Verfügbarkeit: Vertrauensschutz in Verwaltungsvorschriften des Steuerrechts

Vertrauensschutz in Verwaltungsvorschriften des Steuerrechts: eine Untersuchung zur Bewältigung der Vertrauensschutzproblematik bei der rückwirkenden Aufhebung und Änderung steuerlicher Verwaltungsvorschriften, zugleich ein Beitrag zum besseren Verständnis der Wirkkraft von Verwaltungsvorschriften und der Maßgaben des Vertrauensschutzprinzips im Allgemeinen und für das Steuerrecht im Besonderen

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Helbich, Julius 20./21.Jh (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Berlin Duncker & Humblot 2015
Schriftenreihe:	Schriften zum Steuerrecht Band 120
Schlagworte:	Online-Ressource Steuerrecht Vertrauensschutz Verwaltungsvorschrift Deutschland Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	398 Seiten
ISBN:	9783428146710 9783428846719

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT EINLEITUNG 23 I. RECHTFERTIGUNG DES UNTERSUCHUNGSINTERESSES 25 II. GANG DER UNTERSUCHUNG 29 1. KAPITEL VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN IM VERFASSUNGS- UND VERWALTUNGSRECHT 31 I. VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN: BEGRIFF UND VERORTUNG IM SYSTEM DER RECHTSQUELLEN 31 II. VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN UND VERFASSUNGSRECHT 36 III. TYPOLOGIE DER VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN IM ALLGEMEINEN VERWALTUNGSRECHT 64 2. KAPITEL VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN IM STEUERRECHT 77 I. RECHTSTATSAECHLICHE SOWIE -POLITISCHE BEDEUTUNG STEUERLICHER VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 77 II. VERFASSUNGSRECHTLICHE BESONDERHEITEN BEIM ERLASS STEUERLICHER VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 79 III. TYPOLOGIE DER VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN IM STEUERRECHT 85 3. KAPITEL VERTRAUENSSCHUTZ 119 I. BEGRIFFLICHE HERLEITUNG DES VERTRAUENSSCHUTZPRINZIPS SOWIE ABGRENZUNG ZU ANDEREN RECHTSINSTITUTEN 119 II. VERFASSUNGSRECHTLICHE GRUNDLAGEN DES VERTRAUENSSCHUTZPRINZIPS 120 III. DIE KLASSISCHE RUECKWIRKUNGSDOKTRIN DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS UND DEREN KRI TIK IM SCHRIFTTUM 124 IV. DIE NEUE RIICKWIRKUNGSDOGMATIK DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 130 V. ERGEBNIS UND KONSEQUENZEN FUER DIE WEITERE VORGEHENSWEISE 153 HTTP://D-NB.INFO/1072581965 10 INHALTSUEBERSICHT 4. KAPITEL VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN UND VERTRAUENSSCHUTZ 156 I. VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN ALS VERTRAUENSTATBESTAND 157 II. UEBERTRAGBARKEIT DER ZU GESETZEN ERGANGENEN RUECKWIRKUNGSDOGMATIK AUF VERWAL TUNGSVORSCHRIFTEN 193 III. KONSEQUENZ: DIFFERENZIERTES ABWAEGUNGSPROGRAMM AUF EBENE DER SCHUTZWUERDIGKEIT 198 IV. RECHTSFOLGE SCHUTZWUERDIGEN VERTRAUENS: NOTWENDIGKEIT VON UEBERGANGSREGELUNGEN 228 V. ZUSAMMENFASSUNG UND KONSEQUENZEN FUER DIE WEITERE VORGEHENSWEISE 241 5. KAPITEL EINFACHRECHTLICHE GEWAEHRLEISTUNG DES VERTRAUENSSCHUTZES 242 I. EINFACHGESETZLICH NORMIERTER VERTRAUENSSCHUTZ IM BEREICH DER ABGABENORDNUNG . . 