Steuerstrafrecht:
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2015
|
| Ausgabe: | 4., neu bearb. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXXIII, 491 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783791034188 |
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INHALT
VORWORT ZUR 4. AUFLAGE V
VORWORT ZUR 1. AUFLAGE VI
DIE AUTOREN VII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXX
TEIL I: MATERIELLES STEUERSTRAFRECHT 1
KAPITEL 1: TATBESTAENDE DES STEUERSTRAF- UND BUSSGELDRECHTS 3
1 EINFUEHRUNG 3
1.1 SANKTIONSBESTIMMUNGEN, BLANKETTGESETZE, AUSFUELLUNGSNORMEN,
BESTIMMTHEITSGRUNDSATZ, ZEITGESETZE 3
1.2 BEWEISLAST IM STEUER- UND STEUERSTRAFVERFAHREN 4
2 STEUERHINTERZIEHUNG (§ 370 AO) 5
2.1 DEFINITION 5
2.2 HANDLUNGSABLAEUFE 6
2.3 VERKUERZUNGSERFOLG/TATVOLLENDUNG 6
2.3.1 FALSCHE ERKLAERUNG/ANMELDUNG 7
2.3.2 UNTERLASSENE ERKLAERUNG/ANMELDUNG 7
2.3.3 HINWEISE ZUR UMSATZSTEUER (VORANMELDUNG/JAHRESERKLAERUNG) 9
2.3.4 SCHEMA VOLLENDUNGSZEITPUNKT BEI DER EINKOMMENSTEUER 9
2.4 KAUSALITAET 10
2.5 HINWEISE ZU EINZELNEN STEUERARTEN 10
2.5.1 EINKOMMENSTEUER 10
2.5.1.1 VERLUSTRUECKTRAG (§ LOD ABS. 1 ESTG) 10
2.5.1.2 VERLUSTVORTRAG (§ LOD ABS. 2 ESTG) 11
2.5.1.3 MITUNTERNEHMERSCHAFT 11
2.5.2 KOERPERSCHAFTSTEUER/VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 11
2.5.3 UMSATZSTEUER/VORSTEUER/KARUSSELLGESCHAEFTE/AUSLANDSGESCHAEFTE 13
2.5.3.1 UMSATZSTEUER-KARUSSELLGESCHAEFTE 13
2.5.3.2 AUSLANDSGESCHAEFTE/EU-AUSLAND 14
2.5.3.2.1 UMSATZSTEUERFREIHEIT 14
2.5.3.2.2 § 370 ABS. 6 SATZ 2 AO 15
2.5.3.3 AUSLANDSGESCHAEFTE/NICHT-EU-AUSLAND 15
2.5.3.4 SCHEINLIEFERANT/STROHMANN 16
2.5.3.5 UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 17
2.5.3.6 WEITERE RECHTSPRECHUNG ZUR UMSATZSTEUER/VORSTEUER 17
2.5.4 GEWERBESTEUER 18
2.5.5 LOHNSTEUER 19
2.5.6 VERMOEGENSTEUER 19
2.5.7 KAPITALERTRAGSTEUER 20
2.5.8 SOLIDARITAETSZUSCHLAG 20
2.5.9 ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSSTEUER 20
INHALT IX
2.5.10 STEUERHINTERZIEHUNG BEI KINDERGELDBEZUG 20
2.6 UEBERGREIFENDE HINWEISE 21
2.6.1 ABGABENORDNUNG 21
2.6.2 UNTERLASSENE BERICHTIGUNG, ERGAENZUNG, NACHHOLUNG (§§ 153, 149 AO)
22
2.6.3 EINHEITLICHE UND GESONDERTE FESTSTELLUNG DES GEWINNS (§§ 179 FF.
AO) 22
2.6.4 VORAUSZAHLUNGEN 22
2.6.5 NICHT GERECHTFERTIGTE STEUERVORTEILE (§ 370 ABS. 4 SATZ 2 2. ALT.
AO) 22
2.6.6 TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG 23
2.6.7 STEUERHINTERZIEHUNG IM RAHMEN DER BETRIEBSPRUEFUNG 23
2.6.8 STEUERHINTERZIEHUNG IM BEITREIBUNGSVERFAHREN 24
2.6.9 STEUERHINTERZIEHUNG/BETRUG 24
2.7 STRAFRECHTLICHE ABWEICHUNGEN VOM STEUERRECHT (UEBERBLICK) 24
2.8 KONFLIKTSITUATIONEN/NEMO-TENETUR-PRINZIP 25
2.8.1 VERPFLICHTUNG ZUR ABGABE (RICHTIGER) STEUERERKLAERUNG TROTZ BEREITS
INSOWEIT
EINGELEITETEN STRAFVERFAHRENS (IDENTISCHER BESTEUERUNGSZEITRAUM)? 25
2.8.2 SELBSTBELASTUNG FUER EIN ALLGEMEINDELIKT DURCH EINE WAHRHEITSGEMAESSE
STEUERERKLAERUNG 25
2.9 STRAFLOSE VORBEREITUNGSHANDLUNG 26
2.10 VERSUCH 26
2.11 TAETERKREIS 27
2.11.1 DEFINITION TAETER/TEILNEHMER 27
2.11.2 AKTIVES TUN 28
2.11.3 UNTERLASSEN 29
2.11.4 BEISPIELE ZUR BEIHILFE (§ 27 STGB) 30
2.12 SUBJEKTIVER TATBESTAND (VORSATZ/BEDINGTER VORSATZ) 32
2.12.1 DEFINITIONEN 32
2.12.2 BEISPIELE AUS DER RECHTSPRECHUNG FUER VORSATZ/NICHTVORSATZ 33
2.13 UNRECHTSBEWUSSTSEIN 34
2.14 KONKURRENZEN 34
2.14.1 PROZESSUALE TAT 34
2.14.2 MATERIELL-RECHTLICHE TAT 34
2.14.3 STEUERERKLAERUNG/MATERIELL-RECHTLICHE TAT/PROZESSUALE TAT 35
2.14.4 TATMEHRHEIT/PROZESSUALE TAT 37
2.14.5 VORTAT/(STRAFLOSE/MITBESTRAFTE) NACHTAT/PROZESSUALE TAT 37
3 LEICHTFERTIGE STEUERVERKUERZUNG (§ 378 AO) 38
3.1 ABGRENZUNG ZUR STEUERHINTERZIEHUNG 38
3.2 TAETERKREIS 38
3.2.1 ALLGEMEINES 38
3.2.2 STEUERBERATER 38
3.3 SUBJEKTIVER TATBESTAND (BEWUSSTE/UNBEWUSSTE LEICHTFERTIGKEIT) 39
3.3.1 DEFINITIONEN 39
3.3.2 BEISPIELE AUS DER RECHTSPRECHUNG FUER LEICHTFERTIGKEIT 39
3.4 DAUERORDNUNGSWIDRIGKEIT 41
4 VERLETZUNG DER AUFSICHTSPFLICHT IN BETRIEBEN UND UNTERNEHMEN (§ 130
OWIG) 41
4.1 DEFINITIONEN 41
4.2 BEISPIELE FUER AUFSICHTSPFLICHTEN 42
5 GEFAEHRDUNG VON ABZUGSTEUERN (§ 380 AO) 43
5.1 LOHNSTEUER 43
5.1.1 DEFINITIONEN 43
5.1.2 BEISPIELE AUS DER RECHTSPRECHUNG 43
5.2 BAUABZUGSTEUER 44
X INHALT
5.3 WEITERE ABZUGSTEUERN - UEBERBLICK 45
6 NICHTABFUEHRUNG DER UMSATZSTEUER 45
6.1 SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS (§ 26B USTG) 45
6.2 GEWERBS-/BANDENMAESSIGE SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS (§ 26C
USTG) 45
7 STEUERGEFAEHRDUNG (§ 379 AO) 46
7.1 VORAUSSETZUNGEN 46
7.2 KONTENWAHRHEIT (§ 154 AO) 46
8 WEITERE STEUERSTRAFTATBESTAENDE (§ 369 ABS. 1 AO) - UEBERBLICK 47
9 BUSSGELDTATBESTAENDE (§ 377 ABS. 1 AO) - UEBERBLICK 47
10 VERWEISUNG AUF DIE ABGABENORDNUNG - UEBERBLICK 48
11 BEGUENSTIGUNG IM STEUERSTRAFRECHT (§ 257 STGB) 48
12 INVESTITIONSZULAGE, EIGENHEIMZULAGE 49
12.1 INVESTITIONSZULAGE 49
12.2 EIGENHEIMZULAGE 49
KAPITEL 2: SCHAETZUNG IM BESTEUERUNGS- UND IM STEUERSTRAFVERFAHREN 51
1 BEGRIFF DER SCHAETZUNG 51
2 GRUNDSAETZE DER SCHAETZUNG IM BESTEUERUNGSVERFAHREN 51
3 GRUNDSAETZE DER SCHAETZUNG IM STEUERSTRAFVERFAHREN 54
3.1 STRAFRECHTLICHE ERMITTLUNGEN 54
3.2 STEUERLICHE ERMITTLUNGEN 56
4 SCHAETZUNGSARTEN UND -METHODEN 57
4.1 SCHAETZUNGSARTEN 57
4.1.1 VOLLSCHAETZUNG 57
4.1.2 TEILSCHAETZUNG 58
4.2 SCHAETZUNGSMETHODEN 58
4.2.1 INNERER BETRIEBSVERGLEICH 58
4.2.2 AEUSSERER BETRIEBSVERGLEICH 59
4.2.3 NACHKALKULATION 59
4.2.4 VERMOEGENSZUWACHSRECHNUNG 60
4.2.5 GELDVERKEHRSRECHNUNG 62
KAPITEL 3: KOMPENSATIONSVERBOT (§ 370 ABS. 4 SATZ 3 AO)
