Zur Frage der Sanierungsfeindlichkeit des deutschen Steuerrechts: eine steuerrechtliche und verfassungsrechtliche Untersuchung am Beispiel der Behandlung von Sanierungsgewinnen unter besonderer Berücksichtigung von Verlustabzugsbeschränkungen im Sanierungsfall
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Saarbrücken
Verlag Alma Mater
[2015]
|
| Schriftenreihe: | Saarbrücker Schriften zur Rechtswissenschaft
Band 4 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XVII, 366 Seiten |
| ISBN: | 9783935009904 3935009909 |
Internformat
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INHALTSUEBERSICHT
VORWORT.
V
INHALTSVERZEICHNIS
.
IX
A. ABKUERZUNGSVERZEICHNIS
.
XVII
B. VORWORT UND ERLAEUTERUNGEN ZUM GANG
DER
UNTERSUCHUNG.
1
C. BESTEUERUNG DES SANIERUNGSGEWINNS
.
11
D. DIE VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG DES § 8C ABS. 1 KSTG
IM SANIERUNGSFALL UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG
DER SANIERUNGSKLAUSEL SOWIE DES BESCHLUSSES DER
EUROPAEISCHEN KOMMISSION VOM 26. JANUAR 2011
.
219
E.
STELLUNGNAHME.
337
F. SCHRIFTTUM
.
343
INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT
.
V
A.
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS.XXIII
B. VORWORT UND ERLAEUTERUNGEN
ZUM GANG DER UNTERSUCHUNG
.
1
I.
EINFUEHRUNG.
1
II. GANG DER UNTERSUCHUNG
.
5
III.
SANIERUNGSMASSNAHMEN.
6
IV. DEPT-EQUITY-SWAP
.
7
V. DIE ENTSTEHUNG VON SANIERUNGSGEWINNEN UND DER ERHALT
DES VERLUSTVORTRAGES BEIM DEPT-EQUITY-SWAP.10
C. BESTEUERUNG DES
SANIERUNGSGEWINNS.11
I.
BEGRIFF.11
II. ENTSTEHUNG EINES SANIERUNGSGEWINNS
.
13
1. SCHULDERLASS IN FORM DES ERLASSVERTRAGES GERN.
§ 397 ABS. 1 BGB BZW. EINES NEGATIVEN
SCHULDANERKENNTNISSES GERN. § 397 ABS. 2 BGB
.
13
2. RESTSCHULDBEFREIUNG UND VERBRAUCHERINSOLVENZ
.
15
3. FORDERUNGSVERZICHT IM RAHMEN EINES
DEBT-EQUITY-SWAP.15
III. AUSWIRKUNGEN DES FORDERUNGS VERZICHTS AUF DIE
GEWINNERMITTLUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN UND
PERSONENGESELLSCHAFTEN.
16
1. GEWINNERMITTLUNG BEI GEWERBLICHEN EINZELUNTER
NEHMEN, PERSONEN- UND KAPITALGESELLSCHAFTEN
.
16
A. GEWERBLICHE EINZELUNTERNEHMEN
.
17
B. KAPITALGESELLSCHAFTEN
.
17
C. PERSONENGESELLSCHAFTEN
.
18
2. MASSGEBLICHKEIT DER STELLUNG DES GLAEUBIGERS.19
3. FORDERUNGSVERZICHT DURCH EINEN GESELLSCHAFTER
.
22
A. EBENE DER GESELLSCHAFT
.
22
B. EBENE DES GESELLSCHAFTERS
.24
4. FORDERUNGSVERZICHT DURCH EINEN GESELLSCHAFTER BEI
BETRIEBLICHER VERANLASSUNG BZW. FORDERUNGSVERZICHT DURCH
EINEN
DRITTGLAEUBIGER.25
A. EBENE DER GESELLSCHAFT
.
25
B. EBENE DES
DRITTGLAEUBIGERS.26
5. AUSWIRKUNGEN DES FORDERUNGS VERZICHTS BEI EINER
PERSONENGESELLSCHAFT.26
6. AUSGLEICH DES VERZICHTSBEDINGTEN GEWINNS BEI DER
GESELLSCHAFT
.26
IV. BESTEUERUNG VON SANIERUNGSGEWINNEN UNTER
BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG DER BILLIGKEITSVORSCHRIFTEN
DER §§ 163, 222, 227 AO
.
27
1. HISTORISCHE
ENTWICKLUNG.27
2. BEHANDLUNG VON SANIERUNGSGEWINNEN NACH DEM
GESETZ ZUR FORTSETZUNG DER UNTERNEHMENSSTEUERREFORM
VOM 29. OKTOBER 1997
.