243 UE. KOMPETENZIELLE VORUEBERLEGUNGEN ZUR GEWAEHRUNG VON VERTRAUENSSCHUTZ 270 III. RECHTSGRUNDLAGE FUER DIE GEWAEHRUNG VON VERTRAUENSSCHUTZ 279 IV. VERFAHRENSRECHTLICHE GEWAEHRLEISTUNG DES VERTRAUENSSCHUTZES 295 V. ERGEBNIS 321 6. KAPITEL PROZESSUALE DURCHSETZUNG DES ANSPRUCHS AUF GEWAEHRUNG VON VERTRAUENSSCHUTZ 323 I. GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN 323 II. GERICHTLICHE KONTROLLE DES FINANZBEHOERDLICHEN BILLIGKEITSDISPENSES 324 III. PROZESSUALE ASPEKTE DER ZWEIGLEISIGKEIT DES VERFAHRENS 328 IV. ERGEBNIS 341 7. KAPITEL ZUSAMMENFASSUNG DER PROBLEMSTELLUNG UND DER ERGEBNISSE 342 LITERATURVERZEICHNIS 349 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 375 VERWALTUNGSVORSCHRIFTENVERZEICHNIS 391 SACHVERZEICHNIS 396 INHALTSVERZEICHNIS EINLEITUNG 23 I. RECHTFERTIGUNG DES UNTERSUCHUNGSINTERESSES 25 1. ZUR ERSTEN DIMENSION DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDES 25 2. ZUR ZWEITEN DIMENSION DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDES 28 3. NOTWENDIGKEIT EINER GESAMTBEWAELTIGUNG 29 II. GANG DER UNTERSUCHUNG 29 1. KAPITEL VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN IM VERFASSUNGS- UND VERWALTUNGSRECHT 31 I. VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN: BEGRIFF UND VERORTUNG IM SYSTEM DER RECHTSQUELLEN 31 1. HERKOEMMLICHE DEFINITION 31 A) KRITERIUM DER REGELUNG 32 B) INTERNE WIRKUNG DER REGELUNG 33 C) ABSTRAKT-GENERELLE FASSUNG DER REGELUNG 33 D) ZUSAMMENFASSUNG 34 2. VERORTUNG DER VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN IM SYSTEM DER RECHTSQUELLENLEHRE 34 II. VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN UND VERFASSUNGSRECHT 36 1. ZUR RECHTSETZUNGSBEFUGNIS DER EXEKUTIVE 36 A) FUNKTIONSUMFANG DER EXEKUTIVE IM VERHAELTNIS ZUM PARLAMENTARISCHEN GESETZ GEBER 37 AA) DEMOKRATISCH-RECHTSSTAATLICHER GESETZESVORBEHALT 37 BB) DIE WESENTLICHKEITSTHEORIE ALS DELEGATIONSSCHRANKE PARLAMENTARISCHER RECHTSETZUNG 37 CC) DER GESETZGEBUNG ENTZOGENE REGELUNGSBEREICHE KRAFT VERFASSUNGSRECHT LICHEN VERWALTUNGSVORBEHALTS? 39 (1) VERWALTUNGSVORBEHALT IM BEREICH KONKRET-INDIVIDUELLEN VERWALTUNGS HANDELNS 40 (2) VERWALTUNGSVORBEHALT IM BEREICH ABSTRAKT-GENERELLEN VERWALTUNGS HANDELNS 41 DD) ZUSAMMENFASSUNG 42 B) ORIGINAERES NORMSETZUNGSRECHT DER EXEKUTIVE 42 AA) DIE JUENGERE VERFASSUNGSRECHTLICHE DISKUSSION 42 12 INHALTSVERZEICHNIS BB) KRITISCHE WUERDIGUNG 44 C) ZWISCHENERGEBNIS 47 2. VERFASSUNGSRECHTLICHE GRUNDLAGEN DER BINDUNGS- UND AUSSENWIRKUNG VON VERWAL TUNGSVORSCHRIFTEN 47 A) DAS SELBSTPROGRAMMIERUNGSRECHT DER VERWALTUNG ALS VERFASSUNGSRECHTLICHER ANKNUEPFUNGSPUNKT MITTELBARER AUSSENWIRKUNG 48 B) KONSEQUENZ: MITTELBARE BINDUNGS- UND AUSSENWIRKUNG UEBER ART. 3 I GG . 49 AA) ART. 3 I GG UND DAS RECHTMAESSIGE VOLLZUGSPROGRAMM 49 BB) ART. 3 I GG UND DAS RECHTSWIDRIGE VOLLZUGSPROGRAMM 51 (1) GRUNDSATZ: KEIN ANSPRUCH AUF FEHLERWIEDERHOLUNG" 51 (2) DAS STRUKTURELLE VOLLZUGSDEFIZIT EINER STEUERRECHTSNORM ALS BEGRUEN DUNGSANSATZ EINER MITTELBAREN BINDUNGSWIRKUNG RECHTSWIDRIGER VER WALTUNGSVORSCHRIFTEN? 52 C) NICHT: VERTRAUENSSCHUTZ ALS GRUNDLAGE MITTELBARER AUSSENWIRKUNG 54 D) ZUSAMMENFASSUNG 56 3. FOLGEWIRKUNGEN MITTELBARER AUSSENWIRKUNG VON VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 57 A) AUSLEGUNG VON VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 57 B) ALLGEMEINE VEROEFFENTLICHUNGSPFLICHT? 