Die Funktion des Eigenkapitals bei der handelsrechtlichen Bewertung offener Festzinspositionen im Bankbuch: eine Analyse im Spannungsfeld zwischen interner Steuerung und externer Rechnungslegung
Gespeichert in:
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Düsseldorf
IDW Verlag GmbH
[2016]
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LTSVERZEICHNIS
GELEITWORT..................................................................................................................................
V
VORWORT DES
VERFASSERS..............................................................................................................X
INHALTSVERZEICHNIS....................................................................................................................
XII
VERZEICHNIS DER
UEBERSICHTEN...............................................................................................
XVII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS.........................................................................................................
XIX
1
EINLEITUNG...........................................................................................1
1.1
PROBLEMSTELLUNG.........................................................................................................1
1.2 GANG DER
UNTERSUCHUNG.........................................................................................13
2 BILANZIELLE GRUNDLAGEN DER
UNTERSUCHUNG....................................17
2.1 VORBEMERKUNG
.....................................................................
17
2.2 DIE *VERLUSTFREIE BEWERTUNG* IM
HANDELSRECHT..................................................... 17
2.3 DIE HETEROGENE BILANZIERUNGSPRAXIS ZINSINDUZIERTER
GESCHAEFTE DES BANKBUCHS
......................................................................................
23
2.3.1 FEHLENDE BILANZIELLE TRENNUNG ZWISCHEN ANLAGEVERMOEGEN UND
UMLAUFVERMOEGEN IM HANDELSRECHTLICHEN JAHRESABSCHLUSS VON
KREDITINSTITUTEN...........................................................................................25
2.3.1.1
VORBEMERKUNG......................................................................
25
2.3.1.2 BILANZIELLE AUSWEISVORSCHRIFTEN FUER
ANLAGEVERMOEGEN UND UMLAUFVERMOEGEN
VON
KREDITINSTITUTEN...........................................................
26
2.3.1.3 BILANZIELLE BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN FUER
ANLAGEVERMOEGEN UND UMLAUFVERMOEGEN
VON
KREDITINSTITUTEN...........................................................
28
2.3.2 DIE BILANZIELLE BEWERTUNG ZINSINDUZIERTER VERMOEGENSGEGENSTAENDE
IM HANDELSRECHTLICHEN JAHRESABSCHLUSS VON
KREDITINSTITUTEN.....................30
2.3.2.1 DIE GESETZLICHE GRUNDLAGE FUER DIE BILANZIELLE
BEWERTUNG ZINSINDUZIERTER VERMOEGENS-
GEGENSTAENDE (§ 340E ABS. 1 SATZ 2 HG B )
..........................
30
2.3.2.2 DIE BRANCHENSPEZIFISCHE ABSAGE AN DIE STRENGE
NIEDERSTWERTVORSCHRIFT BEI DER ZINSINDUZIERTEN
BEWERTUNG VON BUCHFORDERUNGEN......................................33
2.3.2.2.1 DIE UNTERSCHIEDLICHE BEWERTUNG ZINSINDUZIERTER
BANKBUCHGESCHAEFTE.............................................................
33
2.3.2.2.2 DIE NICHT DAUERHAFTE ZINSINDUZIERTE
WERTMINDERUNG VON BUCHFORDERUNGEN
.............................
35
2
.3.2.2.3 DIE BERUECKSICHTIGUNG DER REFINANZIERUNG ALS
FOLGE DES EINZELBEWERTUNGSGRUNDSATZES
...............................
37
2.3.2.3 DIE BRANCHENUEBLICHE BILANZIERUNGSWEISE VON
SICHERUNGSDERIVATEN ZUR STEUERUNG DES
ALLGEMEINEN ZINSAENDERUNGSRISIKOS
......................................
45
2.4 DIE NOTWENDIGKEIT DER BILDUNG EINER RUECKSTELLUNG
FUER DROHENDE VERLUSTE AUS
ZINSAENDERUNGSRISIKEN..................................................46
2.4.1
VORBEMERKUNG.............................................................................................46
2.4.2 DIE WECHSELSEITIGEN ANSPRUECHE AUS DER ENTGELTLICHEN NUTZUNG
DES KAPITALS AUF
ZEIT....................................................................................
