(Finale) Verluste aus ausländischen EU/EWR-Direktinvestitionen: eine Untersuchung zur inländischen Berücksichtigung ausländischer Verluste aus deutscher Steuerperspektive
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker Verlag
2015
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| Schriftenreihe: | Berliner Schriftenreihe zum Steuer- und Wirtschaftsrecht
Band 76 |
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INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 9
EINFUEHRUNG
A. PROBLEMDARSTELLUNG
B. UNTERSUCHUNGSGANG
KAPITEL 1: AUSLANDSVERLUSTE AUS EU/EWR-DIREKTINVESTITIONEN -
DIE NATIONALE STEUERPERSPEKTIVE 21
A. NATIONALRECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN 21
I. BEGRIFF DER VERLUSTE IM ERTRAGSTEUERRECHT 21
1. BEDEUTUNG VON VERLUSTEN 21
2. ENTSTEHUNG VON VERLUSTEN . 22
II. VERLUSTVERRECHNUNGSSYSTEM IN GRUNDZUEGEN 23
1. INNERPERIODISCHE VCRLUSTVERRECHNUNG _ 23
2. INTERPERIODISCHE VERLUSTVERRECHNUNG 24
III. AUSLANDSVERLUSTE INLAENDISCHER UNTERNEHMEN 24
1. INLANDSEIGENSCHAFT VON UNTERNEHMEN IM STEUERRECHT 25
2. AUSLANDSVERLUSTE NACH DEM WELTEINKOMMENSPRINZIP 25
B. ABKOMMENSRECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN 26
I. ENTSTEHUNG VON DOPPELBESTEUERUNG _ 26
II. AUFLOESUNG VON DOPPELBESTEUERUNG _ 27
1. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN UND IHRE WIRKUNGSWEISE 27
2. HAUPTMETHODEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 28
A) DIE FREISTELLUNGSMETHODE 29
B) DIE ANRECHNUNGSMETHODE_ 29
III. GRUNDSAETZLICHE KONKURRENZFRAGEN _ 30
C. INLAENDISCHE BERUECKSICHTIGUNG AUSLAENDISCHER VERLUSTE AUS
EU/EWR-DIREKTINVESTITIONEN 31
I. VERLUSTE BEI AUSLAENDISCHEN EU/EWR-TOCHTERGESELLSCHAFTEN 32
HTTP://D-NB.INFO/1073295095
INHALTSVERZEICHNIS
1. GRUNDSAETZE ZUR RECHTSTRAEGERUEBERGREIFENDEN VERLUSTVERRCCHNUNG 32
A) TRENNUNGSPRINZIP ALS AUSGANGSPUNKT 32
B) ABKOMMENSRECHTLICHE IMPLIKATIONEN 32
2. MOEGLICHKEITEN ZUR INLAENDISCHEN BERUECKSICHTIGUNG AUSLAENDISCHER
EU/EWR-TOCHTERGESELLSCHAFTSVCRLUSTC 33
A) VERLUSTVERRECHNUNG MITTELS KOERPERSCHAFTSTEUERLICHER ORGANSCHAFT 33
AA) TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 34
(1) ANFORDERUNGEN AN DIE ORGANGESELLSCHAFT 34
(2) ANFORDERUNGEN AN DEN ORGANTRAEGER 35
(3) FINANZIELLE EINGLIEDERUNG " 36
(4) GEWINNABFUHRUNGSVERTRAG 37
BB) RECHTSFOLGEN IM UEBERBLICK 38
CC) GRENZUEBERSCHREITENDE STEUERSACHVERHALTE 40
B) VERLUSTVERRECHNUNG MITTELS VERLUSTBEDINGTER TEILWERTABSCHREIBUNG 42
AA) REGELUNGSKONZCPTION IM OBERBLICK 42
BB) GRENZUEBERSCHREITENDE STEUERSACHVERHALTE 43
II. VERLUSTE BEI AUSLAENDISCHEN EU/EWR-BETRIEBSSTAETTEN 45
