Mehrwertsteuergruppe nach Art. 11 MwStSystRL: Entwicklung einer Gruppenbesteuerung in Deutschland
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Köln
Otto Schmidt
2016
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| Schriftenreihe: | Schriften zum Umsatzsteuerrecht
Band 30 |
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Zum Inhalt
Dieses Buch zeigt die unionsrechtlichen Vorgaben für die Mehr-
wertsteuergruppe nach Art. 11 MwStSystRL auf Die Bearbeitung
der Thematik basiert auf der europäischen Perspektive: Die
tatbestandlichen Voraussetzungen und auch die Rechtsfolgen
des Art. 11 MwStSystRL werden umfassend erarbeitet und mit
Blick auf die gesetzliche Ausgestaltung in § 2 Abs. 2 Nr 2 UStG
geprüft. Auf dieser Grundlage wird eine Gruppenbesteuerung in
Deutschland entworfen, um das konzeptionelle Spannungs-
verhältnis zwischen Art. 11 MwStSystRL und § 2 Abs. 2 Nr 2 UStG
zu lösen.
Das Werk ist nicht nur theoretisch von Bedeutung, sondern im
Hinblick auf die jüngst ergangenen Entscheidungen des EuGH in
den Rechtssachen Skandia America sowie Larentia + Minerva
und Marenave von höchster Praxisrelevanz. Ein fundiertes
Verständnis von Art. 11 MwStSystRL und von dessen unions-
rechtskonformer Anwendung im nationalen Recht hat nun in der
deutschen Praxis eine besondere Aktualität. Neben konkreten
Handlungsempfehlungen de lege lata und praktischen Hinweisen
bietet die Arbeit auch eine Diskussionsgrundlage für eine in
Deutschland zukünftig notwendige unionsrechtskonforme
Ausgestaltung der umsatzsteuerlichen Gruppenbesteuerung.
Inhaltsverzeichnis
Seite
Geleitwort.VII
Vorwort.IX
Inhaltsübersicht.XI
Abbildungsverzeichnis.XXI
Abkürzungsverzeichnis.XXIII
Literaturverzeichnis.XXVII
Einleitung.I
j Konzeptionelle Unterschiede zwischen
Gruppenbesteuerung und Organschaft. 1
II. Nationale Umsetzung des Art. 11 MwStSystRL in
§ 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG.6
1. Vollumsetzungspflicht des Art. 11 MwStSystRL.7
2. Auslegung des Art. 11 MwStSystRL und des
§ 2 Abs.2 Nr. 2 UStG. 12
III. Ziele der Arbeit. 18
IV. Gang der Darstellung.22
Erster Teil: Tatbestandsvoraussetzungen der
Mehrwertsteuergruppe
Erster Abschnitt: Subjektive Voraussetzungen.27
I. Eindeutigkeitserfordernis: Zugehörigkeit zu höchstens
einer Gruppe.27
II. Personen in der Mehrwertsteuergruppe.30
1. Einbeziehung Steuerpflichtiger als Personen.31
2. Einbeziehung Nichtsteuerpflichtiger als Personen.31
a. Nichtsteuerpflichtige in der Mehrwertsteuergruppe nach
der Rechtssache C-85/11 — Kommission/Irland.32
b. Verpflichtende Einbeziehung Nichtsteuerpflichtiger.35
XV
Inhaltsverzeichnis
c. Unionsrechtswidrige Einschränkung der
Mehrwertsteuergruppen auf Steuerpflichtige.37
3. Einbeziehung fester Niederlassungen als Personen .40
a. Definition der festen Niederlassung.41
b. Feste Niederlassung als Person nach
Art. 11 MwStSystRL.44
4. Sonderfall: Keine Einbeziehung von nichtsteuerpflichtigen
Einrichtungen des öffentlichen Rechts und Arbeitnehmern.46
