Die Ein-Unternehmer-Personengesellschaft im Treuhandmodell:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main ; Bern ; Bruxelles ; New York ; Oxford ; Warszawa ; Wien
PL Academic Research
2016
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften. Reihe II, Rechtswissenschaft
Band 5794 |
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| Online-Zugang: | Klappentext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Enthält Literaturverzeichnis S. 255-271 und Fußnoten |
| Beschreibung: | 271 Seiten Illustrationen |
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| adam_text | Der Autor thematisiert Funktionsweise und Auswirkungen des Treuhand-
modells in steuerrechtlicher, gesellschafsrechtlicher und bilanzieller Hin-
sicht. Das Treuhandmodell schafft unter Ausnutzung unterschiedlicher
Betrachtungsweisen (formell/wirtschaftlich) eine zivilrechtlich, nicht aber steu-
erlich existente Gesellschaft. Genutzt wird es u.a. zur Ausgliederung von Unter-
nehmensteilen oder Konsolidierung mehrerer Personengesellschaften - auch
mit Wirkung für die Gewerbesteuer. Der Autor setzt sich kritisch mit Fragen nach
der rechtssystematischen Berechtigung auseinander und richtet sein Augenmerk
dabei besonders auf ein Urteil des Bundesfinanzhofs aus dem Jahr 2010, das zur
(Wieder-)Anerkennung des Modells führte. Zudem zeigt er Gestaltungsalterna-
tiven innerhalb des Treuhandmodells auf.
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis.................................................15
Einleitung............................................................19
I Gegenstand der Arbeit - Vorstellung des Modells..................19
l Überblick über die Konstruktion...............................19
2. Entwicklung...................................................21
3. Zwecke und Einsatzgebiete des Modells.........................23
II. Problemstellung..................................................24
III. Ziele der Arbeit.................................................26
1. Lösungsansätze und Kernthese..................................26
2. Gang der Untersuchung.........................................27
Kapitel 1. Konstruktion und Funktionsweise............................29
I. Anforderungen an die Gesellschafterstruktur......................29
1. Treuhandgesellschaft als Kommanditgesellschaft................29
2. Komplementärin in der Regel als GmbH..........................30
3. Weitere Kapitalgesellschaft als Kommanditistin................31
II. Anforderungen an die Treuhandverbindung..........................34
1. Zivilrechtliche Voraussetzungen...............................37
a. Grundgedanke.............................................37
b. Arten der Treuhand.......................................38
i. Kategorisierung nach verliehener dinglicher
Rechtsmacht..........................................39
(1) Fiduziarische Treuhand...............................39
(2) Ermächtigungstreuhand................................40
ii. Kategorisierung nach dem Zweck der Vereinbarung......41
7
2.
3.
(1) Sicherungstreuhand.........................
(2) Verwaltungstreuhand........................
iii. Kategorisierung nach Grad der Geheimhaltung
(1) Offene Treuhand............................
(2) Verdeckte Treuhand.........................
iv. Kategorisierung nach Art der Begründung...
(1) Übertragungstreuhand.......................
(2) Erwerbstreuhand............................
(3) Vereinbarungstreuhand......................
c. Rechtsverhältnisse..............................
d. Abgrenzungen....................................
i. Unterbeteiligung...........................
ii. Mittelbare Stellvertretung................
Steuerrechtliche Anforderungen......................
a. Grundsätzliche Anforderungen an steuerrechtliche
Gestaltungen...................................
i. Ernst gemeint und tatsächlich durchgeführt.
ii. Wirksamkeit der Treuhandvereinbarung.......
b. Spezielle Anforderungen des § 39 Abs. 2 AO......
c. § 159 AO: Nachweis der Treuhand.................
d. Weitere Voraussetzungen?........................
i. Unmittelbarkeitsgrundsatz..................
ii. Zweckwillenstheorie........................
Die Vereinbarung im Treuhandmodell..................
41
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C:
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Kapitel 2. Auswirkungen der Treuhandstruktur
I. Zivil- bzw. gesellschaftsrechtliche Auswirkungen....................5%
II. Steuerrechtliche Auswirkungen.......................................6
1. §39 Abs. 2 Nr. 1 S.2AO..........................................60
a. Rechtsfolge: Zurechnung an den Treugeber....................6T
b. Zurechnungsobjekte.........................................63
c. Anwendungsbereich: Welche Steuerarten?.....................63?
