Verfügbarkeit: Körperschaftsteuer

Körperschaftsteuer:

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser:	Jäger, Birgit (VerfasserIn), Lang, Friedbert (VerfasserIn), Künze, Matthias (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Achim efv Erich Fleischer Verlag 2016
Ausgabe:	19. Auflage
Schriftenreihe:	Grüne Reihe Band 6
Schlagworte:	Körperschaftsteuer Körperschaftsteuerrecht Deutschland - Körperschaftsteuerrecht Deutschland Lehrbuch
Online-Zugang:	Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	Auch als E-Book (PDF) verfügbar
Beschreibung:	973 Seiten Diagramme
ISBN:	3816810691 9783816810698

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adam_text	1 E INFUEHRUNG................................................................................................................... 33 1.1 GESCHICHTLICHE ENTWICKLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERRECHTS UND WESEN DER KOERPERSCHAFTSIEUER..................................................................................................... 33 1.2 SYSTEMWANDEL: VOM ANRECHNUNGSVERFAHREN UEBER DAS HALBEINKUENFTEVERFAHREN ZUR ABGELTUNGSTEUER UND ZUM TBILEINKIINFTEVERFAHREN ......................................... 41 1.3 BELASTUNGSVERGLEICHE UND RECHTSFORMUEBERLEGUNGEN ............................................. 43 2. STEUERPFLICHT................................................................................................................. 50 2.1 ANWENDUNGSBEREICH DES KSTG UND A B G R E ^ N G 50 2.1.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 50 2.1.2 ABGRENZUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT NACH § 3 KSTG . . . . . . . 52 2.2 DIE UNBESCHRAENKTE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT........................................................ 54 2.2.1 GRUNDSAETZLICHES...................................................................................... 54 2.2.2 DIE VORAUSSETZUNGEN DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT . . . . . . . . . 54 2.3 DIE UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN STEUERSUBJEKTE ............................................... 55 2.3.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 55 2.3.2 AKTIENGESELLSCHAFTEN (§ 1 ABS. 1 NR. 1 K S TG ). . . . . . . . . . . . . . . . . 57 2.3.3 KOMMANDITGESELLSCHAFTEN AUF A KTIEN (§ 1 ABS 1 NR. 1 K S TG ). . . . 58 2.3.4 GESELLSCHAFTEN M IT BESCHRAENKTER HAFTUNG (§ 1 ABS. 1 N R 1 KSTG). 59 2.3.5 KAPITALVERWALTUNGSGESELLSCHAFT ............................................................ 61 2.3.6 EUROPAEISCHE AKTIENGESELLSCHAFT - SE (SOCIETAS EUROPAEA) (§ 1 ABS. 1 NR 1 K S TG )...............................................................................63 2.37 R E IT (REAL ESTATE INVESTMENT T RU S T)................................................. 66 2.3.8 GESELLSCHAFTEN AUSLAENDISCHEN RECHTS.................................................. 68 2.3.8.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 68 2.3.8.2 PRIVATE COMPANY LIM ITED BY SHARES ................................................. 68 2.3.8.3 LIMITED LIABILITY COMPANY................................................................... 70 2.3.9 WIRTSCHAFTLICHE ZUSAMMENSCHLUSS^...................................................... 70 2.3.9.1 VERBUNDENE UNTERNEHMEN - KONZERNE ............................................. 70 2.3.9.2 ORGANSCHAFT............................................................................................ 71 2.3.9.3 SCHACHTELBETEILIGUNG ............................................................................. 71 2.3.9.4 KARTELLE UND SYNDIKATE......................................................................... 71 2.3.9.5 LOSE UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUESSE ............................................. 72 2.3.10 GENOSSENSCHAFTEN (§ 1 ABS. 1 NR. 2 KSTG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 2.3.11 EUROPAEISCHE GENOSSENSCHAFT (SCE) (§ 1 ABS. 1 NR. 2 K S TG ). . . . . 75 2.3.12 VERSICHERUNGSVEREINE AUF GEGENSEITIGKEIT (§ 1 ABS. 1 NR. 3 KSTG) 77 2.3.13 SONSTIGE JURISTISCHE PERSONEN DES PRIVATEN RECHTS (§1 ABS. LN R . 4 KSTG) 78 2.3.14 NICHT RECHTSFAEHIGE VEREINE, ANSTALTEN, STIFTUNGEN UND ANDERE ZWECKVERMOEGEN DES PRIVATEN RECHTS (§ 1 ABS. 1 NR. 5 K S TG ). . . . 80 2.3.15 BETRIEBE GEWERBLICHER A RT VON JURISTISCHEN PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS (§ 1 ABS. 1 NR. 6, § 4 KSTG) . . . . . 82 2.3.15.1 ALLGEM EINES.......................................................................................... 82 2.3.15.2 AUSUEBUNG DER OEFFENTLICHEN GEWALT (HOHEITSBETRIEB). . . . . . . . . . . . 84 2.3.15.3 R E C H TS FO ^ N KOMMUNALER UNTERNEHMEN ......................................... 88 2.3.15.4 D IEE IN RICH TU NG I. S. DES § 4 ABS. LK S T G . . . . . 89 2.3.15.5 NACHHALTIGE WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT ZUR ERZIELUNG VON EINNAHMEN 90 2.3.15.6 DAS MERKMAL DES WIRTSCHAFTLICHEN HERAUSHEBENS (GEWICHTIGKEIT) * 92 2.3.15.7 BEISPIELE FUER BETRIEBE GEWERBLICHER A R T ........................................... 93 2.3.15.8 VEREINFACHTES PRUEFUNGSSCHEMA ZUM VORLIEGEN EINES BETRIEBS GEWERBLICHER A RT ................................................................................. 