UND BENENNUNG VON ZAHLUNGSEMPFAENGERN (§ 160 AO) 63
1 EINFUEHRUNG 63
2 UNRICHTIGE/UNVOLLSTAENDIGE STEUERERKLAERUNG 64
2.1 EINKUNFTSERMITTLUNG DURCH BILANZIERUNG (§ 4 ABS. 1 ESTG) 64
2.1.1 BETRIEBSAUSGABEN, BETRIEBSSTEUERN 64
2.1.2 SCHMIERGELDER 65
2.1.3 RUECKSTELLUNG FUER SCHADENERSATZ/EINLAGE 65
2.1.4 FINGIERTE/TATSAECHLICHE BETRIEBSAUSGABEN 66
2.1.5 SCHWARZERLOESE FUER SCHWARZEINKAEUFE 66
2.1.6 ANDERER ZAHLUNGSGRUND/ANDERER ZAHLUNGSEMPFAENGER 67
2.1.7 ANDERE RECHTLICHE BEURTEILUNG 67
2.1.8 STEUERBEFREIUNG 67
2.1.9 ANSPARABSCHREIBUNG (§ 7B ABS. 3 ESTG) 68
2.2 EINKUNFTSERMITTLUNG DURCH UEBERSCHUSSRECHNUNG (§§ 4 ABS. 3, 2 ABS. 2
NR. 2 ESTG) 68
2.3 SONDERAUSGABEN 68
2.3.1 VERLUSTRUECKTRAG (§ LOD ABS. 1 ESTG) 68
2.3.2 VERLUSTVORTRAG (§ LOD ABS. 2 ESTG) 69
INHALT XI
2.4 TARIFERMAESSIGUNG (§ 34 ABS. 3 ESTG) 69
2.5 SCHAETZUNG GEMAESS § 162 AO 70
2.6 GEGENANSPRUECHE/AUFRECHNUNG 70
2.7 UMSATZSTEUER 70
2.7.1 VORSTEUER BEI SCHWARZEINKAUF UND SCHWARZVERKAUF 70
2.7.2 AENDERUNG DER UMSATZSTEUER-BEMESSUNGSGRUNDLAGE (§ 17 USTG) 71
2.8 GESETZLICHE NEUREGELUNG DER SELBSTANZEIGE 71
2.9 AUSFUHRVERGUETUNG 72
3 UNTERLASSENE STEUERERKLAERUNG 72
3.1 GRUNDSAETZLICHES 72
3.2 VORAUSZAHLUNGEN 73
4 KOMPENSATIONSVERBOT I.V. M. § 160 AO (BENENNUNG VON
ZAHLUNGSEMPFAENGERN) 73
4.1 VORBEMERKUNG 73
4.2 FINGIERTE AUSGABENBUCHUNG/EMPFAENGER UNBEKANNT 74
4.3 KEINE AUSGABENBUCHUNGEN/EMPFAENGER UNBEKANNT 74
5 HINTERZIEHUNGSZINSEN 75
6 STRAFZUMESSUNG 75
KAPITEL 4: IRRTUM UND UNRECHTSBEWUSSTSEIN IM STEUERSTRAFRECHT 76
1 EINFUEHRUNG 76
2 IRRTUM ZUGUNSTEN DES TAETERS 77
2.1 IRRTUM UEBER DEN TATBESTAND DES § 370 AO 77
2.1.1 DESKRIPTIVE TATBESTANDSMERKMALE 77
2.1.2 NORMATIVE TATBESTANDSMERKMALE 78
2.1.3 WEITERE IRRTUMSBEISPIELE 78
2.1.4 IRRTUM UEBER DIE VORSTEUERABZUGSBERECHTIGUNG 81
2.2 IRRTUM UEBER DIE RECHTSWIDRIGKEIT/UNRECHTSBEWUSSTSEIN 82
2.2.1 VERBOTSIRRTUM 82
2.2.2 GEBOTSIRRTUM 82
2.3 IRRTUM UEBER RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 85
2.4 IRRTUM UEBER DIE ZUMUTBARKEIT/RECHTSPFLICHT ZUR AKTIVIERUNG 86
2.5 IRRTUM UEBER DIE STRAFBARKEIT 87
2.6 IRRTUM UEBER DEN STRAFRAHMEN 87
3 IRRTUM ZUUNGUNSTEN DES TAETERS (UMGEKEHRTER IRRTUM) 87
3.1 UNTAUGLICHER VERSUCH 87
3.1.1 UMKEHRSCHLUSS/STRAFWUERDIGKEIT 87
3.1.2 DESKRIPTIVE TATBESTANDSMERKMALE 88
3.1.3 NORMATIVE TATBESTANDSMERKMALE 88
3.2 WAHNDELIKT 89
3.2.1 UMKEHRSCHLUSS 89
3.2.2 IRRIGE ANNAHME STEUERLICHER ERKLAERUNGSPFLICHTEN 89
KAPITEL 5: STEUERVERKUERZUNG AUF ZEIT 91
1 EINFUEHRUNG 91
2 ABGRENZUNG GEGENUEBER AUF DAUER ANGELEGTER VERKUERZUNG 91
2.1 OBJEKTIVE GRUENDE FUER STEUERVERKUERZUNG AUF ZEIT 91
2.1.1 VORAUSZAHLUNGEN 91
2.1.2 SCHWARZLOEHNE 92
2.2 STEUERVERKUERZUNG ENTSPRECHEND DEM WILLEN DES TAETERS 92
2.3 EINFUHR-UMSATZSTEUER/ERWERBSTEUER 93
XII INHALT
2.4 SCHMUGGEL 94
3 STRAFZUMESSUNG 94
KAPITEL 6: VERFOLGUNGSVERJAEHRUNG 95
1 EINFUEHRUNG 95
2 GESETZLICHE VERJAEHRUNGSFRISTEN 96
2.1 ALLGEMEINE FRISTEN 96
2.2 § 130 OWIG (VERLETZUNG DER AUFSICHTSPFLICHT IN
BETRIEBEN/UNTERNEHMEN) 97
2.3 § 30 OWIG (GELDBUSSE GEGEN JURISTISCHE PERSONEN UND
PERSONENVEREINIGUNGEN) 97
3 BEGINN DER VERJAEHRUNG 98
3.1 VORBEMERKUNG (TATVOLLENDUNG/TATBEENDIGUNG) 98
3.2 EINKOMMENSTEUER 98
3.2.1 FALSCHE ERKLAERUNG/TAUGLICHER VERSUCH 98
3.2.2 UNTERLASSENE ERKLAERUNG 99
3.2.3 SCHEMA VERJAEHRUNGSBEGINN BEI DER EINKOMMENSTEUER 99
3.3 LOHNSTEUER 99
3.4 UMSATZSTEUER 101
3.4.1 RECHTZEITIGE FALSCHE JAHRESERKLAERUNG 101
3.4.2 UNTERLASSENE JAHRESERKLAERUNG 101
3.4.3 SCHEMA VERJAEHRUNGSBEGINN BEI DER UMSATZSTEUER 102
3.5 BAUABZUGSTEUER 102
3.6 NICHTABFUEHRUNG VON LOHNSTEUER, UMSATZSTEUER, BAUABZUGSTEUER
(§§ 380 AO, 26B, 26C USTG) 102
3.7 WIEDERAUFNAHME DES VERFAHRENS 103
4 EINZELFRAGEN/BESONDERHEITEN 103
4.1 EINHEITLICHE UND GESONDERTE FESTSTELLUNG DES GEWINNS (§§ 179 FF. AO)
103
4.2 VERLUSTVORTRAG (§ LOD ABS. 2 ESTG) 103
4.3 KAPITALERTRAGSTEUER 103
A A UNTAUGLICHER VERSUCH 103
4.5 MITBESTRAFTE NACHTAT 104
4.6 MITTAETER, ANSTIFTER, GEHILFEN (§§ 25 ABS. 2, 26, 27 STGB) 104
4.7 BEGUENSTIGUNG (§§ 257 STGB, 369 ABS. 1 NR. 4 AO) 104
4.8 GEWERBESTEUER 104
4.9 ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER 104
4.10 VORAUSZAHLUNGEN 105
4.11 NICHT GERECHTFERTIGTE STEUERVORTEILE (§ 370 ABS. 4 SATZ 2 AO) 105
4.12 UNTERLASSENE BERICHTIGUNG, ERGAENZUNG, NACHHOLUNG (§§ 153, 149 AO)
105
4.13 VERLETZUNG DER AUFSICHTSPFLICHT IN BETRIEBEN UND UNTERNEHMEN (§ 130
OWIG) 106
4.14 § 30 OWIG (GELDBUSSE GEGEN JURISTISCHE PERSONEN) 106
5 UNTERBRECHUNG DER VERJAEHRUNG 106
5.1 SINN DER VERJAEHRUNGSUNTERBRECHUNG 106
5.2 SACHLICHE REICHWEITE DER VERJAEHRUNGSUNTERBRECHUNG 108
5.2.1 ALLGEMEIN 108
5.2.2 MASSNAHMEN DER FINANZBEHOERDEN 109
5.3 PERSOENLICHE REICHWEITE DER VERJAEHRUNGSUNTERBRECHUNG 109
5.4 JURISTISCHE PERSON (§ 30 OWIG) 110
6 RUHEN DER VERJAEHRUNG 110
6.1 SINN DES RUHENS DER VERJAEHRUNG 110
6.2 SACHLICHE REICHWEITE 110
6.3 VERHAELTNIS RUHEZEIT/ABSOLUTE VERJAEHRUNGSFRIST 110
INHALT XIII
6.4 RUHEFAELLE (NICHT STEUERSPEZIFISCH) - UEBERBLICK 111
6.5 AUSSETZUNG DES STRAF- ODER BUSSGELDVERFAHRENS (§§ 396, 410 ABS. 1 NR.
5 AO) 111
6.5.1 ERFASSUNG NICHTSTEUERLICHER DELIKTE? 111
6.5.2 EINRECHNUNG IN DIE ABSOLUTE VERJAEHRUNGSFRIST? 112
6.5.3 RUHEN TROTZ FEHLERHAFTER AUSSETZUNG? 112
6.5.4 ANFECHTBARKEIT NICHT GEWAEHRTER AUSSETZUNG 113
6.5.5 SCHADENERSATZ 113
7 WIRKUNG DER VERJAEHRUNG 113
7.1 VERFAHRENSEINSTELLUNG 113
7.2 KOSTEN 114
7.3 BEDEUTUNG TEILWEISER VERJAEHRUNG BEI DER BESTRAFUNG NICHT
VERJAEHRTER GESETZESVERLETZUNGEN 114
8 STEUERLICHE FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG (§§ 169 FF. AO) - KURZDARSTELLUNG
115
8.1 BEDEUTUNG DER FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG 115
8.2 FESTSETZUNGSFRIST 115
8.3 FESTSTELLUNGSLAST FUER FRISTVERLAENGERUNG 116
8.4 FRISTBEGINN/ANLAUFHEMMUNG 116
8.5 ABLAUFHEMMUNG (§ 171 AO) 117
8.5.1 § 171 ABS. 4 AO (BEGINN EINER AUSSENPRUEFUNG) 117
8.5.2 § 171 ABS. 5 AO (ERMITTLUNG DER STEUERFAHNDUNG) 117
8.5.3 § 171 ABS. 7 AO (VORRANG STRAF- UND BUSSGELDRECHTLICHER VERJAEHRUNG)
118
8.5.4 § 171 ABS. 9 AO (ANZEIGE, SELBSTANZEIGE) 119
9 VERJAEHRUNGSBEISPIEL EINKOMMENSTEUER 1995 119