a. Nichteinbeziehung der nichtsteuerpflichtigen
Einrichtungen des öffentlichen Rechts.47
b. Nichteinbeziehung der nichtsteuerpflichtigen
Arbeitnehmer.48
III. Territoriale Beschränkung des Personenkreises.50
1. Tatbestandliche Begrenzung auf im Mitgliedstaat ansässige
Personen. 51
a. Tatbestandliche räumliche Begrenzung.51
b. Keine grenzüberschreitenden
Eingliederungsvoraussetzungen.53
2. Ansässigkeit im Mitgliedstaat.55
a. Das Merkmal Ansässigkeit.55
b. Originäre Ansässigkeit der einzubeziehenden Personen.57
c. Wechselwirkungen zwischen physischer Präsenz und Ort
der Ansässigkeit.62
IV. Subjektive Beschränkungen des Personenkreises.64
1. Beschränkung auf Branchen.65
a. Beschränkung auf bestimmte Branchen nicht beanstandet.65
b. Prozedurale Besonderheiten in der Rechtssache
Kommission/Schweden.66
2. Beschränkung nach der Rechtsform.68
a. Beschränkung nach der Rechtsform nach
Art. 11 MwStSystRL unzulässig.68
b. Verstoß gegen das Neutralitätsprinzip, insbesondere
Rechtsformneutralität.71
c. Beschränkung auf juristische Personen in
§ 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG unionsrechtswidrig.74
3. Weitere Beschränkungen.78
4. Beschränkungen des Personenkreises als Verstoß gegen das
Primärrecht?. 79
a. Verstoß gegen den Gleichbehandlungsgrundsatz.79
b. Verstoß gegen das Beihilferecht.83
XVI
Inhaltsverzeichnis
y Zwischenergebnis: Reformperspektiven für das deutsche
Organschaftsrecht. 86
Zweiter Abschnitt: Verbundenheit der Gruppenmitglieder.89
I Grundkonzeption der engen Beziehungen in der
Mehrwertsteuergruppe.90
1 Kumulatives Vorliegen der Beziehungen nach
Art. 11 MwStSystRL und § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG.91
2. Gegenseitige Beziehungen in Art. 11 MwStSystRL.93
3. Enge Verbindung in der Mehrwertsteuergruppe nach Art. 11
MwStSystRL. 95
a. Enge Verbindung.95
b. Verhältnis der zwingenden Über- und Unterordnung
unionsrechtswidrig.99
II. Finanzielle Beziehungen. 102
1. Finanzielle Kontrolle durch gesellschaftsrechtliche
Beziehungen.104
a. Finanzielle Kontrolle. 104
b. Schuldrechtliche Beziehungen nicht ausreichend.107
2. Mindestbeteiligung.110
3. Mittelbare finanzielle Eingliederung ausreichend.113
III. Wirtschaftliche Beziehungen.117
1. Wirtschaftliche Beziehungen durch Zusammenarbeit oder
Leistungsbeziehungen.118
a. Wirtschaftliche Beziehungen nach Art. 11 MwStSystRL.119
b. Dauer der wirtschaftlichen Beziehungen.120
c. Keine Notwendigkeit wesentlicher Beziehungen.120
2. Unionsrechtskonforme Umsetzung in § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG.123
3. Wirtschaftliche Beziehungen zu einem Nichtuntemehmer.125
IV. Organisatorische Beziehungen.127
1. Organisatorische Beziehungen als Zielerreichung durch eine
einheitliche Struktur.127
2. Organisatorische Eingliederung nach § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG.130
V. Zwischenergebnis: Implikationen für das deutsche
Organschaftsrecht.132
XVII
Inhaltsverzeichnis
Dritter Abschnitt: Formelle Voraussetzungen.