95 2.3.15.9 JURISTISCHE PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS ALS BETRIEBE GEWERBLICHER A RT (§ 4 ABS. 2 K S TG ) ................................................. 95 2.3.15.10 VERSORGUNGS- UND VERKEHRSBETRIEBE (§ 4 ABS. 3 KSTG) . . . . . . . . . 96 2.3.15.11 DIE VERPACHTUNG EINES BETRIEBS GEWERBLICHER A RT (§ 4 ABS 4 KSTG) 96 2.3.15.12 BETRIEBE GEWERBLICHER A RT DURCH BETRIEBSAUFSPALTUNG. . . . . . . . . . . 97 2.3.15.13 ZUSAMMENFASSUNG VON BETRIEBEN GEWERBLICHER A RT . . . . . . . . . . . . 99 2.3.15.13.1 GLEICHARTIGE B ETRIEBE........................................................................... 101 2.3.15.13.2 ENGE WECHSELSEITIGE TECHNISCH-WIRTSCHAFTLICHE VERFLECHTUNG . . . . . . 101 2.3.15.13.3 BETRIEBE I. S. VON § 4 ABS. 3 K S TG .................................................... 102 2.3.15.13.4 ZUSAMMENFASSUNG VON BETRIEBEN GEWERBLICHER A RT IN KAPITAL- GESELLSCHAFTEN.............................................................................................. 102 2.3.15.14 EINLAGE VON BETEILIGUNGEN IN BETRIEBE GEWERBLICHER A RT . . . . . . . . 106 2.3.15.15 STEUERBELASTUNG BEI BETEILIGUNG AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT . . . . . 108 2.4 DIE BESCHRAENKTE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT............................................................ 110 2.4.1 ALLGEM EINES.......................................................................................... 110 2.4.2 DIE AUSLAENDISCHEN KOERPERSCHAFTEN I. S. DES § 2 NR. 1 KSTG . . . . . . 111 2.4.3 DIE INLAENDISCHEN EINKUENFTE I. S. DES § 49 ESTG . . . . . . . . . . . . . . . 112 2.4.3.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 112 2.4.3.2 ISOLIERENDE BETRACHTUNGSWEISE (§ 49 A BS 112 2.4.3.3 INLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE UND INLAENDISCHER VERTRETER . . . . . . . . . . . 113 2.4.4 ERMITTLUNG UND BESTEUERUNG DER INLAENDSCHEN EINKUENFTE . . . . . . . . 114 2.4.5 DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT NACH § 2 NR. 2 KSTG . . . . . . . . . . . . 116 2.4.6 DIE ABGELTUNG DER K ^ERSCHAFTSTEUER (§ 32 ABS. 1 NR. 2 UND ABS. 3 K S TG ) ................................................. 117 2.4.6.1 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT NACH § 2 NR. 1 KSTG . . . . . . . . . . . . . . . 117 2.4.6.2 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT NACH § 2 NR. 2 KSTG . . . . . . . . . . . . . . . 119 2.4.7 BEISPIELE ZUR BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT ........................................... 119 2.5 GESAMTUEBERSICHT UEBER DIE PERSOENLICHE STEUERPFLICHT ............................................. 121 2.6 BEGINN DER STEUERPFLICHT.......................................................................................... 122 2.7 ENDE DER STEUERPFLICHT............................................................................................... 125 2.8 WECHSEL DER S TEU ERPFLICHI......................................................................................... 127 3 DAS EINKOMMEN . ................................................................................. 129 3.1 ALLGEM EINES................................................................................................................ 129 3.1.1 BEMESSUNGSGRUNDLAGE........................................................................... 129 3.1.2 VERANLAGUNGSZEITRAUM * ERM ITTLUNGSZEITRAUM ..................................... 129 3.1.2.1 VERANLAGUNGSZEITRAUM........................................................................... 129 3.1.2.2 ERMITTLUNGSZEITRAUM............................................................................... 129 3.1.2.3 WIRTSCHAFTSJAHR ALS ERMITTLUNGSZEITRAUM .............................................. 130 3.1.3 ALLGEMEINES UBER EINKUENFTE UND EINKOMMEN DER KOERPEISCHAFTEN. 132 3.1.4 EINKUENFTE DER UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN KORPEISCHAFTEN 133 3.1.5 EINKUENFTE DER NICHT UNTER § 1 ABS. 1 NR. 1 BIS 3 KSTG FALLENDEN KOERPERSCHAFTEN...................................................................................... 137 3.1.6 EINKUENFTE UND EINKOMMEN DER BETRIEBE GEWERBLICHER A RT . . . . . . 141 3.2 ALLGEMEINES UEBER DIE GEWINNERMITTLUNG................................................................. 145 3.3 DIE GEWINNERMITTLUNG BEI KOERPERSCHAFTEN ............................................................ 146 3.3.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 146 3.3.2 BILANZIERUNG UND RECHNUNGSLEGUNG DER KAPITALGESELLSCHAFTEN . . . . 147 33.2.1 GRUNDSAETZLICHES...................................................................................... 147 3.3.2.2 ZUR BILANZIERUNG UND BEWERTUNG IN DER HANDELS-UND STEUERBILANZ 147 3.3.3 GESELLSCHAFTSKAPITAL * GESELLSCHAFTSVERMOEGEN * RUECKLAGEN UND RTICKSTELUNGEN...................................................................................... 148 3.3.3.1 GEZEICHNETES K A P ITA L........................................................................... 149 3.3.3.2 KAPITALRUECKLAGEN.................................................................................... 