- und Bilanzbücher 4.4 Realisierung der Rechnungslegung nach verschiedenen Normensystemen 4.5 Abbildung des Übergangs der wirtschaftli- chen Verfügungsmacht bei Kaufprozessen 4.5.1 Ablauf von Kaufprozessen 4.5.2 Umsetzung von Liefer- und Zahlungs- bedingungen 4.6 Umrechnung von Umsätzen in Fremd- währungen 5 Die gesetzlichen Rahmenbedingungen 5.1 Gesetzliche Rahmenbedingungen der Buchführung 5.1.1 Buchführungspflicht 5.1.1.1 Handelsrechtliche Buchführungspflicht 5.1.1.1.1 Kaufmannseigenschaften 5.1.1.1.2 Unternehmen mit Buchführungspflicht 5.1.1.1.3 Unternehmen ohne Buchführungspflicht 5.1.1.2 Steuerrechtliche Buchführungspflicht 5.1.1.3 Resultierende Mindestanforderungen an die Buchführung 5.1.2 Auf Zeichnungspflichten 5.1.2.1 Steuerrechtliche Aufzeichnungspflichten 5.1.2.2 Außersteuerliche Aufzeichnungspflichten 5.1.3 Aufzeichnung versus Buchführung 5.2 Gesetzliche Rahmenbedingungen des Jahresabschlusses 5.2.1 Phasen des Jahresabschlusses 5.2.1.1 Aufstellung 5.2.1.2 Prüfung 5.2.1.3 Offenlegung 5.2.2 Bestimmungsfaktoren der anzuwendenden Vorschriften 5.2.2.1 Konzerneigenschaften 5.2.2.1.1 Einzelabschlüsse 5.2.2.1.2 Konzemabschlüsse 122 5.2.2.2 Rechtsform 122 5.2.2.3 Haftungsverhältnisse bei Personen- handelsgesellschaften 122 5.2.2.4 Unternehmensgröße 122 5.2.2.5 Kapitalmarktorientierung 123 5.2.2.6 Geschäftszweig 123 5.2.3 Gesetzliche Rahmenbedingungen ausge- wählter Abschlüsse 123 5.2.3.1 Jahres- und Einzelabschlüsse von Einzel- kaufleuten und von Personenhandels- gesellschaften mit natürlichen Vollhaftern 123 5.2.3.1.1 Nicht Publizitätspflichtige Einzelkaufleute und Personenhandelsgesellschaften mit natürlichen Vollhaftern 123 5.2.3.1.2 Publizitätspflichtige Einzelkaufleute und Personenhandelsgesellschaften mit natürli- chen Vollhaftern 125 5.2.3.2 Jahres- und Einzelabschlüsse von Kapital- gesellschaften und von ihnen gleichgestell- ten Gesellschaften 126 5.2.3.2.1 Kleinstkapitalgesellschaften 126 5.2.3.2.2 Kleine Kapitalgesellschaften 127 5.2.3.2.3 Mittelgroße Kapitalgesellschaften 127 5.2.3.2.4 Große Kapitalgesellschaften 128 5.2.3.2.5 Ergänzende Aufstellungspflichten für kapi- talmarktorientierte Kapitalgesellschaften 128 5.2.3.2.6 Erleichterungen für Tochterunternehmen 128 5.2.3.2.7 Offenlegung nach internationalen Rechnungslegungsstandards 128 5.2.3.3 Konzernabschlüsse 129 5.2.3.3.1 Konzerne mit nicht kapitalmarkt- orientierten Mutterunternehmen 129 5.2.3.3.2 Konzerne mit kapitalmarktorientierten Mutterunternehmen 130 5.3 Grundsätze der Buchführung und des Jahresabschlusses 130 5.3.1 Grundsätze der Buchführung 131 5.3.1.1 Formelle Grundsätze 131 5.3.1.2 Materielle Grundsätze 132 5.3.2 Grundsätze des Jahresabschlusses 132 5.3.2.1 Rahmengrundsätze 132 5.3.2.1.1 Formelle Grundsätze 132 5.3.2.1.2 Materielle Grundsätze 132 5.3.2.2 Ansatzgrundsätze 133 5.3.2.3 Bewertungsgrundsätze 133 5.3.2.3.1 Allgemeine Bewertungsgrundsätze 133 5.3.2.3.2 Vorsichtsprinzip 134 5.3.2.3.3 Prinzip der Periodisierung 134 5.3.3 Aufbewahrungspflichten 135 5.4 Verstöße gegen die gesetzlichen Rahmen- bedingungen 135 6 Die grundlegenden Bewertungen 143 6.1 Ermittlung der Anschaffungskosten 144 6.1.1 Bestandteile der ursprünglichen Anschaffungskosten 145 6.1.1.1 Anschaffungspreis 145 6.1.1.2 Anschaffungspreisminderungen 145 6.1.1.3 Anschaffungsnebenkosten 145 6.1.2 Nachträgliche Anschaffungskosten 146 6.2 Ermittlung der Herstellungskosten 147 6.2.1 Bestandteile der ursprünglichen Herstellungskosten 149 6.2.1.1 Kosten des Materialbereichs 150 6.2.1.1.1 Materialkosten 150 6.2.1.1.2 Materialgemeinkosten 150 6.2.1.2 Kosten des Fertigungsbereichs 151 6.2.1.2.1 Fertigungskosten 