Der Einfluss des Unionsrechts auf die Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse zwischen den Mitgliedstaaten der EU im Bereich der direkten Steuern:
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| Published: |
Frankfurt am Main
PL Academic Research
[2016]
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| Series: | Europäische Hochschulschriften. Reihe II, Rechtswissenschaft
Band 5861 |
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Titel: Der Einfluss des Unionsrechts auf die Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse zwischen den Mitgliedsta
Autor: Tippelhofer, Martina
Jahr: 2016
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis.15
A. Einleitung.19
I. Einführung und Problemstellung.19
II. Zielsetzung und Gang der Untersuchungen.22
B. Verpflichtung der Mitgliedstaaten zur Vermeidung von
internationaler Doppelbesteuerung in der EU?.25
I. Das Problem der internationalen Doppelbesteuerung.25
1. Internationale juristische Doppelbesteuerung.26
2. Internationale wirtschaftliche Doppelbesteuerung.27
3. Allgemeines völkerrechtliches Verbot der internationalen
Doppelbesteuerung?.29
4. Internationales "Gebot der Rücksichtnahme"?.29
II. Primäres Unionsrecht.30
1. Art. 26 AEUV (Errichtung eines Binnenmarktes).32
2. Art. 28 ff. AEUV (Grundfreiheiten).34
a) Grundfreiheiten AEUV im Allgemeinen.34
b) Grundfreiheiten AEUV im Bereich der direkten Steuern.35
c) Internationale Doppelbesteuerung als Diskriminierung/
Beschränkung der Grundfreiheiten?.38
(1) Internationale juristische Doppelbesteuerung.39
(2) Internationale wirtschaftliche Doppelbesteuerung.42
3. Art. 4 Abs. 3 EUV (Grundsatz der loyalen Zusammenarbeit).45
4. Art. 116 AEUV (bestehende Wettbewerbs verzerrende
Vorschriften).47
5. Art. 117 AEUV (geplante wettbewerbsverzerrende Vorschriften).50
6. Art. 352 AEUV (Flexibilitätsklausel).52
7. Art. 6 EUV (Grundrechte-Charta und EMRK).52
III. Sekundäres Unionsrecht.56
1. Mutter-Tochter-Richtlinie.57
2. Zins-und-Lizenzgebühren-Richtlinie.59
3. EU-Zinsrichtlinie.60
4. Fusions-Richtlinie.61
IV. Völkerrecht auf der Grundlage von Unionsrecht:
Das "Schiedsübereinkommen".62
C. Kriterien zur Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse
zwischen den Mitgliedstaaten.65
I. Allgemeines Völkerrecht.65
1. Erfordernis einer hinreichenden Verknüpfung mit
dem Inland ("genuine link").65
2. Nationalitätsprinzip.68
3. Territorialitätsprinzip.68
II. Partikulares Völkerrecht: Doppelbesteuerungsabkommen (DBA).70
1. Zweck und Funktionsweise von DBA auf Basis der OECD-
Musterabkommen.70
2. Anwendungsbereich.71
3. Bestimmung des "Ansässigkeitsstaates"
und des "Quellenstaates".73
4. Anwendung der "Verteilungsnormen".74
5. Anwendung der "Vermeidungsnormen".76
6. OECD-Musterkommentierung.77
III. Primäres Unionsrecht.78
1. Staatsangehörigkeit als unionsrechtskonformes
Aufteilungskriterium?.79
a) Nationales Steuerrecht.79
(1) Erbschaft-/Schenkungsteuer.79
(2) Einkommensteuer.83
b) Doppelbesteuerungsabkommen.86
(1) Art. 4 OECD-MA/Art. 4 OECD-MA (E).86
(2) Art. 19 OECD-MA.87
(3) Art. 24 OECD-MA/Art. 10 OECD-MA (E).89
2. Anerkennung des Territorialitätsprinzips
durch das Unionsrecht.91
a) Diskriminierungsprüfung.91
b) Rechtfertigungsprüfung.93
3. Abkommensberechtigung für Betriebstätten und
Personengesellschaften?.96
a) Betriebstätten.97
(1) Abkommensberechtigung im Betriebstättenstaat.97
(2) Abkommensberechtigung im Quellenstaat der Einkünfte.101
b) Personengesellschaften.103
(1) Abkommensberechtigung im Sitzstaat der
Personengesellschaft.103
(2) Abkommensberechtigung im Quellenstaat der Einkünfte.108
4. Kein DBA-Meistbegünstigungsgebot aufgrund Unionsrecht.109
a) "Inbound-Meistbegünstigung".110
b) "Outbound-Meistbegünstigung".113
5. Grundfreiheitliche "Immunität" der Verteilungsnormen
eines DBA?.115
a) Verteilungsnorm als Allokationsnorm von
Besteuerungsbefugnissen.115
b) Verteilungsnormen eines DBA bei der
Diskriminierungsprüfung.116
