Gewinnminderungen im Zusammenhang mit qualifizierten Gesellschafterdarlehen: § 8b Abs. 3 Sätze 4 bis 8 KStG im Lichte der Steuersystematik und des Verfassungsrechts
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
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| Veröffentlicht: |
Berlin
Schmidt
2015
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| Schriftenreihe: | Steuerrecht und Steuerberatung
55 |
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VORWORT 5
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 15
A. PROBLEMSTELLUNG 19
I. EINFUEHRUNG 19
II. REGELUNGSINHALT DES § 8B ABS. 3 SATZ 3 KSTG VOR DEM
JAHRESSTEUERGESETZ 2008 20
1. GEWINNMINDERUNGEN IM SINNE DER BISHERIGEN REGELUNG . . 20
2. RECHTSFOLGEN 21
3. REGELUNGSSYMMETRIE 22
B. DIE ENTWICKLUNG DER NORM 25
I. ENTWICKLUNG DES REGELUNGSWORTLAUTS 25
II. ERWEITERUNGSVERSUCHE MITTELS AUSLEGUNG 27
1. GEWINNMINDERUNG EIGENKAPITALERSETZENDER DARLEHEN ALS
ANWENDUNGSFALL DES § 8B ABS. 3 SATZ 3 KSTG 27
A) VERLAUF DER DIESBEZUEGLICHEN DISKUSSION IM SCHRIFTTUM 27
B) KERNPUNKTE DER DISKUSSION 28
2. RUECKBEZUG DER DURCH DAS JAHRESSTEUERGESETZ 2008 ERFOLGTEN
NORMERWEITERUNG AUF FRUEHERE VERANLAGUNGSZEITRAEUME. ... 30
3. URTEIL DES NIEDERSAECHSISCHEN FINANZGERICHTS
VOM 3.4.2008 (6 K 442/05) 31
4. URTEIL DES BUNDESFINANZHOFS VOM 14.1.2009 (IR 52/08) . 32
5. FINALISIERUNG DER VORSTEHENDEN ERWEITERUNGSVERSUCHE DES
ANWENDUNGSBEREICHS DER NORM 34
III. ERWEITERUNG DURCH DAS JAHRESSTEUERGESETZ 2008 35
1. REGELUNGSINTENTION DES GESETZGEBERS 36
2. ERWEITERUNGSUMFANG IM HINBLICK AUF DIE
EINKOMMENSTEUERLICHE RECHTSLAGE 37
A) KEINE PARALLELE AENDERUNG DES § 3C ESTG DURCH DAS
JAHRESSTEUERGESETZ 2008 37
7
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INHALTSVERZEICHNIS
B) VERSUCH EINER GLEICHSCHALTUNG VON
KOERPERSCHAFTSTEUERLICHER UND EINKOMMENSTEUERLICHER
RECHTSLAGE DURCH DAS SOGENANNTE
ZOLLKODEXANPASSUNGSGESETZ 39
IV. AKTUELLE RECHTSPRECHUNG 40
1. URTEIL DES FINANZGERICHTS DUESSELDORF VOM 19.10.2012
(6 K 2439/11 F) 40
2. URTEIL DES BUNDESFINANZHOFS VOM 12.3.2014
(IR
87/12) 40
3. STELLUNGNAHME 42
C. DER INHALT DES § 8B ABS. 3 SAETZE 4 BIS 8 KSTG IM UEBERBLICK 45
I. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 45
1. GEWINNMINDERUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT EINER
DARLEHENSFORDERUNG 45
2. GEWINNMINDERUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT EINER