151 6.2.1.2.2 Sonderkosten der Fertigung 151 6.2.1.2.3 Fertigungsgemeinkosten 151 6.2.1.2.4 Werteverzehr des Anlagevermögens, soweit dieser durch die Fertigung veranlasst ist 152 6.2.1.3 Entwicklungsaufwendungen immaterieller Vermögensgegenstände 152 6.2.1.4 Kosten der allgemeinen Verwaltung 153 6.2.1.5 Kosten aus den sozialen Bereichen 154 6.2.1.5.1 Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs 154 6.2.1.5.2 Aufwendungen für freiwillige soziale Leistungen 154 6.2.1.5.3 Aufwendungen für die betriebliche Altersversorgung 154 6.2.1.6 Zinsen für Fremdkapital, das zur Finanzie- rung der Herstellung des Vermögensgegen- stands verwendet wird 154 6.2.1.7 Beispiele für in den Material-, Fertigungs- und Verwaltungsgemeinkostenbereichen verwendete Materialien 154 6.2.1.8 Beispiele für Fremdleistungen in den Material-, Fertigungs- und Verwaltungs- gemeinkostenbereichen 156 6.2.2 Nachträgliche Herstellungskosten 160 6.3 Ermittlung der Selbstkosten und der Selbstkostenpreise 161 6.3.1 Ermittlung der Selbstkosten 161 6.3.1.1 Methoden zur Ermittlung der Selbstkosten 161 6.3.1.1.1 Summarische Zuschlagskalkulation von Waren 161 6.3.1.1.2 Differenzierte Zuschlagskalkulation von Erzeugnissen 162 6.3.1.2 Bestandteile der Selbstkosten 163 6.3.1.2.1 Vertriebssonderkosten 163 6.3.1.2.2 Vertriebsgemeinkosten 163 6.3.1.2.3 Beispiele für in den Vertriebsbereichen verwendete Materialien 163 6.3.1.2.4 Beispiele für Fremdleistungen in den Vertriebsbereichen 165 6.3.2 Ermittlung der Selbstkostenpreise 168 Teil II Buchführung 7 Die Buchungen zur Abbildung der Umsatzbesteuerung 177 7.1 Einordnung innerhalb der Jahresabschluss- rechnungen 179 7.1.1 Ausweis in der Bilanz 179 7.1.2 Ausweis in der Gewinn- und Verlust- rechnung 179 7.1.3 Ausweis in der Kapitalflussrechnung 179 7.2 Gesetzliche Rahmenbedingungen der Umsatzbesteuerung 180 7.2.1 Steuergegenstand 180 7.2.1.1 Lieferungen im Inland gegen Entgelt 180 7.2.1.2 Sonstige Leistungen im Inland gegen Entgelt 181 7.2.1.3 Innergemeinschaftliche Erwerbe gegen Entgelt 181 7.2.1.4 Einfuhren 181 7.2.2 Umsatzsteuerbefreiungen 181 7.2.2.1 Umsatzsteuerbefreiungen aufgrund von Unternehmensmerkmalen 181 7.2.2.2 Umsatzsteuerbefreiungen aufgrund der Art der Lieferungen und Leistungen 182 7.2.3 Entstehungszeitpunkte der Umsatzsteuer 182 7.2.3.1 Entstehung bei der Beschaffung 183 7.2.3.2 Entstehung beim Verkauf 183 7.2.3.2.1 Soll-Besteuerung (Besteuerung nach verein- barten Entgelten) 183 7.2.3.2.2 Ist-Besteuerung (Besteuerung nach verein- nahmten Entgelten) 183 7.2.4 Berechnung der Umsatzsteuer 183 7.2.5 Umsatzbesteuerung von Nebenleistungen 184 7.2.6 Berechnung der Zahllast oder des Erstattungsanspruchs 184 7.2.7 Meldung der Steuer 185 7.3 Umsatzsteuer bei inländischen Umsätzen 186 7.3.1 Umsatzsteuer bei der Beschaffung 186 7.3.2 Umsatzsteuer beim Verkauf 188 7.3.3 Umsatzsteuer bei Umsätzen mit umsatz- steuerbefreiten Wirtschaftssubjekten 189 7.3.3.1 Beschaffung von umsatzsteuerbefreiten Wirtschaftssubjekten 189 7.3.3.2 Verkauf an umsatzsteuerbefreite Wirt- schaftssubjekte 190 7.4 Umsatzsteuer bei grenzüberschreitenden Umsätzen 191 7.4.1 Umsatzsteuer bei innergemeinschaftlichen Umsätzen 191 7.4.1.1 Umsatzsteuer beim innergemeinschaftlichen Erwerb 192 7.4.1.2 Umsatzsteuer bei innergemeinschaftlichen Lieferungen 194 7.4.2 Umsatzsteuer bei Umsätzen mit Dritt- ländern 195 7.4.2.1 Zoll und Umsatzsteuer bei der Einfuhr aus Drittländern 195 7.4.2.2 Umsatzsteuer bei der Ausfuhr in Drittländer 199 7.5 Umsatzsteuervoranmeldungen und -erklä- rungen 201 7.5.1 Ermittlung und Verprobung der zu melden- den Angaben 201 7.5.2 Begleichung der