58 C) SUBJEKTIVER ANSPRUCH AUF ERLASS VON VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN? 60 AA) AUSGANGSPROBLEMATIK 60 BB) ZUR ROLLE DES ART. 3 I GG 61 CC) ZUR ROLLE DER FREIHEITSGRUNDRECHTE 62 DD) ZUSAMMENFASSUNG 63 4. ZWISCHENERGEBNIS 63 III. TYPOLOGIE DER VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN IM ALLGEMEINEN VERWALTUNGSRECHT 64 1. ORGANISATION- UND DIENSTVORSCHRIFTEN 64 2. NORMINTERPRETIERENDE VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 66 A) GRUNDSATZ: KEINE BINDUNGSWIRKUNG NORMINTERPRETIERENDER VERWALTUNGSVOR SCHRIFTEN 66 B) AUSNAHME: NORMINTERPRETIERENDE VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN ZUR KONKRETISIERUNG UNBESTIMMTER RECHTSBEGRIFFE MIT BEURTEILUNGSSPIELRAUM 68 C) ZUSAMMENFASSUNG 71 3. ERMESSENSLENKENDE VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 71 4. GESETZESVERTRETENDE" VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 73 5. NORMKONKRETISIERENDE VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 73 A) BEGRIFF UND BINDUNGSWIRKUNG 73 B) KRITISCHE WUERDIGUNG 75 6. ZUSAMMENFASSUNG UND KONSEQUENZEN FUER DIE WEITERE VORGEHENSWEISE 76 INHALTSVERZEICHNIS 13 2. KAPITEL VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN IM STEUERRECHT 77 I. RECHTSTATSAECHLICHE SOWIE -POLITISCHE BEDEUTUNG STEUERLICHER VERWALTUNGSVORSCHRIF TEN 77 II. VERFASSUNGSRECHTLICHE BESONDERHEITEN BEIM ERLASS STEUERLICHER VERWALTUNGSVOR SCHRIFTEN 79 1. DAS SYSTEM DEZENTRALISIERTER STEUERVERWALTUNG IM LICHTE DES ART. 108 GG 79 2. ZUR PRAXIS DER BMF-SCHREIBEN 80 III. TYPOLOGIE DER VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN IM STEUERRECHT 85 1. ORGANISATIONS- UND DIENSTVORSCHRIFTEN 85 2. NORMINTERPRETIERENDE VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 87 A) GRUNDSATZ: AUCH IM STEUERRECHT KEINE BINDUNGSWIRKUNG 87 B) AUSNAHMEN BEI DER KONKRETISIERUNG STEUERLICHER TYPUSBEGRIFFE? 88 3. TYPISIERENDE VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN UND VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN ZUR VEREIN FACHUNG DER SACHVERHALTSERMITTLUNG 91 A) BEGRIFF 91 B) BINDUNGSWIRKUNG 93 AA) DIE RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS 93 (1) DIE RECHTSPRECHUNG DES VI. SENATS 93 (2) DIE RECHTSPRECHUNG DES II. SENATS 94 (3) DIE RECHTSPRECHUNG ZU DEN AFA-TABELLEN 95 (4) ZUSAMMENFASSENDE BEURTEILUNG 97 BB) DIE RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 98 CC) BERICHT AUS DEM SCHRIFTTUM 100 DD) ZUSAMMENFASSENDE BEURTEILUNG 101 C) SCHLUSSFOLGERUNG FUER DEN WEITEREN GANG DER UNTERSUCHUNG 103 4. ERMESSENSLENKENDE VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 104 A) DIE JUDIKATUR DES BUNDESFINANZHOFS 104 B) DIE PROBLEMATIK DER KOPPELUNGSVORSCHRIFTEN 105 AA) DIE POSITION DER RECHTSPRECHUNG 106 BB) KRITISCHE WUERDIGUNG 107 C) ZUSAMMENFASSUNG 109 5. NICHTANWENDUNGSERLASSE 109 A) BEGRIFF UND EINFUEHRUNG IN DIE PROBLEMATIK 109 B) ZULAESSIGKEIT 110 C) PFLICHTEN BEIM ERLASS VON NICHTANWENDUNGSERLASSEN 114 14 INHALTSVERZEICHNIS D) BINDUNGSWIRKUNG 115 E) ABSCHLIESSENDE ANMERKUNG 117 6. ZUSAMMENFASSUNG 118 3. KAPITEL VERTRAUENSSCHUTZ 119 I. BEGRIFFLICHE HERLEITUNG DES VERTRAUENSSCHUTZPRINZIPS SOWIE ABGRENZUNG ZU ANDEREN RECHTSINSTITUTEN 119 II. VERFASSUNGSRECHTLICHE GRUNDLAGEN DES VERTRAUENSSCHUTZPRINZIPS 120 1. GENERELLE PROBLEMATIK DES VERTRAUENSSCHUTZPRINZIPS 121 2. VERFASSUNGSRECHTLICHE HERLEITUNG DES VERTRAUENSSCHUTZPRINZIPS 122 3. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN DES VERTRAUENSSCHUTZPRINZIPS 123 III. DIE KLASSISCHE RUECKWIRKUNGSDOKTRIN DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS UND DEREN KRI TIK IM SCHRIFTTUM 124 1. GRUNDSAETZLICHE UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN ECHTER UND UNECHTER RUECKWIRKUNG . 124 A) GRUNDANSATZ DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 124 B) ECHTE RUECKWIRKUNG 125 C) UNECHTE RUECKWIRKUNG 126 2. KRITIK AN DER VERANLAGUNGSZEITRAUMBEZOGENEN RECHTSPRECHUNG 127 A) FORDERUNG NACH EINEM DISPOSITIONSBEZOGENEN RUECKWIRKUNGSBEGRIFF 127 B) KRITISCHE WUERDIGUNG 128 IV. DIE NEUE RUECKWIRKUNGSDOGMATIK DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 130 1. BEIBEHALTUNG DER UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN ECHTER UND UNECHTER RUECKWIRKUNG . 130 2. DIE NEUEN VERTRAUENSTATBESTAENDE DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS AUF DEM GEBIET DER UNECHTEN RUECKWIRKUNG 131 A) DER KONKRET VORHANDENE VERMOEGENSBESTAND" 131 AA) ANERKENNUNG VON STEUERFREIEN WERTZUWAECHSEN ALS VERTRAUENSBEGRUENDEN DER TATBESTAND 131 BB) DOGMATISCHE HERLEITUNG 132 (1) ART. 14 GG 132 (2) ART. 2 I GG 133 (3) ART. 3 I GG 133 (A) BESTEUERUNG NACH DEM LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 134 (B) FOLGERICHTIGKEITSGEBOT 135 (4) ZUSAMMENFASSUNG 136 INHALTSVERZEICHNIS 15 CC) RECHTFERTIGUNGSANFORDERUNGEN BEI VORLIEGEN EINER UNECHTEN RUECKWIRKUNG IM BEREICH DES KONKRET VORHANDENEN VERMOEGENSBESTANDS" 137 B) DIE RECHTSFIGUR DER VERBINDLICHEN DISPOSITIONEN" 138 AA) VERFASSUNGSGERICHTLICHE ANERKENNUNG EINES DISPOSITIONSSCHUTZES 138 BB) DOGMATISCHE HERLEITUNG SOWIE VORAUSSETZUNGEN DES DISPOSITIONSSCHUTZES 139 CC) EINSCHRAENKUNGEN AUF EBENE DER SCHUTZWUERDIGKEIT 140 (1) EINBRINGUNG EINES GESETZESBESCHLUSSES IN DEN BUNDESTAG 140 (2) ZEITRAUM VON MAXIMAL ZWEI VERANLAGUNGSZEITRAEUMEN 141 (3) GESTALTBARKEIT" DER DISPOSITIONSENTSCHEIDUNG 143 DD) RECHTFERTIGUNGSANFORDERUNGEN BEI VERLETZUNG DER VERFASSUNGSRECHTLICH SCHUTZWUERDIGEN DISPOSITION 143 EE) ZUSAMMENFASSUNG 144 C) DIE TATBESTANDSLOESUNG" DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 145 AA) INHALT UND REICHWEITE DER TATBESTANDSLOESUNG 145 BB) DOGMATISCHE HERLEITUNG DER TATBESTANDSLOESUNG 146 CC) RECHTFERTIGUNGSMASSSTAEBE BEI DURCHBRECHUNG DES VERTRAUENS IM RAHMEN DER TATBESTANDSLOESUNG 146 DD) KRITIK AN DER TATBESTANDSLOESUNG 147 3. GESAMTBEWERTUNG DER NEUEN RUECKWIRKUNGSRECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFAS SUNGSGERICHTS 148 A) AUFGABE DER UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN FISKALZWECK- UND LENKUNGSNORMEN FUER DEN BEREICH DES VERTRAUENSSCHUTZES 148 B) BEKENNTNIS ZU EINER FREIHEITSRECHTLICHEN VERANKERUNG DES VERTRAUENSSCHUTZES IM BEREICH DES STEUERRECHTS 149 C) REFORMFAEHIGKEIT DES STEUERRECHTS WIRD ERSCHWERT 151 V. ERGEBNIS UND KONSEQUENZEN FUER DIE WEITERE VORGEHENSWEISE 153 1. GRUNDSAETZLICHE UEBERNAHME DER RUECKWIRKUNGSDOGMATIK DES BUNDESVERFASSUNGS GERICHTS 153 2. DIFFERENZIERUNGEN AUF EBENE DER SCHUTZWUERDIGKEIT 154 3. KONSEQUENZ: ZWEISTUFIGES PRUEFPROGRAMM AUF EBENE DER SCHUTZWUERDIGKEIT . 155 4. KAPITEL VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN UND VERTRAUENSSCHUTZ 156 I. VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN ALS VERTRAUENSTATBESTAND 157 1. NOCHMALS: DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN DEN EBENEN SELBSTBINDUNG DER VERWAL TUNG" UND VERTRAUENSSCHUTZ" 157 2. GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN ZUR QUALITAET STAATLICHEN HANDELNS ALS VERTRAUENS GRUNDLAGE 159 16 INHALTSVERZEICHNIS A) AUSGANGSPROBLEMATIK 160 B) RECHTLICHE WIRKUNGEN DER VERWALTUNGSVORSCHRIFT ALS VERTRAUENSGRUNDLAGE . 