FORDERUNG AUS WIRTSCHAFTLICH VERGLEICHBAREN
RECHTSHANDLUNGEN
46
3. GEWINNMINDERUNGEN AUS DER INANSPRUCHNAHME
VON SICHERHEITEN 47
4. GEWINNMINDERUNGEN AUS DEM DARLEHENSBEZOGENEN
RUECKGRIFF EINES DRITTEN 48
5. AUSNAHME: NACHWEIS DER FREMDUEBLICHKEIT 49
A) DRITTVERGLEICH GEMAESS § 8B ABS. 3 SATZ 6 KSTG 49
B) ABWEICHUNGEN ZUR RECHTSLAGE BEI § 3C ABS. 2 ESTG. . 53
6. WERTAUFHOLUNG BEIM ANSATZ EINER DARLEHENSFORDERUNG ... 55
7. RECHTSFOLGEN 56
A) RECHTSFOLGENINHALT 56
B) RECHTFOLGENEBENE 56
C) VERHAELTNIS ZUR VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 57
II. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 58
1. QUALIFIZIERTE GESELLSCHAFTER, NAHESTEHENDE PERSONEN,
RUECKGRIFFSGEGNER 58
2. FEHLENDE ZEITLICHE BEGRENZUNG 59
III. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH 61
1. ERSTMALIGE ANWENDUNG 61
2. MASSGEBLICHER ZEITPUNKT 61
8
INHALTSVERZEICHNIS
D. § 8B ABS. 3 SAETZE 4 BIS 8 KSTG UND DIE SYSTEMATIK DES
KOERPERSCHAFTSTEUERGESETZES 63
I. STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER NORMERWEITERUNG
(MISSBRAUCHSVORSCHRIFT) 63
II. STEUERSYSTEMATISCHE WESENSMERKMALE DER
KOERPERSCHAFTSTEUER 65
1. FINANZIERUNGSFREIHEIT ALS SYSTEMIMMANENTER GRUNDSATZ
DES KOERPERSCHAFITSTEUERRECHTS 65
2. FEHLENDE STEUERLICHE GLEICHBEHANDLUNG VON EIGEN- UND
FREMDKAPITAL 66
3. SYSTEMGRUNDSAETZE DES § 8B KSTG 67
III. ERSICHTLICHE SYSTEMBRUECHE 69
1. EIN-EBENEN-BETRACHTUNG (GESELLSCHAFTER) 69
A) UNTERSCHIEDLICHE BEHANDLUNG VON EINKUNFT UND
EINKUNFTSQUELLE 69
B) VERSTOSS GEGEN DAS OBJEKTIVE NETTOPRINZIP 70
AA) ANWENDBARKEIT DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS .... 70
BB) VERFASSUNGSRECHTLICHE EINORDNUNG 71
CC) VERSTOSS GEGEN DAS OBJEKTIVE NETTOPRINZIP (EBENE
GESELLSCHAFTER) 72
C) BEGRENZUNG DES § 8B ABS. 3 SATZ 8 KSTG AUF
WERTAUFHOLUNGSSACH VERHALTE 73
2. MEHR-EBENEN-BETRACHTUNG (GESELLSCHAFTER UND
GESELLSCHAFT) 74
A) BESTEUERUNGSFOLGEN BEIM FORDERUNGSVERZICHT 74
AA) BESTEUERUNG EINES FIKTIVEN GEWINNS 75
BB) MEHRFACHBESTEUERUNG DES FIKTIVEN GEWINNS 76
CC) VERSTOSS GEGEN DAS OBJEKTIVE NETTOPRINZIP
(GESAMTBETRACHTUNG) 77
DD) ABHILFEVERWEIS AUF BILLIGKEITSMASSNAHMEN 77
B) BESTEUERUNGSFOLGEN BEI DER FORDERUNGSABTRETUNG .... 78
IV. WEITERE SYSTEMINKONGRUENZEN 78
1. UEBERZOGENE MISSBRAUCHSABWEHR 78
2. SYSTEMWIDRIGE EINSCHRAENKUNG DER FINANZIERUNGSFREIHEIT . 80
9
INHALTSVERZEICHNIS
V. ZUSAMMENFASSUNG 81