Zahllast oder des Erstattungsanspruchs 203 7.6 Abschluss der Umsatzsteuerkonten 206 8 Die Buchungen im Eigen- und im Fremdkapital zur Abbildung von Finanzierungsprozessen 219 8.1 Einordnung innerhalb der Jahres- abschlussrechnungen 221 8.1.1 Ausweis in der Bilanz 221 8.1.1.1 Eigenkapital 221 8.1.1.1.1 Eigenkapital von Kapitalgesellschaften 221 8.1.1.1.2 Eigenkapital von Einzelkaufleuten und Personenhandelsgesellschaften 224 8.1.1.2 Verbindlichkeiten 225 8.1.2 Ausweis in der Gewinn- und Verlust- rechnung 226 8.1.3 Ausweis in der Ergebnis- verwendungsrechnung 226 8.1.4 Ausweis in der Kapitalflussrechnung 227 8.2 Eigenfinanzierung 228 8.2.1 Eigenfinanzierungen von Kapitalgesellschaf- ten 228 8.2.1.1 Durchführung von Beteiligungsfinanzierun- gen 228 8.2.1.1.1 Vollständige Leistung von Einlagen 228 8.2.1.1.2 Teilweise Leistung von Einlagen 228 8.2.1.1.3 Ausgabe von Anteilen über Nennbetrag 230 8.2.1.1.4 Kapitalerhöhungen aus Gesellschaftsmitteln 231 8.2.1.2 Nutzung von Beteiligungsfinanzierungen 231 8.2.1.2.1 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag nach Steuern vom Einkommen und vom Ertrag 233 8.2.1.2.2 Auflösung des Gewinnvortrages/Verlust- vortrages aus dem Vorjahr 234 8.2.1.2.3 Ergebnis vor Verwendung 235 8.2.1.2.4 Entnahmen aus den Kapitalrücklagen 235 8.2.1.2.5 Entnahmen aus den Gewinnrücklagen 236 8.2.1.2.6 Einstellungen in die Gewinnrücklagen im Rahmen der teilweisen Ergebnisverwen- dung 238 8.2.1.2.7 Bilanzgewinn/Bilanzverlust 240 8.2.1.2.8 Vortrag des Ergebnisses ins Folgejahr 241 8.2.1.2.9 Einstellungen in die Gewinnrücklagen im Rahmen der vollständigen Ergebnis- verwendung 242 8.2.1.2.10 Ausschüttungen an die Unternehmenseigner 243 8.2.1.2.11 Verbleibender Gewinnvortrag/Verlustvortrag 244 8.2.1.3 Rückführung von Beteiligungs- finanzierungen 244 8.2.1.3.1 Ordentliche Kapitalherabsetzungen 244 8.2.1.3.2 Liquidation von Kapitalgesellschaften 246 8.2.2 Eigenfinanzierungen von Einzelkaufleuten und Personenhandelsgesellschaften 246 8.2.2.1 Durchführung von Beteiligungsfinanzierun- gen 246 8.2.2.1.1 Beteiligungsfinanzierungen von Vollhaftern 246 8.2.2.1.2 Beteiligungsfinanzierungen von Teilhaftern 247 8.2.2.2 Nutzung von Beteiligungsfinanzierungen 247 8.2.2.2.1 Ergebnisverwendung von Vollhaftern 248 8.2.2.2.2 Ergebnisverwendung von Teilhaftern 250 8.2.2.3 Rückführung von Beteiligungsfinanzierun- gen 251 8.3 Kreditfinanzierung 252 8.3.1 Lieferantenkredite 252 8.3.2 Kundenkredite 253 8.3.3 Kontokorrentkredite 253 8.3.3.1 Aufnahme von Kontokorrentkrediten 253 8.3.3.2 Nutzung von Kontokorrentkrediten 254 8.3.3.3 Rückzahlung von Kontokorrentkrediten 254 8.3.4 Darlehen 254 8.3.4.1 Aufnahme von Darlehen 255 8.3.4.2 Nutzung von Darlehen 258 8.3.4.3 Rückzahlung von Darlehen 260 8.3.5 Anleihen 260 8.4 Finanzierung aus Rückstellungen 262 8.5 Kapitalsubstitution durch Miete, Pacht und Leasing 263 8.5.1 Miete und Pacht 263 8.5.2 Leasing 264 8.5.2.1 Buchung bei Zuordnung zum Leasinggeber 265 8.5.2.2 Buchung bei Zuordnung zum Leasingnehmer 265 9 Die Buchungen im Anlagevermögen zur Abbildung von Investitionsprozessen 275 9.1 Einordnung innerhalb der Jahres- abschlussrechnungen 277 9.1.1 Ausweis in der Bilanz 277 9.1.2 Ausweis in der Gewinn- und Verlust- rechnung 280 9.1.3 Ausweis in der Kapitalflussrechnung 280 9.2 Investierung 281 9.2.1 Erwerb von Anlagegütern 281 9.2.1.1 Aktivierung von erworbenen Anlagegütern 282 9.2.1.2 Zielkauf 284 9.2.1.3 Anzahlungen 284 9.2.2 Herstellung von Anlagegütern 286 9.2.2.1 Aktivierung bei Anwendung des Gesamt- kostenverfahrens 286 9.2.2.2 Aktivierung bei Anwendung des Umsatz- kostenverfahrens 287 9.2.2.3 