48
2.4.3 DIE BEMESSUNG DROHENDER NEGATIVER ERFOLGSBEITRAEGE IM
BILANZRECHTLICHEN SYNALLAGMA DER ENTGELTLICHEN
NUTZUNG DES
KAPITALS.................................................................................
54
2.4.3.1 DIE GESETZLICHE VORSCHRIFT DER BILANZIERUNG VON
RUECKSTELLUNGEN FUER DROHENDE NEGATIVE
ERFOLGSBEITRAEGE
.....................................................................
54
2.4.3.2 DIE RUECKSTELLUNGSBEWERTUNG FUER DROHENDE NEGATIVE
ERFOLGSBEITRAEGE
.....................................................................
59
2.4.3.2.1 DIE ERMITTLUNG EINES DROHENDEN NEGATIVEN
ERFOLGSBEITRAGS
.....................................................................
59
2.4.3.2.2 DIE UNTERSCHEIDUNG IN BESCHAFFUNGS-
DAUERSCHULDVERHAELTNISSE UND
ABSATZDAUERSCHULDVERHAELTNISSE............................................61
2.4.3.2.3 DER ZUSAMMENHANG AUS
BESCHAFFUNGSDAUERSCHULDVERHAELTNISSEN UND
ABSATZDAUERSCHULDVERHAELTNISSEN IM
REFINANZIERUNGSVERBUND BANKBUCH
....................................
66
2.4.3.3 DIE DROHENDEN NEGATIVEN ERFOLGSBEITRAEGE AUS
ZINSAENDERUNGSRISIKEN ALS AUSFLUSS
BANKGESCHAEFTLICHER TAETIGKEITEN
...........................................
67
2.4.3.3.1 DAS ZINSAENDERUNGSRISIKO IM HANDELSRECHTLICHEN
JAHRESABSCHLUSS EINES KREDITINSTITUTS
...................................
67
2.4.3.3.1.1
VORBEMERKUNG.......................................................................67
2.4.3.3.1.2 DAS ZINSSPANNENRISIKO AUS OFFENEN
FESTZINSPOSITIONEN ALS AUSPRAEGUNG
INKONGRUENTER FINANZIERUNGSGESCHAEFTE...............................76
2.4.3.3.1.3 DAS ZINSSPANNENRISIKO ALS AUSPRAEGUNG
UNTERSCHIEDLICHER ZINSANPASSUNGSELASTIZITAETEN
...................
85
2.5 DIE OBJEKTIVIERUNGSPROBLEME BEI DER QUANTIFIZIERUNG DROHENDER
NEGATIVER ERFOLGSBEITRAEGE AUS MARKTZINSAENDERUNGEN
............................................
88
2.6
ZWISCHENFAZIT..........................................................................................................
93
3
DIE VERLUSTFREIE BEWERTUNG ZINSBEZOGENER GESCHAEFTE DES
BANKBUCHS GEMAESS IDW RS BFA 3
..................................................97
3.1 DIE VERSTAERKTE KRITIK AN DER UNZUREICHENDEN ZINSINDUZIERTEN
BILANZIERUNGSWEISE..................................................................................................97
3.2 DIE NOTWENDIGKEIT VON VORGABEN FUER DIE BILANZIERUNGSWEISE
ZINSINDUZIERTER GESCHAEFTE DES BANKBUCHS
...........................................................
100
3.3 DIE VERLUSTFREIE BEWERTUNG ZINSBEZOGENER GESCHAEFTE DES BANKBUCHS
GEMAESS IDW RS BFA 3
........................................................................................
103
3.3.1 ALLGEMEINE ERLAEUTERUNGEN ZUR BFA-STELLUNGNAHME
...............................
103
3.3.1.1 DIE VEROEFFENTLICHUNG DER
STELLUNGNAHME........................103
3.3.1.2 DIE ABGRENZUNG DES REFMANZIERUNGSVERBUNDS
(BANKBUCH)......................................................................
104
3.3.1.3 DIE BERUECKSICHTIGUNG DES STICHTAGSPRINZIPS BEI DER
BANKBUCHABGRENZUNG
.....................................................
