Die Hinzurechnungsbesteuerung nach den §§ 7 - 14 AStG und die Besteuerung ausländischer Familienstiftungen nach § 15 AStG: systematischer Vergleich, Gestaltungspotenzial und Reformüberlegungen
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Lohmar ; Köln
Eul Verlag
Juli 2015
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| Edition: | 1. Auflage |
| Series: | Steuer, Wirtschaft und Recht
Band 354 |
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXXI, 387 Seiten Diagramme |
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INHALTSVERZEICHNIS
GELEITWORT V
VORWORT VII
INHALTSVERZEICHNIS IX
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXV
ABKDRZUNGSVERZEICHNIS XXVII
A. EINLEITUNG 1
I. PROBLEMSTELLUNG 1
II. METHODIK UND EINORDNUNG DER THEMENSTELLUNG INNERHALB DER
BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHEN STEUERLEHRE 2
1. TEILBEREICHE DER BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHEN STEUERLEHRE 2
2. EINORDNUNG DER UNTERSUCHUNG 4
3. METHODIK 5
III. GANG DER UNTERSUCHUNG 5
B. REFERENZRAHMEN ZUR BEURTEILUNG SPEZIELLER
MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSVORSCHRIFTEN 9
I. OEKONOMISCHE UND STEUERSYSTEMATISCHE DETERMINANTEN 9
1. ALLGEMEINES 9
2. DIE KLASSISCHEN PRINZIPIEN OEKONOMISCH EFFIZIENTER BESTEUERUNG 9
A. ALLGEMEINES 9
B. *EQUALITY OF TAXATION UND *ABILITIY TO PAY PRINCIPLE 10
C. *CERTAINTY OF TAXATION 11
D. *CONVENIENCE IN PAYMENT 12
E. *ECONOMY IN COLLECTION 12
3. WEITERENTWICKLUNGEN DURCH DIE NEOKLASSISCHE THEORIE 13
A. ENTSCHEIDUNGSNEUTRALE BESTEUERUNG 13
B. DIE KONZEPTE DER KAPITALIMPORT-, KAPITALEXPORT- UND
KAPITALINHABERSCHAFTSNEUTRALITAET 14
(1) ALLGEMEINES 14
(2) DAS KONZEPT DER KAPITALEXPORTNEUTRALITAET 14
(3) DAS KONZEPT DER KAPITALIMPORTNEUTRALITAET 15
(4) DAS KONZEPT DER KAPITALINHABERSCHAFTSNEUTRALITAET 16
(5) BEURTEILUNG 17
4. DIE NEUE INSTITUTIONENOEKONOMIK UND DIE PROBLEMATIK DER
TRANSAKTIONSKOSTEN 20
5. STEUERSYSTEMATISCHE DETERMINANTEN 21
A. ALLGEMEINES 21
B. KONFORMITAET MIT DER SYSTEMATIK DES ERTRAGSTEUERSYSTEMS 21
C. KONSISTENZ 22
6. PRUFKRITENEN 22
II. VERFASSUNGSRECHTLICHE DETERMINANTEN 23
1. ALLGEMEINES 23
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X
INHALTSVERZEICHNIS
2 RECHTSSTAATSPRINZIP 23
A ALLGEMEINES 23
B. KLARHEITS- UND BESTIMMTHEITSGEBOT 23
C. RUECKWIRKUNGSVERBOT 24
3. GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG 25
A. ALLGEMEINES 25
B. LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIP 26
(1) GRUNDLAGEN 26
(2) DAS LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP IM INTERNATIONALEN KONTEXT 27
(A) FISKALZWECKNORMEN UND WIRTSCHAFTSLENKENDE NORMEN 27
(B) WELTEINKOMMENSPRINZIP UND QUELLENPRINZIP 27
4. EIGENTUMSGARANTIE 28
5. PRUEFKRITERIEN 29
III. UNIONSRECHTLICHE DETERMINANTEN 29
1. RECHTSQUELLEN DES UNIONSRECHTS 29
2. DIE NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 31
3. DIE KAPITALVERKEHRSFREIHEIT 32
4. VERHAELTNIS VON KAPITALVERKEHRSFREIHEIT UND NIEDERLASSUNGSFREIHEIT
ZUEINANDER 33
5. PRUEFKRITERIEN 34
IV. HIERARCHISIERUNG DES VORGABENKATALOGS UND IDENTIFIKATION VON
ZIELKONFLIKTEN 34
C. DIE HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH DEN §§ 7-14 ASTG 37
1. ZIELSETZUNG 37
II GESETZESHISTORIE 39
III. UEBERBLICK 41
IV. OEKONOMISCHE UND STEUERSYSTEMATISCHE KRITIK 43
1. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 43
A. AUSLAENDISCHE KOERPERSCHAFT, PERSONENVEREINIGUNG ODER VERMOEGENSMASSE
(§7 ABS. 1 ASTG) 43
(1) REGELUNGSGEHALT 43
(2) BEWERTUNG 43
B. BETEILIGUNG UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGER (§ 7 ABS. 1 ASTG) 44
(1) REGELUNGSGEHALT UND AUSLEGUNGSPROBLEMC 44
(A) ALLGEMEINES 44
(B) MEINUNGSSTAND 45
(C) ANALYSE 45
I
. WORTLAUT 45
11
SYSTEMATIK 46
LII. SINN UND ZWECK 46
(2) BEWERTUNG 47
C. QUALIFIZIERENDE BETEILIGUNGSQUOTE 47
(I) BETEILIGUNG I.S.D. § 7 ABS. 2 ASTG 47
INHALTSVERZEICHNIS XI_
(A) GRUNDTATBESTAND: § 7 ABS. 2 S. 1 ASTG 47
I. REGELUNGSGEHALT 47
II. BEWERTUNG 48
(B) INDIREKTE BETEILIGUNG GEM. § 7 ABS. 2 S. 2 ASTG 49
I. REGELUNGSGEHALT 49
II. BEWERTUNG 50
(C) KEIN GESELLSCHAFTSKAPITAL UND KEINE STIMMRECHTE: § 7 ABS. 2
S. 3 ASTG 51
I. REGELUNGSGEHALT 51
II. BEWERTUNG 51
(D) BETEILIGUNG UEBER EINE PERSONENGESELLSCHAFT 51
L. REGELUNGSGEHALT 51
II. BEWERTUNG 52
(E) BETEILIGUNG MITTELS WEISUNGSGEBUNDENER PERSONEN 52
I. REGELUNGSGEHALT 52
II. BEWERTUNG 53
(2) ERWEITERTE HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG: BETEILIGUNG I.S.D. § 7 ABS.