149 3.3.3.3 G EWINNRUECKLAGEN.................................................................................. 150 3.3.3.4 JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHFE ...................................................... 151 3.3.3.5 BILANZGEWINN/BILANZVERLUSI................................................................... 151 3.33.6 RUECKSTELLUNGEN UND RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . . . . . . . . . . . . . 152 3.3.3.7 STEUERFREIE R UECKLAGEN........................................................................... 153 3.3.4 DIE BUCHUNG NICHT ABZIEHBARER 153 3.3.4.1 BUCHUNG DER GEWINNVERWENDUNGEN.................................................... 153 3.3.4.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG UND BUCHUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER . . . . 154 3.3.4.3 BUCHUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER........................................................ 158 3.3.4.4 BUCHUNG ANDERER NICHT ABZIEHBARER AUFWENDUNGEN . . . . . . . . . . . . 158 3.3.5 EINKOMMENSERMITTLUNGSSCHEMA FUER BUCHFUEHRUNGSPFLICHTIGE KOERPERSCHAFTEN...................................................................................... 158 3.4 VERAENDERUNG DES GRUND- ODER STAM M KAPITALS...................................................... 160 3.4.1 A LLGEM EINES.................................................................................... .. 160 3.4.2 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE E IN LA G E N ........................................................ 160 3.4.2.1 EINLAGEN BEI GESELLSCHAFTSGRUENDUNG................................................ 161 3.4.2.2 DIE ERHOEHUNG DES N ENNKAPITALS......................................................... LOE I 3.4.3 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE VERMOEGENSMINDERUNGEN . . . . . . . . . . . . . . . 101 3.4.3.1 GEWINNAUSSCHUETTUNGEN......................................................................... 161 3.4.3.2 HERABSETZUNG DES NENNKAPITALS.......................................................... 162 3.5 VERMOEGENSMEHRUNGEN AUF GESELLSCHAFTLICHER GRUNDLAGE (OFFENE UND VERDECKTE E INLAGEN).................................................................................................................... 102 3.5.1 ALLGEM EINES.......................................................................................... 162 3.5.2 OFFENE (GESELLSCHAFTSRECHTLICHE) EINLAGEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 3.5.3 VERDECKTE E IN LA G E N ............................................................................. 164 3.5.3.1 URSAECHLICHKEIT DES GESELLSCHAFTSVERHAELTNISSES . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 3.5.3.2 NAHESTEHENDE PERSON........................................................................... 166 3.5.4 DIE EINLAGEFAEHIGEN WIRTSCHAFTSGUETER.................................................... 167 3.5.4.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 167 3.5.4.2 NICHT EINLAGEFAEHIGE VERMOEGENSVORTEILE ............................................. 170 3.5.5 BEWERTUNG DER (VERDECKTEN) E IN IG E ................................................. 171 3.5.5.1 ALLGEM EINES.......................................................................................... 171 3.5.5.2 GRUNDSAETZLICHE BEWERTUNG BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT . . . . . . . . . . 172 3.5.5.3 GRUNDSAETZLICHE BEWERTUNG BEIM GESELLSCHAFTER, WENN DIE GESELL SCHAFTSANTEILE ZUM PRIVATVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS GEHOEREN . * 173 3.5.5.4 BEWERTUNG DER EINLAGE, WENN DIE GESELLSCHAFTSANTEILE ZUM BETRIEBSVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS GEHOEREN . . . . . . 173 3.5.5.5 VERDECKTE EINLAGE EINER BETEILIGUNG I. S. VON § 17 ESTG . . . . . . . . 175 3.5.5.6 VERDECKTE EINLAGE EINES WIRTSCHAF^^^^ VERAEUSSEMNGSFRIST DES § 23 E S TG ........................................................ 176 3.5.5.7 BEWERTUNG DER EINLAGE BEI BETRIEBSEROEFFNUNG .................................. 176 3.5.5.8 BEWERTUNG IN DEN FAELLEN DES FORDERUNGSVERZICHTS BEI DER KAPITAL- GESELLSCHA?T ................................................................................. * . . . . 177 3.5.5.9 BEWERTUNG IN DEN FAELLEN DES FORDERUNGSVERZICHTS BEIM GESELL- SCHAFTER................................................................................................... 180 3.5.5.10 BEWERTUNG BEIM VERZICHT AUF EINE PENSIONSANWARTSCHAFT . . . . . . . . 182 3.5.5.11 BEWERTUNG IM FALLE EINER ERBSCHAFT.................................................... 184 3.5.6 AUSWIRKUNGEN DER VERDECKTEN EINLAGE BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT. 185 3.5.6.1 AUSWIRKUNG AUF DAS ZU VERSTEUERNDE EINKOMMEN 185 3.5.6.2 AUSWIRKUNG AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO I. S. DES § 27 KSTG . 185 3.5.7 DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG DER EINLAGEN BEIM GESELLSCHAFTER. . . . 186 3.5.7.1 AUSWIRKUNG DER VERDECKTEN EINLAGE AUF DIE ANSCHAFFUNGS- KOSIEN DER BETEILIGUNG......................................................................... 