34
3. BMF-SCHREIBEN VOM 27. MAERZ 2003
.
39
A. ANWENDUNGSBEREICH UND BEGRIFF DER SANIERUNG
.
39
B. ANWENDUNGSBEREICH DES BMF-SCHREIBENS, BEGRIFF UND
VORAUSSETZUNGEN DES
SANIERUNGSGEWINNS.42
AA.
SANIERUNGSPLAN.
46
BB.
SANIERUNGSBEDUERFTIGKEIT.48
CC. SANIERUNGSFAEHIGKEIT
.
50
DD. SANIERUNGSEIGNUNG
.
50
(1) BEGRIFF DER SANIERUNGSEIGNUNG
.
51
(2) UNTERNEHMER- BZW. UNTERNEHMENSBEZOGENE AUSLEGUNG .52
EE. SANIERUNGSABSICHT
.
59
(1)
ALLGEMEINES.59
(2) REGEL
VERMUTUNG. 60
(3) BETEILIGUNG MEHRERER GLAEUBIGER AN EINEM SCHULDERLASS
BZW. AN EINEM SANIERUNGSPLAN
.
62
(4) SCHULDERLASS DURCH LEDIGLICH EINEN GLAEUBIGER
.
63
(5) SANIERUNGSABSICHT BEIM GESELLSCHAFTSRECHTLICH
VERANLASS TEN F ORDERUNGS
VERZIEHT.64
(6) FORDERUNGSVERZICHT EINES GESELLSCHAFTERS IM
ZUSAMMENHANG MIT DER ABGABE EINER HARTEN
PATRONATSERKLAERUNG
.
67
FF. BESONDERHEITEN BEI EINEM FORDERUNGS VERZIEHT GEGEN
BESSERUNGSSCHEIN
.
70
4.
AUSWIRKUNGEN.
72
A. REGELUNGSINHALT UND ANWENDUNGSBEREICH DER
§§ 163,222,227 A O
.
73
B. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DER BILLIGKEITSVORSCHRIFTEN.
.
75
AA. PERSOENLICHE BILLIGKEITSGRUENDE
.
76
(1) ERLASSBEDUERFTIGKEIT
.
76
(2) ERLASSWUERDIGKEIT
.
83
BB. SACHLICHE
BILLIGKEITSGRUENDE.84
CC. BILLIGKEITSMASSNAHMEN VOR UND IN DER INSOLVENZ DES
STEUERPFLICHTIGEN.
86
(1) VERHAELTNIS ZWISCHEN STEUERRECHT UND INSOLVENZRECHT.86
(2) BILLIGKEITSMASSNAHMEN VOR INSOLVENZEROEFFNUNG
UND WAEHREND DER INSOLVENZ DES STEUERPFLICHTIGEN IM
REGELINSOLVENZ
VERFAHREN.88
(3) BILLIGKEITSMASSNAHMEN IM RAHMEN EINES
INSOLVENZPLANVERFAHRENS.89
C. MASSGEBLICHER ZEITPUNKT
.
95
D. BINDUNGSWIRKUNG DES
BMF-SCHREIBENS.98
AA. BINDUNG DER FINANZVERWALTUNG UND DER RECHTSPRECHUNG
.
98
BB. UNBILLIGKEIT DER STEUERERHEBUNG AUS ANDEREN, NICHT
IM BMF-SCHREIBEN ANGEFUEHRTEN SACHLICHEN GRUENDEN
.
101
CC. BILLIGKEITSGRUENDE BEIM STEUERERLASS AUF SANIERUNGS
GEWINNE.103
E. ERMITTLUNG DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN NACH DEM BMF-
SCHREIBEN
.
103
AA. GRUNDZUEGE DER VERLUSTNUTZUNG UND DES
VERLUSTAUSGLEICHS
.
104
BB. VERFASSUNGSRECHTLICHE VERANKERUNG DES OBJEKTIVEN
NETTOPRINZIPS
.
108
CC. ZULAESSIGKEIT DER VERLUSTVERRECHNUNG GEMAESS DER
ANORDNUNG IM BMF-SCHREIBEN VOM 27. MAERZ 2003
.
110
DD. ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG VON SANIERUNGSGEWINNEN .116
EE. UNTERSTELLTE RUECKNAHME DES ERLASSANTRAGS IM
BMF-SCHREIBEN
.
117
FF. BESONDERHEITEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER REGELUNG
DES § 8C
KSTG.
118
5. BMF-SCHREIBEN VOM 22. DEZEMBER 2009
.
