Verfügbarkeit: Kompaktkommentar zum Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland

Kompaktkommentar zum Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland - Schweiz:

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Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser:	Kolb, Andreas (VerfasserIn), Kubaile, Heiko (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Zürich Handelskammer Deutschland-Schweiz 2015
Ausgabe:	Juli 2015, 3. erweiterte und aktualisierte Auflage
Schlagworte:	Doppelbesteuerungsabkommen Schweiz Deutschland Kommentar
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	X, 276 Seiten
ISBN:	9783905718133

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS ARTIKEL 1 ........................................................................................................................................... 1 PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH..............................................................................................1 KOMMENTIERUNG ZU ART. 1 ..................................................................................................1 1. PERSOENLICHE ZUGEHOERIGKEIT AUFGRUND DES ANSAESSIGKEITSPRINZIPS.....................1 2. KEINE ANSAESSIGKEIT BEI BESCHRAENKTER STEUERPFLICHT ............................................. 1 3. KEINE ANSAESSIGKEIT AUFGRUND DER STAATSANGEHOERIGKEIT 4. WEITERE SACHRELEVANTE ABKOMMENSNORMEN ................ ARTIKEL 2 .............................................................................................................................. UNTER DAS ABKOMMEN FALLENDE S TEUERN.............................................................. KOMMENTIERUNG ZU ART. 2 .................................................................................... 1. VOM ABKOMMEN ABGEDECKTE STEUERARTEN.............................................. 2. KEINE ANWENDBARKEIT AUF INDIREKTE S TEUERN ........................................... 3. AUSNAHME GROSSE AMTSHILFEKLAUSEL GEMAESS ART. 27 DBA ................... ARTIKEL 3 .............................................................................................................................. ALLGEMEINE BEGRIFFSBESTIMMUNGEN ...................................................................... KOMMENTIERUNG ZU ART. 3 .................................................................................... 1. ALLGEMEINE BEGRIFFSBESTIMMUNGEN............................................................ 2. WICHTIGE ABKOMMENSBEGRIFFE..................................................................... 2.1. RAEUMLICHER ANWENDUNGSBEREICH....................................................... 2.2. ABKOMMENSRECHTLICHER BEGRIFF DER PERSON ..................................... 2.3. ABKOMMENSRECHTLICHER BEGRIFF DER GESELLSCHAFT ............................ 2.4. UNTERNEHMENSBEGRIFF............................................................................ 3. VERHAELTNIS DBA-RECHT ZU NATIONALEM RECHT FUER DIE NORMAUSLEGUNG ARTIKEL 4 ........................................................................................................................................... 9 ANSAESSIGE PERSON....................................................................................................................9 KOMMENTIERUNG ZU ART. 4 ......................................................................................... 11 1. EINLEITUNG.................................................................................................................... 11 2. ALLGEMEINE ANSAESSIGKEITSREGEL (ART. 4 ABS. 1) .................................................... 12 2.1. VERWEIS AUF DAS NATIONALE R ECHT.................................................................. 12 2.2. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHW EIZ ............................................. 12 2.3. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DEUTSCHLAND ............................................. 14 3. DOPPELWOHNSITZREGELN BEI NATUERLICHEN PERSONEN (ART. 4 ABS. 2 ) ................. 17 3.1. PROBLEMSTELLUNG................................................................................................ 17 3.2. ERMITTLUNG DES BESTEUERUNGSVORRANGS.........................................................18 3.3. DEFINITIONEN.........................................................................................................18 4. UEBERDACHENDES BESTEUERUNGSRECHT BEI DOPPELWOHNSITZ (ART. 4 ABS. 3)...20 4.1. EINSEITIGE EINSCHRAENKUNG DER ANSAESSIGKEITSREGEL ZUGUNSTEN DEUTSCHLANDS......................................................................................................20 4.2. FORTDAUER DER DEUTSCHEN STEUERPFLICHT ........................................................ 21 4.3. VORAUSSETZUNGEN DER UEBERDACHENDEN BESTEUERUNG...............................21 4.4. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG...........................................................21 4.5. AUSWIRKUNGEN AUF DIE ERBSCHAFTSTEUER ....................................................... 23 5. SPERRFRIST FUER ABKOMMENSVORTEILE BEI WEGZUG (ART. 4 ABS. 4 ) ...................... 24 C M C M CO C O TF R F R T F L O M C D ( D ( D C D C D N N S 5.1. TEMPORAERE EINSCHRAENKUNG DES DBA-SCHRANKENRECHTS .......................... 24 5.2. ABKOMMENSRECHTLICHE ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN ........................... 25 5.3. ZUSAMMENSPIEL VON ART. 4 ABS. 4 UND NATIONALEN DEUTSCHEN BESTEUERUNGSNORMEN.......................................................................................26 5.4. TYPISCHE ANWENDUNGSBEISPIELE VON ART. 4 ABS. 4 ................................... 27 5.5. ZEITLICHE BESCHRAENKUNG IN ART. 4 ABS. 4 ......................................................29 5.6. AUSNAHMEREGELUNGEN VON DER ANWENDUNG VON ART. 4 ABS. 4 ............. 29 5.7. UNEINGESCHRAENKTES BESTEUERUNGSRECHT DER SCHWEIZ TROTZ ART. 4 ABS. 4 ...................................................................................................................30 5.8. ANRECHNUNG DER SCHWEIZER STEUER AN DIE DEUTSCHE STEUER ................. 