1. GRUNDSAETZE ZUR RECHTSTRAEGERINTERNEN VERLUSTVERRCCHNUNG 45
A) EINHEITSPRINZIP ALS AUSGANGSPUNKT 45
B) ABKOMMENSRECHTLICHE IMPLIKATIONEN 45
2. MOEGLICHKEITEN ZUR INLAENDISCHEN BERUECKSICHTIGUNG AUSLAENDISCHER
EU/EWR-BETRIEBSSTAETTENVERLUSTE 46
A) VERLUSTE IM ANWENDUNGSBEREICH DER FREISTELLUNGSMETHODE 47
AA) STEUERBEMESSUNGSGRUNDLAGE (*SYMMETRIETHESE") 47
(1) RECHTSPRECHUNG DES BFH ALS AUSGANGSPUNKT 47
(2) ABWEICHENDE POSITIONEN IM SCHRIFTTUM UND DES OEVWGH 49
(3) KRITISCHE GESAMTWUERDIGUNG 51
(A) FACETTEN DES WORTLAUTS 51
(B) TELEOLOGISCHE UEBERLEGUNGEN 54
(C) IMPLIKATIONEN DURCH INNERSTAATLICHES RECHT 55
(4) ZUSAMMENFASSENDES ERGEBNIS 59
BB) STEUERSATZBEMESSUNGSGRUNDLAGE (*PROGRESSIONSVORBEHALT") 60
B) VERLUSTE IM ANWENDUNGSBEREICH DER ANRECHNUNGSMETHODE 61
AA) WECHSEL VON DER FREISTELLUNGS- ZUR ANRECHNUNGSMETHODE 62
(1) METHODENWECHSEL DURCH AKTIVITAETSKLAUSELN 63
2
INHALTSVERZEICHNIS
(A) ABKOMMENSRECHTLICHE AKTIVITAETSKLAUSEL 63
(AA) REGELUNGSKONZEPTION IM UEBERBLICK 63
(BB) ANWENDUNG AUF BETRIEBSSTAETTENVERLUSTE 65
(B) AKTIVITAETSKLAUSEL IM INNERSTAATLICHEN RECHT 66
(AA) REGELUNGSKONZEPTION DES § 20 ABS. 2 ASTG 66
(BB) ANWENDUNG AUF BETRIEBSSTAETTENVERLUSTE 67
(2) METHODENWECHSEL DURCH RUECKFALLKLAUSELN 68
(A) ABKOMMENSRECHTLICHE *SUBJECT-TO-TAX"-KLAUSELN 69
(AA) REGELUNGSKONZEPTION IM UEBERBLICK 69
(BB) ANWENDUNG AUF BETRFEBSSTAETTENVERLUSTE 71
(B) ABKOMMENSRECHTLICHE *SWITCH-OVER"-KLAUSELN 72
(AA) REGELUNGSKONZEPTION IM UEBERBLICK 72
(BB) ANWENDUNG AUF BETRIEBSSTAETTENVERLUSTE 75
(C) RUECKFALLKLAUSELN IM INNERSTAATLICHEN RECHT 76
(AA) REGCLUNGSKONZEPTION DES § 50D ABS. 9 ESTG 76
(BB) ANWENDUNG AUF BETRIEBSSTAETTCNVERLUSTE 78
BB) SONDERFALL DER AKTIVITAETSKLAUSEL DES § 2A ESTG 78
D. ZUSAMMENFASSUNG UND ERGEBNISSE KAPITEL 1 81
KAPITEL 2: AUSLANDSVERLUSTE AUS EU/EWR-DIREKTINVESTITIONEN -
DIE EUROPAEISCHE STEUERPERSPEKTIVE 85
A. SEKUNDAERRECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN 87
I. HARMONISIERUNG DER DIREKTEN STEUERN DURCH SEKUNDAERRECHT 87
1. MOEGLICHKEITEN DER STEUERHARMONISIERUNG 87
2. AKTUELLER STAND DER STEUERHARMONISIERUNG 88
II. BESTREBUNGEN ZUR HARMONISIERUNG DER VERLUSTVERRECHNUNG 89
1. KOMMISSIONSVORSCHLAG FUER EINE VERLUSTRICHTLINIE (1990) 90
A) AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTENVERLUSTE 90
B) AUSLAENDISCHE TOCHTERGESELLSCHAFTSVERLUSTE 91
C) RUECKNAHME DES KOMMISSIONSVORSCHLAGS 91
2. PERSPEKTIVEN FUER DIE HARMONISIERUNG DER VERLUSTVERRECHNUNG 92
A) MITTEILUNG DER KOMMISSION AUS DEM JAHRE 2006 92
B) KOMMISSIONSVORSCHLAG FUER EINE GKKB-RICHTLINIE (2011) 94