Geschäftsjahresübergreifende Herstellung 289 9.2.3 Abgrenzung zwischen Betriebs- und Privatvermögen 290 9.3 Investitionsnutzung 292 9.3.1 Abschreibungen 292 9.3.1.1 Ursachen von Wertminderungen 292 9.3.1.2 Handelsrechtliche versus steuerrechtliche Abschreibungen 293 9.3.1.3 Abschreibungsparameter 293 9.3.1.3.1 Abnutzbarkeit 293 9.3.1.3.2 Abschreibungsbasis 294 9.3.1.3.3 Resterlöswert 294 9.3.1.3.4 Abschreibungszeitraum 294 9.3.1.3.5 Abschreibungsmethode 295 9.3.1.4 Ermittlung von planmäßigen Abschreibungsbeträgen 295 9.3.1.4.1 Lineare Abschreibung 295 9.3.1.4.2 Geometrisch-degressive Abschreibung 296 9.3.1.4.3 Monatsgenaue Abschreibung 296 9.3.1.4.4 Leistungsabhängige Abschreibung 297 9.3.1.5 Buchung von planmäßigen Abschreibungen 298 9.3.1.6 Abschreibung geringwertiger Wirtschafts- güter 299 9.3.1.6.1 Sofortige Abschreibung 300 9.3.1.6.2 Poolabschreibung 301 9.3.2 Erhaltungsaufwendungen 302 9.3.3 Erträge aus der Vermietung oder Verpach- tung von Grundstücken oder Gebäuden 303 9.3.4 Erträge aus Dividenden 303 9.3.5 Erträge aus Zinsen 305 9.3.6 Private Nutzungsentnahmen 306 9.4 Desinvestierung 308 9.4.1 Ermittlung des Ergebnisses von Desinvesti- tionen 308 9.4.2 Ausbuchung von Anlagegütern 308 9.4.3 Verkauf von Anlagegütern 309 9.4.3.1 Verkauf von Sachanlagen 309 9.4.3.2 Verkauf von Aktien 311 9.4.3.3 Zielverkäufe 312 9.4.3.4 Preisnachlässe 313 9.4.4 Nebenkosten der Desinvestierung 313 9.5 Anlagenbuchführung 315 10 Die Buchungen im Umlaufvermögen zur Abbildung von Umsatzprozessen 327 10.1 Einordnung innerhalb der Jahres- abschlussrechnungen 329 10.1.1 Ausweis in der Bilanz 329 10.1.2 Ausweis in der Gewinn- und Verlust- rechnung 330 10.1.3 Ausweis in der Kapitalflussrechnung 331 10.2 Beschaffung 332 10.2.1 Kauf von Werkstoffen und Waren 332 10.2.1.1 Aufwandsorientierte Verbuchung des Kaufs von Werkstoffen und Waren 332 10.2.1.2 Bestandsorientierte Verbuchung des Kaufs von Werkstoffen und Waren 334 10.2.2 Aufwendungen für bezogene Leistungen 335 10.2.3 Zielkauf 336 10.2.4 Erhalt von Preisnachlässen 337 10.2.4.1 Rabatte 337 10.2.4.2 Skonti und Minderungen 338 10.2.4.3 Boni 340 10.2.5 Anschaffungsnebenkosten 341 10.2.6 Anzahlungen an Lieferanten 342 10.2.7 Rücksendungen an Lieferanten 343 10.3 Fertigung 347 10.3.1 Verbuchung von Fertigungsprozessen bei Anwendung des Gesamtkostenverfahrens 347 10.3.1.1 Verbrauch von Werkstoffen 347 10.3.1.1.1 Verbrauch von Werkstoffen bei aufwands- orientierter Verbuchung des Kaufs 347 10.3.1.1.2 Verbrauch von Werkstoffen bei bestands- orientierter Verbuchung des Kaufs 348 10.3.1.2 Herstellung von unfertigen Erzeugnissen 349 10.3.1.3 Verbrauch von unfertigen Erzeugnissen 350 10.3.1.4 Herstellung von fertigen Erzeugnissen 351 10.3.2 Verbuchung von Fertigungsprozessen bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens 352 10.3.2.1 Herstellung von unfertigen Erzeugnissen 353 10.3.2.2 Herstellung von fertigen Erzeugnissen 355 10.4 Vertrieb 358 10.4.1 Auslagerung von fertigen Erzeugnissen und Waren für die Lieferung 358 10.4.1.1 Verbuchung der Auslagerung von fertigen Erzeugnissen 358 10.4.1.2 Verbuchung der Auslagerung von Waren 360 10.4.1.2.1 Auslagerung von Waren bei aufwands- orientierter Verbuchung des Kaufs 360 10.4.1.2.2 Auslagerung von Waren bei bestands- orientierter Verbuchung des Kaufs 360 10.4.2 Verkauf von Erzeugnissen und Waren 361 10.4.3 Zielverkauf 362 10.4.4 Gewährung von Preisnachlässen 363 10.4.5 Anzahlungen von Kunden 365 10.4.6 Rücksendungen von Kunden 367 10.4.7 Private Lach- und Leistungsentnahmen 368 10.4.7.1 Sachentnahmen 368 10.4.7.2 Leistungsentnahmen 369 10.5 Kontokorrentbuchführung 371 10.5.1 