Die Hinterziehung rechtswidriger Steuern durch Fristerschleichung: zugleich ein Beitrag zur Dogmatisierung der Steuerhinterziehung
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Duncker & Humblot
[2015]
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| Schriftenreihe: | Schriften zum Steuerrecht
Band 121 |
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INHALTSVERZEICHNIS
EINLEITUNG 13
1. TEIL
DIE URSACHEN UND FOLGEN EINER FEHLERBEHAFTETEN STEUERFESTSETZUNG 16
1. ABSCHNITT
DIE VERFAHRENSABSCHNITTE IM STEUERRECHT 17
A. DAS ERMITTLUNGS-UND FESTSETZUNGSVERFAHREN 17
I. DAS ERMITTLUNGSVERFAHREN 17
1. DER BEGINN 18
2. DIE DURCHFUEHRUNG 19
3. DIE BEWEISLAST IM STEUERVERFAHREN 26
4. DAS ERMITTLUNGSVERFAHREN AUFGRUND EINER UNRICHTIGEN STEUERERKLAERUNG
27
II. DAS FESTSETZUNGSVERFAHREN I 28
1. DIE ENDGUELTIGE UND VORBEHALTSVERSEHENE STEUERFESTSETZUNG 31
2. DIE BEHOERDLICHE VERANLAGUNG UND STEUERANMELDUNG 33
A) DIE VERANLAGUNGSSTEUERN 34
AA) BEGRIFF 34
BB) DIE BEKANNTGABE DES STEUERBESCHEIDES 34
CC) DER STREIT UM DIE BEKANNTGABE 37
B) DIE ANMELDUNGSSTEUERN 39
3. DIE STEUERLICHE WIRKUNG EINER ZU HOHEN - UNRICHTIGEN -
STEUERFESTSETZUNG . . 40
A) DER RECHTSGRUND 41
AA) MATERIELLE RECHTSGRUNDTHEORIE 43
BB) FORMELLE RECHTSGRUNDTHEORIE 46
B) DIE REGELUNGSWIRKUNG 47
C) AUSWIRKUNGEN AUF DIE FAELLE DER *FRISTERSCHLEICHUNG" 47
B. DAS ERHEBUNGS- UND VOLLSTRECKUNGSVERFAHREN 49
I. DAS ERHEBUNGSVERFAHREN 49
II. DAS VOLLSTRECKUNGSVERFAHREN 50
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8
INHALTSVERZEICHNIS
2. ABSCHNITT
DIE AENDERUNG EINER ENDGUELTIGEN STEUERFESTSETZUNG 52
A. DIE BESTANDSKRAFT VON STEUERBESCHEIDEN 52
I. FORMELLE BESTANDSKRAFT 53
1. DIE WIRKUNG DER FORMELLEN BESTANDSKRAFT 53
2. DURCHBRECHUNG DER FORMELLEN BESTANDSKRAFT 53
II. MATERIELLE BESTANDSKRAFT 54
1. DIE WIRKUNG DER MATERIELLEN BESTANDSKRAFT 54
A) ALLGEMEINES 54
B) BINDUNG DER STRAFGERICHTE AN DEN BESTANDSKRAEFTIGEN STEUERBESCHEID?
. 56
AA) DIE TYPISCHEN FAELLE DER STEUERHINTERZIEHUNG 57
BB) DIE FAELLE DER *FRISTERSCHLEICHUNG" 65
(1) DIE ATYPISCHEN FAELLE DER STEUERHINTERZIEHUNG 65
(2) DIE ANERKANNTEN ABWEICHUNGSVERBOTE 67
2. DURCHBRECHUNG DER MATERIELLEN BESTANDSKRAFT 72
B. DIE AUFHEBUNG UND AENDERUNG DURCH DAS EINSPRUCHSVERFAHREN 73
I. REICHWEITE DES EINSPRUCHS 74
II. DER RECHTZEITIGE EINSPRUCH 75
1. EINSPRUCHSFRIST 75
2. WIEDEREINSETZUNG IN DEN VORIGEN STANDI 78
C. DIE AUFHEBUNG UND AENDERUNG INNERHALB DES FESTSETZUNGSVERFAHRENS 81
I. SINN UND ZWECK DER AENDERUNGSVORSCHRIFTEN 82
II. DIE ALLGEMEINEN AENDERUNGSVORAUSSETZUNGEN 82
III. DIE BESONDEREN AENDERUNGSVORAUSSETZUNGEN 84
1. KORREKTUR GEMAESS § 172 ABS. 1 S. 1 NR. 2A) AO 85
2. KORREKTUR GEMAESS § 172 ABS. 1 S. 1 NR. 2C) AO 86
A) VORAUSSETZUNGEN 86
B) DIE *FRISTERSCHLEICHUNG" 87
AA) DER GRUNDFALL 87
BB) DIE *ERSCHLEICHUNG DER WIEDEREINSETZUNG" 90
3. KORREKTUR GEMAESS § 173 ABS. 1 NR. 2 AO 93
A) DAS NACHTRAEGLICHE BEKANNTWERDEN VON TATSACHEN ODER BEWEISMITTELN .