3
INHALTSVERZEICHNIS
B. PRIMAERRECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN 96
I. HARMONISIERUNG DER DIREKTEN STEUERN DURCH PRIMAERRECHT 96
1. BEDEUTUNG DER GRUNDFREIHEITEN 96
2. SCHUTZWIRKUNG DER GRUNDFREIHEITEN 98
A) GRUNDFREIHEITLICHES DISKRIMINIERUNGSVERBOT 99
AA) GLCICHHEITSRECHTLICHE DIMENSION 99
BB) DISKRIMINIERUNGSPRUEFUNG IM BEREICH DES STEUERRECHTS 100
B) GRUNDFREIHEITLICHES BESCHRAENKUNGSVERBOT . 101
AA) FREIHEITSRECHTLICHE DIMENSION 101
BB) BESCHRAENKUNGSPRUEFUNG IM BEREICH DES STEUERRECHTS 102
3. DURCHSETZUNG DER GRUNDFREIHEITEN 103
II. UNTERSUCHUNGSRELEVANTE GRUNDFREIHEITEN 104
1. ANWENDUNGSBEREICH DER NICDERLASSUNGSFREIHEIT 105
2. ANWENDUNGSBEREICH DER KAPITALVCRKEHRSFREIHEIT 106
3. GRUNDFREIHEITLICHE KONKURRENZFRAGEN _ 107
III. RECHTFERTIGUNG VON GRUNDFRCIHCITSBCEINTRAECHTIGUNGEN 109
1. RECHTFERTIGUNGSGRUENDC IM BEREICH DES STEUERRECHTS 109
A) ABGELEHNTE RECHTFERTIGUNGSARGUMENTE DER MITGLIEDSTAATEN 111
AA) FISKALPOLITISCHE GRUENDE 11'
BB) HARMONISIERUNGSDEFLZIT _ 111
CC) KOMPENSATIONSGEDANKE 112
B) ANERKANNTE RECHTFERTIGUNGSARGUMENTE DER MITGLIEDSTAATEN 112
AA) KOHAERENZ DES STEUERSYSTEMS 1' 2
BB) WIRKSAMKEIT DER STCUERAUFSICHT 114
CC) BEKAEMPFUNG VON STEUERMISSBRAUCH 114
DD) TERRITORIALITAETSPRINZIP _ 1 '5
2. VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 1' 6
C. INLAENDISCHE BERUECKSICHTIGUNG AUSLAENDISCHER VERLUSTE AUS
EU/EWR-DIREKTINVESTITIONEN "8
I. VERLUSTE BEI AUSLAENDISCHEN EU/EWR-TOCHTERGESELLSCHAFTEN 118
1. EUGH-JUDIKATUR ZUM GRENZUEBERSCHREITENDEN KONZCRNFALL 118
A) LEITENTSCHEIDUNG IN DER RS. *MARKS & SPENCER" 118
AA) DER AUSGANESSACHVCRHALT 119
BB) DIE ENTSCHEIDUNG DES EUGH 120
(1) BEEINTRAECHTIGUNG DER NICDERLASSUNGSFREIHEIT 120
4
INHALTSVERZEICHNIS
(2) RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 120
(3) VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 122
CC) ANALYSE DER ENTSCHEIDUNG 123
(1) RECHTFERTIGUNGSKONZEPT 124
(2) VERLUSTFINALITAETSRECHTSPRECHUNG 126
B) ENTSCHEIDUNG IN DER RS. *OY AA" 128
AA) DER AUSGANGSSACHVERHALT 128
BB) DIE ENTSCHEIDUNG DES EUGH 129
(1) BEEINTRAECHTIGUNG DER NIEDERLASSUNGSFRCIHEIT 129
(2) RECHTFERTIGUNGSGRUENDE * 130
(3) VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 131
CC) ANALYSE DER ENTSCHEIDUNG 132
(1) RECHTFERTIGUNGSKONZEPT AUS DER RS. *MARKS & SPENCER" 132
(2) IMPLIKATIONEN FUER DIE VERLUSTFINALITAETSRECHTSPRECHUNG 133
C) ENTSCHEIDUNG IN DER RS. *X-HOLDING BV" 136
AA) DER AUSGANGSSACHVERHALT 136
BB) DIE ENTSCHEIDUNG DES EUGH 137
(1) BEEINTRAECHTIGUNG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 137
