HGB und Steuerbilanz im Vergleich: synoptische Darstellung von Handels- und Steuerbilanzrecht
Gespeichert in:
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|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel Verlag
2016
|
| Ausgabe: | 3., vollständig überarbeitete Auflage |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Literaturverzeichnis Seite 229 - 230 |
| Beschreibung: | XXI, 239 Seiten |
| ISBN: | 9783791036854 3791036858 |
Internformat
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|---|---|
| adam_text | Titel: HGB und Steuerbilanz im Vergleich
Autor: Hayn, Sven
Jahr: 2016
IX
Inhaltsverzeichnis
Vorwort.........................................................................................V
Benutzerhinweise...........................................................................VII
Abkürzungsverzeichnis....................................................................XIX
Kapitel 1 : Anforderungen aus der EU-Audit-Reform
1 Ausgangslage..............................................................................3
2 Unternehmen von öffentlichem Interesse..............................................4
3 Externe Prüferrotation...................................................................6
4 Nichtprüfungsleistungen................................................................6
4.1 Verbotene Nichtprüfungsleistungen.......................................................7
4.2 Zulässige, aber genehmigungspflichtige Nichtprüfungsleistungen.......................9
4.2.1 Zulässige Steuerberatung............................................................9
4.2.2 Zulässige Bewertungsdienstleistungen.............................................10
4.3 Honorargrenze (fee cap) und Vorab-Genehmigung.......................................10
5 Stärkung der Rolle des Prüfungsausschusses/Aufsichtsrats ........................11
5.1 Institutionelle Änderungen ...............................................................11
5.2 Funktionelle Änderungen.................................................................11
5.2.1 Auswahlprozess des Abschlussprüfers..............................................12
5.2.2 Überwachungsfunktion.............................................................13
5.3 Sanktionen ................................................................................14
6 Berichterstattung des Abschlussprüfers...............................................15
7 Ausblick ..................................................................................18
Kapitel 2: Die Verbindung von Handels- und Steuerrecht
1 Maßgeblichkeit des Handelsrechts für die Steuerbilanz..................................21
2 Grenzen des Maßgeblichkeitsprinzips....................................................21
2.1 Ausgewählte steuerliche Sonderregelungen ..............................................21
2.2 Steuerlicher Wahlrechtsvorbehalt.........................................................24
3 Die Rolle des BFH in der Auslegung des Maßgeblichkeitsprinzips......................25
Kapitel 3: Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze
Rahmenbedingungen........................................................................28
Gesetzgeber und Rechnungslegungsgremien.................................................28
Vorschriften und Verlautbarungen............................................................28
Geltungsbereich ...............................................................................30
Zielgruppe sowie allgemeine Zielsetzung der Rechnungslegung ............................30
Maßgeblichkeit für die Ausschüttungs- und Abführungsbemessung ........................32
Verhältnis von Einzel- und Konzernabschluss (Ersetzungsfunktion vs Ergänzungsfunktion) .. 32
Abschlussbestandteile (Rechnungslegungsinstrumente) ................................32
Jahresabschluss ................................................................................32
Sonstige Rechnungslegungsinstrumente......................................................34
Lagebericht ................................................................................34
Anlagenspiegel ............................................................................36
Nicht-finanzielle Berichterstattung.......................................................36
X Inhaltsverzeichnis
Befreiungen....................................................................................38
Größenabhängige.........................................................................38
Sonstige ...................................................................................38
Befreiungen für Tochterunternehmen....................................................40
Ereignisse nach dem Abschlussstichtag.......................................................40
Zwischenberichterstattung....................................................................40
Ad-hoc-Mitteilungen..........................................................................42
Gliederungsvorschriften ....................................................................42
Gliederungsgrundsätze........................................................................42
Vorschriften für alle Kaufleute............................................................42
Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften ......................................42
Bilanzidentität ............................................................................44
Vorjahresangaben.........................................................................44
Mitzugehörigkeitsvermerk ...............................................................44
Gliederungsschemata und -konzeptionen ....................................................44
Mindestgliederungen .....................................................................44
Bilanz .....................................................................................44
Gewinn- und Verlustrechnung ...........................................................46
Kapitalflussrechnung .....................................................................46
Eigenkapitalveränderungsrechnung......................................................48
Segmentberichterstattung ................................................................50
Ergänzende und erläuternde Anhangangaben ...........................................50