9.1 UNRICHTIGE/UNVOLLSTAENDIGE EINKOMMENSTEUER-ERKLAERUNG 119
9.2 UNTERLASSENE ERKLAERUNG 120
KAPITEL 7: STRAF-/BUSSGELDZUMESSUNG, EINSTELLUNG, NEBENFOLGEN 121
1 BESTRAFUNG 121
1.1 GESETZLICHER STRAFRAHMEN - UEBERBLICK 121
1.2 KOMBINATION VON FREIHEITS- UND GELDSTRAFE 121
1.3 STRAFZUMESSUNGSKRITERIEN 122
1.4 TAETER-OPFER-AUSGLEICH 125
1.5 GESAMTSTRAFE 125
1.6 TAGESSATZHOEHE 126
1.7 BESONDERS SCHWERE FAELLE (§ 370 ABS. 3 AO) 127
1.7.1 NR. 1: STEUERVERKUERZUNG IN GROSSEM AUSMASS 128
1.7.1.1 ALLGEMEIN 128
1.7.1.2 FORMALES/MATERIELLES GROSSES AUSMASS 129
1.7.1.2.1 VORBEMERKUNG 129
1.7.1.2.2 STEUERVERKUERZUNG AUF ZEIT 129
1.7.1.2.3 LOHNSTEUERHINTERZIEHUNG BEI SCHWARZLOEHNEN 129
1.7.1.2.4 KOMPENSATIONSVERBOT (§ 370 ABS. 4 SATZ 3 AO) 129
1.7.1.2.5 FORMALER GROSSER STEUERSCHADEN 130
1.7.1.2.6 UNBERECHTIGTER VORSTEUERABZUG 130
1.7.2 NR. 2: MISSBRAUCH DER STELLUNG ALS AMTSTRAEGERS 130
1.7.3 NR. 3: AUSNUTZUNG DES MISSBRAUCHS DURCH AMTSTRAEGER 130
1.7.4 NR. 4: FORTGESETZTE STEUERVERKUERZUNG UNTER VERWENDUNG
NACHGEMACHTER
ODER FALSCHER BELEGE 130
1.7.5 NR. 5: BANDENMAESSIGE UMSATZ- UND VERBRAUCHSSTEUERHINTERZIEHUNG 131
1.7.6 STRAFMILDERUNGSGRUENDE 131
XIV INHALT
1.7.6.1 VORBEMERKUNG 131
1.7.6.2 UNBENANNTE MILDERUNGSGRUENDE 131
1.7.6.3 VERTYPTE MILDERUNGSGRUENDE (§§ 49, 50 STGB) 132
1.7.7 ABHOERMOEGLICHKEIT (§ 370 ABS. 3 SATZ 2 NR. 5 AO) 132
1.7.8 NOTWENDIGE VERTEIDIGUNG (§ 140 STPO) 132
2 STRAFRECHTLICHE NEBENFOLGEN - UEBERBLICK 132
2.1 EINZELFAELLE 132
2.2 JAGDRECHT/WAFFENRECHT 133
3 VERFAHRENSEINSTELLUNG NACH §§ 398 AO, 153, 153A STPO 134
3.1 §§ 398 AO, 153 STPO 134
3.2 § 153A STPO - UEBERBLICK 134
4 BEBUSSUNG 135
5 EINSTELLUNG DES VERFAHRENS (§ 47 OWIG) 135
KAPITEL 8: DIE STRAF- UND BUSSGELDRECHTLICHE VERANTWORTUNG
DES STEUERLICHEN BERATERS 136
1 VORBEMERKUNG 136
2 BERUFSTYPISCHES VERHALTEN DES STEUERLICHEN BERATERS 136
3 TAETERSCHAFT ODER TEILNAHME DES STEUERLICHEN BERATERS 137
3.1 ALLEINTAETERSCHAFT 137
3.2 MITTELBARE TAETERSCHAFT 138
3.2.1 MITTELBARE TAETERSCHAFT DES STEUERPFLICHTIGEN 138
3.2.2 MITTELBARE TAETERSCHAFT DES STEUERBERATERS 138
3.3 MITTAETERSCHAFT 138
3.4 AUFKLAERUNGSVERPFLICHTUNG DES BERATERS GEGENUEBER DEM FINANZAMT 140
3.4.1 KENNTNIS DER STEUERHINTERZIEHUNG DES MANDANTEN 140
3.4.2 KEINE ERKLAERUNGSPFLICHT NACH § 153 AO 140
3.4.3 BERICHTIGUNGSPFLICHT AUS GARANTENSTELLUNG WEGEN VORANGEGANGENEN
TUNS (INGERENZ) 141
3.5 TEILNAHME 143
3.5.1 BEIHILFE DURCH AKTIVES TUN 143
3.5.2 PSYCHISCHE BEIHILFE 144
3.5.3 STEUERBERATUNG IN KENNTNIS EINER FORTBESTEHENDEN
STEUERHINTERZIEHUNG
DES MANDANTEN 144
3.5.4 BEGRENZUNG DER STRAFRECHTLICHEN VERANTWORTUNG DURCH KLAUSELN 145
3.5.5 BEGRENZUNG DER STRAFRECHTLICHEN VERANTWORTUNG DURCH DEN AUFTRAG
146
4 LEICHTFERTIGE STEUERVERKUERZUNG DURCH DEN BERATER 148
4.1 VERLETZUNG DER BERUFLICHEN SORGFALTSPFLICHTEN 148
4.2 EIGENE ANGABEN DES BERATERS 149
4.3 ABWEICHEN VON DER RECHTSAUFFASSUNG DER VERWALTUNG ODER
DER HOECHSTRICHTERLICHEN RECHTSPRECHUNG 150
5 BEGUENSTIGUNG UND STRAFVEREITELUNG DURCH DEN BERATER 152
6 GESAMT-HINWEIS 153
KAPITEL 9: STEUERGEHEIMNIS/VERWENDUNGSVERBOT (§ 393 ABS. 2 AO) 154
1 STEUERGEHEIMNIS (§ 30 AO) 154
1.1 SINN UND ZWECK 154
1.2 GEGENSTAND DES STEUERGEHEIMNISSES 154
1.2.1 VERHAELTNISSE ANDERER 154
1.2.2 ART DES BEKANNTWERDENS 155
1.2.3 VERPFLICHTETER PERSONENKREIS 155
INHALT XV
1.3 OFFENBARUNGSBEFUGNIS 155
1.3.1 UEBERBLICK 155
1.3.2 EINZELHEITEN ZUR ZULAESSIGEN OFFENBARUNG 157
1.3.2.1 § 30 ABS. 4 NR. 1 AO (STEUERLICHE VERWALTUNGS-, GERICHTS-,
STRAF- UND
BUSSGELDVERFAHREN) 157
1.3.2.2 § 30 ABS. 4 NR. 2 AO (GESETZLICH ZUGELASSENE OFFENBARUNG) 157
1.3.2.3 § 30 ABS. 4 NR. 3 AO (ZUSTIMMUNG DES BETROFFENEN) 157
1.3.2.4 § 30 ABS. 4 NR. 5 AO (ZWINGENDES OEFFENTLICHES INTERESSE) 158
1.3.2.5 §30ABS. 5 AO (VORSAETZLICH FALSCHE ANGABEN) 159
1.4 OFFENBARUNGSPFLICHT 160
1.5 UMFANG DER OFFENBARUNG 161
1.6 RECHTLICHE FOLGEN DER VERLETZUNG DES STEUERGEHEIMNISSES- UEBERBLICK
161
2 VERWENDUNGSVERBOT DES § 393 ABS. 2 AO 161
2.1 EINFUEHRUNG 161
2.2 EINZELHEITEN 162
2.2.1 NICHTSTEUERSTRAFTAT 162
2.2.2 IN ERFUELLUNG STEUERLICHER PFLICHTEN 162
2.2.3 SELBSTANZEIGE/ALLGEMEINDELIKT 163
2.2.4 ZWINGENDES OEFFENTLICHES INTERESSE 164
2.2.5 FERNWIRKUNG 164
2.2.6 VERZICHT AUF DAS VERWENDUNGSVERBOT 164
2.3 BUSSGELDVERFAHREN 164
2.4 RECHTSSCHUTZ 164
TEIL II: SELBSTANZEIGE 165
1 EINFUEHRUNG 167
1.1 GRUNDLAGEN DER SELBSTANZEIGE 167
1.2 BEZEICHNUNG ALS SELBSTANZEIGE 168
1.3 ZIEL DER SELBSTANZEIGE 168
1.4 BEDEUTUNG DER SELBSTANZEIGE 169
2 DER BERATER BEI DER SELBSTANZEIGE 170
2.1 AUFKLAERUNG UEBER NEGATIVE UND POSITIVE ASPEKTE 170
2.2 VERSCHWIEGENHEITSPFLICHT 171
2.3 GEFAHR DURCH MITWISSERSCHAFT 171
2.4 AUSWIRKUNG DER SELBSTANZEIGE AUF FRUEHERE STRAFTATEN 171
2.5 AUSWIRKUNG DER SELBSTANZEIGE AUF FRUEHERE SELBSTANZEIGEN 171
3 PARALLELE ANWENDBARKEIT DES § 46A STGB 172
3.1 TAETER-/OPFER-AUSGLEICH UND SCHADENSWIEDERGUTMACHUNG ANSTELLE ODER
NEBEN DER SELBSTANZEIGE 172
3.2 STEUERNACHZAHLUNG ALS TAETER-/OPFER-AUSGLEICH BZW. WIEDERGUTMACHUNG
(§ 46A NR. 1 STGB) 172
3.3 STEUERNACHZAHLUNG ALS SCHADENSWIEDERGUTMACHUNG (§ 46A NR. 2 STGB)
173
4 SELBSTANZEIGE ALS PERSOENLICHER STRAFAUFHEBUNGSGRUND 174
4.1 PERSOENLICHE ERFUELLUNG DER VORAUSSETZUNGEN DES § 371 AO 174
4.2 OBJEKTIVES VORLIEGEN DER VORAUSSETZUNGEN DES § 371 AO 174
4.3 BEACHTUNG DES ANALOGIEVERBOTS 175
4.4 BEACHTUNG DES GRUNDSATZES IN DUBIO PRO REO 175
4.5 FREISPRUCH, NICHT EINSTELLUNG 175
5 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DES § 371 AO 176
5.1 TAETERSCHAFT ODER TEILNAHME BEI STEUERHINTERZIEHUNG 176
XVI INHALT
5.2 ABSEHEN VON STRAFVERFOLGUNG IN BESTIMMTEN FAELLEN (§ 398A AO) 176
5.3 ANWENDUNGAUF ANDERE STEUERSTRAFTATEN, STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN
ODER STRAFTATEN .... 176
5.4 AUSWIRKUNG AUF MITVERLETZTE STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN 177
6 BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 178
6.1 ANZEIGENERSTATTER DER SELBSTANZEIGE 178
6.1.1 PERSON DES ANZEIGENERSTATTERS 178
6.1.2 KOORDINIERTE SELBSTANZEIGE 178
6.1.3 SELBSTANZEIGE DURCH BEVOLLMAECHTIGTE 179
6.1.4 SELBSTANZEIGE BEI UNTERNEHMEN 179