120
A. INHALT. 120
B. VERSTOSS GEGEN DEN ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZ DES
ART. 3 ABS. 1
GG.122
V. KEINE ANWENDBARKEIT DES BMF-SCHREIBENS
AUF DIE GEWERBESTEUER
.
123
VI. AUSWIRKUNGEN GRUNDRECHTLICHER GRENZEN AUF DEN
STEUERZUGRIFF DES STAATES IM BEREICH
DER BESTEUERUNG VON SANIERUNGSGEWINNEN
.
126
1. ALLGEMEINER GLEICHHEITSSATZ DES ART. 3 ABS. 1 GG
.
127
A. ANWENDBARKEIT DES ART. 3 ABS. 1 GG AUF JURISTISCHE
PERSONEN DES
PRIVATRECHTS.127
B. DIE GRUNDSTRUKTUR DES ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZES
DES ART. 3 ABS. 1 GG UND DESSEN FOLGEN FUER DEN
RECHTSBEREICH DES STEUERRECHTS
.
128
C. RECHTFERTIGUNG VON RECHTLICH RELEVANTEN
UNGLEICHBEHANDLUNGEN
.130
2. FOLGERICHTIGKEIT ALS KONKRETISIERUNG DES
ART. 3 ABS. 1 GG
.
133
3. GRUNDSATZ DER STEUERLICHEN LEISTUNGSFAEHIGKEIT
.
134
A.
INHALT.
135
B. KONKRETISIERUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS
.
137
C. ANWENDBARKEIT DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS AUF
KOERPERSCHAFTEN.
139
4. LEISTUNGSFAEHIGKEIT UND ZAHLUNGSFAEHIGKEIT.145
5. LEISTUNGSFAEHIGKEIT UND BESTEUERUNG VON
SANIERUNGSGEWINNEN
.
148
6. WEITERE VERFASSUNGSRECHTLICHE SCHRANKEN DER
BESTEUERUNG MIT AUSWIRKUNGEN AUF DIE
BESTEUERUNG VON SANIERUNGSGEWINNEN
.
157
A.
UEBERMASSVERBOT.
157
B. VERBOT EINER ERDROSSELUNGSSTEUER
.
164
VII. UEBERBLICK UEBER DIE RECHTSPRECHUNG DER FINANZGERICHTE
SOWIE DIE ANSICHT DER FINANZVERWALTUNG
.
167
1. RECHTSPRECHUNG DES FINANZGERICHTS MUENCHEN
.
167
2. RECHTSPRECHUNG DES FINANZGERICHTS KOELN
.
168
3. ANSICHT DER FINANZVERWALTUNG
.170
4. RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS
.
171
A. URTEIL VOM 14. JULI
2010.171
B. BESCHLUSS VOM 28. FEBRUAR 2012
.
172
VIII. VERFASSUNGSRECHTLICHE WUERDIGUNG UND STELLUNGNAHME . 173
IX. DIE ENTSTEHUNG UND BEHANDLUNG VON SANIERUNGS
GEWINNEN IM INSOLVENZVERFAHREN
UND IM RESTSCHULDBEFREIUNGSVERFAHREN
.
186
1. BEHANDLUNG VON STEUERFORDERUNGEN AUS
SANIERUNGSGEWINNEN IM INSOLVENZVERFAHREN
.
187
A. AUSWIRKUNGEN DER INSOLVENZEROEFFNUNG UEBER DAS VERMOEGEN
EINER KAPITALGESELLSCHAFT UND EINER PERSONENGESELLSCHAFT
.
187
AA. KAPITALGESELLSCHAFT
.
187
BB.
PERSONENGESELLSCHAFT.187
B. STEUERFORDERUNGEN IM EROEFFNETEN INSOLVENZVERFAHREN
.
.188
C. RANG DER STEUERFORDERUNGEN AUF DEN SANIERUNGSGEWINN,
HAFTUNGSRISIKO IM INSOLVENZPLANVERFAHREN
.
191
2. ANWENDBARKEIT DES BMF-SCHREIBENS VOM
27. MAERZ 2003 AUF SANIERUNGS GEWINNE IM
RESTSCHULDBEFREIUNGSVERFAHREN.193
A. SANIERUNGSGEWINNE UND RESTSCHULDBEFREIUNGSVERFAHREN
.
193
B. PRIVATE VERMOEGENSMEHRUNG DURCH GEWINN IM RAHMEN
DER
RESTSCHULDBEFREIUNG.198
X. VERSTOSS GEGEN EG-BEIHILFERECHT
.
200
1. VORAUSSETZUNGEN EINER STAATLICHEN BEIHILFE I.S.D.
ART. 107 ABS. 1 AEUV (EX. ART 87 EGV)
.