6 ASTG 53
(A) REGELUNGSGEHALT 53
(B) BEWERTUNG 53
D. EINKUENFTE AUS PASSIVEM ERWERB 55
(1) GRUNDTATBESTAND: PASSIVE EINKUENFTE GEM. § 8 ABS. 1 ASTG 55
(A) ALLGEMEINES 55
(B) FUNKTIONALE BETRACHTUNGSWEISE 55
L. REGELUNGSGEHALT 55
II. BEWERTUNG 56
(C) DER AKTIVKATALOG DES § 8 ABS. 1 ASTG 57
I. LANDWIRTSCHAFT - § 8 ABS. 1 NR. 1 ASTG 57
01. REGELUNGSGEHALT 57
02. BEWERTUNG 57
II. PRODUKTION - § 8 ABS. 1 NR. 2 ASTG 58
01. REGELUNGSGEHALT 58
02. BEWERTUNG 58
III. BETNEB VON KREDITINSTITUTEN - § 8 ABS. 1 NR. 3 ASTG 59
01. REGELUNGSGEHALT 59
02. BEWERTUNG 60
IV. HANDEL - § 8 ABS. 1 NR. 4 ASTG 61
01. REGELUNGSGEHALT 61
02. BEWERTUNG 62
V. DIENSTLEISTUNGEN - § 8 ABS. 1 NR. 5 ASTG 63
01. REGELUNGSGEHALT 63
XII INHALTSVERZEICHNIS
02. BEWERTUNG 63
VI. VERMIETUNG UND VERPACHTUNG - § 8 ABS. 1 NR. 6 ASTG 64
01. REGELUNGSGEHALT 64
02. BEWERTUNG 65
VII VERGABE VON KREDITEN - § 8 ABS. 1 NR. 7 ASTG 66
01. REGELUNGSGEHALT 66
02. BEWERTUNG 66
VIII. GEWINNAUSSCHUETTUNGEN - § 8 ABS. 1 NR. 8 ASTG 67
01 REGELUNGSGEHALT 67
02 BEWERTUNG 67
IX. ANTEILSVERAUSSERUNGEN - § 8 ABS. 1 NR. 9 ASTG 68
01. REGELUNGSGEHALT 68
02. BEWERTUNG 68
X. UMWANDLUNGEN - § 8 ABS. 1 NR. 10 ASTG 69
01. REGELUNGSGEHALT 69
02. BEWERTUNG 70
(2) ERWEITERTE HINZURECHNUNG: ZWISCHENEINKUENFTE MIT
KAPITALANLAGECHARAKTER NACH § 7 ABS. 6 ASTG 70
(A) BEGRIFF DER ZWISCHENEINKUENFTE MIT KAPITALANLAGECHARAKTER (§
7 ABS. 6A ASTG) 70
I. REGELUNGSGEHALT 70
II. BEWERTUNG 71
E. NIEDRIGBESTEUERUNG 72
(1) REGELUNGSGEHALT 72
(A) ALLGEMEINES 72
(2) BEWERTUNG 73
(A) ALLGEMEINES 73
(B) ERMITTLUNG DES REFERENZSTEUERSATZES 73
(C) ERMITTLUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE 73
(D) HOHE DER NIEDRIGSTEUERSCHWELLE 74
(E) EINKUENFTE AUS VERSCHIEDENEN QUELLEN 75
(F) NICHTHNEARE TARIFVERLAEUFE 75
(G) ERGEBNIS 75
2. RECHTSFOLGEN 76
A. DIE HINZURECHNUNGSQUOTE GEM. § 7 ABS. 1 ASTG L.V.M. § 7 ABS. 5 ASTG
.... 76
(1) REGELUNGSGEHALT 76
(2) BEWERTUNG 76
B. DIE ERMITTLUNG DES HINZURECHNUNGSBETRAGES GEM. § 10 ABS. 3 ASTG 77
(1) ALLGEMEINES 77
(2) ANWENDBARKEIT VON § 8 ABS. 2 KSTG 77
(A) VORUEBERLEGUNG 77
(B) MEINUNGSTAND 78
INHALTSVERZEICHNIS XIII
(C) ANALYSE 79
1.