6.1.5 SELBSTANZEIGE MIT MUTMASSLICHEM WILLEN DES TATBETEILIGTEN 180
6.1.6 LAUFENDER STEUERLICHER BERATER ALS BEVOLLMAECHTIGTER 181
6.2 ADRESSAT DER SELBSTANZEIGE 181
6.2.1 FINANZBEHOERDE 181
6.2.2 ANDERE BEHOERDEN 182
6.2.3 HANDHABUNG IN DER PRAXIS 183
6.3 FORM DER SELBSTANZEIGE 183
6.3.1 FORMFREIHEIT 183
6.3.2 BEZEICHNUNG ALS SELBSTANZEIGE, WERTUNG ALS BERICHTIGUNG (§ 153 AO)
184
6.3.3 SELBSTANZEIGE IN STUFEN 185
6.3.4 EINZELFRAGEN 186
6.4 INHALT DER SELBSTANZEIGE 187
6.4.1 RECHTSLAGE SEIT DEM INKRAFTTRETEN DES SCHWGBG 187
6.4.2 BERICHTIGUNGSZEITRAUM/BERICHTIGUNGSVERBUND 188
6.4.2.1 UNVERJAEHRTE STEUERSTRAFTATEN 188
6.4.2.1.1 STEUERSTRAFTAT 188
6.4.2.1.2 STRAFRECHTLICHE VERJAEHRUNG 188
6.4.2.2 ZEHNJAEHRIGER MINDESTBERICHTIGUNGSZEITRAUM (§ 371 ABS. 1 SATZ 2
A. E. AO) 188
6.4.3 STEUERART 189
6.4.4 IN VOLLEM UMFANG 190
6.4.5 DOLOSE UND UNDOLOSE TEILBERICHTIGUNG 191
6.4.6 ANFAENGLICHE OFFENBARUNGSPFLICHTEN ALS ERKLAERUNGSMASSSTAB 193
6.4.7 ERGAENZENDE ERMITTLUNGEN DES FINANZAMTS 193
6.4.8 KEINE NEUEN TATSACHEN ERFORDERLICH 194
6.4.9 UNZUREICHENDER INHALT 194
6.4.10 GERINGFUEGIGE ABWEICHUNGEN 195
6.4.11 SCHAETZUNG 196
6.5 WIDERRUF DER SELBSTANZEIGE, EINSPRUCH, AENDERUNG NACH § 173 AO 197
6.6 TEIL-SELBSTANZEIGE 198
6.7 HINTERZIEHUNGSSTRATEGIE DURCH STRAFKLAGEVERBRAUCH 198
6.8 ZWEITE SELBSTANZEIGE 199
6.9 ERKLAERUNGSPFLICHT VON TAETER UND TEILNEHMER 200
7 NACHZAHLUNG DER STEUER UND DER ZINSEN (§ 371 ABS. 3 AO) 201
7.1 ZWECK DER VORSCHRIFT 202
7.2 BERECHNUNG DER HINTERZOGENEN STEUER UND DER HINTERZIEHUNGSZINSEN 203
7.3 ZUR NACHENTRICHTUNG VERPFLICHTETER 203
7.3.1 TATBETEILIGTER 203
7.3.2 ZU SEINEN GUNSTEN 203
7.4 HOEHE DES NACHZAHLUNGSBETRAGES BEI MEHREREN TATBETEILIGTEN 205
7.5 NACHZAHLUNGSFRIST 206
7.5.1 FRISTSETZUNG 206
INHALT XVII
7.5.2 ZUSTAENDIGKEIT FUR DIE FRISTSETZUNG 207
7.5.3 KENNTNIS DER FRISTSETZUNG 207
7.5.4 DAUER DER NACHZAHLUNGSFRIST 207
7.5.5 VERLAENGERUNG DER NACHZAHLUNGSFRIST, RATENZAHLUNG, STUNDUNG 209
7.5.6 ANFECHTUNG DER FRISTSETZUNG 209
7.5.7 FREIWILLIGE ZAHLUNG VOR FRISTSETZUNG 210
7.6 FORM DER NACHZAHLUNG 210
7.7 FOLGEN UNVOLLSTAENDIGER NACHZAHLUNG 210
8 NEGATIVE WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNGEN NACH § 371 ABS. 2 AO 211
8.1 BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG (§ 371 ABS. 2 NR. LA AO) 213
8.1.1 PRUEFUNGSANORDNUNG 213
8.1.1.1 WIRKSAME PRUEFUNGSANORDNUNG 213
8.1.1.2 SACHLICHER UND ZEITLICHER UMFANG DES SPERRGRUNDES 213
8.1.1.3 PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 214
8.1.2 BEKANNTGABE 215
8.1.2.1 BEKANNTGABE AN EINEN AN DER TAT BETEILIGTEN, SEINEN VERTRETER,
DEN BEGUENSTIGTEN I.S.D. § 370 ABS. 1 AO ODER DESSEN VERTRETER 215
8.1.2.2 BEWEISLAST FUER DIE BEKANNTGABE 216
8.1.3 WIEDERAUFLEBEN DER SELBSTANZEIGE 216
8.2 EINLEITUNG UND BEKANNTGABE EINES STRAF- ODER BUSSGELDVERFAHRENS
(§ 371 ABS. 2 NR. LB AO) 216
8.2.1 ZUSTAENDIGE BEHOERDE 216
8.2.2 EINLEITUNG DES VERFAHRENS 217
8.2.3 BEKANNTGABE 218
8.2.4 EMPFAENGER DER BEKANNTGABE 218
8.2.5 PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 219
8.2.6 SACHLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 219
8.2.7 WIEDERAUFLEBEN DER SELBSTANZEIGE 220
8.3 ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS ZUR STEUERLICHEN PRUEFUNG (§ 371 ABS. 2
NR. LC AO) 220
8.3.1 AMTSTRAEGER DER FINANZBEHOERDE 221
8.3.2 STEUERLICHE PRUEFUNG 221
8.3.3 ERSCHEINEN 222
8.3.4 UMFANG DER SPERRWIRKUNG 223
8.3.4.1 PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 223
8.3.4.2 SACHLICHER UND ZEITLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 224
8.3.5 WIEDERAUFLEBEN DER SELBSTANZEIGE 225
8.4 ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS ZUR ERMITTLUNG EINER STEUERSTRAFTAT
(§ 371 ABS. 2 NR. LD AO). . 226
8.4.1 AMTSTRAEGER 226
8.4.2 ERMITTLUNG EINER STEUERSTRAFTAT ODER STEUERORDNUNGSWIDRIGKEIT 226
8.4.3 ERSCHEINEN 227
8.4.4 UMFANG DER SPERRWIRKUNG 227
8.4.4.1 PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 227
8.4.4.2 SACHLICHER UND ZEITLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 227
8.4.5 WIEDERAUFLEBEN DER SELBSTANZEIGE 228
8.5 ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS DER FINANZBEHOERDE ZUR NACHSCHAU 228
8.5.1 AMTSTRAEGER DER FINANZBEHOERDE 229
8.5.2 NACHSCHAU 229
8.5.3 ERSCHEINEN UND AUSWEISEN 229
8.5.4 UMFANG DER SPERRWIRKUNG 230
XVIII INHALT
8.5.4.1 PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 230
8.5.4.2 SACHLICHER UND ZEITLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 230
8.5.5 WIEDERAUFLEBEN DER SELBSTANZEIGE 231
8.6 ENTDECKUNG DER TAT (§ 371 ABS. 2 SATZ 1 NR. 2 AO) 231
8.6.1 TATENTDECKUNG 231
8.6.2 TATENTDECKER 234
8.6.3 PERSON DES TAETERS 235
8.6.4 KENNTNIS DES TAETERS VON DER TATENTDECKUNG 235
8.6.5 ABSEHBARE TATENTDECKUNG 236
8.6.6 PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 236
8.6.7 WIEDERAUFLEBEN DER SELBSTANZEIGE 236
8.7 STEUERVORTEIL UEBER 25.000 * JE TAT (§ 371 ABS. 2 SATZ 1 NR. 3 AO -
BETRAGSGRENZE) 237
8.7.1 BETRAGSGRENZE 237
8.7.2 ABSTELLEN AUF JEDE EINZELNE TAT 237
8.7.3 HERLEITUNG DER VERKUERZTEN STEUER BZW. DES UNGERECHTFERTIGTEN
STEUERVORTEILS 238
8.7.4 BETROFFENER PERSONENKREIS 239
8.8 SCHWERER FALL IM SINNE VON § 370 ABS. 3 SATZ 2 NR. 2-5 AO
(§ 371 ABS. 2 SATZ 1 NR. 4 AO N.E) 239
9 TEIL-SELBSTANZEIGE BEI UMSATZSTEUERVORANMELDUNGEN UND
LOHNSTEUERANMELDUNGEN 240
9.1 WIEDEREINFUEHRUNG DER TEIL-SELBSTANZEIGE ZUM 01.01.2015 240
9.2 HINTERGRUND DER WIEDEREINFUEHRUNG 240
9.3 KEINE ANWENDUNG AUF ANDERE STEUERANMELDUNGEN 241
9.4 KEINE ANWENDUNG AUF STEUERANMELDUNGEN,
DIE SICH AUF DAS KALENDERJAHR BEZIEHEN 241
9.5 BERICHTIGUNGSUMFANG 242
9.6 BEGRENZTE GELTUNG VON SPERRGRUENDEN 242
9.7 STRAFFREIHEIT BEI TEIL-SELBSTANZEIGE NACH § 371 ABS. 2A AO 242
10 STRAFBEFREIENDE FREMDANZEIGE NACH § 371 ABS. 4 AO 242
10.1 BERICHTIGUNGSPFLICHT NACH § 153 ABS. 1 NR. 1 AO 243
10.2 BERICHTIGUNGSPFLICHTIGE PERSONEN 243
10.3 ANZEIGE NACH § 153 AO ALS STRAFVERFOLGUNGSHINDERNIS 243
10.4 GUTGLAEUBIGE UND BOESGLAEUBIGE TAETER ALS BEGUENSTIGTE 244
10.5 ZEITPUNKT DER ANZEIGE 245
10.6 INHALT DER RICHTIGSTELLUNG 245
10.7 SPERRWIRKUNG 245