201
A. BEGUENSTIGUNG
.
.
201
B. STAATLICHE ODER AUS STAATLICHEN MITTELN GEWAEHRTE BEIHILFEN
.
202
C. ANWENDBARKEIT DES GRUNDSATZES DES MARKTWIRTSCHAFTLICH
HANDELNDEN PRIVATEN
GLAEUBIGERS. 203
D. BEGUENSTIGUNG BESTIMMTER UNTERNEHMEN BZW. SELEKTIVITAET
DER ZUW
ENDUNG.204
AA. BESTIMMUNG DES REFERENZSYSTEMS
.
206
BB. SELEKTIVER CHARAKTER DES GEWAEHRTEN
VORTEILS.206
CC. RECHTFERTIGUNG DURCH DIE NATUR ODER DEN INNEREN
AUFBAU DES STEUERSYSTEMS. 212
E. VERFAELSCHUNG DES WETTBEWERBS UND BEEINTRAECHTIGUNG
DES ZWISCHENSTAATLICHEN HANDELS
.
215
2.
ERGEBNIS.
216
D. DIE VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG DES § 8C ABS. 1 KSTG
IM SANIERUNGSFALL UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG
DER SANIERUNGSKLAUSEL SOWIE DES BESCHLUSSES DER
EUROPAEISCHEN KOMMISSION VOM 26. JANUAR 2011
.
219
I.
EINLEITUNG.
219
II. HISTORISCHE ENTWICKLUNG
.
221
III. ZWECK DER NEUREGELUNG
.
224
IV. ANWENDUNGSSCHREIBEN
.
227
V. PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH
.
228
VI. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH
.
229
VII. SCHAEDLICHER ERWERBSVORGANG
.
231
1. ANTEILE AM GEZEICHNETEN KAPITAL
.
232
2. MITGLIEDSCHAFTSRECHTE UND BETEILIGUNGSRECHTE
.
233
3. UEBERTRAGUNG VON STIMMRECHTEN.234
4. ENTGELTLICHER UND UNENTGELTLICHER ERWERB DES
ZIVILRECHTLICHEN ODER DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS
.
236
5. MITTELBARE UND UNMITTELBARE ANTEILSUEBERTRAGUNGEN
.
237
6. KONZERNKLAUSEL, § 8C ABS. 1 S. 5
KSTG.238
7. KAPITALERHOEHUNG AM BEISPIEL DES DEPT-EQUITY-SWAP
.
239
8. VERGLEICHBARE SACHVERHALTE
.
241
VIII. AUSWIRKUNGEN DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES
BEI DER VERLUSTNUTZUNG
.
242
1. UMSTRUKTURIERUNGEN
.
242
2. UMGEHUNGSMOEGLICHKEIT DES § 8C KSTG DURCH
RUECKWIRKENDE UMWANDLUNGSMASSNAHMEN.243
A.
PROBLEMDARSTELLUNG.
243
B. INHALT DES § 2 ABS. 4
UMWSTG. 245
C. RECHTSFOLGEN UND VERHAELTNIS ZUR VERSCHONUNGSREGELUNG
DES § 8C ABS. 1 S. 6
KSTG.245
IX. UMFANG DES VERLUSTNUTZUNGSVERBOTS BEI EINEM
UNTERJAEHRIGEN SCHAEDLICHEN BETEILIGUNGSERWERB
.
249
X. SANIERUNGSKLAUSEL DES § 8C ABS. LA KSTG
.
250
1.
ENTSTEHUNGSGESCHICHTE.250
2. ENTSCHEIDUNG DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION VOM
26. JANUAR 2011
.
253
3. NICHTIGKEITSKLAGE VOR DEM EUROPAEISCHEN GERICHT
.
255
XI. VERFASSUNGSRECHTLICHE
BEDENKEN.256
1. ENTSCHEIDUNGEN EINZELNER FINANZGERICHTE ZUR
VERFASSUNGSWIDRIGKEIT UND VORLAGE AN DAS
BUNDESVERFASSUNGSGERICHT NACH ART. 100 G G
.
257
A. ENTSCHEIDUNG DES FINANZGERICHTS HAMBURG VOM
4. APRIL 2011
.
257
B. ENTSCHEIDUNG DES FINANZGERICHTS SACHSEN VOM
16. MAERZ 2011
.258
2. VERLETZUNG DES ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZES
.
259
3. GRUNDSATZ DER BESTEUERUNG NACH DER
LEISTUNGSFAEHIGKEIT UND OBJEKTIVES NETTOPRINZIP
.