161 C) FAKTISCHE WIRKUNGEN DER VERWALTUNGSVORSCHRIFT ALS VERTRAUENSGRUNDLAGE . 161 AA) GRUNDRECHTSBINDUNG DER VERWALTUNG 162 BB) MANDAT ZUR AUSSENWIRKSAMEN RECHTSKONKRETISIERUNG IM EINZELFALL 163 CC) ERGAENZUNG DER FAKTISCHEN WIRKUNGEN DES SELBSTPROGRAMMIERUNGSRECHTS DURCH DIE WERTUNGEN DES STEUERRECHTSVERHAELTNISSES 164 DD) ZUSAMMENFASSUNG 166 D) ZURECHENBARES VERHALTEN DES STAATES 166 E) ZWISCHENERGEBNIS 167 3. RECHTMAESSIGE VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN ALS VERTRAUENSTATBESTAND 168 A) FEHLENDE NORMWIRKUNG VON VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 168 B) AUSSENWIRKUNG VON VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN DURCH GEWAEHRUNG VON VERTRAU ENSSCHUTZ 169 C) UNKLARE GRENZZIEHUNG ZWISCHEN RECHTSVERORDNUNGEN UND VERWALTUNGSVOR SCHRIFTEN 170 D) ZUSAMMENFASSUNG 170 4. RECHTSWIDRIGE VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN ALS VERTRAUENSTATBESTAND 171 A) GRUNDSAETZLICHE EINWAENDE GEGEN DEN SCHUTZ DES VERTRAUENS IN RECHTSWIDRIGE VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 171 B) PARALLELE ZUM VERTRAUENSSCHUTZ IN RECHTSWIDRIGE NORMEN 173 C) ZUSAMMENFASSUNG 176 5. VERTRAUENSBEGRUENDENDER ANKNUEPFUNGSPUNKT 176 A) ALLGEMEINE MASSSTAEBE FUER DIE KONTURIERUNG DES VERTRAUENSBEGRUENDENDEN AN KNUEPFUNGSPUNKTS 177 AA) DAS PROGRAMM ZWEISTUFIGEN GESETZESVOLLZUGS 177 BB) SUBJEKTIVE BLICKRICHTUNG DES VERTRAUENSSCHUTZPRINZIPS 177 CC) BESONDERHEITEN AUFGRUND DES FOEDERAL GETEILTEN GESETZESVOLLZUGS 178 DD) ZUSAMMENFASSUNG 179 B) DER VERWALTUNG KRAFT GESETZES ZUGEWIESENE SPIELRAUM ALS VERTRAUENSBEGRUEN DENDER ANKNUEPFUNGSPUNKT 180 C) PROZEDURALER SPIELRAUM DER VERWALTUNG ZUR ERSTINTERPRETATION DES GESETZES ALS VERTRAUENSBEGRUENDENDER ANKNUEPFUNGSPUNKT 180 D) SPIELRAUM BEZUEGLICH DER ANWENDUNG HOECHSTRICHTERLICHER RECHTSPRECHUNG ALS VERTRAUENSBEGRUENDENDER ANKNUEPFUNGSPUNKT 181 AA) DAS PROLONGIERTE ERSTAUSLEGUNGSRECHT ALS PROZEDURALER SPIELRAUM DER (FI- NANZ-)VERWALTUNG 182 BB) SPERRWIRKUNG" AUFGRUND ORIGINAEREN VERTRAUENSSCHUTZES IN HOECHSTRICHTER LICHE RECHTSPRECHUNG? 183 E) ZUSAMMENFASSUNG 184 INHALTSVERZEICHNIS 17 6. ENTSTEHEN UND ENTFALLEN DES VERTRAUENSTATBESTANDS 184 A) GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN 184 B) NICHT PUBLIZIERTE VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 186 AA) KRAFT WEISUNG ZUR MITTEILUNG IM EINZELFALL BESTIMMTE VERWALTUNGSVOR SCHRIFTEN 186 BB) WEISUNGSWIDRIG PUBLIZIERTE/MITGETEILTE VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 187 CC) KENNTNIS VON UNVEROEFFENTLICHTEN VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 188 C) SONDERFALL: AENDERUNG PUBLIZIERTER VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN DURCH NICHTVER- OEFFENTLICHTE VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 190 D) ZUSAMMENFASSUNG 191 7. ERGEBNIS 192 II. UEBERTRAGBARKEIT DER ZU GESETZEN ERGANGENEN RUECKWIRKUNGSDOGMATIK AUF VERWAL- TUNGSVORSCHRIFTEN 193 1. ABSTRAKT-GENERELLE GELTUNGSKRAFT ALS STRUKTURELLE GEMEINSAMKEIT 193 2. GERINGE UNTERSCHIEDE DER WIRKUNG EINER VERGANGENHEITSBEZOGENEN AENDERUNG . 