Die ertragsteuerliche Organschaft im Umwandlungssteuerrecht:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Verl. des wissenschaftlichen Instituts der Steuerberater
2015
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| Schriftenreihe: | DWS-Schriftenreihe
31 |
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|---|---|
| adam_text | INHALTSUEBERSICHT
VORWORT VII
INHALTSUEBERSICHT IX
INHALTSVERZEICHNIS XI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIX
A. EINFUEHRUNG IN DIE THEMATIK 1
I. ZENTRALE PROBLEMSTELLUNGEN
UND GANG DER
UNTERSUCHUNG 1
II. ORGANSCHAFTSKONSTELLATIONEN 4
B. ERTRAGSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 6
I. ERFORDERNIS DER ERTRAGSTEUERLICHEN
ORGANSCHAFT 6
II. VERHAELTNIS ZWISCHEN STEUERRECHT UND ZIVILRECHT 9
III. VORAUSSETZUNGEN 11
IV. RECHTSFOLGEN 30
V. ZUSAMMENFASSENDER BEFUND ZUM
ORGANSCHAFTSRECHT 44
C. UMSTRUKTURIERUNGSRECHT 46
I. UMWANDLUNGEN UND
UMSTRUKTURIERUNGEN 46
II. UMSTRUKTURIERUNGSVORGAENGE NACH
DEM UMWG 48
III. UMSTRUKTURIERUNGSVORGANGE AUBERHALB DES UMWG 60
IV. ZUSAMMENFASSENDER BEFUND ZUM
UMSTRUKTURIERUNGSRECHT ...75
D. UMWANDLUNGSSTEUERRECHT 76
I. GRUNDLAGEN DES
UMWANDLUNGSSTEUERRECHTS 76
II. UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHE RUCKWIRKUNG 89
III. UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHE GESAMTRECHTSNACHFOLGE....
102
IV. ZUSAMMENFASSENDER BEFUND ZUM
UMWANDLUNGSSTEUERRECHT
107
E. WECHSELWIRKUNGEN ZWISCHEN ORGANSCHAFTS-,
UMSTRUKTURIERUNGS- UND
UMWANDLUNGSSTEUERRECHT 109
I. UMFANG DER UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHEN
RUCKWIRKUNG
110
II. UMFANG DER
UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHEN
GESAMTRECHTSNACHFOLGE 155
IX
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INHALTSUEBERSICHT
III. VERHAELTNIS ZWISCHEN UMWANDLUNGSSTEUERRECHTUCHER
RUECKWIRKUNG UND GESAMTRECHTSNACHFOLGE 192
IV. UMSTRUKTURIERUNGEN UND DEREN
AUSWIRKUNGEN AUF DEN
GEWINNABFUHRUNGSVERTRAG 204
V. UMSTRUKTURIERUNGEN UND DEREN
AUSWIRKUNGEN AUF DIE
FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 230
VI. AUSWIRKUNGEN EINER UMSTRUKTURIERUNG
AUF DIE
RECHTSFOLGENSEITE DER ORGANSCHAFT 256
VII. ZUSAMMENFASSENDER BEFUND ZU DEN
WECHSELWIRKUNGEN
ZWISCHEN
ORGANSCHAFTS-, UMSTRUKTURIERUNGS- UND
UMWANDLUNGSSTEUERRECHT 282
F. THESENARTIGE ZUSAMMENFASSUNG DER ZENTRALEN
ERGEBNISSE 283
LITERATURVERZEICHNIS XXVII
X
INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT VII
INHALTSUEBERSICHT IX
INHALTSVERZEICHNIS XI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIX
A. EINFUEHRUNG IN DIE THEMATIK 1
I. ZENTRALE PROBLEMSTELLUNGEN
UND GANG DER
UNTERSUCHUNG 1