WORTLAUT 79
LI. SYSTEMATIK 80
III. SINN UND ZWECK 81
IV. ERGEBNIS 83
(3) ANWENDBARKEIT VON § 12 KSTG UND § 4 ABS. 1 S. 3 ESTG 83
(A) VORUEBERLEGUNGEN 83
(B) KEINE ANWENDBARKEIT VON § 4 ABS. 1 S. 3 KSTG 83
(C) KEINE ANWENDBARKEIT VON § 12 ABS. 1 KSTG 84
I. ALLGEMEINES 84
II. WORTLAUT 85
IN SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG 86
IV. AUSLEGUNG NACH SINN UND ZWECK 87
V. ZWISCHENFAZIT 88
(4) KEINE ANWENDUNG DES § 1 ASTG 88
(5) WAHLRECHT BZGL. § 4 ABS. 1 ESTG UND § 4 ABS. 3 ESTG - 10 ABS. 3
S. 2 ASTG 89
(A) REGELUNGSGEHALT 89
(B) BEWERTUNG 90
(6) KEINE ANWENDUNG STEUERLICHER BEGUENSTIGUNGSVORSCHRIFTEN - § 10
ABS. 3 S. 4 ASTG 90
(A) REGELUNGSGEHALT 90
(B) BEWERTUNG 91
(7) KEINE HINZURECHNUNG NEGATIVER BETRAEGE - § 10 ABS. 3 S. 5 ASTG
L.V.M. § 10 ABS. 1 S. 4 ASTG 91
(A) REGELUNGSGEHALT 91
(B) BEWERTUNG 91
(8) NACHGESCHALTETE ZWISCHENGESELLSCHAFTEN - § 14 ASTG 92
(A) REGELUNGSGEHALT 92
(B) BEWERTUNG 93
C. RUECKAUSNAHMEN 94
(1) DIE BAGATELLGRENZEN DES § 9 ASTG UND § 7 ABS. 6 S. 2 ASTG 94
(A) ALLGEMEINES 94
(B) REGELUNGSGEHALT UND AUSLEGUNGSPROBLEME 94
I. DIE FREIGRENZE DES § 9 ASTG 94
II. DIE FREIGRENZE DES § 7 ABS. 6 S. 2 ASTG 95
III. BEWERTUNG 96
01. GERINGE TREFFSICHERHEIT DER RELATIVEN
GESELLSCHAFTSBEZOGENEN FREIGRENZE 96
02. SYSTEMATISCHE MAENGEL DER BAGATELLREGELN BEI DER
UEBERTRAGENDEN HINZURECHNUNG NACH § 14 ASTG 98
03. ZU NIEDRIGE ABSOLUTE HOEHE DER BAGATELLGRENZEN 100
04. SCHLUSSFOLGERUNGEN 100
(2) RUCKAUSNAHME FUER VERAEUSSERUNGSGEWINNE - § 11 ASTG 101
XIV
INHALTSVERZEICHNIS
(A) REGELUNGSGEHALT 101
(B) BEWERTUNG 101
(3) RUECKAUSNAHME FUER INVESTMENTFONDS 102
(4) RUECKAUSNAHME FUER BETEILIGUNGEN AN REITS 103
(5) RUECKAUSNAHME FUER EU/EWR GESELLSCHAFTEN NACH § 8 ABS. 2 ASTG.... 103
D. HINZURECHNUNG NACH § 10 ABS. 1 ASTG L.V.M. § 10 ABS 2 ASTG 104
(1) ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DES HINZURECHNUNGSBETRAGES 104
(A) KOERPERSCHAFTSTEUER UND EINKOMMENSTEUER 104
(B) GEWERBESTEUER 104
I. VORUEBERLEGUNGEN 104
N MEINUNGSSTAND 104
III. ANALYSE 105
01. WORTLAUT 105
02. SYSTEMATIK 106
03. SINN UND ZWECK 107
04. ERGEBNIS 107
(2) STEUERABZUG UND STEUERANRECHNUNG - § 12 ASTG 108
(A) REGELUNGSGEHALT 108
(B) BEWERTUNG 109
(3) BEHANDLUNG TATSAECHLICHER GEWINNAUSSCHUETTUNGEN UND
VERAEUSSERUNGSGEWINNE AN ZWISCHENGESELLSCHAFTEN 110
(A) STEUERBEFREIUNG NACH § 3 NR 41 A ESTG UND § 3 NR.41 B
ESTG 110
L. REGELUNGSGEHALT 110
U. BEWERTUNG III
01. ALLGEMEIN 111
02. IMPLIKATIONEN DURCH DIE EINFUHRUNG DES § 8B
ABS. 4 KSTG FUER DIE HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG.... 112
(4) ABZUG VON WERBUNGSKOSTEN/BETRIEBSAUSGABEN-§ 10 ABS 2 S. 4
ASTG UND § 20 ABS. 9 ESTG ! 115
(A) ALLGEMEINES 115
(B) NATUERLICHE PERSON - BETEILIGUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN 116
I. ALLGEMEINES 116
II. WORTLAUT 119
III. SYSTEMATIK 120
IV. SINN UND ZWECK 121
V. GESETZESHISTORIE 121
VI. ERGEBNIS 122
(C) NATUERLICHE PERSON - BETEILIGUNG IM PRIVATVERMOEGEN 123
(D) KAPITALGESELLSCHAFT ALS ANTEILSEIGNER 123
(E) BEWERTUNG 124
V. VERHAELTNIS DER §§7-14 ASTG ZU ANDEREN VORSCHRIFTEN 125
1. VORUEBERLEGUNGEN 125
2. VERHAELTNIS ZU DEN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 125
INHALTSVERZEICHNIS XV
3. VERHAELTNIS ZU § 6 ABS. 1 NR. 2B ESTG 126
4. VERHAELTNIS ZUR BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT NACH § 49 ESTG 127
5. VERHAELTNIS ZU § 42 AO 129
A. ZIELSETZUNG DES § 42 AO 129
B. AUFBAU DES § 42 AO 129