196 3. KOMPENSATIONSFUNKTION" DER VERWALTUNGSVORSCHRIFT IM STEUERRECHT BEI GERINGER NORMIERUNGSDICHTE 196 4. ERGEBNIS 197 III. KONSEQUENZ: DIFFERENZIERTES ABWAEGUNGSPROGRAMM AUF EBENE DER SCHUTZWUERDIGKEIT 198 1. BEIBEHALTUNG DER UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN ECHTER UND UNECHTER RUECKWIRKUNG . 198 A) GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN 198 B) BEIBEHALTUNG DES VERANLAGUNGSZEITRAUMBEZOGENEN RUECKWIRKUNGSBEGRIFFS FUER DEN BEREICH DER DIREKTEN STEUERN 199 C) VERANLAGUNGSZEITRAUMBEZOGENER RUECKWIRKUNGSBEGRIFF AUF DEM GEBIET DER UMSATZSTEUER? 199 D) ZUSAMMENFASSUNG 202 2. MASSSTAB FUER DIE BESTIMMUNG DER SCHUTZWUERDIGKEIT 202 3. ABWAEGUNGSDIREKTIVEN AUF EBENE DER SCHUTZWUERDIGKEIT 203 A) AUSGANGSSITUATION 203 AA) VERFASSUNGSRECHTLICHE VORGABEN FUER DIE BINDUNGSWIRKUNG VON VERWAL TUNGSVORSCHRIFTEN 203 BB) FREIHEITSRECHTLICHE VERANKERUNG DES VERTRAUENSSCHUTZPRINZIPS 204 CC) ZUR DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN RECHTMAESSIGEN UND RECHTSWIDRIGEN VERWAL TUNGSVORSCHRIFTEN 206 (1) VERFASSUNGSRECHTLICH VORGESEHENER RECHTSFINDUNGSPROZESS 206 (2) RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS 208 (3) VORGABEN DES RECHTSSTAATSPRINZIPS 209 (4) ZUSAMMENFASSUNG 209 18 INHALTSVERZEICHNIS DD) ZWISCHENERGEBNIS UND KONSEQUENZEN FUER DIE ENTWICKLUNG EINZELNER SCHUTZWUERDIGKEITSINDIKATOREN 210 B) RECHTMAESSIGE VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 210 AA) AENDERUNGSINTERESSE DER VERWALTUNG 210 (1) AENDERUNG RECHTMAESSIGER VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN NUR BEI SPIELRAEUMEN DER VERWALTUNG 211 (2) ANPASSUNGSBEDUERFNIS AN GEAENDERTE TATSAECHLICHE VERHAELTNISSE 212 (3) HOECHSTRICHTERLICHE ZWEIFEL" AN DER KUENFTIGEN RECHTMAESSIGKEIT DER VERWALTUNGSVORSCHRIFT 214 (4) MOEGLICHKEIT DER VORFELDABSICHERUNG UEBER § 89 II AO 214 (5) ZUSAMMENFASSUNG 216 BB) BESTANDSINTERESSE DES BUERGERS 216 (1) GEWICHTUNG DER BESTANDSINTERESSEN DES BUERGERS ANHAND DER FALLGRUPPEN BILDUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS ZUR UNECHTEN RUECKWIRKUNG 217 (2) BINDUNGSWIRKUNG DER VERWALTUNGSVORSCHRIFT 217 (3) ZEITLICHE EXISTENZ DER VERWALTUNGSVORSCHRIFT 218 (4) HOECHSTRICHTERLICHE BESTAETIGUNG DER VERWALTUNGSAUFFASSUNG 219 (5) ZUSAMMENFASSUNG 220 C) RECHTSWIDRIGE VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 221 AA) REGELFALL: WIEDERHERSTELLUNG RECHTMAESSIGER ZUSTAENDE RECHTFERTIGT ENTTAEU SCHUNG BETAETIGTEN VERTRAUENS 221 BB) BESONDERE MOMENTE DER SCHUTZWUERDIGKEIT AUF SEITEN DES BUERGERS 222 (1) ZEITLICHE EXISTENZ DER VERWALTUNGSVORSCHRIFT 222 (2) HOECHSTRICHTERLICHE BESTAETIGUNG DER VERWALTUNGSAUFFASSUNG 223 (3) FESTHALTEN AN DER URSPRUENGLICHEN RECHTSAUFFASSUNG DURCH DIE VERWAL TUNG 226 (4) ZUSAMMENFASSUNG 227 4. ERGEBNIS 228 IV. RECHTSFOLGE SCHUTZWUERDIGEN VERTRAUENS: NOTWENDIGKEIT VON UEBERGANGSREGELUNGEN . . 228 1. GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN 228 2. ZEITLICHER ANKNUEPFUNGSPUNKT 230 3. ZEITLICHE DIMENSION 231 A) UEBERTRAGBARKEIT DER ZU GESETZEN ENTWICKELTEN RUECKWIRKUNGSDOGMATIK 232 AA) ECHTE RUECKWIRKUNG 233 BB) UNECHTE RUECKWIRKUNG 233 (1) TATBESTANDSLOESUNG 233 (2) VERBINDLICH GETAETIGTE DISPOSITIONEN 234 (3) KONKRET VORHANDENER VERMOEGENSBESTAND 235 CC) ZUSAMMENFASSUNG 235 INHALTSVERZEICHNIS 19 B) WERTUNGEN AUS DEM PRINZIP DER ABSCHNITTSBESTEUERUNG 236 AA) VERFASSUNGSRECHTLICHE AUSGANGSSITUATION 236 BB) GRUNDSATZ: ABSCHLUSS DES BESTEUERUNGSZEITRAUMS ALS ZEITLICHE GRENZE EINER UEBERGANGSREGELUNG 237 CC) AUSNAHME: PERIODENUEBERGREIFENDE KONKRETISIERUNG DER LEISTUNGSFAEHIGKEIT 237 DD) ZUSAMMENFASSUNG 238 C) STICHTAGSREGELUNGEN ALS MITTEL ZUR TYPISIERENDEN UEBERLEITUNG DER RECHTSLAGE . 