11 ABSEHEN VON STRAFVERFOLGUNG IN BESONDEREN FAELLEN (§ 398A AO) 245
11.1 ZAHLUNG VON STEUER UND ZINSEN (§ 398A ABS. 1 NR. 1 AO) 246
11.2 ZAHLUNG EINES GELDBETRAGS (ZUSCHLAG) NACH § 398A ABS. 1 NR. 2 AO
246
11.3 RECHTSCHARAKTER DES GELDBETRAGES 246
11.4 STRAFKLAGEVERBRAUCH, EINSTELLUNG, WIEDERAUFNAHME,
ANRECHNUNG DES GELDBETRAGES AUF DIE STRAFE 247
11.5 STAFFELUNG DES GELDBETRAGES 248
1 1.6 ABSTELLEN AUF JEDE EINZELNE TAT 249
11.7 ZAHLUNG DES GELDBETRAGES FUER DIE STRAFRECHTLICH NOCH NICHT
VERJAEHRTEN JAHRE,
BERICHTIGUNGSVERBUND 249
11.8 HINTERZIEHUNGSBETRAG, HERLEITUNG FUER BERECHNUNG DES GELDBETRAGS 249
11.9 AN DER TAT BETEILIGTE 250
11.10 UMFANG DER JEWEILIGEN ZAHLUNGSPFLICHT, MEHRFACHE ZAHLUNG DES
GELDBETRAGES 250
11.11 RECHTSMITTEL 251
11.12 GELDBETRAG ALS BETRIEBSAUSGABE? 251
INHALT XIX
12 SELBSTANZEIGE BEI LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG (§ 378 ABS. 3 AO)
251
12.1 ALLGEMEINES 251
12.2 LEICHTFERTIGKEIT 252
12.3 NEGATIVE WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNGEN 252
12.4 BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 253
12.5 FRISTGERECHTE ZAHLUNG DER VERKUERZTEN STEUERN 254
13 EINSCHALTUNG DER BUSSGELD- UND STRAFSACHENSTELLE NACH DER
SELBSTANZEIGE 254
14 AUSSERSTEUERLICHE NEBENFOLGEN DER SELBSTANZEIGE DURCH MITTEILUNGEN
AN ANDERE BEHOERDEN, INSBESONDERE ZUM ZWECKE VON DISZIPLINARVERFAHREN 255
14.1 DURCHBRECHUNG DES STEUERGEHEIMNISSES 255
14.2 MITTEILUNG AN DIE GEWERBEBEHOERDE 256
14.3 MITTEILUNG BEI DISZIPLINARVERFAHREN 256
14.4 SONSTIGE MITTEILUNGEN UND RISIKEN 257
14.5 EINZELFAELLE 257
15 UEBERGANGSREGELUNG 258
TEIL III: VERFAHRENSRECHT 259
KAPITEL 1: ORGANISATION, AUFGABEN UND BEFUGNISSE BEI DER FAHNDUNG 261
1 ORGANISATION 261
1.1 STEUERFAHNDUNG/STRAF- UND BUSSGELDSACHENSTELLE 261
1.2 UEBERREGIONALE DIENSTSTELLEN 262
2 FISKALERMITTLUNGEN (§ 208 ABS.L SATZ 1 NR. 3 AO) 262
2.1 VORFELDERMITTLUNGEN 262
2.1.1 DEFINITION VORFELDERMITTLUNGEN/OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT 262
2.1.2 ANLASS FUER VORFELDERMITTLUNGEN 263
2.1.3 BEFUGNISSE ZUR DURCHFUEHRUNG VON VORFELDERMITTLUNGEN 265
2.1.4 SCHUTZ VON BANKKUNDEN (§ 30A AO) 266
2.1.5 SCHUTZ DER ANDERKONTEN VON BERUFSGEHEIMNISTRAEGERN 267
2.1.6 VOLLSTRECKUNGSRECHTE 267
2.2 ISOLIERTE FISKALERMITTLUNGEN (§ 208 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 AO) 267
2.3 RECHTSSCHUTZ/VERWERTUNGSVERBOT 268
2.4 AUTOMATISIERTER KONTENABRUF IM BESTEUERUNGSVERFAHREN 268
3 STRAF- UND BUSSGELDRECHTLICHE ERMITTLUNGEN DER STEUERFAHNDUNG 269
3.1 EINFUEHRUNG 269
3.2 DURCHSUCHUNG 270
3.2.1 UNVERLETZLICHKEIT DER WOHNUNG (ART. 13 GG)/
FREIWILLIGE GESTATTUNG DER DURCHSUCHUNG 270
3.2.2 ANTRAGSBEFUGNIS 271
3.2.3 ANORDNUNGSBEFUGNIS 271
3.2.4 ANORDNUNGSBEFUGNIS BEI GEFAHR IM VERZUG 272
3.2.5 SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN FUER EINE DURCHSUCHUNG/ANFANGSVERDACHT
274
3.2.6 VERHAELTNISMAESSIGKEIT 277
3.2.7 VERHAELTNISMAESSIGKEIT BEI KANZLEIEN VON BERUFSGEHEIMNISTRAEGERN 278
3.2.8 AUFFINDUNGSVERMUTUNG/AUFFINDUNGSTATSACHEN 278
3.2.9 ANORDNUNG EINER DAUERDURCHSUCHUNG 280
3.2.10 KEINE VORHERIGE ANHOERUNG 280
3.2.11 INHALT EINES DURCHSUCHUNGSBESCHLUSSES 280
3.2.12 EINGESCHRAENKTE INFORMATION IM DURCHSUCHUNGSBESCHLUSS 283
3.2.13 GUELTIGKEITSDAUER EINES DURCHSUCHUNGSBESCHLUSSES 284
XX INHALT
3.2.14 VOLLSTRECKUNG DER DURCHSUCHUNGSANORDNUNG 285
3.2.15 HERAUSGABE VON BESCHLAGNAHMEOBJEKTEN DURCH BERUFSGEHEIMNISTRAEGER
286
3.2.16 VERFAHRENSBEZOGENE ZUFALLSFUNDE 286
3.2.17 DURCHSICHT VON PAPIEREN 287
3.2.18 DURCHSICHT VON PAPIEREN BEI BERUFSGEHEIMNISTRAEGERN 288
3.2.19 TEILNAHMERECHT BETROFFENER AN DER DURCHSICHT VON PAPIEREN 290
3.2.20 UNZUMUTBAR LANGE DAUER DER DURCHSICHT 290
3.2.21 NACHTZEIT 290
3.2.22 HINZUZIEHUNG DES WOHNUNGS-/BETRIEBSINHABERS 290
3.2.23 MITTEILUNG DES DURCHSUCHUNGSZWECKS/AUSHAENDIGUNG DER
DURCHSUCHUNGSANORDNUNG .... 291
3.2.24 ANWESENHEITSRECHT NICHTBETROFFENER/VERTEIDIGER/ANWALT 291
3.2.25 DURCHSUCHUNGSZEUGEN 291
3.2.26 ZWANGS- UND SICHERUNGSMASSNAHMEN 292
3.2.27 ENDE DER DURCHSUCHUNG, MITTEILUNG, VERZEICHNIS 293
3.2.28 STRAFRECHTLICHER SCHUTZ FUER DURCHSUCHUNGSBEAMTE UND
ZUR DURCHSICHTIGKEIT MITGENOMMENER PAPIERE 293
3.2.29 VERFAHRENSFREMDE ZUFALLSFUNDE 293
3.2.30 BENACHRICHTIGUNG VON BANKKUNDEN 294
3.2.31 VORFELDERMITTLUNGEN DER STEUERFAHNDUNG ANLAESSLICH EINER
DURCHSUCHUNG 295
3.3 BESCHLAGNAHMEFAEHIGE/-FREIE GEGENSTAENDE 296
3.3.1 VORBEMERKUNG 296
3.3.2 BESCHLAGNAHMEFAHIGE/-FREIE GEGENSTAENDE BEIM BESCHULDIGTEN/
VERTEIDIGUNGSAUFZEICHNUNGEN DES BESCHULDIGTEN 296
3.3.3 TELEKOMMUNIKATIONSDATEN 298
3.3.4 BESCHLAGNAHMEFAEHIGE/-FREIE GEGENSTAENDE BEI DRITTEN (ALLGEMEIN) 300
3.3.5 BESCHLAGNAHMEFAEHIGE/-FREIE GEGENSTAENDE BEI BERUFSGEHEIMNISTRAEGERN
300
3.3.6 BUCHFUEHRUNGSUNTERLAGEN BEI BERUFSGEHEIMNISTRAEGERN 301
3.3.7 VERTEIDIGUNGSUNTERLAGEN BEIM VERTEIDIGER 302
3.3.8 UNTERLAGEN/TESTAMENTE BEIM NOTAR 303
3.3.9 ENTBINDUNG VON DER BERUFLICHEN SCHWEIGEPFLICHT 304
3.3.10 TATBETEILIGUNG DES BERUFSGEHEIMNISTRAEGERS 304
3.3.11 UNTERLAGEN BEI KREDITINSTITUTEN/ANDERKONTEN VON
BERUFSGEHEIMNISTRAEGERN 305
3.3.12 UNTERLAGEN BEI BEHOERDEN 306
3.3.13 UNTERLAGEN BEI DER POST 306
3.3.14 UNTERLAGEN BEIM INSOLVENZVERWALTER 307
3.3.15 UNTERLAGEN BEI ABGEORDNETEN 307
3.4 INHALT DER BESCHLAGNAHMEANORDNUNG 307
3.5 VOLLSTRECKUNG DER BESCHLAGNAHMEANORDNUNG 308
3.5.1 DURCHFUEHRUNG DER BESCHLAGNAHME 308
3.5.2 MITWIRKUNGSPFLICHTEN 309
3.5.3 FORMVORSCHRIFTEN 310
3.5.4 MASSNAHMEN BEI GEFAHR IM VERZUG 311
3.6 STRAFRECHTLICHER SCHUTZ FUER BESCHLAGNAHMTE/SICHERGESTELLTE
GEGENSTAENDE 311
3.7 ERLOESCHEN DER BESCHLAGNAHME/RUECKGABEORT 311
3.8 STEUERERKLAERUNGSPFLICHT TROTZ BESCHLAGNAHMTER UNTERLAGEN 313
3.9 ART UND WEISE DER DURCHSUCHUNG UND BESCHLAGNAHME 313
3.10 AUSKUNFTSEINHOLUNG/ZEUGENVERNEHMUNG 314
3.1 1 RECHTSBEHELFE 315
3.11.1 UEBERSICHT/BESCHWERDE/ANTRAG NACH § 98 ABS. 2 SATZ 2 STPO 315
3.11.2 § 98 ABS. 2 SATZ 2 STPO ANALOG 316
INHALT XXI
3.11.3 § 98 ABS. 2 SATZ 2 STPO ANALOG/§§23FF. EGGVG 317
3.11.4 RECHTSWEG ZUM FINANZGERICHT BEI EIGENER STEUERHINTERZIEHUNG 317
3.11.5 RECHTSSCHUTZINTERESSE 317
3.11.6 AKTENEINSICHTSRECHT FUER DAS BESCHWERDEVERFAHREN 319