(2) RECHTFERTIGUNGSPRUEFUNG 138
(3) VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 139
CC) ANALYSE DER ENTSCHEIDUNG 140
(1) RECHTFERTIGUNGSKONZEPT AUS DER RS. *MARKS & SPENCER" 140
(2) IMPLIKATIONEN FIIR DIE VERLUSTFINALITAETSRECHTSPRECHUNG 140
D) ENTSCHEIDUNG IN DER RS. *A OY" 143
AA) DER AUSGANGSSACHVERHALT 144
BB) DIE ENTSCHEIDUNG DES EUGH 145
(1) BEEINTRAECHTIGUNG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 145
(2) RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 146
(3) VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 147
CC) ANALYSE DER ENTSCHEIDUNG 148
(1) RECHTFERTIGUNGSKONZEPT AUS DER RS. *MARKS & SPENCER" 148
(2) IMPLIKATIONEN FUER DIE VERLUSTFINALITAETSRCCHTSPRECHUNG 149
2. AUSWIRKUNGEN AUF DIE DEUTSCHE STEUERRECHTSLAGE 151
A) DIE KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 151
AA) ORGANGESELLSCHAFT, § 14 ABS. 1 SATZ I KSTG 151
(1) BEEINTRAECHTIGUNG DER NIEDERLASSUNGSFRCIHEIT 151
5
INHALTSVERZEICHNIS
(A) VERTIKALE VCRGLCICHSPAARBILDUNG ALS PRUEFUNGSMASSSTAB 151
(B) UNGLEIEHBEHANDLUNG VERGLEICHBARER SACHVERHALTE 154
(2) RECHTFERTIGUNGSGRUENDE (*RULE OF REASON") 156
(A) TERRITORIALITAETSPRINZIP 156
(B) KOHAERENZ DES STEUERSYSTEMS 157
(C) AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE 158
(3) VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 160
BB) GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG I.S.V. § 291 AKTG 161
(1) BEEINTRAECHTIGUNG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 161
(A) VERTIKALE VCRGLCICHSPAARBILDUNG ALS PRUEFUENGSMASSSTAB *162
(B) GLEICHBEHANDLUNG UNVERGLEICHBARER SACHVERHALTE 162
(2) RECHTFCRTIGUNGSGRIINDE (*RULE OF REASON") 163
(A) TERRITORIALITAETSPRINZIP 163
(B) KOHAERENZ DES STEUERSYSTEMS 164
(C) AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE 165
(3) VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 165
B) ZUSAMMENFASSENDES ERGEBNIS 166
II. VERLUSTE BEI AUSLAENDISCHEN EU/EWR-BETRIEBSSTAETTEN 166
1. EUGH-JUDIKATUR ZUM GRENZUEBERSCHREITENDEN BETRIEBSSTAETTENFALL
NACH *MARKS & SPENCER" UND VOR *LIDL BELGIUM" 166
A) ENTSCHEIDUNG IN DER RS. *RITTER COULAIS" 167
AA) DER AUSGANGSSACHVERHALT 167
BB) DIE ENTSCHEIDUNG DES EUGH 168
B) ENTSCHEIDUNG IN DER RS. *STAHLWERK ERGSTE" 168
AA) DER AUSGANGSSACHVERHALT 168
BB) DIE ENTSCHEIDUNG DES EUGH 169
C) ENTSCHEIDUNG IN DER RS. *DEUTSCHE SHELL" 170
AA) DER AUSGANGSSACHVCRHALT 170
BB) DIE ENTSCHEIDUNG DES EUGH 171
2. ENTSCHEIDUNG IN DER RS. *LIDL BELGIUM" ZUR DEUTSCHEN AUSLEGUNG DER
FRCISTELLUNGSMETHODE I.S. DER SYMMETRIETHESE 173
