Einschränkung des Schachtelprivilegs durch das materielle Korrespondenzprinzip bei grenzüberschreitenden Zahlungen aus Outbound-Investitionen in Form hybrider Finanzinstrumente:
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Hamburg
Interdisziplinäres Zentrum für Internationales Finanz- und Steuerwesen
2015
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INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS.
V
EINLEITUNG.1
A. NATIONALES KORRESPONDENZPRINZIP IN § 8B ABS. 1 SAETZE 2-4 KSTG
.
3
I. GEWINNERMITTLUNG NACH § 8B KSTG
.
3
1.
KOERPERSCHAFT.
4
2. DEFINITION DER BEZUEGE
.
5
A) BEZUEGE IM SINNE DES § 8B ABS. 1 SATZ 1, 5 KSTG
.
5
B) HYBRIDE
FINANZINSTRUMENTE.
6
AA) BEGRIFFSERKLAERUNG UND FUNKTION
.
6
BB) VERBINDUNG VON VORTEILEN AUS EIGEN- UND FREMDKAPITAL
.
7
CC) EINSTUFUNG VON HYBRIDEN FINANZINSTRUMENTEN IM BILANZ- UND
STEUERRECHT
.
8
DD) BEISPIELE HYBRIDER FINANZINSTRUMENTE
.
10
3. UMFANG DER
BEFREIUNG.12
A)
SCHACHTELSTRAFE.12
B)
MINDESTBETEILIGUNG.13
B)
GEWERBESTEUER.15
II. MATERIELLES KORRESPONDENZPRINZIP IN § 8B ABS. 1 SATZ 2 KSTG
.
15
1. KEINE MINDERUNG DES EINKOMMENS DER LEISTENDEN KOERPERSCHAFT
.
17
A) ANKNUEPFUNG AN AUSLAENDISCHES RECHT
.
17
B) ERMITTLUNG DER
EINKOMMENSMINDERUNG.18
2. RECHTSFOLGE: BESTEUERUNG DER OUTBOUND-INVESTITION
.
21
A) BESTEUERUNG IM
AUSLAND.
21
B) BESTEUERUNG IM
INLAND.
21
C) AUSWIRKUNG DER ZINSBESTEUERUNG IM VERGLEICH
.
22
3. FESTSTELLUNGSLAST UND MITWIRKUNGSPFLICHTEN
.
23
4. FORMELLES KORRESPONDENZPRINZIP IN § 32A KSTG
.
24
5. MEHRSTUFENVERHAELTNISSE UND DREIECKSSACHVERHALTE
.
25
A)
MEHRSTUFENVERHAELTNISSE.
25
B)
DREIECKSSACHVERHALTE.
25
III. KRITIK AM MATERIELLEN KORRESPONDENZPRINZIP
.
26
1. LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP UND FOLGERICHTIGKEITSGEBOT
.
26
2. GEFAHR DER
DOPPELBESTEUERUNG.
28
IV.
ZWISCHENERGEBNIS.
29
B. VEREINBARKEIT MIT
EUROPARECHT.
30
I. DIVIDENDENBEFREIUNG NACH DER MUTTER-TOCHTER-RICHTLINIE (MTR)
.
30
II. VEREINBARKEIT DES MATERIELLEN KORRESPONDENZPRINZIPS MIT DEM
PRIMAERRECHT
.
31
III. AUSWIRKUNGEN AUF
DBA.
34
C. AUSWIRKUNGEN AUF DAS ABKOMMENSRECHTLICHE SCHACHTELPRIVILEG
.
36
I. QUALIFIKATIONEN NACH
DBA.37
1. QUALIFIKATION DER AUSSCHUETTENDEN UND DER EMPFANGENDEN GESELLSCHAFT
.
37
2. QUALIFIKATION DER ZAHLUNG AUS DEM HYBRIDEN FINANZINSTRUMENT
.
38
A) DIVIDENDEN I.S.D. ART. 10 ABS. 3 OECD-MA
.
38
B) ERWEITERUNG DER DIVIDENDENDEFINITION IN EINZELNEN DBA
.
40
C) BETEILIGUNG AM KAPITAL DER EMITTENTIN
.
41
II. KONKURRENZVERHAELTNIS ZU § 8B ABS. 1 SATZ 2, 3 KSTG
.
42
1.
NORMENKONKURRENZ.
42
2. TREATY
OVERRIDE.
44
III. AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSRECHTE
.
45
IV.
ZWISCHENERGEBNIS.
46
D. EMPFEHLUNGEN DER OECD, INSBESONDERE PUNKT 2 DES BEPS-AKTIONSPLANS
.
47
I. DEFINITION VON HYBRID MISMATCH ARRANGEMENTS
.
47
II.
MASSNAHMEN.
47
1. NATIONALE MASSNAHMEN
.
47
A) PRIMARY RESPONSE AND DEFENSIVE RULES
.
47
B) VERSAGUNG DES SCHACHTELPRIVILEGS
.
48
C) ANWENDUNGSREIHENFOLGE UND NACHWEISPFLICHTEN
.
49
2.
DBA.50
III. UMSETZUNG DURCH DAS KORRESPONDENZPRINZIP IN § 8B ABS. 1 SATZ 2 KSTG
.
50
E. KORRESPONDENZPRINZIP IN ANDEREN
LAENDERN.51
FAZIT.53
LITERATURVERZEICHNIS.
IX
INTERNETQUELLEN.XXII |
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