I. Verfahrensrechtliche Voraussetzungen.13;
1. Unionsrechtlich kein Antragserfordemis.13
a. Optionale Mehrweitsteuergruppen.13
b. Obligatorische Mehrwertsteuergruppen.13
2. Antragswahlrecht auch für obligatorische
Mehrwertsteuergruppen.1
3. Zeitliche Dimension. 141
II. Konsultation des Mehrwertsteuerausschusses. 144
Zweiter Teil: Rechtsfolgen der Mehrwertsteuergruppe
Erster Abschnitt: Behandlung der Mehrwertsteuergruppe
als einen Steuerpflichtigen.149
I. Die Mehrwertsteuergruppe als neuer Steuerpflichtiger.150
1. Ein Steuerpflichtiger nach Art. 9 MwStSystRL.150
2. Entstehung eines neuen Steuerpflichtigen.151
II. Abgrenzung zu anderen Gruppenkonzepten.155
III. Außenwirkung der Mehrwertsteuergruppe.158
Zweiter Abschnitt: Rechtsfolgen der Konstituierung der
Mehrwertsteuergruppe.161
1. Leistungen. 162
L Innenleistungen.162
2. Leistungen im Außenverhältnis.164
3. Auswirkungen auf die Qualifikation der Leistung.165
a. Leistungen als einheitliche Leistungen.166
b. Leistungen, die an subjektive Merkmale des
Steuerpflichtigen anknüpfen. 169
4. Sonderfall Geschäftsveräußerung im Ganzen.172
a. Übereignung eines Betriebs an die
Mehrwertsteuergruppe. 173
b. Verkauf eines Gruppenmitglieds der
Mehrwertsteuergruppe.176
XVIII
Inhaltsverzeichnis
TT Vorsteuerabzug.
1 Vorsteuerabzug der Mehrwertsteuergruppe.·
9 Unionsrechtswidriger Vorsteuerabzug des Organträgers nach
2* § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG.
II Der ivichtunternehmer in der Mehrwertsteuergruppe.
Die nichtuntemehmerische Sphäre im Unternehmen.
2 Einordnung des nichtunternehmerischen Mitglieds.
a Unionale Einordnung als wirtschaftlicher
Tätigkeitsbereich.
b. Nationale Einordnung als nicht wirtschaftlicher, aber
untemehmenseigener Tätigkeitsbereich.
3. Folgen für Ausgangs- und Eingangsleistungen.
a. Innenleistungen.
b. Vorsteuer.
IV. Verfahrenspflichten.194
1. Verfahrenspflichten der Mehrwertsteuergruppe nach
Art. 11 MwStSystRL.194
2. Reformbedarf der umsatzsteuerlichen Organschaft.196
V. Steuerschuldnerschaft und Haftung.198
1. Keine Steuerschuldnerschaft der Mehrwertsteuergruppe nach
§43 AO. 199
2. Gesamtschuldnerschaft der Gruppenmitglieder.202
a. Möglichkeit der Gesamtschuldnerschaft nach
Art. 11 MwStSystRL.203
b. Gesamtschuldnerschaft der Gruppenmitglieder.205
3. Haftung der Gruppenmitglieder.206
a. Haftung der Gruppenmitglieder nach
Art. 205 MwStSystRL.206
b. Haftung der Organgesellschaften nach § 73 AO.208
4. Reformüberlegung: Zusammenveranlagung der
Gruppenmitglieder.209
VI. Zwischenergebnis: Implikationen für den deutschen
Organkreis.212
177
178
180
182
182
184
185
187
189
190
191
XIX
Inhaltsverzeichnis
Dritter Abschnitt: Ausschluss der grenzüberschreitenden
Mehrwertsteuergruppe.215
I. Ausschluss grenzüberschreitender Leistungsbeziehungen.216
1. Die Rechtssache Skandia America.218
2. Beschränkung der grenzüberschreitenden
Leistungsbeziehungen durch Territorialität der Gruppe.,.223
3. Sonderfalle der grenzüberschreitenden Leistungsbeziehungen.226
a. Die Rechtssache DFDS. 226
b. Leistungsbeziehung zwischen der Mehrwertsteuergruppe
als solcher und einer festen Niederlassung.227
4. Zwischenergebnis.228
II. Keine Verletzung der Grundfreiheiten durch die
territoriale Beschränkung.230
1. Verletzung der Grundfreiheiten.232
a. Beschränkung der Dienstleistungsfreiheit nach Art. 56
AEUV.A.232
b. Beschränkung der Niederlassungsffeiheit nach Art. 49
AEUV.234
2. Rechtfertigung der Beschränkung.235
a. Wahrung der ausgewogenen Aufteilung der
Besteuerungsbefugnisse. 236
b. Verhinderung von Steuerflucht und Wirksamkeit der
Steueraufsicht.239
3. Verhältnismäßigkeit der Rechtfertigung.240
4. Beschränkung des Diskriminierungsverbotes in
Art. 110 AEUV.243
Zusammenfassung und Ausblick.245
Stichwortregister
253 |
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