Anlagenspiegel............................................................................52
Formale Anforderungen ....................................................................54
Sprache ........................................................................................54
Währung.......................................................................................54
Stichtag des Abschlusses ......................................................................54
Fristen der Erstellung.........................................................................54
Prüfung........................................................................................54
Offenlegung ...................................................................................56
Befreiungsvorschriften ........................................................................58
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung .......................58
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung.................................................58
Klarheit und Übersichtlichkeit ...........................................................58
Vollständigkeit und Richtigkeit ..........................................................58
Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung..................................................58
Allgemeine Grundsätze...................................................................58
Generalnorm für Kapitalgesellschaften ............................................60
Klarheit und Übersichtlichkeit .....................................................60
Einhaltung der Aufstellungsfristen ................................................60
Ansatzgrundsätze.........................................................................60
Bilanzidentität......................................................................60
Vollständigkeit......................................................................60
Verrechnungsverbot ................................................................60
Ansatzstetigkeit (formelle Bilanzkontinuität)......................................62
Bewertungsgrundsätze....................................................................62
Unternehmensfortführung.........................................................62
Einzelbewertung und Stichtagsprinzip............................................62
Wesentlichkeit (nicht kodifiziert) ..................................................62
Bewertungsstetigkeit (materielle Bilanzkontinuität)...............................62
Anschaffungskostenprinzip ........................................................62
Inhaltsverzeichnis XI
Vorsichtsprinzip ....................................................................64
Periodenabgrenzung (inkl Realisations- und Imparitätsprinzip)..................64
Wirtschaftliche Betrachtungsweise.................................................64
Abschlusselemente...........................................................................66
Umfang des zu bilanzierenden Vermögens ...................................................66
Vermögensgegenstand/positives Wirtschaftsgut..............................................66
Verbindlichkeit/negatives Wirtschaftsgut.....................................................66
Eigenkapital ...................................................................................68
Rechnungsabgrenzungsposten ................................................................68
Haftungsverhältnisse und sonstige finanzielle Verpflichtungen .............................68
Bilanzierungshilfen............................................................................68
Erträge/Aufwendungen........................................................................68
Abschlussänderungen/Durchbrechung der Stetigkeit ...................................70
Gründe.........................................................................................70
Gravierende Fehler ............................................................................70
Wechsel der Rechnungslegungspolitik........................................................72
Änderungen von Annahmen und Schätzungen...............................................72
Zusammensetzung einzelner Wertmaßstäbe .............................................72
Zusammensetzung der Anschaffungskosten..................................................72
Einlage/Entnahme.........................................................................72
Überführung von Wirtschaftsgütern in/aus dem Betriebsvermögen/
Sonderbetriebsvermögen..................................................................74
Anschaffungskosten im Falle einer verdeckten Gewinnausschüttung...................74
Nachträgliche Anschaffungskosten .......................................................74
Anschaffungsnahe Aufwendungen........................................................74
Abbruchkosten ............................................................................74
Anschaffungskosten beim Tausch ........................................................76
Verschmelzung iSv §§ 2 ff UmwG sowie §§ 3 ff, 11 ff UmwStG...................76
Auf-, Abspaltung oder Teilübertragung iSv § 123 UmwG sowie § 15 f UmwStG___78
Einbringung in eine KapGes/Genossenschaft iS v § § 20 ff UmwStG...............78
Einbringung in eine PersGes iSv § 24 UmwStG ...................................80
Überführung einzelner Wirtschaftsgüter...........................................80
Zusammensetzung der Herstellungskosten...................................................82
Fremdkapitalkosten ...........................................................................82
Einbeziehung von Fremdwährungseffekten (Fremdwährungsdifferenzen)..................82
Öffentliche Zuwendungen.....................................................................84
Beizulegender Zeitwert/gemeiner Wert/Teilwert.............................................84
Neubewertung.................................................................................86
Abschreibung..................................................................................86
Planmäßige Abschreibung ................................................................86
Nutzungsdauerbestimmung........................................................86