8
2 Vorliegen einer Mitunternehmerschaft?..........................64
a Voraussetzungen einer Mitunternehmerschaft.................66
b. Zivilrechtliche Gesellschafterstellung................... 67
c. Mitunternehmerrisiko.......................................68
ci. Mitunternehmerinitiative...................................70
e Steuerermittlungssubjekt aufgrund anderer Tatbestände?.....71
i. Gewerbliche Prägung?..................................71
ü. Abfärbung?............................................73
iii. Prinzip der Maßgeblichkeit?...........................74
iv. Doppelstöckige Personengesellschaften?................75
3. Körperschaftsteuerpflicht der Treuhand-KG?.....................79
4. § 179 AO: gesonderte Gewinnfeststellung...................... 80
5. § 39 Abs. 2 Nr. 2 AO...........................................81
a. Zurechnungstatbestand.................................... 81
b. Verhältnis zu § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG..................82
c. Zurechnungsobjekte.........................................83
6. Konsequenzen für einzelne Steuerarten..........................84
a. Einkommen- / Körperschaftsteuer............................84
i. Treuhand-KG...........................................84
ii. Muttergesellschaft....................................86
(1) Gewinne...............................................86
(2) Verluste..............................................86
b. Gewerbesteuer..............................................90
i. Charakteristika der Gewerbesteuer.....,...............91
ii. Problemaufriss........................................94
(1) Fall 1: Treuhand-KG erzielt positiven Gewerbeertrag...94
(2) Fall 2: Treuhand-KG erzielt gewerbliche Verluste......97
iii. Aktuelle Behandlung der Gewerbesteuerpflicht
der Treuhand-KG........................................98
c. Umsatzsteuer............................................ 100
i. Unternehmereigenschaft der Treuhand-KG...............100
ii. Steuerpflichtige Umsätze.............................104
iii. Möglichkeit der umsatzsteuerlichen Organschaft.......105
9
III.
IV.
d. Grunderwerbsteuer.................................
i. Grundsatz: Zivilrechtsakzessorietät..........
ii. Ausnahmen: §§ 5, 6 GrEStG...................
iii. Besonderheiten im Treuhandmodell............
iv. Rückausnahmen ֊ Einschränkungen der
Steuerbefreiungen............................
v. Nicht grunderwerbsteuerrelevante Fälle......
e. Zwischenergebnis.................................
7. Steuerrechtliche Haftung..............................
Bilanzielle Auswirkungen..................................
1. Bilanzrechtliche Pflichten der KG.....................
2. Bilanzrechtliche Pflichten der Treugeberin............
3. Bilanzrechtliche Pflichten des Treuhänders............
4. Bilanzierung des Treuguts.............................
a. Beim Treugeber...................................
I
i. Handelsbilanz.................................
ii Steuerbilanz...................................
b. Beim Treuhänder..................................
i. Handelsbilanz...............................
ii. Steuerbilanz................................
5. Auswirkungen bei der Übertragung von Wirtschaftsgütern
Möglichkeiten anderer Ausgestaltungen.....................
1. Gesellschaftsrechtliche Haftungsbegrenzung?............
a. „Normale“ Beteiligungsquoten.....................
b. Zwischenschaltung einer weiteren GmbH............
c. Umgekehrte Treuhandverbindung....................
i. Theoretische Möglichkeit eines Nicht-
Mitunternehmer-Komplementärs.................
ii. Mitunternehmerrisiko eines
Treuhänder-Komplementärs.....................
iii. Mitunternehmerintiative eines Treuhänder-
Komplementärs................................
iv. Zwischenergebnis und Konsequenzen...........
1?
11
ü
II
I
II
11
II
i:
ii
I
II
L
Li
11
1*
10
2 Beteiligtes weiterer Gesellschafter...........................143
3 Treuhandmodell ohne Treuhand?.................................145
4 „Doppeltes“ Treuhandmodell.................................. 147
V. Auswirkungen bei Begründung und Beendigung
des Treuhandmodells...............................................151
1 Begründung einer Treuhandstruktur.............................151
a Übertragung von Wirtschaftsgütern auf eine neu zu
gründende Treuhand-KG................................... 151
b Bestehende (Personen-)Gesellschaff wird durch Abrede zur
Treuhand-KG...............................................152
2 Beendigung der Treuhandstruktur...............................159
VL Umstrukturierungen und Verkaufsvorbereitungen.......................164
1. Möglichkeit der steuerlichen Buchwertfortführung..............164
a. Übertragungen von (Teil-)Betrieben, § 24 UmwStG...........165
b. Übertragungen von (Einzel-)Wirtschaffsgütern,
§ 6 Abs. 5 EStG...........................................165
c. Treuhandmodell: Übertragungen nur im zivilrechtlichen,
nicht aber steuerlichen Sinne.............................167
2. Handelsrechtlicher step-up....................................167
VII. Zinsschranke......................................................168
1. Zinsschranke bei Personengesellschaften.......................169
2. Zinsschranke im Treuhandmodell, Vermeidung
der Konzernbildung............................................170
VIII. Organschaftsähnliche Konsolidierung..............................172
1. Vergleichbarkeit der Konstruktionen...........................173
a. Auswirkungen...............................................174
i. Ertragsteuerliche Konsolidierung......................174
(1) Organschaft...........................................174
(2) Treuhandmodell........................................176
ii. Gewerbesteuerliche Konsolidierung.....................177
(1) Organschaff...........................................177
(2) Treuhandmodell........................................178
(3) Verlustvorträge.......................................179
11
iii. Umsatzsteuerliche Verrechnung.......................