C. VERHAELTNIS DES § 42 AO ZU DEN §§7-14 ASTG 130
VI. VERFASSUNGSRECHTLICHE KRITIK 134
1. ALLGEMEINES 134
2. VERSTOSS GEGEN DAS BESTIMMTHEITSGEBOT 135
3. MATERIELLER VERSTOSS GEGEN DEN GLEICHHEITSGRUNDSATZ UND DAS GEBOT DER
STRENGEN ZIELORIENTIERUNG 136
4. STRUKTURELLES VOLLZUGSDEFIZIT 138
A. ALLGEMEINES 138
B BEGRIFF DES *STRUKTURELLEN VOLLZUGSDEFIZITS 138
C. ANWENDUNG AUF DIE §§7-14 ASTG . 140
VII. UNIONSRECHTLICHE KRITIK 142
1. ALLGEMEINES 142
2. EROEFFNUNG DES GRUNDFREIHEITLICHEN SCHUTZBEREICHES DER
KAPITALVERKEHRSFREIHEIT UND NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 144
3. BEEINTRAECHTIGUNG DES GRUNDFREIHEITLICHEN SCHUTZBEREICHES 145
A. VERGLEICHSPAARBILDUNG 145
B. EINGRIFF IN DEN SCHUTZBEREICH 146
4. RECHTFERTIGUNG DES EINGRIFFS IN DEN GRUNDFREIHEITLICHEN SCHUTZBEREICH
147
A. ALLGEMEINES 147
B. DER UNIONSRECHTLICHE MISSBRAUCHSBEGRIFF NACH DER RECHTSPRECHUNG DES
EUGH 147
C. DIE REGELUNG DES § 8 ABS. 2 ASTG VOR DEM HINTERGRUND DES
UNIONSRECHTLICHEN MISSBRAUCHSBEGNFFS 148
(1) ALLGEMEINES 148
(2) TATSAECHLICHE WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT 149
(3) BEGRENZUNG AUF EU/EWR EINKUENFTE 149
(4) AMTSHILFEREGELUNG 150
(5) NACHWEIS DURCH DEN STEUERPFLICHTIGEN 151
(6) BETEILIGUNGSERFORDERNISSE FUER DEN GEGENBEWEIS 151
5. KEIN SCHUTZ DURCH DIE GRANDFATHERING RULE DES ART 64 AEUV 152
6. ERGEBNIS 153
VIII. ZUSAMMENFASSUNG 153
D. DIE BESTEUERUNG AUSLAENDISCHER FAMILIENSTIFTUNGEN NACH § 15 ASTG 155
I. ZIELSETZUNG 155
II. GESETZESHISTORIE 155
III. UEBERBLICK 157
IV. OEKONOMISCHE UND STEUERSYSTEMATISCHE KRITIK 158
1. TATBESTANDS
VORAUSSETZUNGEN
158
A. FAMILIENSTIFTUNG I.S.D. § 15 ABS. 2 ASTG 158
XVI
INHALTSVERZEICHNIS
(1) ALLGEMEINES 158
(2) STIFTUNG 158
(A) REGELUNGSGEHALT 158
(B) BEWERTUNG 159
(3) STIFTER 160
(A) REGELUNGSGCHALT 160
(B) BEWERTUNG 160
(4) ANGEHOERIGE UND ABKOEMMLINGE 161
(A) REGEL UNGSGEHALT 161
(B) BEWERTUNG 161
(5) BEZUGSBERECHTIGTE (§ 15 ABS. 2 ASTG) 162
(A) REGELUNGSGEHALT 162
(B) BEWERTUNG 162
(6) ANFALLSBERECHTIGTE (§ 15 ABS 2 ASTG) 162
(A) REGELUNGSGEHALT 162
(B) BEWERTUNG 163
(7) ANFALLS- ODER BEZUGSBERECHTIGTE *ZU MEHR ALS DER HAELFTE 163
(A) REGELUNGSGEHALT 163
(B) BEWERTUNG 164
B UNTERNEHMENSSTIFTUNG I.S.D. § 15 ABS. 3 ASTG 164
(A) REGELUNGSGEHALT 164
(B) BEWERTUNG 165
C. GLEICHGESTELLTE RECHTSTRAEGER GEM. § 15 ABS. 4 ASTG 165
(A) REGELUNGSGEHALT 165
(B) BEWERTUNG 166
D. VERMOEGEN UND EINKUENFTE DER STIFTUNG 167
(1) REGELUNGSGEHALT 167
(2) BEWERTUNG 167
(A) ALLGEMEINES 167
(B) KEINE NIEDRIGBESTEUERUNGSVORAUSSETZUNG UND KEINE
DIFFERENZIERUNG IN AKTIVE UND PASSIVE EINKUENFTE 168
(C) KEINE BAGATELLFALLREGELUNG 170
2 RECHTSFOLGEN 171
A. ZURECHNUNGSQUOTE GERN § 15 ABS 1 ASTG 171
(1) REGELUNGSGEHALT 171
(2) BEWERTUNG 171
B. ERMITTLUNG DER ZUZURECHNENDEN EINKUENFTE 174
(1) ALLGEMEINES 174
(2) ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DER VORSCHRIFTEN DES DEUTSCHEN
STEUERRECHTS 174
(3) VERLUSTNUTZUNG 174
(A) REGELUNGSGEHALT 174
INHALTSVERZEICHNIS
XVII
(B) BEWERTUNG 175
(4) NACHGESCHALTETE KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 15 ABS. 8 UND 9 ASTG) 176
(5) NACHGESCHALTETE STIFTUNGEN (§ 15 ABS. 10 ASTG) 176
(A) REGELUNGSGEHALT 176
(B) BEWERTUNG 177
C. RUCKAUSNAHMEN 178
(1) KEINE ZURECHNUNG NEGATIVER BETRAEGE 178
(A) REGELUNGSGEHALT 178
(B) BEWERTUNG 179
(2) RUECKAUSNAHME FUER EU/EWR STIFTUNGEN: § 15 ABS. 6 ASTG 179
D. EINKUENFTEZURECHNUNG NACH § 15 ABS. 1 ASTG 180
(1) ALLGEMEINES 180