Abschreibungsvolumen.............................................................86
Überprüfung der Nutzungsdauer ..................................................86
Methodenwechsel...................................................................88
Außerplanmäßige Abschreibung .........................................................88
Bestimmung des niedrigeren Vergleichswerts .....................................88
Anpassung der planmäßigen Abschreibungen.....................................88
Geschäfts-oder Firmenwert ........................................................88
Wertaufholung............................................................................90
Bei einzelnen Vermögensgegenständen ............................................90
Geschäfts- oder Firmenwert ........................................................90
XII Inhaltsverzeichnis
Anpassung der planmäßigen Abschreibungen.....................................90
Weitere Abschreibungen..................................................................90
Steuerliche Mehrabschreibungen...................................................90
Sonstige Abschreibungen...........................................................90
Kapitel 4: Einzelthemen
Aktivierte Sonderaufwendungen...........................................................96
Aufwendungen für die Unternehmensgründung.............................................96
Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes ...........96
Emissionsrechte..............................................................................96
Zuordnung und Ausweis......................................................................96
Zugangsbewertung............................................................................96
Verpflichtung zur Abgabe von Emissionsrechten.............................................96
Folgebewertung ...............................................................................98
Immaterielle Vermögensgegenstände .....................................................98
Definition......................................................................................98
Aktivierungsvoraussetzungen.................................................................98
Zugangsformen...............................................................................100
Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände ...............................100
Forschung................................................................................102
Entwicklung.............................................................................102
Aktivierung von Entwicklungskosten/Kosten selbst geschaffener immaterieller
Vermögensgegenstände..................................................................102
Zugangsbewertung...........................................................................104
Folgebewertung ..............................................................................104
Planmäßige Abschreibung...............................................................106
Nutzungsdauer....................................................................106
Methode ...........................................................................106
Außerplanmäßige Abschreibung/Wertaufholung.......................................106
Abgang .......................................................................................108
Entwicklung von Software zur internen Nutzung/spätere Modifikation bestehender
Software ......................................................................................108
Aufwendungen für Beratung und Implementierung (customizing) von Software..........108
Aufwendungen für Schulungen und Datenumsetzung......................................108
Entwicklung von Websites...................................................................108
Aufwendungen für Werbung ................................................................108
Geschäfts-oder Firmenwert..................................................................110
Originärer Geschäfts-oder Firmenwert .................................................110
Geschäfts- oder Firmenwert im Rahmen eines Erwerbs einer Sachgesamtheit
(asset deal)................................................................................110
Geschäfts- oder Firmenwert aus der Kapitalkonsolidierung ............................110
Latente Steuern ..........................................................................110
Sachanlagevermögen.......................................................................110
Ansatzvoraussetzungen ......................................................................110
Gruppendes Sachanlagevermögens (Klassifikation).........................................110
Zugangsbewertung...........................................................................112
Folgebewertung ..............................................................................112
Abgänge ......................................................................................112
Leasing.......................................................................................112
Definition.....................................................................................112
Inhaltsverzeichnis XIII
Finanzierungsleasing.................................................................... 112
Mietleasing.............................................................................. 114
Kriterien zur Abgrenzung von Finanzierungs- und Mietleasing (Abgrenzungskriterien) - 114
Zinssatz zur Bestimmung des Barwerts..................................................... 114
Finanzierungsleasing........................................................................ 114
Bilanzierung beim Leasingnehmer ..................................................... 114
Bilanzierung beim Leasinggeber........................................................ 116
Mietleasingverhältnis........................................................................ 116
Bilanzierung beim Leasingnehmer ..................................................... 116
Bilanzierung beim Leasinggeber........................................................ 116
Sale-and-lease-back-Transaktionen.......................................................... 116
Finanzinstrumente/Finanzanlagen ...................................................... 116