II. ORGANSCHAFTSKONSTELLATIONEN 4
B. ERTRAGSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 6
I. ERFORDERNIS DER
ERTRAGSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT 6
II. VERHAELTNIS ZWISCHEN STEUERRECHT UND ZIVILRECHT 9
III. VORAUSSETZUNGEN 11
1. ORGANGESELLSCHAFT 11
2. ORGANTRAEGER 14
3. GEWINNABFUEHRUNGS VERTRAG 16
A) ZIVILRECHTLICHE VORGABEN 17
B) STEUERRECHTLICHE VORGABEN 21
C) BEENDIGUNG DES GEWINNABFUHRUNGSVERTRAGES 26
4. FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 27
A) ZIVILRECHTLICHES FUNDAMENT 27
B) STEUERRECHTLICHE VORGABEN - INSBESONDERE ZEITLICHE
VORAUSSETZUNGEN 29
IV. RECHTSFOLGEN 30
1. EINKOMMENSERMITTLUNG UND EINKOMMENSZURECHNUNG 31
2. MEHR- UND MINDERABFUHRUNGEN GEMAESS § 14 ABS. 3, 4 KSTG 34
A) VORORGANSCHAFTLICHE VERURSACHUNG - ANWENDUNG DER ALLGEMEINEN
VORSCHRIFTEN 36
B) ORGANSCHAFTLICHE VERURSACHUNG - BILDUNG VON BILANZIELLEN
AUSGLEICHSPOSTEN 38
C) ABGRENZUNG ZWISCHEN VORORGANSCHAFTLICHER UND ORGANSCHAFTLICHER
VERURSACHUNG 41
AA) *VORORGANSCHAFTLICHE UND *ORGANSCHAFTLICHE ZEIT 41
XI
INHALTSVERZEICHNIS
BB) TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG DER *URSACHE I.S.D. § 14 ABS. 3,4
KSTG 42
V. ZUSAMMENFASSENDER BEFUND ZUM ORGANSCHAFTSRECHT 44
C. UMSTRUKTURIERUNGSRECHT 46
I. UMWANDLUNGEN UND
UMSTRUKTURIERUNGEN 46
II. UMSTRUKTURIERUNGSVORGANGE NACH DEM
UMWG 48
1. VERSCHMELZUNG 48
A) UEBERBLICK 48
B) KONSTITUIERENDE MERKMALE 49
2. SPALTUNG 51
A) UEBERBLICK 51
B) KONSTITUIERENDE MERKMALE 52
3. FORMWECHSEL 56
A) UEBERBLICK 56
B) KONSTITUIERENDE MERKMALE 57
III. UMSTRUKTURIERUNGSVORGANGE AUBERHALB DES
UMWG 60
1. SACHEINLAGE IM WEGE DER EINZELRECHTSNACHFOLGE 60
A) UEBERBLICK 60
B) KONSTITUIERENDE MERKMALE 63
C) ANWENDBARE VORSCHRIFTEN DES UMWSTG 64
2. UMSTRUKTURIERUNGSANWACHSUNG 66
A) UEBERBLICK 66
B) KONSTITUIERENDE MERKMALE 70
AA) EINFACHE ANWACHSUNG 70
BB) ERWEITERTE ANWACHSUNG 72
C) ANWENDBARE VORSCHRIFTEN DES UMWSTG 73
IV. ZUSAMMENFASSENDER BEFUND ZUM
UMSTRUKTURIERUNGSRECHT ...75
D. UMWANDLUNGSSTEUERRECHT 76
I. GRUNDLAGEN DES UMWANDLUNGSSTEUERRECHTS 76
1. SYSTEMATIK UND ANWENDUNGSBEREICH DES UMWSTG 76
2. ERTRAGSTEUERLICHE MOTIVE EINER UMSTRUKTURIERUNG 78
3. STEUERRECHTLICHE HINDERNISSE EINER UMSTRUKTURIERUNG 79
XII
INHALTSVERZEICHNIS
4. BEEINTRAECHTIGUNG DER ERTRAGSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT ALS
STEUERRECHTLICHES UMSTRUKTURIERUNGSHINDERNIS 81
5. RATIO LEGIS DES UMWSTG 82
A) STEUERNEUTRALITAET 82
B) SICHERUNG DES INLAENDISCHEN STEUERSUBSTRATS 84
C) FORTFUEHRUNG DER RATIO LEGIS AUF ORGANSCHAFTSKONSTELLATIONEN 85
6. VERHAELTNIS ZWISCHEN UMWSTG UND ZIVILRECHT 86