3.11.7 RECHTSSCHUTZ IM STPO-VERFAHREN - UEBERBLICK 319
3.11.8 WEITERE RECHTSSCHUTZMOEGLICHKEITEN 319
4 HERAUSGABEVERLANGEN (§ 95 STPO) 320
4.1 VORAUSSETZUNGEN 320
4.2 RECHTSSCHUTZ 320
4.3 BEWAEHRUNG IN DER PRAXIS 321
5 ERFRAGUNG VON DATEN BEI BANKEN IM STRAFVERFAHREN 321
5.1 § 24C KWG 321
5.2 § 98B, 93 ABS. 7 UND 8 AO 321
5.3 KONTENABFRAGE IM EU-AUSLAND/DBA 321
6 STRAFBARKEIT RECHTSWIDRIGER DURCHSUCHUNG/HAUSFRIEDENSBRUCH 322
7 STRAFPROZESSUALER ARREST/BESCHLAGNAHME DURCH DIE STEUERFAHNDUNG 323
KAPITEL 2: BEWEISVERWERTUNGSVERBOTE (STEUERLICH/STRAFRECHTLICH) 324
1 EINFUEHRUNG 324
2 BESTEUERUNGSVERFAHREN 325
2.1 VORBEMERKUNG 325
2.2 VERWALTUNGSAKTE 325
2.2.1 VOR- ODER ERSTBEFRAGUNGSPFIICHT (§ 93 ABS. 1 SATZ 3 AO) 325
2.2.2 VORLAGEERSUCHEN VON UNTERLAGEN (§ 97 ABS. 2 SATZ 1 AO N. F.) 326
2.2.3 VORFELDERMITTLUNGEN (§ 208 ABS. 1 NR. 3 AO) 326
2.2.4 UNZULAESSIGE SAMMELAUSKUENFTE ZU KONTEN BEIM KREDITINSTITUT (§ 30A
ABS. 2 AO) 326
2.2.5 EINZELAUSKUNFTSERSUCHEN UNTER VERSTOSS GEGEN DIE
ERSTBEFRAGUNGSPFLICHT
(§§93 ABS. 1 SATZ 3, 30AABS. 5 SATZ 1 AO) 326
2.2.6 ANDROHUNG EINER STRAFSCHAETZUNG 326
2.2.7 ANDERKONTEN VON BERUFSGEHEIMNISTRAEGERN 327
2.2.8 PRUEFUNGSANORDNUNG (§ 196 AO) 327
2.2.9 FUER DIE AUSSENPRUEFUNG NICHT BENOETIGTE UNTERLAGEN (§ 194 ABS. 3 AO)
327
2.2.10 WEGEN FORMFEHLERS AUFGEHOBENER BESCHLAGNAHMEBESCHLUSS 328
2.3 REALAKTE 328
2.3.1 ABSCHREIBUNG VON GUTHABENKONTEN UND DEPOTS/KONTROLLMITTEILUNGEN
BEI BANKEN
(§ 30A ABS. 3 AO) 328
2.3.2 BELEHRUNG STEUERPFIICHTIGER BEI SELBSTBELASTUNG (§ 393 ABS. 1 AO)
328
2.3.3 BELEHRUNG ANGEHOERIGER (§ 101AO) 329
2.3.4 BELEHRUNG VON ZEUGEN (§ 103 AO) 329
2.3.5 UNRICHTIGE BELEHRUNG VON BERUFSGEHEIMNISTRAEGERN (§ 102 AO) 329
2.4 TELEFONUEBERWACHUNG 329
2.5 HEILUNG VON RECHTSMAENGELN/SELBSTANZEIGE 330
2.6 RECHTSSCHUTZVERFAHREN 330
2.6.1 RECHTSWIDRIGE VERWALTUNGSAKTE (ZWEISTUFIGES VERFAHREN) 330
2.6.2 NICHTIGE VERWALTUNGSAKTE, REALAKTE (EINSTUFIGES VERFAHREN) 331
2.7 FERNWIRKUNG 331
2.8 BINDUNG FUER DAS STRAFVERFAHREN 331
3 STRAFVERFAHREN 331
3.1 ABSOLUTES VERWERTUNGSVERBOT FUER BESCHLAGNAHMEFREIE GEGENSTAENDE 331
3.2 RELATIVES VERWERTUNGSVERBOT FUER DEM GRUNDE NACH BESCHLAGNAHMEFAEHIGE
GEGENSTAENDE 332
XXII INHALT
3.2.1 VORBEMERKUNG 332
3.2.2 DURCHSUCHUNG OHNE ANFANGSVERDACHT/TEILNAHMEVERDACHT 332
3.2.3 UNZULAESSIGE DURCHSUCHUNG BEI DRITTEN (ANGEHOERIGEN) 333
3.2.4 NICHTBEACHTUNG DER UMGRENZUNGSFUNKTION DES
DURCHSUCHUNGSBESCHLUSSES 333
3.2.5 GEFAHR IM VERZUG 334
3.2.6 DURCHSICHT VON PAPIEREN BEI BERUFSGEHEIMNISTRAEGERN 334
3.2.7 UNTERLAGEN AUS ZEITRAEUMEN OHNE TATVERDACHT 335
3.2.8 UNTERLAGEN AUS VERJAEHRTEN ZEITRAEUMEN 335
3.2.9 VERBOTENE ERZWINGUNG DER HERAUSGABE 335
3.2.10 SACHLICHE UNZUSTAENDIGKEIT FUER DEN ERLASS EINES
DURCHSUCHUNGSBESCHLUSSES 336
3.2.11 § 393 ABS. 1 AO (ZURUECKLIEGENDE STEUERSTRAFTAT) 336
3.2.12 § 393 ABS. 2 AO (NICHTSTEUERSTRAFTAT) 336
3.2.13 SELBSTBELASTUNG FUER EIN ALLGEMEINDELIKT ANLAESSLICH EINER
SELBSTANZEIGE 336
3.2.14 VERSTOSS GEGEN DAS ANWESENHEITSRECHT (§ 106 STPO) 337
3.3 UNTERLASSENE/FALSCHE BELEHRUNG 337
3.3.1 § 136A ABS. 3 SATZ 2 STPO (TAEUSCHUNG, UNZULAESSIGER ZWANG) 337
3.3.2 § 136 STPO (VERSEHENTLICH UNTERLASSENE BELEHRUNG) 337
3.3.3 FALSCHE ODER UNVOLLSTAENDIGE BELEHRUNG 337
3.3.4 §§ 163A, 136, 137 STPO (ZUZIEHUNG EINES VERTEIDIGERS) 337
3.4 TELEFONUEBERWACHUNG 338
3.5 DATENDIEBSTAHL/CD 338
3.6 HEILUNG VON RECHTSMAENGELN, FORTWIRKUNG, SELBSTANZEIGE 338
3.7 FERNWIRKUNG STRAFRECHTLICHER VERWERTUNGSVERBOTE/VERWENDUNGSVERBOTE
339
3.8 VERFAHRENSRECHTLICHE FESTSTELLUNG STRAFRECHTLICHER
VERWERTUNGSVERBOTE 339
3.9 AUSWIRKUNG VON VERWERTUNGSVERBOTEN AUS DEM BESTEUERUNGSVERFAHREN
AUF DAS STRAFVERFAHREN UND UMGEKEHRT 340
4 ENTBINDUNG VON DER BERUFLICHEN SCHWEIGEPFLICHT 340
KAPITEL 3: ZUFALLSFUNDE 341
1 VERFAHRENSFREMDE ZUFALLSFUNDE 341
1.1 DEFINITION 341
1.2 WERTPAPIERE AUS TAFELGESCHAEFTEN 341
1.3 CPD-KONTEN/VERRECHNUNGSSCHECKS 342
1.4 MASSNAHMEN 343
2 VERFAHRENSBEZOGENE ZUFALLSFUNDE 343
KAPITEL 4: AUFGABEN UND BEFUGNISSE DES STEUERLICHEN BERATERS
UND DES VERTEIDIGERS IM STEUERSTRAFVERFAHREN 344
1 FUNKTIONEN UND AUFGABEN DES STEUERLICHEN BERATERS 344
1.1 DER STEUERLICHE BERATER ALS ERSTER ANSPRECHPARTNER 344
1.2 ERSTE BEISTANDSPFLICHTEN 344
1.3 UNVERZUEGLICHE HILFE 345
1.4 VORBEREITUNG AUF DIE BERATUNGSSITUATION 345
1.5 KONTAKTAUFNAHME ZUM STEUERLICHEN BERATER OHNE WAHL ZUM VERTEIDIGER
345
2 WAHL DES VERTEIDIGERS 346
2.1 UNVERZUEGLICHE ENTSCHEIDUNG 346
2.2 DER VERTEIDIGER ALS ORGAN DER RECHTSPFLEGE 346
2.3 UMFANG DER INTERESSENVERTRETUNG 346
2.4 GRENZEN DER INTERESSENVERTRETUNG 347
2.4.1 (NOCH) NICHT ZUM VERTEIDIGER GEWAEHLTER STEUERLICHER BERATER 347
INHALT XXIII
2.4.2 VERTEIDIGER 347
2.5 FORM DER MANDATSUEBERNAHME 349
3 BEFAEHIGUNG DES VERTEIDIGERS; INTERESSENKOLLISION 349
3.1 STEUEREXPERTE UND VERSIERTER STRAFRECHTLER 350
3.2 ANGEHOERIGE DER STEUERBERATENDEN BERUFE ALS VERTEIDIGER 350
3.2.1 SCHWERPUNKT DER VERTEIDIGUNG AUF STEUERLICHEM GEBIET 350
3.2.2 KONFRONTATION STATT KOOPERATION 350
3.2.3 SPANNUNGSFELD ZWISCHEN BESTEUERUNGS- UND STRAFVERFAHREN 351
3.2.4 GEFAHREN BEI TATNAEHE 351
3.2.4.1 AUSSCHLUSS DES VERTEIDIGERS 351
3.2.4.2 BESCHLAGNAHME 352
3.2.4.3 INTERESSENKOLLISION 352
3.2.5 STEUERLICHER BERATER ALS ENTLASTUNGSZEUGE 352
3.2.6 FAZIT 353
3.3 STRAFRECHTLER ALS VERTEIDIGER 353
3.4 KOOPERATION ZWISCHEN VERTEIDIGER UND STEUERLICHEM BERATER 353
4 ALLEINVERTEIDIGUNG, MITVERTEIDIGUNG, MEHRFACHVERTEIDIGUNG 354
4.1 ALLEINVERTEIDIGER 354
4.1.1 RECHTSANWAELTE, RECHTSLEHRER 354
4.1.2 ANGEHOERIGE DER STEUERBERATENDEN BERUFE 354
4.1.3 ANDERE PERSONEN ALS VERTEIDIGER 355
4.2 MITVERTEIDIGER 356
4.2.1 ZAHL DER VERTEIDIGER 356
4.2.2 STEUERBERATENDE BERUFE ALS MITVERTEIDIGER 357
4.3 VERBOT DER MEHRFACHVERTEIDIGUNG 358
4.3.1 TATIDENTITAET, SUKZESSIVE MEHRFACHVERTEIDIGUNG 358
4.3.2 VERFAHRENSIDENTITAET 359
4.3.3 GESETZLICHE VERMUTUNG DER INTERESSENKOLLISION 359
4.3.4 PRAKTISCHE AUSWIRKUNG DES VERBOTS 359
4.3.5 PARALLELVERTEIDIGUNG DURCH SOZIEN 360
4.3.6 FOLGEN UNZULAESSIGER MEHRFACHVERTEIDIGUNG 360
4.3.7 ANFECHTUNG DER ZURUECKWEISUNG 360
5 RECHTE UND PFLICHTEN DES STRAFVERTEIDIGERS IM EINZELNEN 361