(2) ZEITPUNKT DER ZURECHNUNG 180
(3) BEHANDLUNG DER ZUGERECHNETEN EINKUENFTE BEIM STIFLER/DESTINATAER 181
(A) EINKOMMENSTEUER UND KOERPERSCHAFTSTEUER 181
(B) GEWERBESTEUER 182
(4) BESTEUERUNG TATSAECHLICHER AUSKEHRUNGEN 183
(A) ALLGEMEINES 183
(B) VERMEIDUNG DER DOPPELERFASSUNG GEM. § 15 ABS. 11 ASTG 183
I. REGELUNGSGEHALT 183
II. BEWERTUNG 184
V. VERHAELTNIS VON § 15 ASTG ZU ANDEREN VORSCHRIFTEN 185
1. ALLGEMEINES 185
2. VERHAELTNIS ZU DEN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 185
3. VERHAELTNIS ZUR BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT 186
4. VERHAELTNIS ZU § 39 ABS. 2 NR. 1 AO 187
5. VERHAELTNIS ZU § 42 AO 187
VI. VERFASSUNGSRECHTLICHE KRITIK 189
1. ALLGEMEINES 189
2. VERSTOSS GEGEN DAS BESTIMMTHEITSGEBOT 189
3. VERSTOSS GEGEN DAS GLEICHHEITSGEBOT UND DEN GRUNDSATZ DER STRENGEN
ZIELORIENTIERUNG 192
4. STRUKTURELLES VOLLZUGSDEFIZIT 195
VII. UNIONSRECHTLICHE KRITIK 197
1. ALLGEMEINES 197
2. EROEFFNUNG DES GRUNDFREIHEITLICHEN SCHUTZBEREICHES 198
A. KAPITAL VERKEHRSFREIHEIT 198
B. NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 198
3. BESCHRAENKUNG DES GRUNDFREIHEITLICHEN SCHUTZBEREICHES 199
4. RECHTFERTIGUNG DER BESCHRAENKUNG 200
A. RECHTFERTIGUNGSGRUND DER MISSBRAUCHSVERMEIDUNG 200
(1) ALLGEMEINES 200
XVIII
INHALTSVERZEICHNIS
(2) MISSBRAUCHSTYPISIERUNG DES § 15 ASTG VOR DEM HINTERGRUND DES
UNIONSRECHTLICHEN MISSBRAUCHSBEGRIFFS 201
(3) DIE EXKULPATIONSKLAUSEL DES § 15 ABS. 6 ASTG 201
(A) REGELUNGSGEHALT 201
(B) § 15 ABS. 6 ASTG VOR DEM HINTERGRUND DER VORGABEN DER
EUGH ENTSCHEIDUNG CADBURY-SCHWEPPES 202
5. KEIN SCHUTZ DURCH DIE GRANDFATHERING RULE DES ART. 64 AEUV 203
6. ZWISCHENERGEBNIS 204
VIII. ZUSAMMENFASSUNG 204
E. VERGLEICH UND ZUSAMMENWIRKEN VON § 15 ASTG UND §§7-14 ASTG 205
1 KONZEPTIONELLER VERGLEICH 205
1. ALLGEMEINES 205
2. DIFFERENZIERUNG NACH DEM TATBESTAND 205
A. VORUEBERLEGUNGEN 205
B. *ENTITY APPROACH 205
(1) KONZEPTION 205
(2) OEKONOMISCHE UND STEUERSYSTEMATISCHE WUERDIGUNG 206
(3) ANWENDUNG AUF DIE §§7-14 ASTG UND AUF § 15 ASTG 206
C. *TRANSACTIONAL APPROACH 207
(1) KONZEPTION 207
(2) OEKONOMISCHE UND STEUERSYSTEMATISCHE WUERDIGUNG 207
(3) ANWENDUNG AUF DIE §§ 7 - 14 ASTG UND AUF § 15 ASTG 207
D. *DESIGNATED JURISDICTION APPROACH 208
(1) KONZEPTION 208
(2) OEKONOMISCHE UND STEUERSYSTEMATISCHE WUERDIGUNG 208
(3) ANWENDUNG AUF DIE §§ 7 - 14 ASTG UND AUF § 15 ASTG 209
E. ERGEBNIS 210
3. DIFFERENZIERUNG NACH DEN RECHTSFOLGEN 211
A. ALLGEMEINES 211
B. FIKTIVE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 211
(1) KONZEPTION 211
(2) OEKONOMISCHE UND STEUERSYSTEMATISCHE WUERDIGUNG 211
(3) ANWENDUNG AUF DIE §§7-14 ASTG UND AUF § 15 ASTG 212
C. DURCHGRIFFSBESTEUERUNG 213
(1) KONZEPTION 213
(2) OEKONOMISCHE UND STEUERSYSTEMATISCHE WUERDIGUNG 214
(3) ANWENDUNG AUF DIE §§ 7 - 14 ASTG UND AUF § 15 ASTG 214
D. FIKTIVE GEWINNAUSSCHUETTUNG 215
(1) KONZEPTION 215
(2) OEKONOMISCHE UND STEUERSYSTEMATISCHE WUERDIGUNG 216
(3) ANWENDUNG AUF DIE §§ 7 - 14 ASTG UND AUF § 15 ASTG 216
E. ERGEBNIS 217
INHALTSVERZEICHNIS XIX
II. TATBESTANDLICHE ABGRENZUNG VON § 15 ASTG UND DEN §§7-14 ASTG 220
1. V ORUBERLEGUNGEN 220
2. DEM WORTLAUT NACH KEIN VOLLSTAENDIG UEBERSCHNEIDUNGSFREIER TATBESTAND
220
3. KEIN EXPLIZITER VORRANG DES § 15 ASTG 222
4. KEIN LEX SPECIALIS VORRANG DES § 15 ASTG 222
III. MEHRSTOECKIGE STRUKTUREN MIT STIFTUNGEN ALS AUSLAENDISCHE
OBERGESELLSCHAFT 223
1. GRUNDPROBLEMATIK 223
2. HINZURECHNUNG BEI NACHGESCHALTETEN *AKTIVEN KAPITALGESELLSCHAFTEN