Definition.................................................................................... 116
Derivative Finanzinstrumente............................................................... 118
Ansatz(voraussetzungen) .................................................................... 118
Untergliederung bzw Klassifikation von Finanzinstrumenten/Finanzanlagen ............ 120
Bewertung ................................................................................... 120
Zugangsbewertung...................................................................... 120
Folgebewertung......................................................................... 120
Bewertung anderer Finanzanlagen.......................................................... 122
Anteile anderer Unternehmen im Einzelabschluss..................................... 122
Langfristige Forderungen............................................................... 124
Ausleihungen............................................................................ 124
Bewertung von derivativen Finanzinstrumenten........................................... 124
Zugangsbewertung...................................................................... 124
Folgebewertung......................................................................... 124
Ausbuchung ................................................................................. 126
Berücksichtigung von Sicherungszusammenhängen/Bewertungseinheiten................ 128
Geeignete Sicherungsinstrumente ...................................................... 130
Geeignete Grundgeschäfte .............................................................. 130
Strukturierte Finanzinstrumente............................................................ 132
Vorräte ...................................................................................... 134
Definition.................................................................................... 134
Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen................................................... 134
Zugangsbewertung.......................................................................... 134
Folgebewertung ............................................................................. 134
Einzelbewertung ........................................................................ 134
Strenges Niederstwertprinzip........................................................... 136
Verbrauchsfolgeverfahren ................................................................... 136
Bewertung oberhalb der Anschaffungs- oder Herstellungskosten.......................... 136
Forderungen................................................................................ 136
Begriff........................................................................................ 136
Ansatz........................................................................................ 138
Bewertung ................................................................................... 138
Abzinsung............................................................................... 138
Einzelwertberichtigungen .............................................................. 138
Pauschalwertberichtigungen............................................................ 140
Fremdwährungsforderungen ........................................................... 140
Dividendenforderungen................................................................. 140
XIV Inhaltsverzeichnis
Langfristige Auftragsfertigung............................................................142
Definition.....................................................................................142
Bewertung....................................................................................142
Anwendungsvoraussetzungen einer Teilgewinnrealisierung................................142
Sonstige Vermögensgegenstände.........................................................144
Ansatz und Bewertung.......................................................................144
Ausweis .......................................................................................144
Abgrenzungsposten ........................................................................146
Ansatz und Ausweis..........................................................................146
Steuerbilanzielle Bilanzposten ............................................................146
Ausgleichsposten Organschaft (§14 Abs 4 KStG)............................................146
Ausgleichsposten bei Entnahme nach §4 Abs 1 Satz 3 EStG................................148
Eigenkapital.................................................................................148
Abgrenzung zum Fremdkapital..............................................................148
Ausstehende Einlagen........................................................................150
Kapitalerhöhung .............................................................................150
Dividenden ...................................................................................150
Eigene Anteile................................................................................152
Kosten von Eigenkapitaltransaktionen.......................................................154
Ausweis .......................................................................................154
Angabepflichten..............................................................................154
Sonderposten mit Rücklageanteil.........................................................154
Bildung und Auflösung......................................................................154
Hebung stiller Lasten....................................................................154
Reinvestitionsrücklage...................................................................156
Rücklage für Ersatzbeschaffung (R6.6 ff EStR)..........................................158
Zuschussrücklage (R6.5 Abs 4 EStR).....................................................158
Rücklage nach § 7 g EStG aF (Ansparabschreibung).....................................158
Rücklage gern § 6 UmwStG (Konfusionsgewinne) ......................................158
Rücklage gem § 163 Satz 2 AO (Billigkeitsgründe)......................................160
Sonderposten für/aus Subventionen......................................................160