E. VEREINBARKEIT DES § 8B ABS. 3 SAETZE 4 BIS 8 KSTG MIT
VERFASSUNGSRECHT 83
I. DIE NORMERWEITERUNG IM LICHTE DES ART. 14 ABS. 1 GG ... 84
1. ALLGEMEINES 84
2. SCHUTZBEREICH 86
A) DER PERSOENLICHE SCHUTZBEREICH DES ART. 14 ABS. 1 GG. 86
B) DER SACHLICHE SCHUTZBEREICH DES ART. 14 ABS. 1 GG . . 86
AA) SCHUTZRICHTUNG 86
BB) SCHUTZGUT VERFASSUNGSEIGENTUM 87
CC) GELTUNG DES EIGENTUMSSCHUTZES IN
ABGABENANGELEGENHEITEN 88
AAA) FRUEHE ANSAETZE IN RECHTSPRECHUNG UND LEHRE 88
BBB) DIE RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGS
GERICHTS: ERDROSSELUNGSSTEUER 89
CCC) DIE RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGS
GERICHTS: FORTGESETZTE KONTURIERUNG 89
DDD) DIE RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGS
GERICHTS: HALBTEILUNGSGRUNDSATZ 90
EEE) MEINUNGSSTAND IM SCHRIFTTUM 91
(1) KEIN EIGENTUMSSCHUTZ IN
ABGABENANGELEGENHEITEN 92
(2) EIGENTUMSSCHUTZ DURCH
VERMOEGENSWERTGARANTIE 92
(3) ABLEHNUNG EINES UNMITTELBAREN
EIGENTUMSRECHTLICHEN VERMOEGENSSCHUTZES 92
(4) EIGENTUMSSCHUTZ AUFGRUND
BEEINTRAECHTIGUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN
HANDLUNGSFREIHEIT
93
(5) EIGENTUMSSCHUTZ AUFGRUND
EINGRIFFSFOLGENBETRACHTUNG 94
(6) EIGENTUMSSCHUTZ AUFGRUND
BEEINTRAECHTIGUNG EINER GESCHUETZTEN
RECHTSPOSITION
94
FFF) VERANKERUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS
IN ART. 14 GG 95
DD) STELLUNGNAHME 96
C) ZWISCHENERGEBNIS 100
10
INHALTSVERZEICHNIS
3. EINGRIFF 100
4. RECHTFERTIGUNG 102
A) LEGITIMES REGELUNGSZIEL, GEEIGNETHEIT UND
ERFORDERLICHKEIT 102
B) ANGEMESSENHEIT 103
AA) KONFISKATION/ERDROSSELUNG 104
BB) PRIVATNUETZIGKEITSRESTRIKTION (VERSTOSS GEGEN
OBJEKTIVES NETTOPRINZIP) 106
CC) VERFASSUNGSKONFORME AUSGESTALTUNG DER
MISSBRAUCHSVERMEIDUNG 107
DD) VERTRAUENSSCHUTZ 109
EE) RECHTFERTIGUNGSGRUENDE DES
KOERPERSCHAFTSTEUERGESETZGEBERS 110
5. ZUSAMMENFASSUNG 111
II. DIE NORMERWEITERUNG IM LICHTE DES ART. 12 ABS. 1 GG ... 112
1. ALLGEMEINES 112
A) GRUNDRECHT DER BERUFSFREIHEIT 112
B) VERHAELTNIS ZU ART. 14 ABS. 1 GG 113
2. SCHUTZBEREICH DES ART. 12 ABS. 1 GG 113
3. EINGRIFF 114
4. RECHTFERTIGUNG 116
A) ALLGEMEINES 116
AA) *STUFENLEHRE DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS.... 116
BB) EINORDNUNG § 8B ABS. 3 SAETZE 4 BIS 8 KSTG
GEMAESS *STUFENLEHRE 117
B) LEGITIMES REGELUNGSZIEL 118
C) GEEIGNETHEIT 120
D) ERFORDERLICHKEIT 120
E) ANGEMESSENHEIT 121