94
B) DAS FUEHREN ZU EINER NIEDRIGEREN STEUER 96
C) KEIN GROBES VERSCHULDEN 97
AA) VERSTOSS GEGEN MITWIRKUNGSPFLICHTEN 97
BB) GROBE FAHRLAESSIGKEIT 99
(1) DAS VERGESSEN VON TATSACHEN 102
(2) DIE SONSTIGEN FAELLE 105
INHALTSVERZEICHNIS
9
CC) UNBEACHTLICHKEIT DES GROBEN VERSCHULDENS 106
DD) BEWEISLAST 108
D) DIE,FRISTERSCHLEICHUNG" 111
AA) DER GRUNDFALL 111
BB) DIE *ERSCHLEICHUNG DER WIEDEREINSETZUNG" 112
IV. BERICHTIGUNG OFFENBARER UNRICHTIGKEITEN GEMAESS § 129 AO 113
D. ERLASS AUS BILLIGKEITSGRUENDEN 114
I. DIE SACHLICHE UNBILLIGKEIT 115
II. DIE PERSOENLICHE UNBILLIGKEIT 118
E. DIE *FRISTERSCHLEICHUNG" AUFGRUND VERGESSENER MINDERUNGSGRUENDE -
STEUERLICHE
AUSGANGSLAGE (BISHERIGES ERGEBNIS) 120
3. ABSCHNITT
WEITERE ANLAESSE ZUR BEGEHUNG EINER *FRISTERSCHLEICHUNG" 122
A. SCHULDHAFTES VERSTREICHENLASSEN DER EINSPRUCHSFRIST 123
B. DIE *FRISTERSCHLEICHUNG" IM FINANZGERICHTLICHEN VERFAHREN 126
I. IDENTISCHE FALLGESTALTUNG 126
II. PRAEKLUSION GEMAESS §§76 ABS. 3, 79B ABS. 3 FGO I.V.M. §364B AO 127
III. NACHTRAEGLICHE AENDERUNG DER DURCH DIE *FRISTERSCHLEICHUNG"
HERVORGERUFENEN
STEUERRECHTSLAGE 129
1. DER GRUNDFALL 131
2. DIE *ERSCHLEICHUNG DER WIEDEREINSETZUNG" 132
IV. OLG HAMM V. 14.10.2008 - 4 SS 345/08 (STEUERRECHTLICHE SEITE) 134
2. TEIL
DIE STEUERHINTERZIEHUNG DURCH *FRISTERSCHLEICHUNG" 138
\
1. ABSCHNITT
DER STRAFRECHTLICHE CHARAKTER DER STEUERHINTERZIEHUNG 139
A. DAS RECHTSGUT DER STEUERHINTERZIEHUNG 139
I. DIE FUNKTIONSWEISEN DES RECHTSGUTS 139
1. DER SYSTEMKRITISCHE RECHTSGUTSBEGRIFF 139
2. DER METHODOLOGISCHE RECHTSGUTSBEGRIFF 142
II. DIE STEUERHINTERZIEHUNG 147
1. DER *STEUERBETRUG" 147
2. DAS MEINUNGSSPEKTRUM 152
INHALTSVERZEICHNIS
A) DIE UEBERWIEGENDE ANSICHT IN RECHTSPRECHUNG UND LEHRE 152
AA) DIE HERLEITUNG DER HEUTIGEN ANSICHT - ZUGLEICH: ABGRENZUNG VON DEN
TATOBJEKTEN 152
BB) DAS STEUERAUFKOMMEN ALS KONKRETER VERMOEGENSBESTANDTEIL 159
B) SCHUTZ VON OFFENBARUNGSPFLICHTEN 162
C) SONSTIGE RECHTSGUTSBESTIMMUNGEN 163
3. DER UEBERZEUGENDE RECHTSGUTSANSATZ DER RECHTSPRECHUNG UND HERRSCHENDEN
LEHRE 168
DELIKTSNATUR DER STEUERHINTERZIEHUNG 168
I. ERFOLGSDELIKT 168
II. GEFAEHRDUNGSDELIKT 169
1. VERLETZUNG ODER GEFAEHRDUNG? 169
2. ABSTRAKTE ODER KONKRETE GEFAHR? 177
A) HERLEITUNG 177
B) UNBERECHTIGTE SYSTEMKRITIK 182
3. FOLGEN FUER DIE TATBESTANDSAUSLEGUNG 187
A) ALLGEMEINE UEBERLEGUNGEN 187
B) KONSEQUENZEN FUER DIE STEUERHINTERZIEHUNG 197
AA) OBJEKTIVER TATBESTAND 197