Erfassung von Forderungen und Verbindlich- keiten in der Kontokorrentbuchführung 371 10.5.2 Buchungen in der Kontokorrentbuchführung 372 10.5.2.1 Buchungen in der Kreditorenbuchführung 372 10.5.2.2 Buchungen in der Debitorenbuchführung 374 10.5.2.3 Eröffnung und Abschluss der Personen- konten 375 10.6 Lagerbuchführung 375 11 Die Buchungen zur Abbildung des Personaleinsatzes 385 11.1 Einordnung innerhalb der Jahres- abschlussrechnungen 387 11.1.1 Ausweis in der Bilanz 387 11.1.2 Ausweis in der Gewinn- und Verlust- rechnung 388 11.1.3 Ausweis in der Kapitalflussrechnung 388 11.2 Lohn- und Gehaltsabrechnung 389 11.2.1 Übersicht über die zu ermittelnden Posten 389 11.2.2 Personengruppen, für die besondere Regelungen gelten 389 11.2.2.1 Geringverdiener 389 11.2.2.2 Geringfügig Beschäftigte 390 11.2.2.2.1 Kurzfristig Beschäftigte (Aushilfen) 390 11.2.2.2.2 Geringfügig entlohnte Beschäftigte (Mini- jobs) 390 11.2.2.3 Beschäftigte in der Gleitzone zwischen 450,01 € und 850,00 € (Midijobs) 391 11.2.2.4 Schüler 391 11.2.2.5 Werkstudierende 391 11.2.2.6 Praktikanten 392 11.2.3 Geldbezüge 392 11.2.3.1 Laufende variable Geldbezüge 392 11.2.3.2 Laufende fixe Geldbezüge 393 11.2.3.2.1 Arbeitgeberzuschüsse zu den vermögens- wirksamen Leistungen 393 11.2.3.2.2 Arbeitgeberzuschüsse zu Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte 394 11.2.3.3 Einmalige Geldbezüge 394 11.2.3.4 Nicht zu berücksichtigende Geldbezüge 394 11.2.4 Sachbezüge 394 11.2.4.1 Ermäßigte oder kostenlose Verpflegung 395 11.2.4.2 Private Nutzung von betrieblichen Kraft- fahrzeugen 395 11.2.4.3 Zinsverbilligte oder zinslose Arbeit- geberdarlehen 396 11.2.4.4 Verbilligte oder kostenlose Stellung von Wohnungen 396 11.2.4.5 Verbilligte oder kostenlose Abgabe von Erzeugnissen und Waren 396 11.2.4.6 44 €-Freigrenze bei Sachbezügen 397 11.2.4.7 Nicht zu berücksichtigende Sachbezüge 397 11.2.5 Bruttolohn 397 11.2.6 Steuerliche Abzüge 398 11.2.6.1 Berechnung der Bemessungsgrundlagen für die steuerlichen Abzüge 398 11.2.6.1.1 Steuerfreie Anteile des Bruttolohns 399 11.2.6.1.2 Pauschal versteuerte Anteile des Arbeits- lohns 399 11.2.6.1.3 Altersentlastungsbeträge 399 11.2.6.1.4 Persönliche Freibeträge 399 11.2.6.1.5 Hinzurechnungsbeträge 400 11.2.6.1.6 Freibeträge für Kinder 400 11.2.6.2 Berechnung der einzelnen Posten der steuerlichen Abzüge 400 11.2.6.2.1 Zusammensetzung der steuerlichen Abzüge 401 11.2.6.2.2 Lohnsteuer 401 11.2.6.2.3 Solidaritätszuschlag 402 11.2.6.2.4 Kirchensteuer 403 11.2.6.3 Abführung der steuerlichen Abzüge 404 11.2.7 Sozialversicherungsbeiträge 405 11.2.7.1 Berechnung der Bemessungsgrundlagen für die Sozialversicherungsbeiträge 405 11.2.7.1.1 Bemessungsgrundlagen für Beschäftigte in der Gleitzone zwischen 450,01 € und 850,00 € 405 11.2.7.1.2 Sozialversicherungsfreie Anteile des Bruttolohns 405 11.2.7.1.3 Beitragsbemessungsgrenzen 406 11.2.7.2 Berechnung der einzelnen Posten der Sozialversicherungsbeiträge 406 11.2.7.2.1 Zusammensetzung der Sozial- versicherungsbeiträge 406 11.2.7.2.2 Krankenversicherung (KV) 407 11.2.7.2.3 Pflegeversicherung (PV) 408 11.2.7.2.4 Rentenversicherung (RV) 409 11.2.7.2.5 Arbeitsförderung (AV) 409 11.2.7.3 Abführung der Sozialversicherungsbeiträge 410 11.2.8 Umlagen 411 11.2.8.1 Bemessungsgrundlagen für die Umlagen 411 11.2.8.2 Berechnung der einzelnen Posten der Umlagen 411 11.2.8.2.1 Zusammensetzung der Umlagen 411 11.2.8.2.2 Umlage U1 (Entgeltfortzahlung) 411 11.2.8.2.3 Umlage U2 (Mutterschaftsgeld) 412 11.2.8.2.4 Insolvenzgeldumlage 413 11.2.8.3 Abführung der Umlagen 413 11.2.9 Gesetzliche Unfallversicherung 414 11.2.10 Nettolohn 414 