7. RELEVANZ DER UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHEN RUECKWIRKUNG UND
GESAMTRECHTSNACHFOLGE 88
II. UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHE RUCKWIRKUNG 89
1. RUECKWIRKUNG IM ZIVILRECHT 89
2. RUECKWIRKUNG IM STEUERRECHT 90
3. RUECKWIRKUNG IM UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ 93
A) UMWANDLUNGSRECHTLICHE RUECKWIRKUNG 94
B) ANKNUEPFUNG AN DAS ZIVILRECHT UND ERFORDERLICHKEIT DER
RUECKWIRKUNG 98
C) STEUERLICHER UEBERTRAGUNGSSTICHTAG UND RECHTSFOLGEN 99
D) RATIO DER UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHEN RUECKWIRKUNG 101
III. UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHE GESAMTRECHTSNACHFOLGE.... 102
1. GESAMTRECHTSNACHFOLGE IM ZIVILRECHT 102
2. GESAMTRECHTSNACHFOLGE IM STEUERRECHT 103
3. GESAMTRECHTSNACHFOLGE IM UMWANDLUNGSSTEUERRECHT 106
IV. ZUSAMMENFASSENDER BEFUND ZUM UMWANDLUNGSSTEUERRECHT
107
E. WECHSELWIRKUNGEN ZWISCHEN ORGANSCHAFTS-,
UMSTRUKTURIERUNGS- UND
UMWANDLUNGSSTEUERRECHT 109
I. UMFANG DER
UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHEN RUCKWIRKUNG
110
1. ZEITLICHE REICHWEITE 110
2. VERMOEGENSUEBERGANG, VERLUSTPOSITIONEN, ZINS- UND
EBITDA-VORTRAG 111
3. RECHTSTRAEGER 112
4. GESELLSCHAFTER 113
5. UMSTRUKTURIERUNGEN 114
XIII
INHALTSVERZEICHNIS
A) EINBRINGUNG IM WEGE DES ANTEILSTAUSCHS NACH § 21 UMWSTG 114
AA) EINBRINGUNG EINER 100%IGEN KAPITALGESELLSCHAFTSBETEILIGUNG ...115
BB) GESETZLICHE AUSGANGSLAGE 117
CC) KRITISCHE AUSEINANDERSETZUNG - ANALOGE ANWENDUNG DES
§20 ABS. 5, 6 UMWSTG 117
(1) MOEGLICHKEIT EINER ANALOGIE 118
(2) REGELUNGSLUECKE 119
(3) PLANWIDRIGKEIT 120
(4) VERGLEICHBARE SACHVERHALTE 124
(5) ANALOGE ANWENDUNG DES § 20 ABS. 5, 6 UMWSTG 125
B) EINBRINGUNGEN IN PERSONENGESELLSCHAFTEN NACH § 24 UMWSTG 125
AA) GESETZLICHE AUSGANGSLAGE 126
BB) KRITISCHE AUSEINANDERSETZUNG 127
C) UMSTRUKTURIERUNGSANWACHSUNG 129
6. ORGANGESELLSCHAFTSFAHIGKEIT 131
7. GEWINNABFLIHRUNGSVERTRAG 132
8. FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 134
A) PROBLEMSTELLUNG UND BEDEUTUNG FUER DIE ORGANSCHAFT 134
B) DOGMATISCHER ANKNUEPFUNGSPUNKT 135
C) RECHTSNATUR 137
D) EINSCHRAENKUNGEN DES BEFUNDES 142
E) JUENGERE ENTWICKLUNGEN UNABHAENGIG VON DER RECHTSNATUR 144
F) BEFUNDSICHERUNG ZUR FINANZIELLEN EINGLIEDERUNG 147
9. ZWISCHENBEFUND ZUM UMFANG DER UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHEN
RUECKWIRKUNG 148
10. KRITIK UND FORTENTWICKLUNG DES BESTEHENDEN REGELUNGSREGIMES
DER UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHEN RUECKWIRKUNG 149
A) SPEZIFISCHE KRITIK IM SCHNITTBEREICH VON ORGANSCHAFT UND
UMSTRUKTURIERUNGEN 150
B) GRUNDLEGENDE KRITIK AN DEN BESTEHENDEN RUECKWIRKUNGSREGELUNGEN...