BB) SUBJEKTIVER TATBESTAND - ZUGLEICH: IST DIE STEUERHINTERZIEHUNG EIN
BLANKETT? 198
(1) KEINE UEBERSCHIESSENDE INNENTENDENZ, SONDERN VORSATZ BEZUEGLICH
DER GEFAEHRLICHEN HANDLUNG 199
(2) RICHTIGKEIT DER STEUERANSPRUCHSTHEORIE 201
(3) IST DIE STEUERHINTERZIEHUNG EIN BLANKETT? 210
(4) DIE STEUERANSPRUCHSTHEORIE UND DAS KOMPENSATIONSVERBOT 216
CC) EXKURS: STEUERHINTERZIEHUNG TROTZ GELEISTETER STEUERANRECHNUNGS
BETRAEGE? 217
2. ABSCHNITT
RECHTSGUTSBEEINTRAECHTIGUNG DURCH *FRISTERSCHLEICHUNG" 223
DIE UNBEACHTLICHKEIT DER ERFOLGSEINORDNUNG - ZUGLEICH: DAS
MEINUNGSSPEKTRUM DER
*FRISTERSCHLEICHUNG" 224
I. DIE *FRISTERSCHLEICHUNG" ALS UNPROBLEMATISCHER FALL DER
VORTEILSERLANGUNG? . 224
II. LOESUNG UBER BGHST 53, S. 99? (SCHUETZEBERG UND WEIDEMANN) 226
III. DIE UEBRIGEN ANSICHTEN ZUR *FRISTERSCHLEICHUNG" 229
1. ROLLETSCHKE UND WEYAND 229
2. JOECKS 231
INHALTSVERZEICHNIS ] 1
3. OLG HAMM V. 14.10.2008 - 4 SS 345/08 (STEUERSTRAFRECHTLICHE SEITE)
232
A) DIE ENTSCHEIDUNGEN ZUR *FRISTERSCHLEICHUNG" (AG MUENSTER, LG MUENSTER,
OLG HAMM) 232
B) DIE AUSEINANDERSETZUNG MIT DEN VON DEN STRAFGERICHTEN VORGEBRACHTEN
ARGUMENTEN 235
AA) KEINE STEUERLICH ERHEBLICHEN TATSACHEN UND KEIN STEUERRECHTLICHER
VORTEIL 235
BB) DIE *FRISTERSCHLEICHUNG" ALS ARTVERWANDTER FALL DES PROZESSBETRUGES
236
(1) DER *ATYPISCHE" PROZESSBETRUG 236
(2) BAYOBLG V. 28.11.1989 - RREG 4 ST 188/89 UND RGST 20, S. 56 240
(3) SCHLUSSFOLGERUNG FUER DIE *FRISTERSCHLEICHUNG" 246
CC) BGH V. 08.03.1983-5 STR 7/83 246
STEUERN IM SINNE DES § 3 ABS. 1 AO 247
I. GELDLEISTUNG ZUR STAATLICHEN EINNAHMEERZIELUNG AUFERLEGT 247
1. STAATLICHE EINNAHMEERZIELUNG DURCH UNTEILBARKEIT DER STEUERFORDERUNG
. 248
A) DER WANDEL VON DER RECHTSWIDRIGEN ZUR EINHEITLICH BESTANDSKRAEFTIGEN
STEUERFORDERUNG 248
B) UNBEACHTLICHKEIT DER RECHTSGRUNDTHEORIEN 252
2. AUFERLEGT VON EINEM OEFFENTLICH-RECHTLICHEN GEMEINWESEN 253
3. KEIN UNMITTELBARER SANKTIONSCHARAKTER 255
II. ENTSTEHUNG DER LEISTUNGSPFLICHT DURCH TATBESTANDSERFUELLUNG 257
1. DIE FAELLE DER *FRISTERSCHLEICHUNG" 257
2. TATBESTANDSMAESSIGKEIT UND GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG - KEINE DIE
STEUER BEGRUENDENDEN MERKMALE 260
3. VERFASSUNGSRECHTLICHE UEBERLEGUNGEN ZU DEN WIRKUNGEN DER BESTANDSKRAFT
. . 263
A) VORRANG DES RECHTSSCHUTZES DURCH DIE FACHGERICHTE 264
B) DER RECHTSGEDANKE DES § 79 BVERFGG 266
C) DIE LOGISCHEN FOLGEN - IUS VILIGANTIBUS SCRIPTUM EST 269
III. DAS STEUERRECHTLICHE ERGEBNIS 271
DIE WIRKUNGEN FUER DIE STEUERHINTERZIEHUNG - UEBERTRAGUNG DER