11.2.11 Nettobezüge 415 11.2.12 Nettoabzüge 415 11.2.13 Abzuziehende Sachbezüge 416 11.2.14 Auszahlungsbeträge 416 11.2.15 Berechnung der Gesamtbelastung des Arbeitgebers 417 11.3 Buchung der Personalaufwendungen und -Zahlungen 419 11.3.1 Netto- versus Bruttomethode 419 11.3.2 Allgemeine Buchung von Löhnen und Gehältern 419 11.3.3 Buchung von vermögenswirksamen Leistungen 420 11.3.4 Buchung von Sachbezügen 421 11.3.5 Buchung von steuerlichen Abzügen 423 11.3.6 Buchung von pauschalen Steuern 424 11.3.7 Buchung von Sozialversicherungsbeiträgen 425 11.3.8 Buchung von Umlagen 428 11.3.9 Buchung von Beiträgen zur gesetzlichen Unfallversicherung 429 11.3.10 Buchung von Nettobezügen und -abzügen 429 11.3.10.1 Arbeitgeberzuschüsse zu den Beiträgen privater Kranken- und Pflegeversicherun- 11.3.10.2 Umzugskostenerstattungen 429 13.2 Vorbereitende Abschlussarbeiten 470 11.3.10.3 Gebühren für private Telefonate 430 13.3 Erstellung des handelsrechtlichen Jahres- 472 11.3.10.4 Mieten für Werkswohnungen 430 abschlusses und Lageberichts 11.3.11 Buchung von Auszahlungsbeträgen 430 13.4 Erstellung des steuerrechtlichen Jahres- 473 11.3.12 Zusammengesetzte Buchungssätze zur abschlusses Vorbuchung von Personalaufwendungen 13.5 Erstellung des Konzernabschlusses 474 und -Zahlungen 431 13.6 Buchungen auf Basis der Jahresabschlüsse 11.4 Lohn- und Gehaltsbuchführung 433 im folgenden Geschäftsjahr 475 12 Die Buchungen zur Abbildung 14 Die Inventur zur Ermittlung des Mengen- 477 der Besteuerung 445 gerüsts 12.1 Einordnung innerhalb der Jahres- 14.1 Einordnung innerhalb der Jahres- abschlussrechnungen 446 abschlussrechnungen 478 12.1.1 Ausweis in der Bilanz 446 14.1.1 Ausweis in der Bilanz 478 12.1.2 Ausweis in der Gewinn- und Verlust- 14.1.2 Ausweis in der Gewinn- und Verlust- rechnung 447 rechnung 478 12.1.3 Ausweis in der Kapitalflussrechnung 448 14.1.3 Ausweis in der Kapitalflussrechnung 479 12.2 Steuern vom Einkommen und vom Ertrag 449 14.2 Inventurarten 479 12.2.1 Kapitalertragsteuer 449 14.2.1 Erhebungstechnik der Inventur 479 12.2.2 Körperschaftsteuer 449 14.2.2 Umfang der Inventur 480 12.2.2.1 Körperschaftsteuervorauszahlungen 14.2.3 Zeitpunkt der Inventur 480 während des Geschäftsjahres 449 14.3 Aufstellung des Inventars 481 12.2.2.2 Im Jahresabschluß anzusetzende Körper- 14.3.1 Aufbau des Inventars 481 schaftsteuer 450 14.3.2 Bewertungsvereinfachungen bei der 12.2.2.2.1 Ermittlung der anzusetzenden Körperschaft- Erstellung des Inventars 481 steuer 450 14.3.2.1 Festbewertung 481 12.2.2.2.2 Ermittlung und Verbuchung der erwarteten 14.3.2.2 Gruppenbewertung 483 Körperschaftsteuernachzahlungen oder 14.3.3 Ergebnisermittlung auf Basis des Inventars 483 -rückerstattungen 451 14.3.4 Ableitung der Bilanz aus dem Inventar 483 12.2.3 Gewerbesteuer 454 14.4 Verbuchung von Inventurdifferenzen 484 12.2.3.1 Gewerbesteuervorauszahlungen während 14.4.1 Bestandskorrekturen bei aufwandsorientiert des Geschäftsjahres 454 verbuchten Käufen von Materialien 484 12.2.3.2 Im Jahresabschluß anzusetzende Gewerbe- 14.4.2 Inventurdifferenzen im Sachvermögen 485 steuer 455 12.2.3.2.1 Ermittlung der anzusetzenden Gewerbe- 15 Die bewertenden Abschlussarbeiten 493 steuer 455 15.1 Einordnung innerhalb der Jahres- 12.2.3.2.2 Ermittlung und Verbuchung der erwarteten abschlussrechnungen 495 Gewerbesteuernachzahlungen oder -rück- 15.1.1 Ausweis in der Bilanz 495 erstattungen 456 15.1.2 Ausweis in der Gewinn- und Verlust- 12.3 Sonstige Steuern 459 rechnung 495 12.3.1 Grundsteuer 459 15.1.3 Ausweis in der Kapitalflussrechnung 496 12.3.2 Kraftfahrzeugsteuer 460 15.2 Folgebewertungen von immateriellen