5.1 BERATUNGSPFLICHT 361
5.2 RECHT AUF VERKEHR MIT DEM MANDANTEN 362
5.2.1 BEI AUFTRAGSERTEILUNG 362
5.2.2 SCHRIFTLICHER VERKEHR (VERTEIDIGERPOST) 362
5.2.3 FERNSPRECHVERKEHR 363
5.3 AKTENEINSICHT 363
5.3.1 BERECHTIGTE PERSONEN 363
5.3.2 ZEITPUNKT DER AKTENEINSICHT 364
5.3.3 ORT DER AKTENEINSICHT 366
5.3.4 UMFANG DER AKTENEINSICHT 366
5.3.5 ANFERTIGUNG VON KOPIEN 367
5.3.6 VERSAGUNG DER EINSICHT, RECHTSMITTEL 368
5.3.7 VERWERTUNGSVERBOT, VERFAHRENSHINDERNIS 369
5.4 ANWESENHEITSRECHTE DES VERTEIDIGERS 369
5.4.1 BEI RICHTERLICHEN ERMITTLUNGSHANDLUNGEN 369
5.4.2 BEI ERMITTLUNGSHANDLUNGEN DER STAATSANWALTSCHAFT ODER
FINANZBEHOERDE 369
5.4.3 BENACHRICHTIGUNG 370
XXIV INHALT
5.4.4 FRAGE- UND HINWEISRECHT 371
5.5 ERMITTLUNGSRECHT DES VERTEIDIGERS 371
KAPITEL 5: WENN DIE STEUERFAHNDUNG KOMMT 372
1 DER ERSTE ANFANGSSTRESS 372
1.1 UNANGEMELDET UND FRUEH 372
1.2 MINDESTENS ZU ZWEIT UND WOHLKOORDINIERT 372
1.3 GEPLANTE STRESSSITUATION 372
1.4 BELEHRUNG NACH § 393 ABS. 1 SATZ 4 AO 373
1.5 ERSTE REAKTION: BERATER VERSTAENDIGEN 373
2 VERHALTEN GEGENUEBER DER FAHNDUNG, BEACHTENSWERTE ASPEKTE 373
2.1 AUSWEISPFLICHT DER FAHNDUNG UND DER ANWESENDEN 373
2.2 TELEFONSPERRE, STUBENARREST, ANWESENHEITSRECHT 373
2.3 FAHNDUNGSZWECK BESPRECHEN 374
2.4 STOERUNGEN VERMEIDEN, DISKRETION UND DEESKALATION 374
2.5 DURCHSUCHUNG 375
2.5.1 INHALT DES DURCHSUCHUNGSBESCHLUSSES PRUEFEN 375
2.5.2 WENN KEIN DURCHSUCHUNGSBESCHLUSS, GEFAHR IM VERZUG PRUEFEN 375
2.5.3 NACH DER DURCHSUCHUNG SCHRIFTLICHE MITTEILUNG UEBER DEN GRUND
DER DURCHSUCHUNG VERLANGEN 376
2.5.4 DURCHSUCHUNGSZEUGEN 376
2.5-5 ZUZIEHUNG DES BETRIEBSPRUEFERS ZUR DURCHSUCHUNG 376
2.5.6 WAS WIRD DURCHGESEHEN? 377
2.5.7 FREIWILLIGE HERAUSGABE NUR IN AUSNAHMEFAELLEN 377
2.6 BESCHLAGNAHME 378
2.6.1 EINHALTUNG DER BESCHLAGNAHMEFREIHEIT UEBERWACHEN 378
2.6.2 KOPIEN WICHTIGER UNTERLAGEN FERTIGEN 378
2.6.3 GENAUE PROTOKOLLIERUNG 379
2.6.4 VERSIEGELN DER UNTERLAGEN 379
2.7 KOERPERLICHE DURCHSUCHUNG 379
2.8 ANORDNUNG DER UNTERSUCHUNGSHAFT, VORLAEUFIGE FESTNAHME 379
3 KEINE SACHLICHE KOOPERATION (AUSSAGE, VERNEHMUNG) 380
3.1 NICHT VERUNSICHERN LASSEN 380
3.2 KEINE EINLASSUNGEN ZUR SACHE 380
KAPITEL 6: FAHNDUNG BEIM STEUERLICHEN BERATER 382
1 EINFUEHRUNG 382
2 DURCHSUCHUNG BEIM STEUERLICHEN BERATER 383
2.1 DER BERATER ALS UNVERDAECHTIGER DRITTER (§ 103 STPO) 383
2.1.1 VERHAELTNISMAESSIGKEITSGRUNDSATZ 383
2.1.2 KONKRETE BEGRUENDUNG DES TATVERDACHTS 384
2.1.3 KONKRETISIERUNG DER GESUCHTEN BEWEISGEGENSTAENDE 384
2.1.4 KONKRETE UMSTAENDE FUER DAS AUFFINDEN VON BEWEISMITTELN 385
2.1.5 KEINE DURCHSUCHUNG NACH BESCHLAGNAHMEFREIEN BEWEISMITTELN 385
2.2 DER BERATER ALS BESCHULDIGTER (§ 102 STPO) 386
2.2.1 ANFANGSVERDACHT 386
2.2.2 WECHSEL ZUR DURCHSUCHUNG NACH § 102 STPO 386
3 BESCHLAGNAHME BEIM STEUERLICHEN BERATER 387
3.1 BESCHLAGNAHMEGEGENSTAENDE 387
3.2 FREIWILLIGE HERAUSGABE 387
INHALT XXV
3.3 BESCHLAGNAHMEPRIVILEG DER STEUERBERATENDEN BERUFE 387
3.4 ENTBINDUNG VON DER SCHWEIGEPFLICHT 389
3.5 UMFANG DES BESCHLAGNAHMEPRIVILEGS 389
3.5.1 ELEKTRONISCH GESPEICHERTE DATEN 389
3.5.2 SCHRIFTLICHE MITTEILUNGEN ZWISCHEN DEM BERUFSGEHEIMNISTRAEGER
UND SEINEM MANDANTEN 391
3.5.3 AUFZEICHNUNGEN DES BERATERS ODER SEINES BERUFSHELFERS 391
3.5.4 ANDERE GEGENSTAENDE, AUF DIE SICH DAS AUSSAGEVERWEIGERUNGSRECHT
DER BERUFSGEHEIMNISTRAEGER BZW. IHRER HILFSPERSONEN ERSTRECKT 391
3.5.5 HANDAKTEN 392
3.6 BUCHHALTUNGSUNTERLAGEN DES MANDANTEN 392
3.6.1 FUER DIE BESCHLAGNAHME DER BUCHHALTUNGSUNTERLAGEN 393
3.6.2 VERMITTELNDE AUFFASSUNG 394
3.6.3 GEGEN DIE BESCHLAGNAHME DER BUCHHALTUNGSUNTERLAGEN 395
3.6.4 BUCHHALTUNGSUNTERLAGEN BEIM VERTEIDIGER 395
3.7 SICHERSTELLUNGSVERZEICHNIS 395
4 ZEUGNISVERWEIGERUNGSRECHT DES STEUERLICHEN BERATERS UND SEINER HELFER
395
4.1 ZEUGNISVERWEIGERUNGSRECHT DES BERATERS 395
4.2 ZEUGNISVERWEIGERUNGSRECHT DER SOZIEN UND DER BERUFSHELFER 396
KAPITEL 7: WECHSELWIRKUNG VON BESTEUERUNGS- UND STRAFVERFAHREN 397
1 NEBENEINANDER VON BESTEUERUNGSVERFAHREN UND STRAFVERFAHREN 397
2 RECHTE UND PFLICHTEN DES BESCHULDIGTEN IM STRAFVERFAHREN 397
3 RECHTE UND PFLICHTEN DES STEUERPFLICHTIGEN IM BESTEUERUNGSVERFAHREN
398
4 DAS DILEMMA ZWISCHEN AUSSAGEVERWEIGERUNGSRECHT UND
MITWIRKUNGSVERPFLICHTUNG 399
5 KEINE BINDUNGSWIRKUNG VON STEUERSTRAF- UND BESTEUERUNGSVERFAHREN 402
6 AUSSENPRUEFUNG BEI VERDACHT EINER STEUERSTRAFTAT 402
KAPITEL 8: TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG IM BESTEUERUNGSVERFAHREN
UND IM STRAFVERFAHREN 404
1 TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG IM BESTEUERUNGSVERFAHREN 404
1.1 KEINE VEREINBARUNG UEBER DEN STEUERANSPRUCH 404
1.2 RECHTSGRUNDLAGEN DER TATSAECHLICHEN VERSTAENDIGUNG 404
1.3 MITWIRKUNG EINES ENTSCHEIDUNGSBEFUGTEN AMTSTRAEGERS, VERTRETUNG 405
1.4 ZEITPUNKT DER TATSAECHLICHEN VERSTAENDIGUNG 407
1.5 GEGENSTAND DER TATSAECHLICHEN VERSTAENDIGUNG 407
1.5.1 TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG UEBER SACHVERHALTE 407
1.5.2 TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG UEBER RECHTSFRAGEN 408
1.6 FORM DER TATSAECHLICHEN VERSTAENDIGUNG 409
1 -7 AUFHEBUNG/AENDERUNG/UNWIRKSAMKEIT DER TATSAECHLICHEN VERSTAENDIGUNG
409
1.8 BEDEUTUNG DER TATSAECHLICHEN VERSTAENDIGUNG FUER DAS
STEUERSTRAFVERFAHREN 410
2 EROERTERUNG BZW. TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG IM STRAFVERFAHREN 411
2.1 EROERTERUNGEN BZW. TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG (ABSPRACHEN) ALS
BESTANDTEIL
DER STRAFRECHTSPFLEGE 411
2.2 RECHTSGRUNDLAGEN DER EROERTERUNGEN UND TATSAECHLICHEN VERSTAENDIGUNG
412
2.3 BINDUNG AN DIE ALLGEMEINEN GRUNDSAETZE DES STRAFPROZESSRECHTS UND DES
STRAFRECHTS 413
2.4 EROERTERUNG BZW. TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG IN DER PRAXIS 413
2.5 RISIKEN UND CHANCEN DURCH VERHANDLUNGEN UND ABSPRACHEN 414
2.5.1 RISIKEN DURCH VERHANDLUNGEN UND ABSPRACHEN 414
2.5.2 CHANCEN DURCH ABSPRACHEN 415
XXVI INHALT
2.5.3 VERFAHRENSBESCHLEUNIGUNG DURCH STEUERZUGESTAENDNISSE 415
2.6 EROERTERUNG BZW. TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG IN DEN VERSCHIEDENEN
ERFAHRENSABSCHNITTEN 415