186 3.5.7.1.1 ANTEILE IM PRIVATVERM OEGEN ................................................................ 186 3.5.7.1.2 ANTEILE IM BETRIEBSVERM OEGEN............................................................ 187 3.5.7.2 AUSWIRKUNGEN AUF DIE ANCHAFFUNGSKOSTEN DER BETEILIGUNGEN BEI D RITTA U FW A N D .................................................................................. 190 3.5.7.2.1 GRUNDSATZ: KEIN ABZUG VON D RITTA* ........................................... 190 3.5.7.2.2 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI MITTELBAR VERDECKTER EINLAGE BZW. ABGEKUERZTEM ZAHLUNGSWEG ........................................... 191 3.5.7.2.3 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI AUFWENDUNGEN DES DRITTEN AUF EIGENE VERBINDLICHKEIT, ABER IM WIRTSCHAFTLICHEN INTEESSE DES GESELLSCHAFTERS...................................................................................... 192 3.5.7.2.4 NACHTRAEGLICHE ANCHAFFUNGSKOSTEN BEI DARLEHEN * BUEG CHA FTE N UND ANDEREN FINANZIERUNGSHILFEN EINES DRITTEN UNTER BERUECK- SICHTIGUNG DES EIGENKAPITALERSATZES.................................................... 193 3.5.7.3 VERDECKTE EINLAGE UND ZUFLUSS BEIM GESELLSCHAFTER . . . . . . . . . . . . 195 3.5.7.4 ABZUGSBESCHRAENKUNGEN BEI UNENTGELTLICHEN ODER TEILENTGELTLICHEN NUTZUNGSUEBERLASSUNGEN VOM GESELLSCHAFTER AN DIE GESELLSCHAFT. . . 197 3.5.7.4.1 UEBERQUOTALE NUTZUNGSUEBERLASSUNG.................................... 197 3.5.7.4.2 ABZUGSBESCHRAENKUNG DURCH § 3 C ABS. 2 ESTG 198 3.5.7.4.3 ABZUGSBESCHRAENKUNG DURCH § 20 ABS. 9 ESTG. . . . . . . . . . . . . . . . . 199 3.5.7.4.4 BEISPIELSFAELLE ZU DEN ABZUGSBECHRAENKUNGEN BEI NUTZUNGS UEBERLASSUNGEN...................................................................... 200 3.5.8 KORRESPONDENZPRINZIP FUER VERDECKTE EINLAGEN ................ 202 3.5.8.1 A LLGEM EINES........................................................................ 202 3.5.8.2 GRUNDFALL NACH § 8 ABS. 3 SATZ 4 K S TG ........................... 202 3.5.8.3 SONDERFALL DES § 8 ABS. 3 SAETZE 5 UND 6 KSTG (SOG DREIECKSFAELL^^ 204 3.5.8.4 § 32 A ABS. 2 K S TG ................................................ 204 . . . . . . . . . . * . 3.5.8.4.1 GRUNDSATZ............................................................................ 204 3.5.8.4.2 AUSWIRKUNG AUF DEN FESTSTELLUNGSBESCHEID DES STEUERLICHEN EINLAGEKONIOS...................................................................... 205 3.5.8.4.3 ABLAUFHEMMUNG NACH § 32 A K S TG ................................. 205 3.5.9 E INZE^AELLE............................................................................ 206 3.5.10 DIE RUECKGEWAEHR VON EINLAGEN.......................................... 208 3.6 OFFENE UND VERDECKTE AUSSCHUETTUNGEN ................................................ 210 3.6.1 A LLGEM EINES........................................................................ 210 3.6.2 OFFENE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN.......................................... 211 3.6.3 BEGRIFF DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG .................. 211 3.6.3.1 GRUNDSATZ............................................................................ 211 3.6.3.2 VERMOEGENSMINDERUNG/VERHINDERTE VERMOEGENSMEHRUNG. . 212 3.6.3.3 VERANLASSUNG DURCH DAS GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS.. . . . . . . . . . . . . . . 213 3.6.3.4 AUSWIRKUNG AUF DEN UNTERSCHIEDSBETRAG GERN. § 4 ABS. 1 SATZ 1 E S T G . . . . . 215 3.6.3.5 ABGRE* NG ZUR OFFENEN G EWINNAUSSCH ................................. 215 3.6.3.6 WEITERE ASPEKTE BEI DER ABGRE* NG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ...................................................... 216 3.6.3.6.1 UNUEBLICHKEIT DER VEREINBARUNG ....................................... 216 3.6.3.6.2 GEWINNVERTEILUNGSABSICHT.................................................. 217 3.6.3.6.3 HANDELNDE PERSONEN .......................................................... 218 3.6.3.6.4 VORTEILSGEWAEHRENDE KOERPERSCHAFT..................................... 218 3.6.3.6.5 ABGRENZUNG VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG / LIEBHABEREI. . . . . . . 219 3.6.3.6.6 BEWEISLAST................................................................................................ 220 3.6.4 GRUNDBEISPIELE VERDECKTER GEWI^^ 220 3.6.5 RUECKWIRKUNGSVERBOT ........................................................................... 221 3.6.5.1 GRUNDSATZ.............................................................................................. 221 3.6.5.2 WER IST BEHERRSCHENDER GESELLSCHAFTER? ............................................. 223 3.6.5.3 KLARE UND EINDEUTIGE VEREINBARUNG.................................................... 224 3.6.5.4 ZIVILRECHTLICHE W IRKSAM KEIT ................................................................ 226 3.6.5.4.1 ALLGEM EINES.......................................................................................... 226 3.6.5.4.2 FORM VORSCHRIFTEN.................................................................................. 227 3.6.5.4.3 SELBSTKONTRAHIERUNGSVERBOT ................................................................ 