30 5.9. TEMPORAERE SUSPENDIERUNG ABKOMMENSREGELN VERSTOESST GGF. GEGEN FREIZUEGIGKEITSABKOMMEN...................................................................30 5.10. ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUERLICHE REGELUNGEN BEI W EGZUG ....... 31 6. WOHNSITZWECHSEL (ART. 4 ABS. 5 )...........................................................................31 7. AUSSCHLUSS DES DBA BEI AUFWANDBESTEUERUNG (ART. 4 ABS. 6 ) .................... 32 7.1. DURCHBRECHUNG DES ANSAESSIGKEITSGRUNDSATZES ........................................ 32 7.2. DIE SCHWEIZERISCHE AUFWAND- BZW. PAUSCHALBESTEUERUNG ................... 32 7.3. VERWEIGERUNG DES ABKOMMENSSCHUTZES FUER AUFWANDBESTEUERTE ....... 35 7.4. MODIFIZIERTE BESTEUERUNG NACH DEM AUFWAND .......................................... 36 7.5. STEUERANRECHNUNGSMOEGLICHKEITEN IN DER SCHWEIZ ................................... 37 6. BEVORMUNDETE PERSONEN (ART. 4 ABS. 7 ).............................................................37 9. SONDERVORSCHRIFTEN FUER JURISTISCHE PERSONEN (ART. 4 ABS. 8. 9 UND 1 0 ) ....... 37 9.1. MITTELPUNKT DER TATSAECHLICHEN GESCHAEFTSLEITUNG (ART. 4 ABS. 8 ) ............. 37 9.2. VORBEHALT DER UNBESCHRAENKTEN DEUTSCHEN STEUERPFLICHT (ART. 4 ABS. 9 ) ........................................................................................ 36 9.3. QUELLENBESTEUERUNG BEI DOPPELWOHNSITZ (ART. 4 ABS. 10) ..................... 39 10. NUTZUNGSBERECHTIGTE VERSUS VORGESCHOBENE PERSONEN (ART. 4 ABS. 11).39 ARTIKEL 5 ........................................................................................................................................ 41 BETRIEBSTAETTE...........................................................................................................................41 KOMMENTIERUNG ZU ART. 5 .............................................................................................. 42 1. EINLEITUNG....................................................................................................................42 2. BEGRIFF DER BETRIEBSTAETTE (ART. 5 ABS. 1 ) ............................................................... 42 2.1. FESTE EINRICHTUNG............................................................................................. 42 2.2. DAUERHAFTIGKEIT.................................................................................................. 43 2.3. VERFUEGUNGSMACHT............................................................................................. 44 3. ERLAEUTERNDE AUFZAEHLUNGEN IM ABKOMMENSTEXT ................................................ 44 3.1. POSITIVE ENUMERATION (ART. 5 ABS. 2 )............................................................44 3.2. NEGATIVE ENUMERATION (ART. 5 ABS. 3 ) ......................................................... 45 4. ABHAENGIGER VERTRETER (ART. 5 ABS. 4 ) ....................................................................46 5. UNABHAENGIGE VERTRETER (ART. 5 ABS. 5 ) ................................................................ 46 6. TOCHTERGESELLSCHAFTEN (ART. 5 ABS. 6 ) ................................................................. 46 ARTIKEL 6 ........................................................................................................................................ 49 EINKUENFTE AUS UNBEWEGLICHEM VERM OEGEN.....................................................................49 KOMMENTIERUNG ZU ART. 6 .............................................................................................. 49 1. BELEGENHEITSPRINZIP.................................................................................................. 49 2. SCHWEIZERISCHES GRUNDVERMOEGEN DEUTSCHER STEUERPFLICHTIGER .................... 49 2.1. BESTEUERUNG IN DER SCHW EIZ..........................................................................49 2.2. BESTEUERUNG IN DEUTSCHLAND..........................................................................51 3. DEUTSCHES GRUNDVERMOEGEN SCHWEIZERISCHER STEUERPFLICHTIGER .................... 51 3.1. BESTEUERUNG IN DEUTSCHLAND.......................................................................... 51 3.2. STEUERFOLGEN IN DER SCHW EIZ.......................................................................... 53 4. SCHULDZINSENABZUG...................................................................................................53 5. BEGRIFF DES UNBEWEGLICHEN VERMOEGENS (ART. 6 ABS. 2 )....................................54 6. AUSLEGUNGSFRAGEN (ART. 6 ABS. 3 UND 4 ) ............................................................. 54 ARTIKEL 7 .........................................................................................................................................56 UNTERNEHM ENSGEWINNE........................................................................................................56 KOMMENTIERUNG ZU ART. 7 ...............................................................................................57 1. ANSAESSIGKEITSPRINZIP MIT BETRIEBSTAETTENVORBEHALT.............................................57 1.1. GRUNDSAETZE FUER DIE INTERNATIONALE UNTERNEHMENSBESTEUERUNG ............. 57 1.2. BEGRENZTES BESTEUERUNGSRECHT DES BETRIEBSTAETTENSTAATES .................... 57 1.3. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG...........................................................57 2. ERMITTLUNG DES BETRIEBSTAETTENGEWINNS.................................................................58 2.1. AUFTEILUNG DER GEWINNE ZWISCHEN SITZ- UND BETRIEBSTAETTENSTAAT ......... 58 2.2. DIREKTE M ETHODE................................................................................................ 56 2.3. INDIREKTE METHODE (ABS. 4 ) ............................................................................. 60 2.4. OECD ENTWICKLUNG ZUM AUTHORIZED O ECD APPROACH ........................... 60 3. BESTEUERUNG DER BETRIEBSTAETTE NACH NATIONALEM RECHT .................................. 