224
A. ALLGEMEINES 224
B. EINKUENFTEERMITTLUNG AUF EBENE DER AUSLAENDISCHEN FAMIHENSTIFTUNG 225
C. EINKUENFTEZURECHNUNG VON DER AUSLAENDISCHEN FAMIHENSTIFTUNG ZUM
STIFTER... 226
3. HINZURECHNUNG BEI NACHGESCHALTETEN ZWISCHENGESELLSCHAFTEN 227
A ALLGEMEINES 227
B. EINKUENFTEERMITTLUNG AUF EBENE DER ZWISCHENGESELLSCHAFT 228
C. EINKUENFTEERMITTLUNG AUF EBENE DER AUSLAENDISCHEN FAMILIENSTIFTUNG 229
D. EINKUENFTEZURECHNUNG VON DER AUSLAENDISCHEN FAMIHENSTIFTUNG ZUM
STIFTER... 229
4. ZWEIFELSFRAGEN UND PROBLEME IM ZUSAMMENHANG MIT § 15 ABS. 9 ASTG 230
A. VORUEBERLEGUNG 230
B. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 230
C. BETEILIGUNGSQUOTE 231
D. PASSIVE, NIEDRIG BESTEUERTE EINKUENFTE 231
IV. MEHRSTOECKIGE STRUKTUREN MIT KAPITALGESELLSCHAFTEN ALS AUSLAENDISCHE
OBERGESELLSCHAFT 232
1. ALLGEMEINES 232
2. KEINE ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 15 ASTG IM KONTEXT DER §§7-14
ASTG 233
3. KEINE UEBERTRAGENDE HINZURECHNUNG NACH § 14 ASTG 234
4. KEINE UNMITTELBARE ANWENDUNG DES § 15 ASTG 234
5. ERGEBNIS 235
F. STEUERLICHES GESTALTUNGSPOTENZIAL IM ZUSAMMENHANG MIT DEN §§7-14 ASTG
UND § 15 ASTG 237
I. VORUEBERLEGUNGEN 237
II. GESTALTUNGSMOEGLICHKELTEN IM RAHMEN DER §§7-14 ASTG 238
1. GESTALTUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DEN TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DER
§§7- 14 ASTG 238
A. UNTERSCHREITUNG DER MASSGEBLICHEN BETEILIGUNGSSCHWELLE 238
(1) ALLGEMEINES 238
(2) VERMEIDUNG DER BETEILIGUNGSSCHWELLE BEI DER UEBERTRAGENDEN
HINZURECHNUNG 239
(A) ALLGEMEINES 239
(B) FALL DES GRUNDTATBESTANDS DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 239
I. VORUEBERLEGUNG 239
II. GESTALTUNGSOPTION 240
III. BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEURTEILUNG 241
XX
INHALTSVERZEICHNIS
IV. GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 242
V. UEBERSICHT 243
(C) FALL VON ZWISCHENEINKUNFTEN MIT KAPITALANLAGECHARAKTER 243
I VORUEBERLEGUNG 243
II GESTALTUNGSOPTION 245
III. BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE WUERDIGUNG 246
IV. GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 246
V. UEBERSICHT 247
(3) EINSATZ EIGENKAPITALAEHNLICHER GENUSSRECHTE 247
(A) VORUBERLEGUNG 247
(B) GESTALTUNGSOPTION 249
(C) BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 250
(D) GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 251
(E) UEBERSICHT 251
(4) ZWISCHENSCHALTUNG AKTIVER AUSLAENDISCHER GESELLSCHAFTEN 251
(A) VORUEBERLEGUNG 251
(B) GESTALTUNGSOPTION 252
(C) BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 253
(D) GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 253
(E) UEBERSICHT 254
(5) VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG AN ZWISCHENGESELLSCHAFTEN VOR DEM
ENDE IHRES WIRTSCHAFTSJAHRES 254
(A) VORUEBERLEGUNG 254
(B) GESTALTUNGSOPTION 255
(C) BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 256
(D) GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 257
(E) UEBERSICHT 258
(6) VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG AN UNTERGESELLSCHAFTEN VOR ENDE IHRES
WIRTSCHAFTSJAHRES 258
(A) VORUEBERLEGUNG 258
(B) GESTALTUNGSOPTION 258
(C) BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 260
(D) GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 260
(E) UEBERSICHT 261
B. VERMEIDUNG EINER NIEDRIGBESTEUERUNG I.S.D § 8 ABS. 3 ASTG 261
(1) ALLGEMEINES 261
(2) AUSNUTZUNG TEMPORAERER DIFFERENZEN 262