106
3.3.1.4 DIE BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN DER
LIQUIDITAETSRESERVE SOWIE VON ZUR VERAEUSSERUNG
GEHALTENEN BUCHFORDERUNGEN..........................................106
3.3.1.5 DIE BEHANDLUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN.....................109
3.3.1.6 DIE AUSZUSCHLIESSENDEN GESCHAEFTSPOSITIONEN BEI DER
ABGRENZUNG DES BANKBUCHS............................................110
3.3.1.7 DIE KOMPONENTEN DER HANDELSRECHTLICHEN
VERLUSTFREIEN BEWERTUNG DES BANKBUCHS.........................111
3.3.2 DIE METHODEN ZUR ERMITTLUNG DER RUECKSTELLUNGSHOEHE AUS
ZINSINDUZIERTEN
WERTAENDERUNGEN..............................................................113
3.3.2.1 VORBEMERKUNG
..................................................................
113
3.3.2.2 DIE STATISCH BARWERTIGE METHODE
(BARWERTMETHODE)............................................................
115
3.3.2.3 DIE ERTRAGSORIENTIERTE METHODE (GUV-METHODE)
...........
124
3.3.2.4 DIE GLEICHWERTIGKEIT DER METHODEN UNTER
BEACHTUNG DES LUECKE-THEOREMS BEI DER
FREMDKAPITALFMANZIERUNG (FORWARD-GESCHAEFTE)
............
130
3.3.3 DIE ALTERNATIVEN ZUR REFINANZIERUNG OFFENER FESTZINS-
POSITIONEN IM
BANKBUCH.........................................................................137
3.3.3.1 DIE REFINANZIERUNGSMOEGLICHKEITEN IM UEBERBLICK
...........
137
3.3.3.2 DIE OPTION DER (FIKTIVEN) FINANZIERUNG OFFENER
FESTZINSPOSITIONEN DURCH DEN VERKAUF HOCHLIQUIDER
WERTPAPIERE......................................................................138
3.3.3.3 DIE OPTION DER (FIKTIVEN) FINANZIERUNG OFFENER
FESTZINSPOSITIONEN MIT FORWARD-GESCHAEFTEN
...................
139
3.3.3.4 DIE VOM BFA FUER MOEGLICH ERACHTETE OPTION DER
(FIKTIVEN) FINANZIERUNG OFFENER FESTZINSPOSITIONEN
MIT
EIGENKAPITAL...............................................................140
3
.3.3.4.1 DARSTELLUNG UND INTERPRETATION DES IN DER BFA-
STELLUNGNAHME ALS MOEGLICH ERACHTETEN WAHLRECHTS
DER FINANZIERUNG OFFENER FESTZINSPOSITIONEN MIT
EIGENKAPITAL........................................................................140
3.3.3.4.2 DIE AUSWIRKUNG DES IN DER STELLUNGNAHME FUER
MOEGLICH GEHALTENEN WAHLRECHTS DER FINANZIERUNG
OFFENER FESTZINSPOSITIONEN MIT EIGENKAPITAL
....................
142
3.4 ZWISCHENFAZIT ZUR VERLUSTFREIEN BEWERTUNG ZINSINDUZIERTER GESCHAEFTE
DES
BANKBUCHS GEMAESS IDW RS BFA 3
.....................................................................
145
4 DIE ANALYSE DER BEHANDLUNG VON EIGENKAPITAL BEI DER
VERLUSTFREIEN BEWERTUNG DES
BANKBUCHS....................................147
4.1
VORBEMERKUNG......................................................................................................
147
4.2 DEFINITION UND ZUSAMMENSETZUNG DES HANDELSRECHTLICHEN EIGENKAPITALS
BEI
KREDITINSTITUTEN...............................................................................................
148
4.2.1
VORBEMERKUNG...........................................................................................
148
4.2.2 DAS REGULATORISCHE EIGENKAPITAL ALS VERPFLICHTENDE KOMPONENTE
ZUM BETREIBEN VON
BANKGESCHAEFTEN..........................................................149
4.2.3 DIE ABGRENZUNG DES HANDELSRECHTLICHEN EIGENKAPITALS VOM
REGULATORISCH VERPFLICHTENDEN EIGENKAPITAL
..............................................