61 3.1. DEUTSCHE UNTERNEHMEN MIT BETRIEBSTAETTE IN DER SCHW EIZ ..................... 61 3.2. SCHWEIZER UNTERNEHMEN MIT BETRIEBSTAETTE IN DEUTSCHLAND ................... 62 4. PERSONENGESELLSCHAFTEN (ABS. 7 )..........................................................................62 4.1. ABS. 7 SATZ 1 ......................................................................................................62 4.2. ABS. 7 SATZ 2 ......................................................................................................63 5. VORRANG VON DBA-SPEZIALBESTIMMUNGEN VOR DEM BETRIEBSTAETTEN PRINZIP (ABS. 8 ) ...........................................................................................................64 ARTIKEL 8 .........................................................................................................................................66 SEESCHIFFFAHRT, BINNENSCHIFFFAHRT UND LUFTFAHRT ............................................................ 66 KOMMENTIERUNG ZU ART. 6 ...............................................................................................66 1. ALLGEMEINE REGELUNG...............................................................................................66 2. FOLGEN WEITERER GEWERBLICHER TAETIGKEIT ............................................................... 67 ARTIKEL 9 .........................................................................................................................................66 VERBUNDENE U NTERNEHM EN................................................................................................66 KOMMENTIERUNG ZU ART. 9 ...............................................................................................68 1. KORREKTURNORM FUER VERBUNDENE UNTERNEHM EN...................................................66 1.1. NORM ZWECK........................................................................................................ 66 1.2. VERBUNDENE UNTERNEHM EN ............................................................................ 68 2. GRUNDSATZ DES DRITTVERGLEICHS FUER VERRECHNUNGSPREISE .................................. 69 2.1. KONZERN INTERNE VERRECHNUNGSPREISE...........................................................69 2.2. GEBOT DES DEALING AT ARM S LENGTH ............................................................69 2.3. ERMITTLUNG DER ANGEMESSENEN VERRECHNUNGSPREISE ............................... 69 3. DIE BEPS INITIATIVE DER O E C D ...............................................................................70 4. KORREKTURMECHANISMUS ........................................................................................... 71 4.1. ABKOMMENSNORM..............................................................................................71 4.2. GEWINNKORREKTUREN BEI DEUTSCHEN UNTERNEHMEN.....................................71 4.3. GEWINNKORREKTUREN BEI SCHWEIZERISCHEN UNTERNEHMEN ......................... 75 5. DAS DOPPELBESTEUERUNGSRECHTLICHE PROBLEM BEI PRIMAERBERICHTIGUNGEN ....75 5.1. STEUERFOLGEN DER PRIMAERBERICHTIGUNG...........................................................75 5.2. EINTRITT DER DOPPELBESTEUERUNG..................................................................... 76 5.3. KORRESPONDIERENDE GEWINNBERICHTIGUNG (CORRESPONDING ADJUSTMENT)........................................................................................................ 76 5.4. SEKUNDAERBERICHTIGUNG (SECONDARY ADJUSTMENT) ....................................... 77 ARTIKEL 1 0 ......................................................................................................................................78 DIVIDENDEN...............................................................................................................................76 KOMMENTIERUNG ZU ART. 1 0 ............................................................................................79 1. STRUKTUR DER DIVIDENDENBESTEUERUNG...................................................................79 2. DIFFERENZIERUNG DER QUELLENSTEUERHOECHSTSAETZE ................................................ 61 2.1. DIE EINZELNEN FALLGRUPPEN VON ABS. 2 ........................................................61 2.2. VOLLSTAENDIGE QUELLENSTEUERBEFREIUNG FUER WESENTLICHE BETEILI GUNGEN (ABS. 3 ).................................................................................................82 2.3. INDIREKTE BETEILIGUNG UEBER EINE PERSONENGESELLSCHAFT ............................ 83 2.4. BEMESSUNGSGRUNDLAGE................................................................................... 63 3. SUBJEKTIVE ABKOMMENSBERECHTIGUNG UND TECHNIK DER STEUERENTLASTUNG .63 3.1. ZUR STEUERENTLASTUNG BERECHTIGTE PERSONEN..............................................83 3.2. ENTLASTUNGSVERFAHREN ...................................................................................... 85 3.3. VERSAGUNG DER ABKOMMENSRECHTLICHEN ENTLASTUNGEN ............................ 87 4. BEGRIFF DER DIVIDENDE (ABS. 4 )................................................................................88 4.1. GENERALKLAUSEL.................................................................................................. 86 4.2. ERTRAEGE AUS BETEILIGUNGSRECHTEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN ................... 89 4.3. EINNAHMEN AUS BETEILIGUNGSAEHNLICHEN RECHTSVERHAELTNISSEN................92 4.4. EINNAHMEN AUS LEISTUNGEN SONSTIGER JURISTISCHER PERSONEN ................. 95 5. VORRANG DES BETRIEBSTAETTENPRINZIPS (ABS. 5 )......................................................96 6. VERBOT DER EXTRATERRITORIALEN BESTEUERUNG...........................................................96 ARTIKEL 1 1 ......................................................................................................................................96 ZINSEN....................................................................................................................................... 