260
4. STRUKTURELLES VOLLZUGSDEFIZIT
.
260
5. FOLGERICHTIGKEITSGEBOT UND DURCHBRECHUNG DES
TRENNUNGSPRINZIPS.
262
6. MOEGLICHE AUSWIRKUNGEN DES § 8C ABS. 1 S. 5 KSTG
(*KONZERNKLAUSEL") SOWIE DES § 8C ABS. 1 S. 6 KSTG
(*STILLE-RESERVE-KLAUSEL") AUF DIE VERFASSUNGS
RECHTLICHE BEURTEILUNG
.
266
7. VERFASSUNGSKONFORME AUSLEGUNG
.
268
A. UNMITTELBARE ANTEILSUEBERTRAGUNGEN
.
268
B. MITTELBARE ANTEILSUEBERTRAGUNGEN.
270
8. RECHTFERTIGUNG DURCH BESONDERE SACHLICHE GRUENDE BZW.
VOR LIEGEN EINES PRINZIPIEN- BZW. SYSTEMWECHSELS
.
276
A. MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNG ALS RECHTFERTIGUNGSGRUND
.
.
278
B. GESETZGEBERISCHER
TYPISIERUNGSSPIELRAUM.279
AA.
TYPISIERUNGSSPIELRAUM.280
BB. TYPISIERUNGSMETHODE
.
281
C. SYSTEMWECHSEL BZW. NEUE ZUORDNUNGSENTSCHEIDUNG.290
9. MOEGLICHE WIRKUNGSLOSIGKEIT DES § 8C KSTG WEGEN
BEWUSSTEN VERFASSUNGSVERSTOSSES IM RAHMEN DES
GESETZGEBUNGSVERFAHRENS.294
10. RECHTSKLARHEIT UND RECHTSSICHERHEIT DURCH DIE
ENTSCHEIDUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS UEBER
DEN KONKRETEN NORMENKONTROLLANTRAG
.
296
11. NOTWENDIGKEIT DER NEUGESTALTUNG DER VERLUST
VERRECHNUNG DURCH DEN GESETZGEBER.300
XII. VEREINBARKEIT DER SANIERUNGSKLAUSEL DES
§ 8C ABS. LA KSTG MIT DEM EUROPAEISCHEN BINNENMARKT
.
301
1. EINLEITUNG
.
301
2. RECHTSANSICHT DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION IM
BESCHLUSS VOM 26. JANUAR 2011 UND DEREN RECHTSFOLGEN .303
3. VORAUSSETZUNGEN EINER STAATLICHEN BEIHILFE I.S.D.
ART. 107 ABS. 1 AEUV (EX. ART. 87 EGV)
.
306
A.
BEGUENSTIGUNG.306
B. STAATLICHE ODER AUS STAATLICHEN MITTELN GEWAEHRTE BEIHILFEN
.
307
C. ANWENDBARKEIT DES GRUNDSATZES DES MARKTWIRTSCHAFTLICH
HANDELNDEN PRIVATEN
GLAEUBIGERS. 308
D. BEGUENSTIGUNG BESTIMMTER UNTERNEHMEN BZW.
SELEKTIVITAET DER
ZUWENDUNG.310
AA. BESTIMMUNG DES
REFERENZSYSTEMS.311
BB. SELEKTIVER CHARAKTER DES GEWAEHRTEN VORTEILS
.
316
CC. RECHTFERTIGUNG DURCH DIE NATUR ODER DEN INNEREN
AUFBAU DES
STEUERSYSTEMS.320
E. VERFAELSCHUNG DES WETTBEWERBS UND BEEINTRAECHTIGUNG DES
ZWISCHENSTAATLICHEN
HANDELS.326
4. VEREINBARKEIT NACH ART. 107 ABS. 2, ABS. 3 AEUV UND
NACH DEN RETTUNGS- UND UMSTRUKTURIERUNGSLEITLINIEN
.
328
5.
ZWISCHENERGEBNIS.330
XIII. BERICHT DER FACHARBEITSGRUPPE *VERLUSTVERRECHNUNG
UND GRUPPENBESTEUERUNG" DES BUNDESMINISTERIUMS
DER FINANZEN VOM 15. NOVEMBER 2011.331
XIV. UMGEHUNGSMOEGLICHKEIT DER RECHTSFOLGE DES § 8C KSTG
DURCH FORDERUNGSVERZICHT MIT BESSERUNGSSCHEIN - FORT
GELTUNG DES BMF-SCHREIBENS VOM 02. DEZEMBER 2003
.
332
E.
STELLUNGNAHME.337
F. SCHRIFTTUM
.
343 |
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