Bildung und Auflösung......................................................................160
Verbindlichkeits- und Drohverlustrückstellungen......................................160
Rückstellungsarten...........................................................................160
Definitionen..................................................................................164
Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme...................................................164
Bewertung ....................................................................................164
Künftige Ereignisse ......................................................................166
Diskontierung............................................................................168
Berücksichtigung von Ersatz- und Rückgriffsansprüchen sowie sonstiger
wirtschaftlicher Vorteile .................................................................168
Änderung in den Rückstellungen............................................................170
Auflösung von Rückstellungen ..............................................................170
Restrukturierungsrückstellungen .............................................................170
Rückstellungen für Provisionen nach § 89 b HGB (Handelsvertreter).......................170
Rückstellungen für Schadensersatzverpflichtungen wegen Verletzung fremder Patent-,
Urheber- oder ähnlicher Schutzrechte .......................................................170
Inhaltsverzeichnis XV
Rückstellungen für Zuwendungen an Arbeitnehmer.................................. 170
Leistungen an Arbeitnehmer ................................................................ 170
Kurzfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer ............................................ 172
Zusammensetzung ...................................................................... 172
Ansatz und Bewertung.................................................................. 172
Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses (Pensionen)........................ 172
Ansatz und Bewertung.................................................................. 174
Gewinn- und Verlustrechnung ................................................... 174
Bilanz ........................................................................... 174
Versicherungsmathematische Bewertung............................................... 176
Versicherungsmathematische Annahmen............................................... 176
Abzinsungssatz ................................................................... 178
Änderung der versicherungsmathematischen Annahmen (Behandlung
versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste)........................... 178
Saldierungsmöglichkeit von Schulden aus Pensionsverpflichtungen mit für deren
Deckung gebildetem Zweckvermögen.................................................. 180
Planänderungen......................................................................... 182
Plankürzung und -abgeltung ........................................................... 182
Andere langfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer .................................... 182
Postenzusammensetzung ............................................................... 182
Ansatz und Bewertung.................................................................. 182
Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses........................... 182
Ansatz ................................................................................... 184
Bewertung............................................................................... 184
Altersteilzeitverpflichtungen................................................................ 184
Latente Steuern ............................................................................ 186
Ansatzpflicht und Abgrenzungskonzepte................................................... 186
Latente Steueransprüche aus Verlustvorträgen und Steuergutschriften.................... 188
Steuersatz.................................................................................... 190
Behandlung temporärer Differenzen aus Konsolidierungsvorgängen...................... 190
Bildung und Auflösung latenter Steuern ................................................... 190
Bewertung................................................................................... 192
Ausweis ...................................................................................... 192
Saldierung ................................................................................... 192
Steuerüberleitung............................................................................ 192
Verbindlichkeiten.......................................................................... 192
Ansatz und Bewertung ...................................................................... 192
Fremdwährungsumrechnung ............................................................... 194
Körperschaftsteuererhöhungsbetrag ........................................................ 194
Steuerbilanzielle Bilanzposten ........................................................... 196
Ausgleichsposten Organschaft (§ 14 Abs 4 KStG) ........................................... 196
Umsatzrealisierung........................................................................ 196
Regelungsgrundlagen ....................................................................... 196
Begriff/Abgrenzung ......................................................................... 196
Kernprinzipien .............................................................................. 198
Zeitpunkt der Umsatzrealisierung (Ansatz)................................................. 198
Verkauf von Gütern ..................................................................... 198
Erbringung von Dienstleistungen ...................................................... 198
Zinsen und Dividenden ................................................................. 198
Lizenzerträge............................................................................ 198
XVI Inhaltsverzeichnis
Höhe der realisierten Umsatzerlöse (Bewertung)............................................200
Grundsatz................................................................................200
Nicht-zahlungswirksame Gegenleistungen..............................................200