96 KOMMENTIERUNG ZU ART. 1 1 ............................................................................................ 96 1. WOHNSITZSTAATPRINZIP (ART. 11 ABS. 1 ) ..................................................................96 1.1. VOLLE ENTLASTUNG VON DER QUELLENBESTEUERUNG ......................................... 96 1.2. NUTZUNGSBERECHTIGUNG.................................................................................... 96 1.3. AUSSCHLUSS VON DEN ABKOMMENSVORTEILEN ................................................ 99 2. BEGRIFF DER ZINSEN (ART. 11 ABS. 2 ) ....................................................................... 99 3. BETRIEBSTAETTENVORBEHALT (ART. 11 ABS. 3 ).............................................................. 99 4. UNANGEMESSENE ZINSZAHLUNGEN (ART. 11 ABS. 4 ).............................................99 ARTIKEL 1 2 ....................................................................................................................................101 LIZENZGEBUEHREN.................................................................................................................. 101 KOMMENTIERUNG ZU ART. 1 2 ..........................................................................................101 1. WOHNSITZSTAATPRINZIP (ART. 12 ABS. 1 ) .............................................................. 101 1.1. VOLLE ENTLASTUNG VON DER QUELLENBESTEUERUNG ....................................... 101 1.2. NUTZUNGSBERECHTIGUNG..................................................................................101 1.3. AUSSCHLUSS VON DEN ABKOMMENSENTLASTUNGEN ...................................... 102 2. BEGRIFF DER LIZENZGEBUEHREN (ART. 12 ABS. 2 ) ....................................................102 3. BETRIEBSTAETTENVORBEHALT (ART. 12 ABS. 3 )............................................................102 4. UNANGEMESSENE LIZENZZAHLUNGEN (ART. 12 ABS. 4 ) ......................................103 ARTIKEL 1 3 ................................................................................................................................... 104 VERAEUSSERUNGSGEWINNE.................................................................................................... 104 KOMMENTIERUNG ZU ART. 1 3 .......................................................................................... 105 1. STRUKTUR DER BESTEUERUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN ............................ 105 1.1. GRUNDSAETZE....................................................................................................... 105 1.2. BEGRIFF DER VERAEUSSERUNG..............................................................................105 1.3. GEWINNBERECHNUNG........................................................................................ 105 2. VERAEUSSERUNG VON UNBEWEGLICHEM VERMOEGEN (ART. 13 ABS. 1 ) ............... 106 2.1. TATBESTAND....................................................................................................... 106 2.2. VERWEIS AUF DIE NATIONALEN BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE .......................... 106 3. VERAEUSSERUNG VON BEWEGLICHEM BETRIEBSVERMOEGEN (ART. 13 ABS. 2 ) ..... 107 4. AUFFANGKLAUSEL: ANSAESSIGKEITSPRINZIP (ART. 13 ABS. 3 ) ................................. 107 5. VERAEUSSERUNGSGEWINNE AUF WESENTLICHEN BETEILIGUNGEN (ART. 13 ABS. 4 ) .........................................................................................................107 5.1. DURCHBRECHUNG DES ANSAESSIGKEITSPRINZIPS ZUGUNSTEN VON DEUTSCHLAND..................................................................................................... 107 5.2. BESTEUERUNG FIKTIVER BETEILIGUNGSGEWINNE BEI WEGZUG AUS DEUTSCHLAND..................................................................................................... 109 6. AUSSCHLUSS DER DOPPELTEN STEUERLICHEN ERFASSUNG (ART. 13 ABS. 5 ) ........ 112 ARTIKEL 1 4 .................................................................................................................................... 113 EINKUENFTE AUS SELBSTAENDIGER TAETIGKEIT.......................................................................... 113 KOMMENTIERUNG ZU ART. 1 4 .......................................................................................... 113 1. ANSAESSIGKEITSPRINZIP MIT VORBEHALT EINER FESTEN GESCHAEFTSEINRICHTUNG... 113 1.1. ANALOGIE ZUR BETRIEBSTAETTENREGELUNG..........................................................113 1.2. VERHAELTNIS ZU ANDEREN ABKOMMENSBESTIMMUNGEN ............................... 114 1.3. BEGRIFF DER SELBSTAENDIGEN ERWERBSTAETIGKEIT ............................................... 114 1.4. BEGRIFF DER FESTEN EINRICHTUNG (ART. 14 ABS. 1 ) .......................................115 2. FREIER BERUF (ART. 14 ABS. 2 )................................................................................. 115 3. BETRIEBSVERLEGUNG IN DEN ANDEREN S TA A T..........................................................116 ARTIKEL 1 5 .................................................................................................................................... 117 EINKUENFTE AUS UNSELBSTAENDIGER TAETIGKEIT ..................................................................... 117 KOMMENTIERUNG ZU ART. 1 5 .......................................................................................... 118 1. GLIEDERUNG DER ABKOMMENSBESTIMMUNG.........................................................118 2. WOHNSITZBESTEUERUNG MIT VORBEHALT DES ARBEITSORTES (ART. 15 ABS. 1).. 118 2.1. GRUNDSATZ..........................................................................................................116 2.2. EINKUENFTE AUS UNSELBSTAENDIGEM E RW ERB...................................................116 2.3. LOKALISIERUNG DES ARBEITSORTS.......................................................................121 2.4. ABGRENZUNG VON DER SELBSTAENDIGEN ERWERBSTAETIGKEIT............................121 2.5. DISKRIMINIERUNG VON BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN IN DEUTSCHLAND UND IN DER SCHWEIZ.................................................................123 3. VORUEBERGEHENDER AUFENTHALT IM ARBEITSORTSTAAT (ART. 15 ABS. 2 ) .............. 