151
4.3 DIE EIGENKAPITALVERZINSUNG BEI DER HANDELSRECHTLICHEN VERLUSTFREIEN
BEWERTUNG DES
BANKBUCHS....................................................................................156
4.3.1 DIE VOM BFA FUER MOEGLICH GEHALTENE
EIGENKAPITALBERUECKSICHTIGUNG ALS
WAHLRECHT............................................156
4.3.2 DER HANDELSRECHTLICHE AUFWANDSBEGRIFF
...................................................
161
4.3.3 DIE VERZINSUNG SCHULDRECHTLICHER AUSTAUSCH VERTRAGE ZUR (FIKTIVEN)
SCHLIESSUNG OFFENER FESTZINSPOSITIONEN ALS AUFWAND NACH DEN
DEFINITIONSGRUNDSAETZEN FUER DEN
JAHRESERFOLG............................................164
4.3.4 DIE EIGENKAPITALVERZINSUNG IM KONTEXT HANDELSRECHTLICHER
VORSCHRIFTEN UND DER G O SS
.........................................................................167
4.3.4.1 AUSSCHUETTUNGEN UND ENTNAHMEN ALS VERGUETUNG
FUER DIE BEREITSTELLUNG VON EIGENKAPITAL
.............................
167
4.3.4.1.1 DIE HANDELSRECHTLICHE GEWINNKONZEPTION
.........................
167
4.3.4.1.2 DIE AUSGABEN FUER ERFOLGSABHAENGIGE
KAPITALUEBERLASSUNGSTITEL MIT EIGENKAPITALCHARAKTER.........172
4.3.4.1.3 DIE AUSGABEN FUER ERFOLGSUNABHAENGIGE
KAPITALUEBERLASSUNGSTITEL MIT EIGENKAPITALCHARAKTER
........
175
4.3.4.1.3.1 VORBEMERKUNG
....................................................................
175
4.3.4.1.3.2 DIE AUSGABEN FUER ERFOLGSUNABHAENGIGE VERGUETUNGEN
BEI EINER G M B H
................................................................176
4.3.4.1.3.3 DIE AUSGABEN FUER ERFOLGSUNABHAENGIGE VERGUETUNGEN
BEI EINER
KREDITGENOSSENSCHAFT..........................................178
4
.3.4.1.3.4 DIE AUSGABEN FUER ERFOLGSUNABHAENGIGE VERGUETUNGEN
BEI EINER PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT
..............................
179
4.3.4.1.4 DIE AUSGABEN FUER ABFUEHRUNGEN AUF BASIS EINES
GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS AN EINE
OBERGESELLSCHAFT.................................................................
180
4.3.4.2 DIE EIGENKAPITALVERZINSUNG AUF DER BASIS VON
KALKULATORISCHEN KOSTEN DER INTERNEN STEUERUNG
.............
183
4.3.5 DIE UNMOEGLICHKEIT DER BARWERTIDENTITAET BEI DER
EIGENKAPITALBERUECKSICHTIGUNG ALS RESULTAT DER
HANDELSRECHTLICHEN G OB
...........................................................................
187
4.3.6 FAZIT ZUR HANDELSRECHTLICHEN (FIKTIVEN) SCHLIESSUNG
OFFENER FESTZINSPOSITIONEN MIT EIGENKAPITAL
............................................
190
5
ZUSAMMENFASSUNG........................................................................195
ANHANG...................................................................................................................................207
QUELLENVERZEICHNIS................................................................................................................
215
VERZEICHNIS DER KOMMENTARE UND HANDBUECHER
..........................................................
215
VERZEICHNIS DER AUFSAETZE UND
MONOGRAFIEN.................................................................217
VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN DER EG/EU
..................................................................237
GESETZESVERZEICHNIS........................................................................................................237
VERZEICHNIS DER RECHTSPRECHUNG
..................................................................................
237
VERZEICHNIS DER MATERIALIEN AUS DEM GESETZGEBUNG^ ODER
STANDARDSETZUNGSPROZESS
.....................................................................................
238
STICHWORTVERZEICHNIS.............................................................................................................
241
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