228 3.6.5.4.4 ZUSTAENDIGKEIT DER GESELLSCHAFTERVERSAMMLUNG ................................ 229 3.6.5.4.5 AUSZEICHNUNGSPFLICHTEN ....................................................................... 230 3.6.5.5 KEINE R UECKW IRKUNG ............................................................................. 230 3.6.5.6 TATSAECHLICHE DURCHFUEHRUNG .................................................................. 231 3.6.6 DER VORTEILSAUSGLEICH........................................................................... 233 3.6.7 UMFANG UND BEWERTUNG DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG . . . . 234 3.6.8 STEUERLICHE FOLGEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG. . . . . . . . . 236 3.6.8.1 AUSWIRKUNGEN BEI DER GESELLSCHAFT ................................................... 236 3.6.8.1.1 EINKOM M ENSERM ITTLUNG....................................................................... 236 3.6.8.1.2 AENDERUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER...................................................... 238 3.6.8.2 AUSWIRKUNGEN BEIM GESELLSCHAFTER.................................................... 239 3.6.8.2.1 ALLGEM EINES.......................................................................................... 239 3.6.8.2.2 FOLGEN IM ANWENDUNGSBEREICH DER ABGELTUNGSTEUER . . . . . . . . . . . 239 3.6.8.2.3 FOLGEN IM TEILEINKUENFTEVERFAHREN...................................................... 240 3.6.8.2.4 WEITERE R IG E N BEIM GESELLSCHAFTER ................................................. 242 3.6.8.3 ZEITLICHE DIFFERENZEN ZWISCHEN DEN EINZELNEN FOLGEN. . . . . . . . . . . 243 3.65.4 FORMELLE UND MATERIELLE VERKNUEPFUNGEN ZWISCHEN GEELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER 244 3.6.8.4.1 PROBLEM STELLUNG.................................................................................... 244 3.6.8.4.2 STEUERBEFREIUNG SETZT ABER HINZURECHNUNG BEI DER KOERPERSCHAFT VORAUS........................................................................................................... 246 3.6.8.4.3 REGELUNGEN FUER VERDECKTE EINLAGEN.................................................... 248 3.6.8.4.4 AUSWIRKUNG AUF SOG. DREIECKSFAELLE...................................................... 249 3.6.8.4.5 ZEITLICHE ANWENDUNG........................................................................... 251 3.6.8.5 AUSWIRKUNGEN AUF ANDERE STEUERARTEN ............................................... 251 3.6.8.5.1 UM SATZSTEUER........................................................................................ 2 ** 3.6.8.5.2 AUSWIRKUNGEN AUF DIE GEWERBESTEUER ............................................... 253 3.6.9 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG UND KAPITALERTRAGSTEUER . . . . . . . . 254 3.6.10 BEISPIELE FUER VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . . . . . . . . . . . . . . . 257 3.6.10.1 DIENSTVERTRAEGE M IT GESELLSCHAFTERN, RUECKWIRKUNGSVERBOT . . . . . . . 257 3.6.10.1.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 257 3.6.10.1.2 ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT VON DIENSTVERTRAEGEN . . . . . . . . . . . . . . 259 3.6.10.1.3 TATSAECHLICHE DURCHFUEHRUNG VON DIENSTVERTRAEGEN, ERNSTHAFTIGKEIT DER VEREINBARUNG . . . . . . * . . . . . * . . . . . . . 260 3.6.10.1.4 ANGEMESSENHEIT DER BEZUEGE .............................................................. 262 3.6.10.1.5 RUECKWIRKUNGSVERBOT BEI ANSTELLUNGSVERTRAEGEN ................................ 268 3.6.10.1.6 NEBENLEISTUNGEN ZUM GEHALT . .............................................................. 271 3.6.10.2 TANTIEMEVEREINBARUNGEN MIT DEM GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER * 274 3.6.10.3 PENSIONSZUSAGEN AN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHE^ . . . . . . . . . . . . 278 3.6.10.3.1 GRUNDSAETZLICHES ..................................................... 278 3.6.10.3.2 RECHTSVERBINDLICHE ZUSAGE................................................................... 280 3.6.10.3.3 VORAUSSETZUNGEN DES § 6 A E S TG ........................................................ 281 3.6.10.3.4 ERNSTHAFTIGKEIT DER ZUSAGE 283 3.6.10.3.5 FINANZIERBARKEIT . ................................................................................... 284 3.6.10.3.6 ERDIENBARKEIT * * 286 3.6.10.3.7 RUECKWIRKUNGSVERBOT; NACHZAHLU^^ 289 3.6.10.3.8 ANGEMESSENHEIT................................................. 290 3.6.10.3.9 KORREKTUR AUSSERHALB DER STEUERBILANZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 3.6.10.3.10 UNVERFALLBARKEIT VON PENSIONSZUSAGEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298 3.6.10.3.11 PENSIONSZAHLUNGEN NEBEN A KTIVGEHALT ............................................... 299 6.10.3.12 .* ABFINDUNG VON PENSIONSZUSAGEN . . ..................................................... 299 3.6.10.4 WETTBEWERBSVERBOT/GESCHAEFTSCHANCENLEHRE ....................................... 301 3.6.10.4.1 FRUEHERE RECHTSPRECHUNG ..................................................................... 301 3.6.10.4.2 GEAENDERTE RECHTSPRECHUNG ZUM WETTBEWERBSVERBOT . . . . . . . . . . . 