2.6.1 EROERTERUNGEN IM ERMITTLUNGSVERFAHREN 416
2.6.2 EROERTERUNGEN IM ZWISCHENVERFAHREN 416
2.6.3 EROERTERUNGEN BZW. DIE TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG IM HAUPTVERFAHREN
417
2.7 EINZELFRAGEN 418
2.7.1 GESTAENDNIS 418
2.7.2 ZUSAGE EINER HOECHSTSTRAFE 419
2.7.3 BINDUNGSWIRKUNG 419
2.7.4 RECHTSMITTELVERZICHT 421
KAPITEL 9: ZWISCHENVERFAHREN 422
1 DAUER DES ZWISCHENVERFAHRENS 422
2 ANKLAGESCHRIFT 422
3 MITTEILUNG DER ANKLAGESCHRIFT 422
4 ENTSCHEIDUNG UEBER DIE EROEFFNUNG 423
5 AUFGABEN DER VERTEIDIGUNG IM ZWISCHENVERFAHREN 423
5.1 FORMELLE UND MATERIELLE EINWENDUNGEN GEGEN DIE EROEFFNUNG DES
HAUPTVERFAHRENS
(§ 201 ABS. 1 STPO) 423
5.1.1 PRUEFUNG DER ANKLAGESCHRIFT 423
5.1.2 VERFAHRENSHINDERNIS 424
5.1.3 HINREICHENDER TATVERDACHT 424
5.1.4 ANTRAEGE ZU BEWEISERHEBUNGEN NACH § 201 ABS. 1 STPO 424
5.1.5 SCHUTZSCHRIFT 424
5.2 ABSPRACHEN 425
5.3 VORBEREITUNG DER HAUPTVERHANDLUNG 425
KAPITEL 10: STRAFVERFAHREN/VERFAHRENSABSCHLUSS/REGISTEREINTRAGUNG 426
1 STRAFBEFEHL 426
2 ANKLAGE 427
3 HAUPTVERHANDLUNG 428
4 VERFAHRENSABSPRACHEN/RECHTSMITTELVERZICHT 429
5 BEWEISWUERDIGUNG 430
6 URTEILSGRUENDE 431
7 RECHTSMITTEL 432
8 PRAEJUDIZWIRKUNG STRAFRECHTLICHER VERURTEILUNG 432
8.1 STEUERLICHES VERFAHREN 432
8.2 ANWALTS-/BEAMTENVERFAHREN 433
9 REGISTER 433
9.1 BUNDESZENTRALREGISTER/FUEHRUNGSZEUGNIS/TILGUNGSFRISTEN 433
9.2 GEWERBEZENTRALREGISTER/TILGUNGSFRISTEN 434
KAPITEL 11: VERFAHREN BEI ORDNUNGSWIDRIGKEITEN (BUSSGELDVERFAHREN) 435
1 BEDEUTUNG DES BUSSGELDVERFAHRENS IM STEUERSTRAFRECHT 435
2 SACHLICHE ZUSTAENDIGKEIT 435
3 MASSGEBLICHE RECHTSVORSCHRIFTEN 435
4 OPPORTUNITAETSPRINZIP 435
5 VERFAHRENSABLAUF 436
5.1 VORVERFAHREN 436
5.1.1 BEGINN DES VORVERFAHRENS 436
INHALT XXVII
5.1.2 ERMITTLUNGEN DER FINANZBEHOERDE 436
5.1.3 EINSTELLUNG DES BUSSGELDVERFAHRENS 437
5.1.4 VERWARNUNG 437
5.1.5 BUSSGELDBESCHEID 437
5.2 ZWISCHENVERFAHREN 437
5.2.1 EINSPRUCH 437
5.2.2 VERWERFUNG DES EINSPRUCHS ALS UNZULAESSIG 438
5.2.3 UEBERPRUEFUNG DES BUSSGELDBESCHEIDES DURCH DIE FINANZBEHOERDE 438
5.2.4 UEBERPRUEFUNG DES BUSSGELDBESCHEIDES DURCH DIE STAATSANWALTSCHAFT 438
5.2.5 UEBERPRUEFUNG DES BUSSGELDBESCHEIDES DURCH DAS GERICHT 439
5.3 HAUPTVERFAHREN 439
5.3.1 HAUPTVERHANDLUNG 439
5.3.2 BESCHLUSSVERFAHREN 439
5.3.3 VERBOESERUNG 439
5.3.4 RUECKNAHME DES EINSPRUCHS 439
6 VERTEIDIGUNG IM BUSSGELDVERFAHREN 439
KAPITEL 12: KOSTEN UND GEBUEHREN IM STEUERSTRAF- UND IM BUSSGELDVERFAHREN
441
1 KOSTEN DES VERFAHRENS 441
2 NOTWENDIGE AUSLAGEN DES BESCHULDIGTEN 441
3 KOSTENENTSCHEIDUNG IM STRAF- UND BUSSGELDVERFAHREN 441
4 KOSTEN DES VERTEIDIGERS 442
4.1 WAHLVERTEIDIGER 442
4.2 PFLICHTVERTEIDIGER 443
4.3 STEUERBERATER, STEUERBEVOLLMAECHTIGTE, WIRTSCHAFTSPRUEFER,
VEREIDIGTE BUCHPRUEFER ALS VERTEIDIGER 443
4.4 VERTEIDIGERWECHSEL 444
4.5 GEMEINSCHAFTLICHE VERTEIDIGUNG DURCH EINEN RECHTSANWALT
UND EINEN STEUERLICHEN BERATER 444
5. ABZUGSFAEHIGKEIT DER KOSTEN DER VERTEIDIGUNG 445
5.1 SONDERAUSGABEN 445
5.2 WERBUNGSKOSTEN, BETRIEBSAUSGABEN 445
5.3 AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNG 446
5.4 HOEHE DER ABZUGSFAEHIGEN KOSTEN 447
6 UEBERNAHME VON SANKTIONEN UND VERTEIDIGERKOSTEN DURCH UNTERNEHMEN 447
KAPITEL 13: ENTSCHAEDIGUNG 450
1 OEFFENTLICH-RECHTLICHES VERWAHRUNGSVERHAELTNIS 450
2 AMTSPFLICHTVERLETZUNG (§ 839 BGB I.V. M. ART. 34 GG) 450
3 AUFOPFERUNGSANSPRUCH (FUER DRITTE) 451
4 STRAFRECHTSENTSCHAEDIGUNGSGESETZ (FUER BESCHULDIGTE) 451
5 KOSTENPFLICHT DES ANZEIGEERSTATTERS (§ 469 STPO) 452
6 JUSTIZVERGUETUNGS- UND ENTSCHAEDIGUNGSGESETZ (FUER DRITTE) 452
6.1 ALLGEMEIN 452
6.1.1 ENTSCHAEDIGUNGSUMFANG 452
6.1.2 GELTENDMACHUNG IM STRAFVERFAHREN 453
6.1.3 GELTENDMACHUNG IM FISKALVERFAHREN 453
6.2 BANKEN/VORWURF INSTITUTIONALISIERTER BEIHILFE 453
7 MENSCHENRECHTSKONVENTION 454
8 KEINE RECHTZEITIGE WIEDERAUFNAHME NACH AUSSETZUNG GEM. § 396 AO 454
XXVIII INHALT
KAPITEL 14: HINTERZIEHUNGSZINSEN 455
1 VOLLENDETE STEUERHINTERZIEHUNG 455
2 BEMESSUNGSGRUNDLAGE DER HINTERZIEHUNGSZINSEN 455
3 ZINSSCHULDNER 456
4 BEGINN UND ENDE DES ZINSLAUFS 457
5 ANRECHNUNG VON NACHZAHLUNGSZINSEN 457
6 FESTSETZUNG DER HINTERZIEHUNGSZINSEN 458
7 STRAFBEFREIENDE WIRKUNG BEI SELBSTANZEIGE UND BEI § 398A AO 458
ANHAENGE 459
ANHANG 1: AUSLOESENDE EREIGNISSE VON STEUERFAHNDUNGSMASSNAHMEN 461
1 ERSTER ANLASS ZUM TAETIGWERDEN 461
2 ANZEIGEN 461
2.1 ANONYME ANZEIGEN 461
2.2 VERTRAULICHE ANZEIGEN 462
2.3 BEISPIELSFAELLE 462
3 PRUEFUNGSHANDLUNGEN DER VERWALTUNG 463
3.1 AUSSENPRUEFUNG BEIM BETROFFENEN 463
3.2 PRUEFUNGEN BEI DRITTEN 463
3.3 KONTROLLMITTEILUNGEN DER AUSSENPRUEFUNG, INSBESONDERE AUCH BEI
BANKENPRUEFUNGEN 463
3.4 KONTROLLMITTEILUNGEN DER GERICHTE UND BEHOERDEN 464
3.5 INTERNATIONALE KONTROLLMITTEILUNGEN, AUTOMATISCHER
INFORMATIONSAUSTAUSCH 464
3.6 STEUERSUENDER-CDS 465
3.7 AUTOMATISIERTE KONTENABFRAGE 466
3.8 KONTENABFRAGE INNERHALB DER EUROPAEISCHEN UNION 468
4 WEITERE INFORMATIONSQUELLEN UND EREIGNISSE 469
ANHANG 2: HAFTUNG DES STEUERHINTERZIEHERS UND STEUERHEHLERS
SOWIE DES STEUERBERATERS 470
1 HAFTUNG DES STEUERHINTERZIEHERS UND DES STEUERHEHLERS 470
1.1 UEBERBLICK 470
1.2 VORAUSSETZUNGEN DER HAFTUNG NACH § 71 AO 470
1.2.1 VOLLENDETE RECHTSWIDRIGE UND SCHULDHAFTE TAT 470
1.2.2 HAFTUNG AUCH OHNE EIGENEN VORTEIL 471
1.3 EIGENSTAENDIGE ENTSCHEIDUNG DER FINANZBEHOERDE 471
1.4 TAETER UND TEILNEHMER 472
1.5 AKZESSORIETAET DER HAFTUNG 472
1.6 KEINE SUBSIDIARITAET DER HAFTUNG 472
1.7 MEHRHEIT VON HAFTUNGSSCHULDNERN 472
1.8 ERMESSEN DER FINANZBEHOERDE 472
1.9 UMFANG DER HAFTUNG 473
2 ZIVILRECHTLICHE HAFTUNG DES STEUERLICHEN BERATERS GEGENUEBER SEINEM
MANDANTEN
FUER GELDBUSSEN ODER GELDSTRAFEN 474
2.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 474
2.2 HAFTUNG FUER GELDSTRAFEN UND GELDBUSSEN 474
2.3 VERMEIDUNG DER HAFTUNG 476
2.4 VERJAEHRUNG DES ANSPRUCHS 476
2.5 HINWEISPFLICHT DES BERATERS 476
INHALT XXIX
ANHANG 3: BESCHLAGNAHME BEIM VERTEIDIGER 478
ANHANG 4: VERHALTENSREGELN BEI DURCHSUCHUNGSMASSNAHMEN 479
1 CHECKLISTE: VERHALTEN AM TAG X 479
2 CHECKLISTE: MASSNAHMEN NACH DEM TAG X 480
STICHWORTVERZEICHNIS 481
LITERATUR 491
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