AA) RECHTFERTIGUNGSANFORDERUNGEN NACH DER
*STUFENLEHRE 122
BB) EINGRIFFSINTENSITAET 122
AAA) BESTEUERUNGSFOLGEN BEIM FORDERUNGSVERZICHT 122
BBB) NORMIERUNG NUR FUER EINZELNE TEILE DER
WIRTSCHAFT GELTENDER BESTEUERUNGSREGELUNGEN 123
CC) GEMEINWOHLBELANGE 124
DD) FEHLENDE UEBERGANGSREGELUNG UND DIFFERENZIERUNG 125
EE) FINALE ABWAEGUNG 126
5. ZUSAMMENFASSUNG 126
11
INHALTSVERZEICHNIS
III. DIE NORMERWEITERUNG IM LICHTE DES RECHTSSTAATSPRINZIPS . 127
1. ALLGEMEINES 127
2. BESTIMMTHEITSGRUNDSATZ 128
A) DOGMATISCHE GRUNDLAGEN 128
B) KONKRETISIERBARKEIT UNBESTIMMTER TATBESTANDS
MERKMALE IN § 8B ABS. 3 SAETZE 4 BIS 8 KSTG 131
AA) BETEILIGUNGSZEITPUNKT I.S.D. § 8B ABS. 3
SATZ 4 KSTG 131
BB) ART DES NACHWEISES I.S.D. § 8B ABS. 3
SATZ 6 KSTG . 135
CC) MASSGEBLICHER ZEITPUNKT DER ERSTMALIGEN
ANWENDUNG 138
DD) EINER DARLEHENSGEWAEHRUNG WIRTSCHAFTLICH
VERGLEICHBARE RECHTSHANDLUNGEN
(§ 8B ABS. 3 SATZ 7 KSTG) 138
C) ZWISCHENERGEBNIS 142
3. KLARHEITSGRUNDSATZ 142
A) DOGMATISCHE GRUNDLAGEN 142
B) § 8B ABS. 3 SAETZE 4 BIS 8 KSTG UNTER DEM
GESICHTSPUNKT DER UEBERSICHTLICHKEIT 143
C) § 8B ABS. 3 SAETZE 4 BIS 8 KSTG UNTER DEM
GESICHTSPUNKT DER WIDERSPRUCHSFREIHEIT 144
AA) WIDERSPRUCHSFREIHEIT DER NORM 144
BB) WIDERSPRUCHSFREIHEIT DER RECHTSORDNUNG
(SYSTEMGERECHTIGKEIT) 146
D) ZWISCHENERGEBNIS 147
4. VERTRAUENSSCHUTZ: RECHTSSTAATLICHES RUECKWIRKUNGSVERBOT. 148
A) DOGMATIK DER RUECKWIRKUNGSLEHRE 148
B) BESONDERE BEDEUTUNG IM STEUERRECHT 149
AA) STEUERRECHTLICHE RUECKWIRKUNGSDOGMATIK BIS 2010 149
BB) GELTENDE RUECKWIRKUNGSDOGMATIK FUER
STEUERNORMEN MIT ECHTER RUECKWIRKUNG 151
CC) GELTENDE RUECKWIRKUNGSDOGMATIK FUER
STEUERNORMEN MIT UNECHTER RUECKWIRKUNG 152
DD) FORTBESTEHENDE FORDERUNG NACH DISPOSITIONS-
BEZOGENEM VERTRAUENSSCHUTZ 154
C) § 8B ABS. 3 SAETZE 4 BIS 8 KSTG IM LICHTE DES
RUECKWIRKUNGSVERBOTS 155
AA) QUALITAET DER RUECKWIRKUNG 156
BB) ANWENDBARKEIT DER NEUEN RUECKWIRKUNGSDOGMATIK 156
12
INHALTSVERZEICHNIS
CC) VERTRAUENSTATBESTAND 157
DD) RECHTFERTIGUNG EINER DURCHBRECHUNG DES
VERTRAUENSSCHUTZES 157
AAA) GEWICHT DES VERTRAUENS DES
STEUERPFLICHTIGEN 158
(1) VERFESTIGUNG DES VERTRAUENSTATBESTANDES. 158
(2) VORHERSEHBARKEIT EINER RECHTSAENDERUNG . 160
BBB) GEWICHT UND DRINGLICHKEIT DER DIE
RECHTSAENDERUNG RECHTFERTIGENDEN GRUENDE. .. 160
(1) STEUERGERECHTIGKEIT 161
(2) PRAEZISIERUNG UND PRAKTIKABILITAET 161
(3) MISSBRAUCHSVERMEIDUNG 161
D) ZWISCHENERGEBNIS 162