Umsatzrealisierung bei Mehrkomponentengeschäften......................................200
Kapitel 5: Die handelsrechtlichen Vorschriften zur Konzernrechnungslegung
1 Begriff des Konzerns....................................................................204
2 Allgemeine Vorschriften...............................................................204
2.1 Aufstellungspflicht.......................................................................204
2.2 Konsolidierungskreis ....................................................................204
2.3 Zeitpunkt der Erstkonsolidierung.......................................................206
2.4 Konzernbefreiungsvorschriften..........................................................206
2.5 Konzernabschlussstichtag................................................................207
2.6 Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung......................................207
2.7 Fremdwährungsumrechnung ausländischer Einzelabschlüsse..........................208
3 Einbeziehung von Tochterunternehmen............................................208
3.1 Grundsätzliches..........................................................................208
3.2 Erstkonsolidierung.......................................................................209
3.2.1 Wertansatz der Anteile des Mutterunternehmens und Ermittlung
des neubewerteten Eigenkapitals des Tochterunternehmens.....................209
3.2.2 Bilanzierung von Unterschiedsbeträgen aus der Kapitalkonsolidierung.........210
3.3 Folgekonsolidierung.....................................................................210
3.3.1 Fortführung der neubewerteten Vermögenswerte und Schulden ................210
3.3.2 Fortführung des Geschäfts- oder Firmenwerts....................................210
3.4 Sukzessiver Anteilserwerb ...............................................................211
3.5 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen...................................................211
3.6 Abgrenzung latenter Steuern ............................................................212
3.7 Endkonsolidierung.......................................................................212
3.8 Nicht beherrschende Anteile.............................................................213
4 Einbeziehung von Gemeinschaftsunternehmen ....................................213
4.1 Grundsätzliches..........................................................................213
4.2 Kapitalkonsolidierung ...................................................................214
4.3 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen ...................................................214
4.4 Endkonsolidierung.......................................................................215
4.5 Abgrenzung latenter Steuern ............................................................215
5 Einbeziehung von assoziierten Unternehmen ......................................215
5.1 Grundsätzliches..........................................................................215
5.2 Kapitalkonsolidierung ...................................................................216
5.3 Sonderfall: Negativer Beteiligungsbuchwert............................................217
5.4 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen...................................................217
5.5 Abgrenzung latenter Steuern ............................................................217
5.6 Endkonsolidierung.......................................................................218
Kapitel 6: Die steuerrechtlichen Vorschriften zur Organschaft
1 Vorbemerkung..........................................................................220
1 Ertragsteuerliche Organschaft ........................................................220
2.1 Voraussetzungen der ertragsteuerlichen Organschaft...................................220
2.1.1 Persönliche Voraussetzungen......................................................220
2.1.1.1 Organträger ...............................................................220
Inhaltsverzeichnis XVII
2.1.1.2 Organgesellschaft ........................................................ 221
2.1.2 Sachliche Voraussetzungen....................................................... 221
2.1.2.1 Finanzielle Eingliederung ...............................................221
2.1.2.2 Gewinnabführungsvertrag ...............................................221
2.2 Durchführung........................................................................... 223
2.3 Einkommensermittlung................................................................. 223
2.3.1 Handelsrechtliche Mehr- und Minderabführungen.............................. 223
2.3.2 Verlustnutzung ................................................................... 224
2.3.3 Bruttomethode.................................................................... 224
2.3.4 Zinsschranke ...................................................................... 224
2.3.5 Verdeckte Gewinnausschüttungen ...............................................225
2.3.6 Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen...........................................225
2.3.7 Ausgleichszahlungen an Minderheitsgesellschafter.............................. 225
2.4 Beendigung der Organschaft............................................................ 225
2.5 Verunglückte Organschaft .............................................................. 226
2.6 Der aktuelle Stand zur möglichen Änderung der Gruppenbesteuerung/Organschaft
im Ertragssteuerrecht ................................................................... 226
3 Umsatzsteuerliche Organschaft...................................................... 226
3.1 Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft................................. 226
3.2 Rechtsfolgen............................................................................. 227
3.3 Grunderwerbsteuerliche Organschaft................................................... 227
3.3.1 Voraussetzungen der grunderwerbsteuerlichen Organschaft....................228
3.3.2 Rechtsfolgen ...................................................................... 228
Literaturhinweise ..........................................................................229
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