Ver- 12.4 Privatsteuern 461 mögensgegenständen und Sachanlagen 497 12.5 Steuerliche Nebenleistungen 462 15.3 Folgebewertungen von Wertpapieren 499 15.4 Folgebewertungen von Vorräten 502 Teil III Jahresabschluss 15.4.1 Ermittlung des Buchwerts 502 15.4.1.1 Durchschnittsverfahren 504 13 Die durchzuführenden Abschlussprozesse 15.4.1.1.1 Periodisches Durchschnittsverfahren 504 469 15.4.1.1.2 Permanentes Durchschnittsverfahren 505 13.1 Beendigung der operativen Buchführung 470 15.4.1.2 Last-in-first-out-Verfahren 507 15.4.1.2.1 Periodisches Last-in-first-out-Verfahren 507 15.4.1.2.2 Permanentes Last-in-first-out-Verfahren 507 15.4.1.3 First-in-first-out-Verfahren 509 15.4.1.3.1 Periodisches First-in-first-out-Verfahren 509 15.4.1.3.2 Permanentes First-in-first-out-Verfahren 509 15.4.2 Korrekturen des Buchwerts 511 15.5 Folgebewertungen von Forderungen 514 15.5.1 Einzelbewertungen von zweifelhaften und uneinbringlichen Forderungen 514 15.5.1.1 Eintritt der Zweifelhaftigkeit 515 15.5.1.2 Direkte Abschreibung von uneinbringlichen Forderungen während des Geschäftsjahres 516 15.5.1.3 Indirekte Abschreibung von zweifelhaften Forderungen zum Abschlussstichtag 517 15.5.2 Pauschale Wertberichtigungen von einwand- freien Forderungsbeständen 519 15.6 Folgebewertungen von Posten in Fremd- währungen 521 15.7 Divergenzen zu anderen Normensystemen 524 15.7.1 Divergenzen zum Steuerrecht 524 15.7.1.1 Ansatzunterschiede 524 15.7.1.2 Bewertungsunterschiede 525 15.7.2 Divergenzen zu den International Financial Reporting Standards 527 15.7.2.1 Ansatzunterschiede 527 15.7.2.2 Bewertungsunterschiede 527 15.7.3 Divergenzen zur Kostenrechnung 529 15.7.3.1 Ansatzunterschiede 529 15.7.3.2 Bewertungsunterschiede 529 16 Die zeitlich abgrenzenden Abschluss- arbeiten 539 16.1 Einordnung innerhalb der Jahres- abschlussrechnungen 540 16.1.1 Ausweis in der Bilanz 540 16.1.2 Ausweis in der Gewinn- und Verlust- rechnung 541 16.1.3 Ausweis in der Kapitalflussrechnung 542 16.2 Transitorische Periodenabgrenzungen 542 16.2.1 Passive Rechnungsabgrenzungen 542 16.2.2 Aktive Rechnungsabgrenzungen 545 16.3 Antizipative Periodenabgrenzungen 550 16.3.1 Periodenabgrenzungen über sonstige Vermögensgegenstände 550 16.3.2 Periodenabgrenzungen über sonstige Verbindlichkeiten 552 16.4 Rückstellungen 556 16.4.1 Bildung von Rückstellungen 556 16.4.1.1 Bildung von Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten 556 16.4.1.2 Bildung von Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 558 16.4.1.3 Bildung von Rückstellungen für Aufwendun- gen 559 16.4.2 Auflösung von Rückstellungen 560 16.4.2.1 Auflösung von in der richtigen Höhe gebildeten Rückstellungen 560 16.4.2.2 Auflösung von zu hoch gebildeten Rück- stellungen 560 16.4.2.2.1 Auflösung von Rückstellungen, die nicht für Steuern gebildet wurden 560 16.4.2.2.2 Auflösung von Rückstellungen, die für Steuern vom Einkommen und vom Ertrag gebildet wurden 561 16.4.2.2.3 Auflösung von Rückstellungen, die für sonstige Steuern gebildet wurden 561 16.4.2.3 Auflösung von zu niedrig gebildeten Rückstellungen 562 16.4.2.3.1 Auflösung von Rückstellungen, die nicht für Steuern gebildet wurden 562 16.4.2.3.2 Auflösung von Rückstellungen, die für Steuern vom Einkommen und vom Ertrag gebildet wurden 562 16.4.2.3.3 Auflösung von Rückstellungen, die für sonstige Steuern gebildet wurden 563 16.4.3 Rückstellungen mit mehrjährigen Lauf- zeiten 563 16.5 Latente Steuern 567 16.5.1 Aktive latente Steuern 567 16.5.2 Passive latente Steuern 569 17 Die Aufstellung von Jahresabschlüssen und Lageberichten 575 17.1 Bilanz 577 17.1.1 Gliederungstiefe der Bilanz 577 17.1.1.1 