301 3.6.10.4.3 DIE GESCHATSCHANCENLEHRE * * * * * * * * * * ^ 302 3.6.10.4.4 PRUEFUNGSSCHEMA ZUM W ETTBEWERBSVERBOT ......................................... 304 3.6.10.5 DARLEHENSVERTRAEGE M IT GESELLSCHAFTERN . . ........................................... 30* 3.6.10.5.1 UNANGEMESSENE VERZINSUNG................................................................. 305 3.6.10.5.2 DARLEHENSGEWAEHRUNG ALS VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG . . . . . . . . 308 3.6.10.5.2.1 DARLEHENSGEWAEHRUNG VON DER GESELLSCHAFT AN DEN GESELLSCHAFTER. . 308 3.6.10.5.2.2 DARLEHENSGEWAEHRUNG VOM GESELLSCHAFTER AN DIE GESELLSCHAFT. . . . . 309 3.6.10.5.3 SPAETERER DARLEHENSVERZICHT ODER AUSFALL DER DARLEHENSFORDERUNG . 310 3.6.10.6 KAUFVERTRAEGE M IT GESELLSCHAFTERN....................................................... 311 3.6.10.7 MIET- UND PACHTVERTRAEGE....................................................................... 316 3.6.10.8 SCHULDUEBERNAHME ZUM VORTEIL EINES GESELLSCHAFTERS . . . . . . . . . . . . 319 3.6.10.9 SONSTIGE VERTRAEGE M IT GESELLSCHAFTERN UND EINZELFAELLE . . . . . . . . . . 321 3.6.10.10 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ZWISCHEN SCHWESTERGESELLSCHAFTEN........................................................ 32 * 3.6.11 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI EINER UEM B H & CO. KG . . . 327 3.6.12 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI BETRIEBEN GEWERBLICHER A RT UND BEI LIGENGESELLSCHAFTEN DER OEFFENTLICHEN HAND . . . . . . . . . 332 3.6.12.1 GRUNDSAETZE............................................................ 332 3.6.12.2 SONDERPRODIEM DAUERVERLUSTE ............................................................ 334 3.6.12.3 SPARTENTRENNUNG BEI E IGENGEE 330 3.6.13 RUECKGAENGIGMACHUNG VON AUSSCHUETTUNGEN..................................... 337 3.7 EINSCHRAENKUNGEN DER FREMDFINANZIERUNG DURCH DIE ZINSSCHRANKE . . . . . . . . . . . 342 3.7.1 GRUNDUEBERLEGUNGEN UND HISTORISCHE ENTWICKLUNG . . . . . . . . . . . . . . 342 37.2 DIE ZINSSCHRANKE (§ 4 H ESTG/§ 8 A KSTG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 3.72.1 GRUNDPRINZIP UND ZEITLICHE A NW ENDUNG ............................................ 343 3.7.2.2 FREMDKAPITAL IM SINNE DER ZINSSCHRANKE......................................... 346 3.72.3 BEGRIFF DER ZINSAUFWENDUNGEN D 346 3.7.2.4 MASSGEBLICHER GEWINN UND 30 %-BERECHNUNG . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 3.7.2.5 DER E B IT D A -V O RTRA G ......................................................................... 351 3.7.2.5.1 H IN TE RG RU N D .......................................................................................... 351 37.2.5.2 DIE BILDUNG DES EBITD A-VORTRAGS.................................................... 351 3.7.2.5.3 VERWENDUNG DES E B IT D A -V O RTRA G S................................................... 351 37.2.5.4 ZEITFRAGEN DES EBITDA* VORTRAGS...................................................... 352 37.2.5.5 WEITERE GRUENDE FUER DEN WEGFALL EINES EBITDA-VORTRAGS . . . . . . . 353 3.72.5.6 VERFAHRENSFRAGEN * * * * * * * * * * 353 3.7.2.6 AUSNAHMEN VON DER ZINSSCHRANKE (§ 4 H ABS. 2 ESTG) . . . . . . . . . 354 3.7.2.6.1 FREGRENZE (§ 4 H ABS. 2 S A TZ L BUCHST, A E S TG ).. 354 3.12.6.2 NICHT KONZERNANGEHOERIGE BETRIEBE (§ 4 H ABS. 2 SATZ 1 BUCHST, B E S T G ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 37.2.6.3 ESCAPE-KLAUSEL (§ 4 H ABS. 2 SATZ 1 BUCHST, C ESTG) _ . . . . 355 37.2.6.3.1 GRUNDSATZ .............................................................................................. 355 3.7.2.6.3.2 MASSGEBLICHE RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN..................................... 356 3.7.2.6.3.3 MASSGEBLICHER Z EITPUNKT....................................................................... 356 3.7.2.7 BERECHNUNG DER Q UOTE......................................................................... 357 3.7.2.8 VORZUNEHMENDE KORREKTUREN .............................................................. 357 3.7.2.9 FOLGEN DER ESCAPE-KLAUSEL UND EINZELPROBLEME 358 3.7.2.10 UE B E RS IC H T................................................. 359 3.7.2.11 BESONDERHEITEN FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 8 A KSTG) . . . . . . . . . 359 37.2.11.1 ANWENDBARKEIT DES § 4 H E S TG .......................................................... 359 3.7.2.11.2 RUECKAUSNAHME TROTZ FEHLENDER KONZERNZUGEHOERIGKEIT (§ 8 A ABS. 2 K S T G ) . . . . . . . . . . . . . 360 3.7.2.11.3 RUECKAUSNAHME VON DER ESCAPE-KLAUSEL (§ 8 A ABS. 3 K S TG ). . . . . 362 3.7.2.11.4 UEBERSICHT ZUR ZINSSCHRANKE BEI EINER KAPITALGESELLSCHAFT . . . . . . . . 363 3.7.2.12 SONDERREGELUNGEN FUER ORGANSCHAFTSFAELLE ........................................... 364 3.7.2.13 DER ZINSVORTRAG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366 3.7.2.13.1 G RU N D P RIN ZIP ........................................................................................ 366 3.7.2.13.2 WEGFALL DES ZINSVORTRAGS..................................................................... 367 2.14* 7 .* AUSWIRKUNGEN DER ZINSSCHRANKE AUF DIE GEWERBESTEUER . . . . . . . . 