123 3.1. WEGFALL DES BESTEUERUNGSRECHTS DES ARBEITSORTSTAATES ....................... 123 3.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DAS BESTEUERUNGSRECHT DES ANSAESSIGKEITSSTAATES...................................................................................... 124 4. BESATZUNGEN VON SCHIFFEN UND LUFTFAHRZEUGEN (ART. 15 ABS. 3 ) .............. 126 5. LEITENDE ANGESTELLTE (ART. 15 ABS. 4 ) .................................................................127 5.1. BESTEUERUNG AM ORT DES GESELLSCHAFTSSITZES..........................................127 5.2. BEGRIFF DES LEITENDEN ANGESTELLTEN IM SINNE DES D B A ....................... 126 5.3. VORBEHALT DES AUSUEBUNGSORTES DER TAETIGKEIT.........................................129 5.4. VORBEHALT DER TATSAECHLICHEN BESTEUERUNG AM SITZSTAAT DER GESELLSCHAFT......................................................................................................129 6. NATIONALE, DEUTSCHE SUBJECT-TO-TAX-KLAUSEL ............................................... 130 ARTIKEL 1 5 A ................................................................................................................................. 131 G RENZGAENGER.........................................................................................................................131 KOMMENTIERUNG ZU ART. 1 5 A ....................................................................................... 131 1. WOHNSITZPRINZIP MIT VORBEHALT (ART. 15A ABS. 1 ) ........................................... 131 1.1. VERHAELTNIS ZU ANDEREN ABKOMMENSBESTIMMUNGEN ............................... 131 1.2. BEGRENZUNG DES STEUERSATZES AM ARBEITSORT ......................................... 132 2. DEFINITION DES GRENZGAENGERS (ART. 15A ABS. 2 ) ............................................... 133 2.1. REGELMAESSIGE RUECKKEHR AN DEN WOHNSITZ UND 60-TAGE-GRENZE.... 133 2.2. BERUFLICHE VERANLASSUNG DER NICHTRUECKKEHR.............................................133 3. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG (ART. 15A ABS. 3 ) ................................ 135 4. VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN (ART. 15A ABS. 4 ) ..................................................... 135 ARTIKEL 1 6 ....................................................................................................................................137 AUFSICHTSRATS- UND VERWALTUNGSRATSVERGUETUNGEN..................................................... 137 KOMMENTIERUNG ZU ART. 1 6 ..........................................................................................137 1. VERHAELTNIS ZU ANDEREN ABKOMMENSBESTIMMUNGEN ....................................... 137 2. ANSAESSIGKEITSPRINZIP MIT VORBEHALT DES SITZSTAATES ...................................... 137 3. BESTEUERUNG IN DEN VERTRAGSSTAATEN.................................................................137 3.1. ANSAESSIGKEIT IN DEUTSCHLAND........................................................................137 3.2. ANSAESSIGKEIT IN DER S CHW EIZ........................................................................138 ARTIKEL 1 7 ....................................................................................................................................139 KUENSTLER UND SPORTLER.........................................................................................................139 KOMMENTIERUNG ZU ART. 1 7 ..........................................................................................139 1. VERHAELTNIS ZU ANDEREN ABKOMMENSBESTIMMUNGEN ....................................... 139 1.1. VORRANG VOR DEN ALLGEMEINEN ABKOMMENSREGELUNGEN ZU DEN ARBEITSENTGELTEN..............................................................................................139 1.2. VORRANGIGE GRENZGAENGERREGELUNG NACH ART. 15A D B A ........................... 139 1.3. VORRANGIGE LIZENZREGELUNG NACH ART. 12 D B A ........................................ 139 1.4. ZUWENDUNGEN AUS OEFFENTLICHEN MITTELN (ART. 17 ABS. 2 ) ........................ 140 2. PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH..............................................................................140 2.1. KUENSTLER/ARTIST.................................................................................................. 140 2.2. SPORTLER.............................................................................................................. 141 3. ANKNUEPFUNGSPUNKTE FUER DIE BESTEUERUNG.........................................................141 3.1. ORT DER TAETIGKEIT...............................................................................................141 3.2. PERSOENLICHE TAETIGKEIT......................................................................................142 3.3. SACHLICHE ANKNUEPFUNG AN DIE EINKUENFTE AUS DARBIETUNG ...................... 142 3.4. ABGRENZUNG ZU DEN LIZENZGEBUEHREN.........................................................142 4. BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE......................................................................................143 4.1. AUFTRITT IN DEUTSCHLAND................................................................................... 143 4.2. BESTEUERUNG DER EINKUENFTE AUS AUFTRITTEN IN DER S CHW EIZ ................... 145 5. ZUWENDUNGEN AUS OEFFENTLICHEN MITTELN (ART. 17 ABS. 2 ) ................................ 146 ARTIKEL 1 8 ....................................................................................................................................146 RUHEGEHAELTER....................................................................................................................... 146 KOMMENTIERUNG ZU ART. 1 8 .......................................................................................... 