Bilanz mit Mindestgliederung 577 17.1.1.2 Verkürzte Bilanz 577 17.1.1.3 Bilanz mit vollem Gliederungsschema 577 17.1.2 Besonderheiten bei Einzelkaufleuten und Personenhandelsgesellschaften 577 17.1.3 Erweiterung der Gliederung der Bilanz 577 17.1.4 Verkürzung der Gliederung der Bilanz 580 17.1.5 Gliederung der Bilanz nach der Ergebnis- verwendung 580 17.1.6 Aufstellung von Bilanzen 580 17.2 Ergebnisrechnungen 581 17.2.1 Gewinn- und Verlustrechnung 581 17.2.1.1 Aufbau der Gewinn- und Verlustrechnung 581 17.2.1.2 Gliederungstiefe der Gewinn- und Verlust- rechnung 582 17.2.1.2.1 Gewinn- und Verlustrechnung mit Mindest- gliederung 17.2.1.2.2 Verkürzte Gewinn- und Verlustrechnungen 17.2.1.2.3 Gewinn- und Verlustrechnungen mit zusammengefaßtem Rohergebnis 17.2.1.2.4 Gewinn- und Verlustrechnung mit vollem Gliederungsschema 17.2.1.3 Besonderheiten beim Ausweis von Waren im Umsatzkostenverfahren 17.2.1.4 Erweiterung der Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung 17.2.1.5 Verkürzung der Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung 17.2.1.6 Gliederung der Gewinn- und Verlust- rechnung nach der Ergebnisverwendung 17.2.1.7 Aufstellung von Gewinn- und Verlustrechnungen 17.2.1.7.1 Aufstellung von Gewinn- und Verlustrech- nungen nach dem Gesamtkostenverfahren 17.2.1.7.2 Aufstellung von Gewinn- und Verlustrech- nungen nach dem Umsatzkostenverfahren 17.2.1.7.3 Buchungstechnische Überleitung des Gesamtkostenverfahrens in das Umsatz- kostenverfahren 17.2.2 Ergebnisverwendungsrechnung 17.2.2.1 Aufstellungsverpflichtung 17.2.2.2 Gliederung und Inhalt der Ergebnis- verwendungsrechnung 17.2.2.3 Aufstellung von Ergebnisverwendungs- rechnungen 17.2.3 Eigenkapitalspiegel 17.2.3.1 Aufstellungsverpflichtung 17.2.3.2 Gliederung und Inhalt des Eigen- kapitalspiegels 17.2.3.3 Aufstellung von Eigenkapitalspiegeln 17.3 Kapitalflussrechnung 17.3.1 Aufbau der Kapitalflussrechnung 17.3.2 Direkte oder indirekte Ermittlung des Cashflows aus der laufenden Geschäftstätig- keit 17.3.2.1 Kapitalflussrechnung nach der direkten Methode 582 583 583 583 583 583 586 586 586 586 586 586 587 588 588 588 588 588 588 589 589 589 589 589 17.3.2.2 Kapitalflussrechnung nach der indirekten Methode 589 17.3.3 Aufstellung von Kapitalflussrechnungen 591 17.4 Ergänzende Berichtsinstrumente 591 17.4.1 Anhang 591 17.4.1.1 Gliederung und Inhalt des Anhangs 592 17.4.1.2 Aufstellung des Anhangs 592 17.4.2 Anlagengitter 592 17.4.3 Segmentbericht 595 17.4.3.1 Gliederung und Inhalt des Segmentberichts 595 17.4.3.2 Aufstellung von Segmentberichten 595 17.4.4 Lagebericht 595 17.4.4.1 Gliederung und Inhalt des Lageberichts 595 17.4.4.2 Aufstellung von Lageberichten 595 17.5 Prüfungsunterlagen 597 17.5.1 Prüfungsbericht der Abschlussprüfer 597 17.5.2 Bestätigungsvermerk 597 17.5.3 Bericht des Aufsichtsrates über die Prüfung des Jahresabschlusses 597 17.6 Ergänzende Unterlagen für die Offenlegung 598 17.6.1 Ergänzende Unterlagen zur Veröffentlichung im Bundesanzeiger 598 17.6.2 Ergänzende Unterlagen zur Veröffentlichung in der Druckversion 598 18 Die Analyse von Jahresabschlüssen zur Beurteilung von Unternehmen 605 18.1 Erfolgswirtschaftliche Jahresabschluss- analyse 606 18.1.1 Rentabilitätsanalyse 606 18.1.2 Aufwandsstrukturanalyse 606 18.2 Finanzwirtschaftliche Jahresabschluss- analyse 607 18.2.1 Investitionsanalyse 607 18.2.2 Finanzierungsanalyse 607 18.2.3 Liquiditätsanalyse 607 Epilog 609 Weiterführende Internetverweise 610 Literaturverzeichnis 612 Sachverzeichnis 614 Industriekontenplan (IKP) für die Aus- und Weiter- bildung 622
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