238 4. ERGEBNIS 240 V. ZUSAMMENFASSUNG UND KONSEQUENZEN FUER DIE WEITERE VORGEHENSWEISE 241 5. KAPITEL EINFACHRECHTLICHE GEWAEHRLEISTUNG DES VERTRAUENSSCHUTZES 242 I. EINFACHGESETZLICH NORMIERTER VERTRAUENSSCHUTZ IM BEREICH DER ABGABENORDNUNG . . . 243 1. VERTRAUENSSCHUTZ IM BEREICH DER STEUERBESCHEIDE 243 A) § 173 AO 244 B) § 174 AO 245 C) §1751 1 NR. 2 AO 245 D) § 176 AO 246 AA) NORMZWECK 247 BB) ANWENDUNGSBEREICH 248 (1) GRUNDSATZ: ANWENDBARKEIT VON § 176 AO AUF JEGLICHE KORREKTUREN VON STEUERBESCHEIDEN, INSBESONDERE AUCH §§ 164, 165 AO 249 (2) §173 IAO 250 (3) §174AO 250 (4) ZUSAMMENFASSUNG 252 CC) ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 253 (1) GEMEINSAME TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 253 (A) KEINE ANWENDUNG VON § 176 AO AUF DEN ERLASS VON ERSTBESCHEI DEN 253 (B) VERHAELTNIS VON § 176 AO ZUM EINSPRUCHSVERFAHREN 253 (C) KEINE SCHUTZWUERDIGKEIT AUF SEITEN DES STEUERPFLICHTIGEN ERFOR DERLICH 256 (D) ZUSAMMENFASSUNG 256 (2) § 176 I 1 NR. 3 AO 257 (A) QUALITATIVE ANFORDERUNGEN AN DEN BEGRIFF DER RECHTSPRECHUNG" 258 (AA) OBITER DICTA 258 (BB) EINDEUTIG ENTSCHIEDENE RECHTSFRAGE? 259 (CC) RECHTSLAGE ERSICHTLICH UNKLAR 260 20 INHALTSVERZEICHNIS (B) AENDERUNG DER RECHTSPRECHUNG 261 (C) ANWENDUNG BESTEHENDER RECHTSPRECHUNG DURCH DIE FINANZBEHOERDE 262 (D) ZUSAMMENFASSUNG 263 (3) §176 II AO 264 E) ZUSAMMENFASSUNG UND ERGEBNIS 266 2. VERTRAUENSSCHUTZ IM BEREICH DER SONSTIGEN STEUERLICHEN VERWALTUNGSAKTE 267 A) VERTRAUENSSCHUTZ ALS SCHRANKE PFLICHTGEMAESSER ERMESSENSAUSUEBUNG BEIM ERST MALIGEN ERLASS EINES SONSTIGEN STEUERLICHEN VERWALTUNGSAKTS 267 B) VERTRAUENSSCHUTZ ALS SCHRANKE PFLICHTGEMAESSER ERMESSENSAUSUEBUNG BEI RUECK NAHME UND WIDERRUF EINES SONSTIGEN STEUERLICHEN VERWALTUNGSAKTS, §§130, 131 AO 268 3. ERGEBNIS 269 II. KOMPETENZIELLE VORUEBERLEGUNGEN ZUR GEWAEHRUNG VON VERTRAUENSSCHUTZ 270 1. GESETZGEBUNG 271 2. RECHTSPRECHUNG 274 A) AUSGANGSPROBLEMATIK 274 B) KRITISCHE WUERDIGUNG 275 3. VERWALTUNG 277 III. RECHTSGRUNDLAGE FUER DIE GEWAEHRUNG VON VERTRAUENSSCHUTZ 279 1. GENERELLE EIGNUNG DES BILLIGKEITSDISPENSES FUER DIE BERUECKSICHTIGUNG VON VER TRAUENSSCHUTZASPEKTEN 280 A) RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS 280 B) ANSAETZE IM SCHRIFTTUM 281 AA) VERFASSUNGSRECHTLICHE GRUNDSATZKRITIK 282 BB) METHODENGERECHTER ANSATZ 283 CC) ZWISCHEN RECHTMAESSIGEN UND RECHTSWIDRIGEN VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN DIF FERENZIERENDER ANSATZ 283 C) GESAMTBEWERTUNG UND STELLUNGNAHME 284 2. EINSCHLAEGIGE RECHTSGRUNDLAGE INNERHALB DES BILLIGKEITSRECHTS 287 A) VERHAELTNIS DER ABWEICHENDEN STEUERFESTSETZUNG AUS BILLIGKEITSGRUENDEN NACH § 163 AO ZUM STEUERERLASS GEM. § 227 AO 288 AA) RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS 289 BB) BERICHT AUS DEM SCHRIFTTUM 290 CC) EIGENER ANSATZ 290 B) EINZELFRAGEN ZUM TATBESTAND UND ANWENDUNGSBEREICH VON § 163 AO 291 AA) VERHAELTNIS VON § 163 AO ZUM STEUERFESTSETZUNGSVERFAHREN 292 BB) ZUR BEDEUTUNG DES § 163 S. 3 AO 293 CC) SONDERPROBLEM: BILLIGKEITSDISPENS BEI REALSTEUERN 294 INHALTSVERZEICHNIS 21 3. ERGEBNIS 295 IV. VERFAHRENSRECHTLICHE GEWAEHRLEISTUNG DES VERTRAUENSSCHUTZES 295 1. VERTRAUENSSCHUTZ DURCH VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 295 A) GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN ZUR NOTWENDIGKEIT VON UEBERGANGSRICHTLINIEN . 