150
C) VORSCHLAG EINER NEUEN, EINHEITLICHEN RUECKWIRKUNGSVORSCHRIFT 152
XIV
INHALTSVERZEICHNIS
II. UMFANG DER UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHEN
GESAMTRECHTSNACHFOLGE 155
1. RECHTSTRAEGER 155
2. UMSTRUKTURIERUNGEN 156
A) UNABHAENGIGKEIT VON DER ART DER ZIVILRECHTLICHEN RECHTSNACHFOLGE
156
B) SYSTEMWIDRIGKEIT DES § 23 ABS. 4 HS. 1 UMWSTG 157
3. VERMOEGENSUEBERGANG, VERLUSTPOSITIONEN, ZINS- UND EBITDA-VORTRAG..
158
4. BESTEUERUNGSMERKMALE DES UEBERGEHENDEN VERMOEGENS 159
5. GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG 161
6. FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 162
A) VOR EINER UMSTRUKTURIERUNG BESTEHENDE FINANZIELLE EINGLIEDERUNG
162
AA) UMSTRUKTURIERUNG AUF EBENE DES ORGANTRAEGERS 163
BB) UMSTRUKTURIERUNG AUF EBENE DER ORGANGESELLSCHAFT 166
B) DURCH EINE UMSTRUKTURIERUNG GESCHAFFENE FINANZIELLE EINGLIEDERUNG
172
AA) UMSTRUKTURIERUNGEN AUF EBENE DES ORGANTRAEGERS - EIN EIGENER
LOESUNGSANSATZ TEIL I 173
BB) UMSTRUKTURIERUNG AUF EBENE DER ORGANGESELLSCHAFT - EIN EIGENER
LOESUNGSANSATZ TEIL II 178
C) BEFUNDSICHERUNG ZUR FINANZIELLEN EINGLIEDERUNG 182
7. ORGANGESELLSCHAFTSFAEHIGKEIT 183
8. ORGANSCHAFTLICHE AUSGLEICHSPOSTEN 184
9. ZWISCHENBEFUND ZUM UMFANG DER UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHEN
GESAMTRECHTSNACHFOLGE 185
10. KRITIK UND FORTENTWICKLUNG DES BESTEHENDEN REGELUNGSREGIMES DER
UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHEN GESAMTRECHTSNACHFOLGE 186