368 3.8 GENUSSRECHTE............................................................................................................. 368 3.9 STEUERBEFREIUNGEN NACH § 8 B K S TG ....................................................................... 370 3.9.1 RECHTSENTWICKLUNG............................................................................... 370 3.9.2 ERHALTENE AUSSCHUETTUNGEN BEI KOERPERSCHAFTEN . . . . . . . . . . . . . . . . 373 3.9.2.1 GRUNDPRINZIP ( § 8 * ABS. 1 K S TG ) ............................................... 373 3.9.2.2 STEUE^FLICHT VON STREUBESITEDI^^ (N EUFASSUNGDES§8BABS. 4 K S TG ) ................................................. 374 3.9.2.2.1 HINTERGRUND UND G RU N D P RIN Z IP .......................................................... 374 3.9.2.2.2 ERMITTLUNG DER BETEILIGUNGSHOEHE........................................................ 375 3.9.2.2.3 DAS STICHAGSPRINZIP ............................................................................. 377 3.9.3 DIVIDENDENERTRAEGE BEI DER GEWERBESTEUER (§ 8 NR. 5 GEWSTG) . . . 381 3.9.4 AUSWIRKUNGEN AUF DIE KAPITALERTRAGSTEUER......................................... 385 3.9.5 AUSWEITUNG DES MATERIELLEN KORRESPONDENZPRINZIPS . . . . . . . . . . . . 385 3.9.6 FREISTELLUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN (§ 8 B ABS. 2 KSTG) . . . . 387 3.9.6.1 GRUNDPRINZIP DES § 8 B ABS. 2 KSTG 387 3.9.6.2 MISSBRAUCHSREGELUNGEN (§ 8 B ABS. 4 KSTG A. F.) . . . . . . 393 3.9.6.3 ZEITLICHE ANWENDUNG VON § 8 B ABS. 2 KSTG . . . . . . . . . . . . . . . . . 394 3.9.7 VERAEUSSERUNGSVERLUSTE UND AUFWENDUNGEN AUF BETEILIGUNGEN (§ 8 B ABS. 5 UND 5 KSTG) . . . . . * . . . . . . . . . . 394 3.9.7.1 VERAEUSSERUNGSVERLUSTE UND GEWINNMINDERUNGEN . . . . . . . . . . . . . . . 394 3.9 7.2 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF B E T E G .......................................... 395 3.9.7.3 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF D A RLE H E N ............................................... 395 3.9.7.4 LAUFENDE AUFWENDUNGEN..................................................................... 399 3.9.7.5 ZUSAMMENFASSUNG .......................................... 400 3.9.7.6 AUFWENDUNGEN IM ZUSAMMENHANG M IT VERAEUSSERUNGSGEWINNEN I. S. VON § 8 B ABS. 2 KSTG . ................................................................ 401 3.9.8 ANALOGE ANWENDUNG AUF SONSTIGE FAELLE (§ 8 B ABS. 6 KSTG) . . . . . 402 3.9.9 SONDERREGELUNG FUER KREDITINSTITUTE (§ 8 B ABS. ^ 404 3.9.10 SONDERREGELUNG FUER LEBENS- UND KRANKENVERSICHERUNGS* UNTERNEHMEN (§ 8 B ABS. 8 KSTG) * . . . . 405 3.9.11 SONDERREGELUNG BEI WERTPAPIERLEIHE (§ 8 B ABS 10 K S TG ). . . . . . . 406 3.9.12 SONDERREGELUNG FUER ANTEILE AN UNTERSTUETZUNGKASSEN (§ 8 B ABS. 11 K S TG )................................................. 407 3.9.13 ANWENDUNG VON § 8 B KSTG IN ORGANSCHAFTSFAELLEN . . . . . . . . . . . . . 407 3.10 DER VERLUSTABZUG....................................................................................................... 408 3.10.1 DER STEUERLICHE VERLUST......................................................................... 408 3.10.2 GRUNDUEBERLEGUNGEN ZUR RECHTLICHEN UND WIRTSCHAFTLICHEN IDENTITAET VON KAPITALGESELLSCHAFTEN UND HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER VERLUSTAOEZUGSBESCHRAENKUNG................................................................. 409 3.10.3 VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG NACH § 8 C KSTG . . . . . . . . . . . . . . . . . 412 3.10.3.1 ALLGEMEINES UND UBERBLICK ZU § 8 C KSTG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412 3.10.3.2 ANWENDUNGSBEREICH DES § 8 C ABS. 1 KSTG . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 3.10.3.3 DER BETEILIGUNGSERWERB ALS SCHAEDLICHER TATBESTAND . . . . . . . . . . . . . 414 3.10.3.4 ERWERBERKREIS........................................................................................ 415 3.10.3.4.1 UEBERTRAGUNG AUF NAHESTEHENDE PERSONEN . ........................................ 416 3.10.3.4.2 UEERTRAGUNG AUF ERWERBER M IT GLEICHGERICHTETEN INTERESSEN . . . . . . . 416 3.10.3.5 ERWERBSTATBESIAENDE ............................................................................. 417 3.10.3.6 ANTEILIGER VERIUSTUNTERGANG BEI MEHR ALS 25 % BIS ZU 50 % (§ 8 C ABS. 1 SATZ 1 KSTG) . . . . . . . . . 419 3.10.3.7 VOLLSTAENDIGER UNTERGANG DES VERLUSTABZUGS BEI EINEM BETEILIGUNGSERWERB VON MEHR ALS 50 % (§ 8 C ABS 1 SATZ 2 KSTG) 421 3.10.3.8 NICHT MEHR MASSGEBLICHE TATBESTANDSMEK^ § 8 C A B S .LK S TG ................................................................................ 423 3.10.3.9 RECHTSFOLGEN DES § 8 C ABS. 1 K S TG ................................................. 424 3.10.3.10 BESONDERHEITEN BEI UNTERJAEHRIGEM ANTEILSEIGNERWECHSEL . . . . . . . . 424 3.10.3.11 DIE KONZERNKLAUSEL ............................................................................. 425 3.10.3.12 ) **11-?****-5,,1 ............................................................ 429 3.10.3.13 SANIERUNGSKLAUSEL NACH § 8 C ABS. 1 A KSTG . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 3.10.3.14 SCHAEDLICHER ANTEILSERWERB DURCH EINE WAGNISKAPITAL* BD GU NGSGESELLSCHAFT ....................................................................... 