b. Anforderungen............................................
i. Errichtung und „stehende“ Struktur.................
(1) Gesellschaftsrechtliche Struktur und
Beteiligungsverhältnisse...........................^
(2) Verbindung..........................................
ii. Durchführung.......................................
2. Fazit.......................................................
IX, Zwischenergebnis.................................................
Kapitel 3. Berechtigung des Modells..................................
L Rechtssystematische Berechtigung...................................
1. Berechtigung der fehlenden Gewerbesteuerpflicht der
Treuhand-KG.................................................
a. * I. Phase: Entwicklung des Treuhandmodells..............
b. 2. Phase: Stopp des Modells durch geänderte
Verwaltungsauffassung und Bestätigung durch das Urteil
FG Düsseldorf vom 19.04.2007............................
c. 3. Phase: Wiederanerkennung durch BFH֊Urteil vom
03.02.2010...............................................
2. Kein Entgegenstehen von § 42 AO.............................
3. Methodische Berechtigung durch ansonsten (d.h. bei einer
hypothetischen Versagung des Treuhandmodells) auftretende
Inkonsistenzen zwischen Einkommen֊ und Gewerbesteuer........
a. Problem der drohenden Doppelbesteuerung.................
b. Inkonsistenzen im Rahmen des § 35 EStG..................21
c. Abstimmungsprobleme und Wiederherstellung
durch das Treuhandmodell................................2.
II. Rechtspolitische Berechtigung....................................?
Kapitel 4. Ausblick und Fazit........................................21
I. De lege ferenda - Kodifizierung einer Gewerbesteuerpflicht
möglich und sinnvoll?...........................................2
12
t V
II
Zukünftige Bedeutung des Treuhandmodells............
1. Strukturierungsform für Personengesellschaftsgruppen
2, Impulse des Treuhandmodells für die Einführung
einer neuen Gruppenbesteuerung................
a. Das Treuhandmodell im Vergleich zu anderen
Reform modellen..........................
b. Ausgleichsmöglichkeiten zur Verhinderung von
Missbrauch durch den Wegfall des EAV......
III. Ergebnisse
240
240
241
242
245
248
Literaturverzeichnis
255
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| spelling | Albrecht, Julian Verfasser (DE-588)1078798427 aut Die Ein-Unternehmer-Personengesellschaft im Treuhandmodell Julian Albrecht Frankfurt am Main ; Bern ; Bruxelles ; New York ; Oxford ; Warszawa ; Wien PL Academic Research 2016 271 Seiten Illustrationen txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Europäische Hochschulschriften. Reihe II, Rechtswissenschaft Band 5794 Enthält Literaturverzeichnis S. 255-271 und Fußnoten Dissertation Bucerius Law School Hamburg 2015 Treuhand (DE-588)4060833-5 gnd rswk-swf Steuerrecht (DE-588)4116614-0 gnd rswk-swf Gesellschaftsrecht (DE-588)4020646-4 gnd rswk-swf Unternehmer (DE-588)4061949-7 gnd rswk-swf Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd rswk-swf (DE-588)4113937-9 Hochschulschrift gnd-content Deutschland (DE-588)4011882-4 g Unternehmer (DE-588)4061949-7 s Treuhand (DE-588)4060833-5 s Gesellschaftsrecht (DE-588)4020646-4 s Steuerrecht (DE-588)4116614-0 s DE-604 Europäische Hochschulschriften. Reihe II, Rechtswissenschaft Band 5794 (DE-604)BV000000068 5794 Digitalisierung UB Augsburg - ADAM Catalogue Enrichment application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=028435346&sequence=000001&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Klappentext Digitalisierung UB Augsburg - ADAM Catalogue Enrichment application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=028435346&sequence=000002&line_number=0002&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
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