6. Anrechnungs- oder Freistellungsmethode zur Vermeidung
internationaler Doppelbesteuerung?.118
a) Internationale wirtschaftliche Doppelbesteuerung.118
b) Internationale juristische Doppelbesteuerung.120
7. Sog. "treaty override" verstößt nicht gegen Unionsrecht.121
a) Verstoß gegen die Grundfreiheiten (Art. 28 ff. AEUV).122
b) Verstoß gegen das Gebot der loyalen Zusammenarbeit
(Art. 4 Abs. 3 EUV).123
IV. Sekundäres Unionsrecht.124
1. Mutter-Tochter-Richtlinie.124
2. Zins-und-Lizenzgebühren-Richtlinie.128
3. EU-Zinsrichtlinie.129
4. Fusions-Richtlinie.130
D. Der Rechtfertigungsgrund der "Wahrung der Aufteilung
der Besteuerungsbefugnis zwischen den Mitgliedstaaten"
in der Rechtsprechung des EuGH.131
I. Beschränkende Steuervorschriften der Mitgliedstaaten.132
1. Verlustabzugsbeschränkungen.132
a) Verluste aus ausländischen Tochtergesellschaften.133
(1) Marks Spencer (2005).133
(2) Rewe Zentralfinanz (2007).137
(3) OyAA (2007).139
(4) Papillon (2008).142
(5) X Holding (2010).143
(6) A Oy (2013).146
(7) Felixstowe (2014).150
(8) SCA Group Holding u.a. (2014).152
(9) Zwischenfazit.153
b) Verluste aus ausländischen Betriebstätten.155
(1) Deutsche Shell (2008).155
(2) Lidi Belgium (2008).156
(3) Krankenheim Ruhesitz am Wannsee (2008).161
(4) Philips Electronics (2012).163
(5) Nordea Bank (2014).165
(6) Zwischenfazit.169
c) Verluste aus ausländischen Immobilien.170
(1) Ritter-Coulais (2006).170
(2) Lakebrink (2007).172
(3) Renneberg (2008).173
(4) Busley und Cibrian (2009).176
(5) K(2013).177
10
(6) Zwischenfazit.181
d) Fazit.182
2. Nichtgewährung von Steuervorteilen.184
a) Betriebsausgabenabzug.185
(1) Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation (2007).185
(2) Glaxo Wellcome (2009).187
(3) SL4T(2012).190
(4) Argenta Spaarbank (2013).192
b) Steuerliche Subventionen.:.194
(1) Jobra (2008).194
c) Familiäre und persönliche Steuerabzüge.198
(1) Beker und Beker (2013).198
(2) Imfeid und Garcet (2013).200
d) Buchwertfortführung bei grenzüberschreitenden
Umwandlungen.203
(1) DMC Beteiligungsgesellschaft (2014).203
e) Berechnung einer steuerlichen Obergrenze für
Einkünfte (sog. "bouclier fiscal").205
(1) Bouanich (2014).205
f) Fazit.207
3. Wegzugsbesteuerung.208
a) Natürliche Personen.209
(1) De Lasteyrie du Saillant (2004).209
(2) N. (2006).211
(3) Kommission/Spanien (2012).215
b) Gesellschaften.217
(1) National Grid Indus (2011).217
(2) Diego della Valle (2012).219
(3) Kommission/Portugal (2012).220
(4) Kommission/Spanien (2013).223
c) Überführung von Wirtschaftsgütern in ausländische
Betriebstätten.225
(1) Kommission/Dänemark (2013).225
11
(2) Anhängiges Verfahren: Verder LabTec (2014).228
d) Fazit.230
4. Verrechnungspreiskorrekturen.232
a) SGI (2010).233
b) Fazit.236
5. Quellensteuer bei Dividenden an gebietsfremde
Empfängergesellschaften.237
a) Amurta (2007).238
b) Kommission/Italien (2009).241
e) Aberdeen Property Fininvest (2009).243
d) Kommission/Deutschland (2011).245
e) Santander Asset Management (2012).248
f) Kommission/Belgien (2012).249
g) Fazit.250
6. Pauschalbesteuerung bei "intransparenten" Investmentfonds.251
a) van Caster und van Caster (2014).251
II. Abgrenzung zu anderen Rechtfertigungsgründen.253
1. Kohärenz des Steuersystems.253
a) Die EuGH-Urteile Bachmann (1992) und Wielockx (1995).254
b) EuGH-Rechtsprechung ab Marks Spencer (2005).257
2. Vermeidung von Steuerumgehung bzw. Steuerflucht.261
3. Gefahr der doppelten Verlustberücksichtigung.263
E. Neutralisierungswirkung von
Doppelbesteuerungsabkommen.267
I. Quellenbesteuerung von Dividenden.267
1. Abkommensrechtliche Anrechnung der Quellensteuer.268
2. Hinreichende Besteuerung im Ansässigkeitsstaat des
Empfängers.271
II. Gesellschafterfremdfinanzierung (engl. "Thin Cap Rules").273
12
F. Zusammenfassung und Ausblick.277
I. Zusammenfassung der Ergebnisse.277
II. Ausblick.282
Literaturverzeichnis.287
Rechtsprechungsverzeichnis.309
Anhang: Übersicht der EuGH-Rechtsprechung.315
13 |
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