STEUERRECHTLICHEN ER
GEBNISSE AUF DAS RECHTSGUT DER STEUERHINTERZIEHUNG 271
I. KEIN ENTGEGENSTEHENDER WILLE DES GESETZGEBERS (HISTORISCHE AUSLEGUNG)
272
1. DAS BEDUERFNIS ZU EINER KLARSTELLUNG 272
2. KEINE AEUSSERUNG DES GESETZGEBERS 274
3. SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE HISTORISCHE AUSLEGUNG 275
II. DIE FAELLE DER *FRISTERSCHLEICHUNG" - STEUERHINTERZIEHUNG OHNE
GESETZLICHEN
STEUERANSPRUCH 277
1. NOCHMALS ZU DEN TYPISCHEN FAELLEN DER STEUERHINTERZIEHUNG 277
2. DIE *FRISTERSCHLEICHUNG" ALS UNGERECHTFERTIGTER STEUERVORTEIL 279
12
INHALTSVERZEICHNIS
A) DIE ABGRENZUNG DER STEUERVERKUERZUNG VON DER UNGERECHTFERTIGTEN
VORTEILS
ERLANGUNG UND DIE SCHEINBAREN FOLGEN FUER DIE *FRISTERSCHLEICHUNG" 280
B) DIE UNBEACHTLICHKEIT DES MATERIELLEN STEUERANSPRUCHS FUER DEN ERFOLG
DER
UNGERECHTFERTIGTEN VORTEILSERLANGUNG - BGHST 40, S. 109 283
3. DIE STRAFRECHTSDOGMATISCHE HERLEITUNG - DIE GESTALTUNGSWIRKUNG ALS
DAS
MASSGEBLICHE ABWEICHUNGSVERBOT IN DEN FAELLEN DER *FRISTERSCHLEICHUNG" .
. 285
3. ABSCHNITT
DIE SUBSUMTION DER *FRISTERSCHLEICHUNG" UNTER DEN TATBESTAND
DER STEUERHINTERZIEHUNG - ZUGLEICH: ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE 288
A. DIE TATHANDLUNG DES § 370 ABS. 1 NR. 1 AO 288
I. DAS MACHEN UNRICHTIGER ODER UNVOLLSTAENDIGER ANGABEN UEBER STEUERLICH
ERHEB
LICHE TATSACHEN GEGENUEBER EINER FINANZBEHOERDE ODER EINER ANDEREN BEHOERDE
. . . 290
1. DAS MACHEN UNRICHTIGER ODER UNVOLLSTAENDIGER ANGABEN UEBER STEUERLICH
ERHEB
LICHE TATSACHEN 291
2. DAS ANGABENMACHEN GEGENUEBER DER FINANZBEHOERDE ODER EINER ANDEREN BE
HOERDE 295
II. DAS UNRICHTIGE ODER UNVOLLSTAENDIGE ANGABENMACHEN IN DEN FAELLEN DER
*FRISTER
SCHLEICHUNG" 296
1. DER GRUNDFALL 296
2. DIE
*ERSCHLEICHUNG
(J
ER
WIEDEREINSETZUNG" 297
B. DIE ERLANGUNG EINES UNGERECHTFERTIGTEN STEUERVORTEILS 298
I. ZUSAMMENFASSUNG DER BISHERIGEN ERGEBNISSE 298
II. ERFOLGSEINTRITT 299
1. DER GRUNDFALL 299
2. DIE ,JERSCHLEICHUNG DER WIEDEREINSETZUNG" 302
3. KEINE AENDERUNG DER STEUERFESTSETZUNG ERFORDERLICH 303
C. URSACHEN- UND ZURECHNUNGSZUSAMMENHANG ZWISCHEN TATHANDLUNG UND
TATERFOLG . . 304
I. ALLGEMEIN ZUM ERFORDERNIS EINES URSACHEN- UND
ZURECHNUNGSZUSAMMENHANGS 304
II. DIE FAELLE DER *FRISTERSCHLEICHUNG" 307
D. TATVORSATZ UND KEIN VERBOTSIRRTUM IN DEN FAELLEN DER
*FRISTERSCHLEICHUNG" 307
E. ENDERGEBNIS 309
LITERATURVERZEICHNIS 311
V
SACHVERZEICHNIS 326 |
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