A) DER AUSGANGSSACHVERHALT 173
B) DIE ENTSCHEIDUNG DES EUGH 174
AA) BEEINTRAECHTIGUNG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 174
BB) RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 175
CC) VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 176
6
INHALTSVERZEICHNIS
C) ANALYSE DER ENTSCHEIDUNG 177
AA) RECHTFERTIGUNGSKONZEPT AUS DER RS. *MARKS & SPENCER" 178
BB) IMPLIKATIONEN FUER DIE VERLUSTFINALITAETSRECHTSPRECHUNG 180
3. ENTSCHEIDUNG IN DER RS. *KRANKENHEIM WANNSEE" 182
A) DER AUSGANGSSACHVERHALT 182
B) DIE ENTSCHEIDUNG DES EUGH 183
AA) BEEINTRAECHTIGUNG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 183
BB) RECHTFERTIGUNGSPRUEFUNG 184
CC) VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 185
C) ANALYSE DER ENTSCHEIDUNG * 186
AA) RECHTFERTIGUNGSKONZEPT AUS DER RS. *MARKS & SPENCER" 187
BB) IMPLIKATIONEN FIIR DIE VERLUSTFINALITAETSRECHTSPRECHUNG 188
D. ZUSAMMENFASSUNG UND ERGEBNISSE KAPITEL 2 191
KAPITEL 3: AUSLANDSVERLUSTE AUS EU/EWR-PIREKTINVESTITIONEN -
DIE RECHTSFIGUR DER ANALEN VERLUSTE 197
A. DIE BEHANDLUNG DER RECHTSFIGUR DER ANALEN VERLUSTE DURCH DIE
NATIONALE
FINANZRECHTSPRECHUNG 199
I. FINALE VERLUSTE BEI AUSLAENDISCHEN EU/EWR-BETRIEBSSTAETTEN 200
1. BFH, URT. V. 09.06.2010, I R 100/09 200
2. BFH, URT. V. 09.06.2010,1 R 107/09 201
3. BFH, URT. V. 05.02.2014,1 R 48/11 203
4. KRITISCHE ERSTWUERDIGUNG UND ZWISCHENFAZIT 205
II. FINALE VERLUSTE BEI AUSLAENDISCHEN EU/EWR-TOCHTERGESELLSCHAFTEN 208
1. FG NIEDERSACHSEN, URT. V. 11.02.2010, 6 K 406/08 209
2. FG RHEINLAND-PFALZ, URT. V. 17.03.2010, I K 2406/07 210
3. KRITISCHE ERSTWUERDIGUNG UND ZWISCHENFAZIT 211
B. DIE BEHANDLUNG DER RECHTSFIGUR DER FINALEN VERLUSTE DURCH DIE
NATIONALE
FINANZVERWALTUNG 214
I. NICHTANWENDUNGSERLASS DES BMF, SCHREIB, V. 13.07.2009 214
II. BAYERISCHES LANDESAMT FUER STEUERN, VERF. V. 19.02.2010 214
III. KRITISCHE ERSTWUERDIGUNG UND ZWISCHENFAZIT 215
C. KRITISCHE GESAMTWUERDIGUNG 218
I. FINALE VERLUSTE IN MATERIELL-RECHTLICHER HINSICHT 218
7
INHALTSVERZEICHNIS
1. VERLUSTFINALITAET AUS RECHTLICHEN GRUENDEN 218
2. VERLUSTFINALITAET AUS TATSAECHLICHEN GRUENDEN 224
II. FINALE VERLUSTE IN FONNELL-RCCHTLICHER HINSICHT 228
1. ZEITPUNKT DER BERUECKSICHTIGUNG FINALER VERLUSTE 228
2. ANZUWENDENDES RECHT FUER DIE VERLUSTERMITTLUNG 231
III. FINALE VERLUSTE IM RAHMEN DER GEWERBESTEUER 232
D. ZUSAMMENFASSUNG UND ERGEBNISSE KAPITEL 3 237
FAZIT UND AUSBLICK 241
%
LITERATURVERZEICHNIS 243
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS _ 263
8 |
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