(A) GESTALTUNGSOPTION 262
(B) BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 263
(C) GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 263
(D) UEBERSICHT 263
(3) AUSNUTZUNG VON VERLUSTVORTRAEGEN 264
(A) GESTALTUNGSOPTION 264
(B) BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 265
(C) GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 265
INHALTSVERZEICHNIS XXI
(D) UEBERSICHT 266
C. VERMEIDUNG PASSIVER EINKUENFTE 266
(1) ALLGEMEINES 266
(2) INKONGRUENTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI NACHGESCHALTETEN
GESELLSCHAFTEN 267
(A) GESTALTUNGSOPTION 267
(B) BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 268
(C) GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 268
(D) UEBERSICHT 269
(3) ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ZUM AKTIVEN BEREICH VOR IHRER
VERAEUSSERUNG 269
(A) GESTALTUNGSOPTION 269
(B) BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 270
(C) GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 270
(D) UEBERSICHT 271
2. GESTALTUNGEN IM KONTEXT DER RECHTSFOLGEN DER §§7-14 ASTG 271
A. VORUEBERLEGUNG 271
B. AUSNUTZUNG DER BAGATELLREGELUNGEN 271
(1) GESTALTUNGSOPTION 271
(2) BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 273
(3) GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 274
(4) UEBERSICHT 274
C. STRUKTUREN ZUR AUFRECHTERHALTUNG DER ABZUGSFAEHIGKEIT VON
REFINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN 274
(1) ALLGEMEINES 274
(2) BETEILIGUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN 275
(A) GESTALTUNGSOPTION 275
(B) BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 276
(C) GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 276
(D) UEBERSICHT 277
(3) ABWANDLUNG: BETEILIGUNG IM PRIVATVERMOEGEN 277
D. DBA RECHTLICHE ABSCHIRMWIRKUNG - DOPPELT ANSAESSIGE GESELLSCHAFTEN ALS
HINZURECHNUNGSADRESSATEN 278
(1) VORUEBERLEGUNGEN 278
(2) GESTALTUNGSOPTION 278
(3) BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE WUERDIGUNG 279
(4) GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 280
(5) UEBERSICHT 280
3 VERMEIDUNG DER §§7-14 ASTG - ZUSAMMENFASSENDE
GESTALTUNGSEMPFEHLUNG 281
A. VONIBERLEGUNG 281
B. GESTALTUNGSOPTION 281
C. BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 283
D. GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 283
XXII INHAL TS
VERZEICHNIS
E. UEBERSICHT 284
III. GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN IM RAHMEN DES § 15 ASTG 284
1. ALLGEMEINES 284
2 DEUTSCHE GMBH ALS MEHRHEITLICH BEZUGSBERECHTIGTE 285
A. VORUEBERLEGUNG 285
B. GESTALTUNGSOPTION 285
C. BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 286
D. GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 286
E. UBERSICHT 287
3. STEUERAUSLAENDER ALS MEHRHEITLICH BEZUGSBERECHTIGTER 287
A. VORUEBERLEGUNG 287
B GESTALTUNGSOPTION 288
C. BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 289
D. GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 290
E. UEBERSICHT 290
4. ERWEITERT BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGER ALS STIFTER/BEZUGSBERECHTIGTER
290
A. VORUEBERLEGUNG 290
B. GESTALTUNGSOPTION 291
C. BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 292
D. GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 292
E. UEBERSICHT 293
5. SPIEGELBILDLICHE STRUKTUREN 293
A. VORUEBERLEGUNG 293
B. GESTALTUNGSOPTION 293
C. BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 295
D. GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 295
E UEBERSICHT 296
IV GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN IM ZUSAMMENWIRKEN DER §§7-14 ASTG UND DES §
15 ASTG 296
1. ALLGEMEINES 296
2. STIFTUNGEN MIT NACHGESCHALTETER ZWISCHENGESELLSCHAFT 297
A. ALLGEMEINES 297
B. INKONGRUENTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI NACHGCSCHALTETEN
ZWISCHENGESELLSCHAFTEN 297
(1) VORUEBERLEGUNG 297
(2) GESTALTUNGSOPTION 298
(3) BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 299
(4) GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 299
(5) UEBERSICHT 300
C. ABSCHIRMENDE EU/EWR STIFTUNG ALS OBERGESELLSCHAFT 300
(1) VORUEBERLEGUNGEN 300
(2) GESTALTUNGSOPTION 302
(3) BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG 303
(4) GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 304
(5) UEBERSICHT 304
INHALTSVERZEICHNIS
XXIII
3. ZWISCHENGESELLSCHAFT MIT NACHGESCHALTETER STIFTUNG 304
A. VORUEBERLEGUNGEN 304
B. GESTALTUNGSOPTION 305
C. ABWANDLUNG DER GESTALTUNG 306
D. BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE BEWERTUNG DER ABGEWANDELTEN STRUKTUR 307
E. GESETZGEBERISCHER HANDLUNGSBEDARF 308
F. UEBERSICHT 308
V. ZUSAMMENFASSUNG 308
G. REFORMUEBERLEGUNGEN - ENTWURF EINER EINHEITLICHEN HINZURECHNUNGSBEST
EUERUNG FUER AUSLAENDISCHE ZWISCHENGESELLSCHAFTEN UND FAMILIENSTIFTUNGEN
311
I. ALLGEMEINES 311
II. REFORMKONZEPT 311
1. TATBESTANDS VORAUSSETZUNGEN DER §§ 7 - 14 ASTG 311
A BETEILIGUNGSVORAUSSETZUNGEN 311
(1) KLARSTELLUNGSBEDARF IN § 7 ABS. 1 ASTG UND § 7 ABS. 2 ASTG 311
(2) ABSCHAFFUNG DER VERMINDERTEN BETEILIGUNGSQUOTE GEM. § 7 ABS. 6
ASTG 312
* (3) ERWEITERUNG DER §§ 7 - 14 ASTG UM TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN
DES DE LEGE LATA BESTEHENDEN § 15 ASTG 312
(4) ERFASSUNG VON EXIT-GESTALTUNGEN 313
B. PASSIVE EINKUENFTE 314
(1) UEBERARBEITUNG DER AKTIVITAETSTATBESTAENDE DES § 8 ABS. 1 ASTG 314
(A) ALLGEMEINES 314
(B) BEIBEHALTUNG DER TATBESTAENDE DES § 8 ABS. 1 NR. 1 - 3 ASTG ... 315
(C) ABSCHAFFUNG VON § 8 ABS. 1 NR. 4-5 UND 7 ASTG, REFORM
DES § 8 ABS. 1 NR. 6 ASTG 316
(D) ANPASSUNG VON § 8 ABS. 1 NR. 8-10 ASTG AN DIE GEAENDERTE
SYSTEMATIK DER §§7-14ASTG 317
(2) EXPLIZITE IMPLEMENTIERUNG DER *FUNKTIONALEN BETRACHTUNGSWEISE
UND EINFUEGUNG EINER REGELUNG ZUR BEHANDLUNG VON
VERAEUSSERUNGSGEWINNEN 317
C. NIEDRIGSTEUERSCHWELLE 318
D. ANPASSUNG DER UEBERTRAGENDEN HINZURECHNUNG NACH § 14 ASTG 319
2. RUECKAUSNAHMEN 319
A. AUSWEITUNG DER EXKULPATIONSMOEGLICHKEIT DES § 8 ABS. 2 ASTG AUF
DRITTSTAATENGESELLSCHAFTEN 319
B. ADAEQUATE BAGATELLFALLREGELUNG GEM. § 9 ASTG 320
3. RECHTSFOLGEN DER §§ 7-14 ASTG 320
A. BEIBEHALTUNG DER SYSTEMATIK DER § 10 ABS. 1 UND 2 ASTG UND
AUSDEHNUNG DER RECHTSFOLGEN DER §§7-14 ASTG AUF AUSLAENDISCHE
FAMILIENSTIFTUNGEN
320
B. REFORMBEDARF BEI DER ERMITTLUNG DER ZWISCHENEINKUENFTE GEM. § 10 ABS.
3 S. 1 ASTG 321
XXIV
INHALTSVERZEICHNIS
C ABZUGSFAHIGKEIT VON BETRIEBSAUSGABEN/WERBUNGSKOSTEN IM
ZUSAMMENHANG MIT DEM HINZURECHNUNGSBETRAG 321
D. AUSWEITUNG DER STEUERFREISTELLUNG VON AUSSCHUETTUNGEN UND GEWINNEN
AUS ANTEILSVERAEUSSERUNGEN 322
4. VERHAELTNIS ZUR BESCHRANKTEN STEUERPFLICHT 322
H. FAZIT 323
LITERATURVERZEICHNIS 325
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 373
VERZEICHNIS DER VERWALTUNGSANWEISUNGEN 381
VERZEICHNIS DER GESETZESMATERIALEN 383
SONSTIGE DOKUMENTATIONEN ODER INTERNETQUELLEN 385
RECHTSSTAND DER ZITIERTEN DBA 387
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