148 1. AUSSCHLIESSLICHES BESTEUERUNGSRECHT DES ANSAESSIGKEITSSTAATES............148 2. BEGRIFF DES RUHEGEHALTS........................................................................................ 146 2.1. PRIVATRECHTLICHE VORSORGELEISTUNGEN..........................................................146 2.2. ABGRENZUNGEN..................................................................................................149 3. BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE......................................................................................149 3.1. BESTEUERUNG IM QUELLENSTAAT.......................................................................149 3.2. BESTEUERUNG IM EMPFAENGERSTAAT................................................................150 4. DOPPELBESTEUERUNGSRECHTLICHE SPEZIALFAELLE ..................................................... 151 ARTIKEL 1 9 .................................................................................................................................... 152 OEFFENTLICHER D IENST..............................................................................................................152 KOMMENTIERUNG ZU ART. 1 9 .......................................................................................... 153 1. VERHAELTNIS ZU ANDEREN ABKOMMENSNORMEN .................................................... 153 2. KASSENSTAATSPRINZIP............................................................................................... 153 2.1. ZUWEISUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS..........................................................153 2.2. AUSNAHMEN VOM KASSENSTAATSPRINZIP (ART. 19 ABS. 1 SATZ 2, ABS. 2 BIS 5 ) ..................................................................................................... 154 2.3. KASSENSTAATSPRINZIP FUER WEHRDIENSTBEZUEGE, VERGUETUNGEN FUER KRIEGSFOLGEN UND POLITISCHE VERFOLGUNG (ABS. 6 UND 7 ) ....................... 155 ARTIKEL 2 0 .................................................................................................................................... 156 S TUDENTEN.............................................................................................................................. 156 KOMMENTIERUNG ZU ART. 2 0 .......................................................................................... 156 1. NORM ZWECK.............................................................................................................. 156 2. ABKOMMENSBERECHTIGUNG BEI ANSAESSIGKEIT IM AUFENTHALTSLAND ................. 156 ARTIKEL 2 1 .................................................................................................................................... 157 ANDERE EINKUENFTE................................................................................................................ 157 KOMMENTIERUNG ZU ART. 2 1 .......................................................................................... 157 1. AUFFANGKLAUSEL.........................................................................................................157 2. ANDERE EINKUENFTE....................................................................................................157 2.1. EINKUENFTE AUS GESETZLICHER SOZIALVERSICHERUNG ...................................... 157 2.2. ALIMENTE/UNTERHALTSZAHLUNGEN .................................................................... 158 2.3. ENTSCHAEDIGUNGSLEISTUNGEN AUS (FRUEHERER) ARBEITSTAETIGKEIT ................... 159 2.4. VERAEUSSERUNGSRENTEN.....................................................................................159 3. EINKUENFTE AUS DRITTSTAATEN.....................................................................................160 4. VORBEHALTENES DEUTSCHES BESTEUERUNGSRECHT (ART. 4 ABS. 3 UND 4 D B A ).....................................................................................160 ARTIKEL 2 2 .................................................................................................................................... 161 V ERM OE GEN ..............................................................................................................................161 KOMMENTIERUNG ZU ART. 2 2 .......................................................................................... 161 1. EINLEITUNG..................................................................................................................161 1.1. ZUWEISUNGSREGELN...........................................................................................161 1.2. BETROFFENE STEUERN ......................................................................................... 161 1.3. ANWENDBARKEIT NATIONALER BEWERTUNGSREGELN..........................................162 2. UNBEWEGLICHES VERMOEGEN (ART. 22 ABS. 1 ) ..................................................... 162 2.1. BELEGENHEITSPRINZIP.....................................................................................162 2.2. SCHWEIZER GRUNDVERMOEGEN EINER IN DEUTSCHLAND ANSAESSIGEN PERSON............................................................................................................... 162 2.3. DEUTSCHES GRUNDVERMOEGEN EINER IN DER SCHWEIZ ANSAESSIGEN PERSON............................................................................................................... 162 2.4. ZUWEISUNG UND ABZUGSFAEHIGKEIT VON KAPITALSCHULDEN .......................... 163 3. BESTEUERUNG DES BEWEGLICHEN BETRIEBSVERMOEGENS (ART. 22 ABS. 2 ) ....... 163 3.1. ANSAESSIGKEITSPRINZIP MIT BETRIEBSTAETTENVORBEHALT .................................. 163 3.2. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG.........................................................164 4. SCHIFF- UND LUFTFAHRZEUGE (ART. 22 ABS. 3 ) ....................................................... 164 5. STILLE BETEILIGUNGEN UND PARTIARISCHE DARLEHEN (ART. 22 ABS. 4 ) ................ 