5. ZUSAMMENFASSUNG 163
IV. DIE NORMERWEITERUNG IM LICHTE DES ART. 3 ABS. 1 GG .... 163
1. ALLGEMEINES 163
2. GLEICHHEITS- UND FREIHEITSRECHTE IM VERHAELTNIS
ZUEINANDER 164
3. DOGMATIK DES ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZES IN
ART. 3 ABS. 1 GG 165
A) KONTUREN DER UNGLEICHBEHANDLUNG IM STEUERRECHT ... 165
AA) GRUNDSATZ DER STEUERGERECHTIGKEIT 165
BB) GRUNDSATZ DER BESTEUERUNG NACH DER
LEISTUNGSFAEHIGKEIT 166
AAA) BEDEUTUNG DES LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIPS . 166
BBB) KONKRETISIERUNGSBEDUERFTIGKEIT 168
CC) OBJEKTIVES NETTOPRINZIP 168
DD) GEBOT DER FOLGERICHTIGKEIT 170
B) RECHTFERTIGUNGSMASSSTAB IN DER RECHTSPRECHUNG DES
BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 170
AA) WILLKUERFORMEL 170
BB) NEUE FORMEL 171
C) PRUEFUNGSINTENSITAET 172
AA) WILLKUERVERBOT VS. NEUE FORMEL 172
BB) ENTWICKLUNG DES MASSSTABS FUER ERTRAGSTEUERNORMEN
(INSBESONDERE § 8B ABS. 3 SAETZE 4 BIS 8 KSTG)... 173
4. GLEICHHEITSRELEVANZ BEI § 8B ABS. 3 SAETZE 4 BIS 8 KSTG . . 174
A) DURCHBRECHUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 174
B) DURCHBRECHUNG DES FOLGERICHTIGKEITSGEBOTS 174
13
INHALTSVERZEICHNIS
C) VERGLEICHBARKEIT 175
5. RECHTFERTIGUNG 175
A) FISKALZWECK UND EINNAHMENERZIELUNG 175
B) LENKUNGSZWECK 176
C) MISSBRAUCHSVERMEIDUNG UND TYPISIERUNG 176
AA) MISSBRAUCHSVERMEIDUNG 177
BB) TYPISIERUNG 177
CC) ABWAEGUNG ZUR RECHTFERTIGUNG DURCH TYPISIERENDE
MISSBRAUCHSVERMEIDUNG 178
6. ZUSAMMENFASSUNG 181
F. LOESUNGSANSAETZE ZUR BESEITIGUNG VON SYSTEM- UND
VERFASSUNGSWIDRIGKEIT 183
I. NICHTEIGNUNG DER INTEGRATION EINES GLEICHLAUTENDEN
ABZUGSVERBOTS IN § 3C ABS. 2 ESTG 183
II. MODIFIKATION DES ANWENDUNGSBEREICHS DER
NORMERWEITERUNG 184
1. ZIELGERICHTETE EINGRENZUNG AUF EIGENKAPITALERSETZENDE
DARLEHEN 185
2. HERSTELLUNG TATSAECHLICHER FUNKTIONALITAET BEIM
FREMDUEBLICHKEITSNACHWEIS 187
3. ZWISCHENERGEBNIS 189
III. INTEGRATION DES KORRESPONDENZPRINZIPS IN
§ 8B ABS. 3 SAETZE 4 FF. KSTG 189
1. BISHERIGE VERORTUNG UND ANWENDUNGSSPEZIFIKA IM
ERTRAGSTEUERRECHT 190
2. UEBERTRAGBARKEIT 191
3. MOEGLICHE EINBINDUNG IN DIE NORMERWEITERUNG 191
4. ZWISCHENERGEBNIS 192
IV. INTEGRATION EINER UEBERGANGSREGELUNG 192
V. ZUSAMMENFASSUNG 194
G. ZUSAMMENFASSUNG DER UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 195
LITERATURVERZEICHNIS 197
STICHWORTVERZEICHNIS 219
14
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