A) GRUNDLEGENDE KRITIK AN DEN BESTEHENDEN
GESAMTRECHTSNACHFOLGEREGELUNGEN 186
B) VORSCHLAG EINER NEUEN, EINHEITLICHEN
GESAMTRECHTSNACHFOLGEVORSCHRIFT 189
III. VERHAELTNIS ZWISCHEN UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHER
RUCKWIRKUNG UND GESAMTRECHTSNACHFOLGE 192
XV
INHALTSVERZEICHNIS
1. ABLEHNUNG EINES ABHAENGIGKEITSVERHAELTNISSES NACH DEM
UMWANDLUNGSSTEUERERLASS 2011 194
2. PARALLELITAET IN DER JUENGEREN RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS
197
3. FORTENTWICKLUNG DER JUENGEREN RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS ..
200
4. ERFORDERNIS DER UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHEN RUECKWIRKUNG IM
KONTEXT VON UMSTRUKTURIERUNGEN UND ORGANSCHAFT 201
5. ZWISCHENBEFUND 203
IV. UMSTRUKTURIERUNGEN UND
DEREN AUSWIRKUNGEN
AUF DEN
GEWINNABFUHRUNGSVERTRAG 204
1. AUFLOESUNG DES DOGMATISCHEN SPANNUNGSFELDES 204
2. UMSTRUKTURIERUNG ALS STEUERLICH WICHTIGER BEENDIGUNGSGRUND 210
3. UMSTRUKTURIERUNG DES ORGANTRAEGERS 216
A) VERSCHMELZUNG 216
B) AUFSPALTUNG, ABSPALTUNG UND AUSGLIEDERUNG 217
C) FORMWECHSEL 220
D) SACHEINLAGEN 220
E) UMSTRUKTURIERUNGSANWACHSUNG EINER ORGANTRAEGER-
PERSONENGESELLSCHAFT 221
4. UMSTRUKTURIERUNG DER ORGANGESELLSCHAFT 222
A) VERSCHMELZUNG 223
B) AUFSPALTUNG, ABSPALTUNG UND AUSGLIEDERUNG 225
C) FORMWECHSEL 227
D) SACHEINLAGE 228
E) UMSTRUKTURIERUNGSANWACHSUNG 228
5. ZWISCHENBEFUND 229
V. UMSTRUKTURIERUNGEN UND DEREN
AUSWIRKUNGEN AUF
DIE
FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 230
1. VOR EINER UMSTRUKTURIERUNG BESTEHENDE FINANZIELLE EINGLIEDERUNG
231
A) UMSTRUKTURIERUNG DES ORGANTRAEGERS 231
AA) VERSCHMELZUNG 232
BB) AUF- UND ABSPALTUNG 233
XVI
INHALTSVERZEICHNIS
CC) FORMWECHSEL 233
DD) EINBRINGUNG 234
EE) UMSTRUKTURIERUNGSANWACHSUNG BEI EINER ORGANTRAEGER-
PERSONENGESELLSCHAFT 235
B) UMSTRUKTURIERUNG DER ORGANGESELLSCHAFT 237
AA) VERSCHMELZUNG UND AUFSPALTUNG 237
BB) ABSPALTUNG 238
CC) FORMWECHSEL 239
DD) EINBRINGUNG 239
EE) UMSTRUKTURIERUNGSANWACHSUNG 241
2. DURCH EINE UMSTRUKTURIERUNG GESCHAFFENE FINANZIELLE EINGLIEDERUNG....
242
A) UMSTRUKTURIERUNG DES ORGANTRAEGERS 242
AA) VERSCHMELZUNG 243
BB) AUF- UND ABSPALTUNG 244
CC) EINBRINGUNG 245
DD) UMSTRUKTURIERUNGSANWACHSUNG 247
B) UMSTRUKTURIERUNG DER ORGANGESELLSCHAFT 250
AA) VERSCHMELZUNG, AUF- UND ABSPALTUNG 251
BB) EINBRINGUNG 252
CC) UMSTRUKTURIERUNGSANWACHSUNG 253
3. ZWISCHENBEFUND 254
VI. AUSWIRKUNGEN EINER
UMSTRUKTURIERUNG AUF DIE
RECHTSFOLGENSEITE DER ORGANSCHAFT 256
1. AUSWIRKUNGEN AUF DIE EINKOMMENSZURECHNUNG 256
A) UMFANG DER EINKOMMENSZURECHNUNG - UMSTRUKTURIERUNGSGEWINNE...
257
B) EMPFANGER DER EINKOMMENSZURECHNUNG 263
2. MEHR- BZW. MINDERABFUEHRUNGEN GEMAESS § 14 ABS. 3,4 KSTG BEI
UMSTRUKTURIERUNGEN 268
A) AUFLOESUNG, FORTFUHRUNG UND UEBERGANG VON BESTEHENDEN
AUSGLEICHSPOSTEN 268
XVII
INHALTSVERZEICHNIS
B) EINORDNUNG VON UMSTRUKTURIERUNGSBEDINGTEN MEHR- UND
MINDERABFUEHRUNGEN IN DAS SYSTEM DER § 14 ABS. 3, 4 KSTG 275
3. ZWISCHENBEFUND 281
VII. ZUSAMMENFASSENDER BEFUND ZU DEN WECHSELWIRKUNGEN
ZWISCHEN
ORGANSCHAFTS-, UMSTRUKTURIERUNGS- UND
UMWANDLUNGSSTEUERRECHT 282
F. THESENARTIGE ZUSAMMENFASSUNG DER ZENTRALEN
ERGEBNISSE 283
LITERATURVERZEICHNIS XXVII
XVIII
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