Die Reform der Leasingbilanzierung nach IAS 17: eine Untersuchung europäischer Publikumsgesellschaften zur Darstellung der Umstellungseffekte
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis v
Abbildungsverzeichnis ix
Tabellenverzeichnis xi
Anhangsverzeichnis xiii
Abkürzungsverzeichnis xvii
1 Einführung 1
1.1 Problemstellung 1
1.2 Gang der Untersuchung 7
2 Theoretisches Fundament von Leasingverhältnissen 9
2.1 Begriffsdefinition und Abgrenzung 9
2.1.1 Definitionen von Leasing 9
2. L2 Abgrenzung eines Leasingverhältnisses 11
2.2 Vor- und Nachteile von Leasing 14
2.3 Verfügungsrechte eines Leasingverhältnisses 19
2.4 Nutzungsrechte in der IFRS Bilanz 23
2.4.1 Vermögenswerte und Schulden im Kontext des IFRS Frameworks 23
2.4.1.1 Rechte eines Leasingverhältnisses 26
2.4.1.2 Verpflichtungen aus einem Leasingverhältnis 30
2.4.2 Ansatzkriterien des IFRS Frameworks 35
2.5 Schwebende Geschäfte im LFRS Abschluss 38
2.5.1 Die IFRS Standards und schwebende Geschäfte 40
2.5.2 Schwebende Geschäfte kontra Informationsbilanz 41
2.5.3 Leasing als schwebendes Geschäft 45
2.6 Bilanztheoretischer Hintergrund 48
2.6.1 Der asset-liability-approach 48
2.6.2 Der revenue-expense-approach 51
V
2.7 Zwischenfazit 53
3 Leasing Bilanzierungsansätze 55
3.1 Die Klassifizierungskriterien des IAS 17 55
3.1.1 Der Eigentumsübergang (transfer of ownership test) 5 8
3.1.2 Die günstige Kaufoption (bargain purchase Option test) 59
3.1.3 Der Mietzeittest (economic life test) 60
3.1.4 Der Barwerttest (recovery of investment test) 63
3.1.5 Das Spezialleasing (nature of leased asset test - special lease test) 66
3.1.6 Die Indikatoren des IAS 17.11 68
3.1.7 Zusammenfassung 7 0
3.2 Künftige Bilanzierungsvorschriften 73
3.2.1 Erstbilanzierung * 77
3.2.1.1 Ausweis im Jahresabschluss 80
3.2.1.2 Diskontierungszinssatz 82
3.2.1.3 Anfängliche direkte Kosten 84
3.2.1.4 Kurzfristige Leasingverhältnisse 85
3.2.1.5 Kündbare Leasingverhältnisse 87
3.2.1.6 Nicht betriebsnotwendige Vermögenswerte 89
3.2.1.7 Immaterielle V ermögens werte 90
3.2.2 Folgebewertung 91
3.2.2.1 Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien 93
3.2.2.2 Das Neubewertungsmodell 94
3.2.3 Impairment Test 95
3.2.4 Verlängerungs- und Kündigungsoptionen 97
3.2.5 Kaufoptionen 100
3.2.6 Bedingte Leasingzahlungen und Restwertgarantien 101
3.2.7 Umstellungsvorschriften 104
3.2.8 Kritische Würdigung der künftigen Bilanzierungsvorschriften 106
3.2.9 Entscheidungen der Boards nach Veröffentlichung des zweiten
Standardentwurfs 113
3.3 Synoptische Gegenüberstellung des alten und neuen Regelwerks 115
3.4 Forschungsstand zur Leasingbilanzierung 121
3.5 Erwartungshaltung hinsichtlich der Veränderung beim Leasingnehmer 125
4 Szenariorechnung 132
4.1 Gang der Untersuchung 132
4.1.1 Zweck der Untersuchung 132
4.1.2 Untersuchungsgegenstand und Stichprobe 136
4.1.3 Ausgewählte Kennzahlen und Hypothesen 139
VI
4.2 Methodenauswahl 145
4.2.1 Faktormodelle 145
4.2.2 Net-Present-Value-Modelle 148
4.2.3 Konstruktive Kapitalisierung 151
4.2.4 Methodische Vorgehensweise der Szenariorechnung 155
4.3 Präsentation der Ergebnisse 166
4.3.1 Ergebnisse der Untersuchung „Art der Leasingbilanzierung“ 167
4.3.1.1 Ergebnisse für die Gesamtstichprobe 167
4.3.1.2 Ergebnisse für die Interaktion „Art der Leasingbilanzierung“
und Jahr 173
4.3.1.3 Ergebnisse für die Interaktion „Art der Leasingbilanzierung“
und Branche 177
4.3.1.4 Ergebnisse für die Interaktion „Art der Leasing- bilanzierung“
und Größe 182
4.3.1.5 Ergebnisse für die Interaktion „Art der Leasingbilanzierung“
und Land 186
4.3.2 Sensitivitätsanalyse 190
4.3.3 Ergebnisse der Untersuchung des Leasingaufwands im Verhältnis
zu Mindestleasingzahlungen 193
4.3.4 Ergebnisse aus der Untersuchung der Fristigkeit der
Mindestleasingzahlungen 196
4.3.5 Gesamtübersicht zu den Hypothesen 207
5 Gesamtfazit und Ausblick 208
Anhang 214
Literaturverzeichnis 264
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