296 AA) DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN DEM RECHT UND EINER PFLICHT DER EXEKUTIVE ZUM ERLASS VON UEBERGANGSRICHTLINIEN 296 BB) DOGMATISCHE BEGRUENDUNG EINER PFLICHT ZUM ERLASS VON UEBERGANGSRICHT LINIEN 298 CC) ZUSAMMENFASSUNG 299 B) SACHGERECHTE KRITERIEN FUER DEN ERLASS VON UEBERGANGSRICHTLINIEN 300 AA) PRAXIS DER BMF-SCHREIBEN 300 BB) BERICHT AUS RECHTSPRECHUNG UND SCHRIFTTUM 305 (1) FUER DEN ERLASS VON UEBERGANGSRICHTLINIEN SPRECHENDE KRITERIEN 305 (2) GEGEN DEN ERLASS VON UEBERGANGSRICHTLINIEN SPRECHENDE KRITERIEN . . . 307 (3) KRITISCHE WUERDIGUNG 307 CC) ZUSAMMENFASSUNG 310 C) RECHTSNATUR UND BINDUNGSWIRKUNG VON UEBERGANGSRICHTLINIEN 310 D) INHALTLICHE AUSGESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN VON UEBERGANGSRICHTLINIEN 312 AA) GRUNDSATZ: GESTALTUNGSFREIHEIT DER VERWALTUNG 312 BB) UEBERGANGSGERECHTIGKEIT ALS RECHTLICHE GRENZE DER GESTALTUNGSFREIHEIT . 313 CC) ZUSAMMENFASSUNG 315 E) ZWISCHENERGEBNIS 316 2. VERTRAUENSSCHUTZ DURCH EINZELFALLENTSCHEIDUNGEN 316 A) KEINE UEBERGANGSRICHTLINIE ERLASSEN 317 B) UEBERGANGSRICHTLINIE ERLASSEN 317 AA) GRUNDSATZ: KEIN ABWEICHUNGSRECHT IM EINZELFALL BEI WIRKSAM TYPISIEREN DER UEBERGANGSRICHTLINIE 318 BB) ABWEICHUNGSRECHT IM ATYPISCHEN EINZELFALL 319 CC) NICHT VON DER UEBERGANGSRICHTLINIE UMFASSTE FAELLE 320 C) ZUSAMMENFASSUNG 321 V. ERGEBNIS 321 6. KAPITEL PROZESSUALE DURCHSETZUNG DES ANSPRUCHS AUF GEWAEHRUNG VON VERTRAUENSSCHUTZ 323 I. GRUNDSAETZLICHE UEBERLEGUNGEN 323 II. GERICHTLICHE KONTROLLE DES FINANZBEHOERDLICHEN BILLIGKEITSDISPENSES 324 22 INHALTSVERZEICHNIS 1. DURCH § 102 S. 1 FGO GEWAEHRLEISTETER PRUEFUNGSUMFANG 324 2. PRUEFUNGSUMFANG BEI ERLASSENEN UEBERGANGSRICHTLINIEN 325 A) DAS PROGRAMM ZWEISTUFIGER ERMESSENSAUSUEBUNG ALS MASSSTAB UND RICHT SCHNUR GERICHTLICHER UEBERPRUEFUNG VON UEBERGANGSRICHTLINIEN 326 B) TYPISIERENDE" UEBERGANGSRICHTLINIEN 326 C) ABWEICHUNGSRECHT IM ATYPISCHEN EINZELFALL 327 D) NICHT VON DER UEBERGANGSRICHTLINIE UMFASSTE FAELLE 327 3. PRUEFUNGSUMFANG BEI NICHT ERLASSENEN UEBERGANGSRICHTLINIEN 328 4. ZUSAMMENFASSUNG 328 III. PROZESSUALE ASPEKTE DER ZWEIGLEISIGKEIT DES VERFAHRENS 328 1. ISOLIERTER ANTRAG AUF ABWEICHENDE STEUERFESTSETZUNG AUS BILLIGKEITSGRUENDEN GEM. § 163 S. 1 AO 330 2. ISOLIERTE ANFECHTUNG DER STEUERFESTSETZUNG 331 3. PARALLELVERFAHREN 333 A) ERMITTLUNG DES RECHTSSCHUTZBEGEHRENS 333 B) AUSSETZUNG DES VERFAHRENS/DER VERHANDLUNG, § 363 AO/§ 74 FGO 336 AA) AUSGANGSPROBLEMATIK 336 BB) MEINUNGSSTAND IN RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR 336 CC) EIGENER ANSATZ 337 (1) KEINE AUSSETZUNGSPFLICHT AUFGRUND DER EINSTUFUNG DES BILLIGKEITSDIS PENSES ALS GRUNDLAGENBESCHEID 337 (2) ABER: AUSSETZUNGSPFLICHT AUFGRUND DROHENDEN VERSTOSSES GEGEN ART. 19 IV GG 339 C) ZUSAMMENFASSUNG 341 IV. ERGEBNIS 341 7. KAPITEL ZUSAMMENFASSUNG DER PROBLEMSTELLUNG UND DER ERGEBNISSE 342 LITERATURVERZEICHNIS 349 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 375 VERWALTUNGSVORSCHRIFTENVERZEICHNIS 391 SACHVERZEICHNIS 396
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