164 5.1. ANSAESSIGKEITSPRINZIP.......................................................................................164 5.2. STILLE BETEILIGUNG..............................................................................................164 5.3. PARTIARISCHES DARLEHEN.................................................................................. 165 5.4. ABGRENZUNG VON TYPISCH STILLER BETEILIGUNG UND PARTIARISCHEM DARLEHEN............................................................................................................165 6. BEWEGLICHES NUTZNIESSUNGSVERMOEGEN (ART. 22 ABS. 5 ) ............................... 165 7. AUFFANGKLAUSEL (ART. 22 ABS. 6 ) ........................................................................... 165 ARTIKEL 2 3 ....................................................................................................................................166 RECHTSVORSCHRIFTEN ZUR VERHINDERUNG VON STEUERUM GEHUNGEN .......................... 166 KOMMENTIERUNG ZU ART. 2 3 ..........................................................................................166 1. MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN.................................................................................166 1.1. NORM ZWECK......................................................................................................166 1.2. VERWEIS AUF DIE JEWEILIGEN NATIONALEN MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN.. 166 1.3. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG AUCH IN MISSBRAUCHSFAELLEN ..... 167 2. ANWENDBARE INNERSTAATLICHE MISSBRAUCHSVORSCHRIFTEN DEUTSCHLANDS ..... 167 2.1. ALLGEMEINE MISSBRAUCHSNORM IN § 42 A O ............................................... 167 2.2. VERBOT DES TREATY SHOPPING (§ 50D ABS. 3 E S TG ) ............................ 169 3. ANWENDBARE INNERSTAATLICHE MISSBRAUCHSVORSCHRIFTEN DER SCHW EIZ ....... 170 3.1. RECHTSGRUNDLAGEN.......................................................................................... 170 3.2. UNRECHTMAESSIGE INANSPRUCHNAHME DER ABKOMMENSVORTEILE ............. 171 3.3. MISSBRAEUCHLICHE INANSPRUCHNAHME DER ABKOMMENSVORTEILE (ART. 2 BRB 6 2 )................................................................................................ 172 3.4. DURCHSETZUNG DER MISSBRAUCHSVORSCHRIFTEN.............................................176 4. KRITIK AM ANWENDUNGSBEREICH ............................................................................ 177 ARTIKEL 2 4 ....................................................................................................................................178 VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG........................................................................... 178 KOMMENTIERUNG ZU ART. 2 4 ..........................................................................................180 1. EINLEITUNG..................................................................................................................180 1.1. METHODENARTIKEL...............................................................................................160 1.2. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ............................................................. 161 1.3. EINSATZ DER ENTLASTUNGSTECHNIKEN .............................................................. 181 1.4. PROGRESSIONSVORBEHALT.................................................................................. 182 2. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG BEI PERSONEN IN DEUTSCHLAND ....... 162 2.1. STEUERBEFREIUNGSTATBESTAENDE.......................................................................162 2.2. STEUERANRECHNUNGSTATBESTAENDE (ART. 24 ABS. 1 NR. 2 UND 3 ) ..............166 3. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG IN DER SCHWEIZ....................................190 3.1. STEUERBEFREIUNGSMETHODE (ART. 24 ABS. 2 NR. 1 ) ....................................190 3.2. STEUERBEFREIUNGSTATBESTAENDE (ART. 24 ABS. 2 NR. 1) ............................... 190 3.3. STEUERANRECHNUNG BEI DIVIDENDENEINKUENFTEN (ART. 24 ABS. 2 NR. 2 BST. A -C )............................................................................................................. 192 ARTIKEL 2 5 .................................................................................................................................... 196 GLEICHBEHANDLUNG............................................................................................................... 196 KOMMENTIERUNG ZU ART. 2 5 .......................................................................................... 196 1. DISKRIMINIERUNGSVERBOT ......................................................................................... 196 1.1. KRITERIEN DER UNZULAESSIGEN SCHLECHTERSTELLUNG ........................................ 196 1.2. DISKRIMINIERUNGSVERBOT AUFGRUND DER STAATSANGEHOERIGKEIT (ART. 25 ABS. 1 ) ................................................................................................ 197 1.3. DISKRIMINIERUNGSVERBOT AUFGRUND DER BETRIEBSTAETTE (ART. 25 ABS. 2 ). 196 1.4. DISKRIMINIERUNGSVERBOT GEGENUEBER AUSLAENDISCH BEHERRSCHTEN GESELLSCHAFTEN (ART. 25 ABS. 3 ) ................................................................... 199 1.5. DISKRIMINIERUNGSVERBOT GEGENUEBER AUSLAENDISCH BEHERRSCHTEN GESELLSCHAFTEN (ART. 25 ABS. 4 ) ................................................................... 199 2. ANWENDUNGSBEREICH DES SCHLECHTERSTELLUNGSVERBOTES (ART. 25 ABS. 5 ). 200 ARTIKEL 2 6 ....................................................................................................................................201 VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN................................................................................................. 201 KOMMENTIERUNG ZU ART. 2 6 ..........................................................................................202 1. KONFLIKTLOESUNG BEI DOPPELBESTEUERUNGEN ........................................................ 202 2. VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN......................................................................................203 2.1. ANWENDUNGSBEREICH......................................................................................203 2.2. EINLEITUNG DURCH DEN STEUERPFLICHTIGEN.....................................................203 2.3. EINLEITUNG DURCH DIE STEUERBEHOERDEN ....................................................... 204 2.4. LOESUNG DES VERSTAENDIGUNGSFALLES .............................................................. 204 3. GRENZEN DER BINDEWIRKUNG VON VERSTAENDIGUNGS- UND KONSULTATIONSVEREINBAREN NACH ART. 26 ABS. 3 D B A ......................................205 4. SCHIEDSVERFAHREN....................................................................................................208 ARTIKEL 2 7 ....................................................................................................................................209 INFORMATIONSAUSTAUSCH...................................................................................................... 209 KOMMENTIERUNG ZU ART. 2 7 ..........................................................................................212 1. ERWEITERTER INFORMATIONSAUSTAUSCH.................................................................... 212 1.1. EINLEITUNG...........................................................................................................212 1.2. GELTUNGSBEREICH DER AMTSHILFE.................................................................... 214 1.3. GEHEIMHALTUNGSPFLICHT................................................................................... 215 1.4. GRENZEN DES INFORMATIONSAUSTAUSCHES....................................................216 2. V ERFAHREN..................................................................................................................217 2.1. ZUSTAENDIGE BEHOERDEN .................................................................................... 217 2.2. AMTSHILFEVERFAHREN IN DER SCHWEIZ ............................................................. 217 2.3. VERFAHREN IN DEUTSCHLAND ............................................................................ 218 ARTIKEL 2 8 ....................................................................................................................................219 ERSTATTUNG VON Q UELLENSTEUERN...................................................................................... 219 KOMMENTIERUNG ZU ART. 2 6 ..........................................................................................219 1. EINLEITUNG ........ . ........................................................................................................219 2. QUELLENSTEUEREINBEHALT NACH NATIONALEM RECHT (ART. 26 ABS. 1 ) .............. 219 2.1. SCHWEIZ............................................................................................................. 219 2.2. DEUTSCHLAND.....................................................................................................220 2.3. FREISTELLUNGSVERFAHREN BEI DIVIDENDEN AUS WESENTLICHEN BETEILIGUNGEN.................................................................................................. 220 3. ERSTATTUNG DER QUELLENSTEUER (ART. 26 ABS. 2 ) ................................................ 221 3.1. QUELLENSTEUER AUF DIVIDENDEN UND ZINSEN...............................................221 3.2. QUELLENSTEUER AUF LIZENZGEBUEHREN............................................................223 4. ERSTATTUNGSFRIST (ART. 28 ABS. 3 )...........................................................................223 5. ANTRAGSBESCHEINIGUNG (ART. 28 ABS. 4 ) .............................................................223 6. QUELLENSTEUERRUECKERSTATTUNGAZERSTAENDIGUNGSVERFAHREN (ART. 26 ABS. 5). 224 ART 2 9 -3 3 ................................................................................................................................... 225 ARTIKEL 2 9 ................................................................................................................................... 225 MITGLIEDER DIPLOMATISCHER MISSIONEN UND KONSULARISCHER DIENSTE ...................... 225 ARTIKEL 3 0 ................................................................................................................................... 225 GELTUNG FRUEHERER VEREINBARUNGEN.................................................................................225 ARTIKEL 3 1 ................................................................................................................................... 226 (LAND BERLIN-KLAUSEL, GEGENSTANDSLOS)....................................................................... 226 ARTIKEL 3 2 ................................................................................................................................... 226 INKRAFTTRETEN......................................................................................................................... 226 ARTIKEL 3 3 ................................................................................................................................... 226 KUENDIGUNG............................................................................................................................226 AN H AE N G E . .................................... 227 ANHANG 1: UEBERBLICK ZU DEN AENDERUNGEN DURCH DIE DBA-TEILREVISIONEN 2002 UND 2 0 1 0 ............................................................................................. 226 ANHANG 2: DBA-REVISIONSBEDARF.................................................................................. 229 ANHANG 3. WICHTIGE FORM ULARE......................................................................................232 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS........................................................................................................ 266 STICHWORTVERZEICHNIS.............................................................................................................. 270 AUTORENBESCHRIEBE 276
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