433 3.10.3.15 ZEITLICHE ANWENDUNG § 8 C K S TG ...................................................... 434 3.10.4 VERLUSTAUSGLEICHSBESCHRAENKUNG FUER STILLE BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN........................................................................... 436 3.10.4.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 436 3.10.4.2 STEUERLICHE KONSEQUENZEN BEI DER TYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT . . . . 437 3.10.4.3 STEUERLICHE KONSEQUENZEN FUER DIE ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT . . . . 437 3.10.4.4 VERAEUSSERUNG DER STILLEN B E TE ILIG U N G .................................................. 438 3.10.4.5 ZEITLICHE ANWENDUNG ........................................................................... 438 3.10.4.6 ANWENDUNG DER VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG NACH § 10 D ESTG . . . 439 3.10.5 VERLUSTABZUG NACH § 10 D ESTG AB DEM VERANLAGUNGS- ZEITRAUM 2004........................................................................................ 439 3.10.5.1 ALLGEM EINES.......................................................................................... 439 3.10.5.2 ZUSAMMENTREFFEN VON VERLUSTVORTRAG UND VERLUSTRUECKTRAG . . . . . . . 441 3.10.5.3 ZEITLICHE ANWENDUNG........................................................................... 442 3.10.6 DER VERBLEIBENDE VERLUSTABZUG * VERFAHRENSFRAGEN . . . . . . . . . . . . . 442 3.11 BEHANDLUNG VON M ITGLIEDERBEITRAEGEN..................................................................... 444 3.12 ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN...................................................................................... 446 3.12.1 ALLGEM EINES.......................................................................................... 446 3.12.2 ABZIEHBARE AUSGABEN BEI KOMMANDITGESELLSCHAFTEN AUF A KTIEN . . 446 3.12.3 AUSGABEN FUER STEUERBEGUENSTIGTE ZWECKE I. S DES § 9 ABS. 1 NR. 2 K S T G .......................................................... 448 3.12.3.1 ALLGEM EINES.......................................................................................... 448 3.12.3.2 BEGRIFF DER SPENDE ............................................................................... 449 3.12.3.3 M ITGLIEDSBEITRAEGE.................................................................................. 450 3.12.3.4 SACHZUWENDUNGEN ............................................................................... 450 3.12.3.5 ZUWENDUNGEN VON NUTZUNGEN UND LEISTUNGEN ................................ 451 3.12.3.6 VORAUSSETZUNGEN FUER DEN SPENDENABZUG ........................................... 452 3.12.3.6.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 452 3.12.3.6.2 ABZUG VON SPENDEN UND MITGLIEDSBEITRAEGEN..................................... 453 3.12.3.6.3 ZUWENDUNGSEMPFAENGER ......................................................................... 453 3.12.3.6.4 ZUWENDUNGSNACHWEIS § 50 E S TD V ...................................................... 454 3.12.3.6.5 VERWENDUNG DER ZUWENDUNG FUER STEUERBEGUENSTIGTE ZWECKE . . . . . . 455 3.12.3.6.6 AUSZEICHNUNGSPFLICHTEN UND BUCHMAESSIGER NACHWEIS . . . . . . . . . . . . 455 3.12.3.6.7 VERTRAUENSSCHUTZ FUER DEN SPENDER UND HAFTUNGSFRAGE 456 3.12.3.7 SPENDENABZUG FUER ZUWENDUNGEN AB DEM ^ 2 0 0 7 . . . . . . * . . 457 3.12.3.7.1 ERMITTLUNG DES SPENDENABZUGS ............................................................ 457 3.12.3.7.2 WEGFALL DES ZUSATZHOECHSTBETRAGS FUER S 459 3.12.3.7.3 SPENDENVORTRAG...................................................................................... 460 3.12.3.7.4 WAHLRECHT FUER DIE ERSTMALIGE A N W E N D E SPENDENRECHTS ................................................................................ 461 3.12.3.8 EINSCHRAENKUNG DES SPENDENABZUGS.................................................... 461 3.12.3.9 SPENDEN AN POLITISCHE P A RTE IE N .......................................................... 463 3.13 NICHT ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN ..................................................................... 463 3.13.1 NICHT ABZIEHBARE AUSGABEN NACH DEM EINKOMMENSTEUERGESETZ . . . 463 3.132 NICHT ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN ZUR Z W ECKE .............................................................. : . . . : . 464 3.13.3 DIE NICHT ABZIEHBAREN STEUERN UND NEBENLEISTUNGEN . . . . . . . . . . . 465 3.13.3.1 NICHT ABZIEHBARE STEUERN..................................................................... 465 3.13.3.2 NICHT ABZIEHBARE GEWERBESTEUER AB 2008 ......................................... 467 3.13.3.3 STEUERLICHE NEBENLEISTUNGEN .............................................................. 468 3.13.3.4 ERSTATTUNG NICHT ABZIEHBARER 469 3.13.3.5 ERSTATTUNG VON STEUERLICHEN NEBENLEISTUNGEN .................................. 471 3.13.4 ABZUGSVERBOT FUER GELDSTRAFEN UND AEHNLICHE RECHTSNACHTEILE . . . . . 472 3.13.5 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER AUFSICHTSRATSVERGUETUNGEN . . . . . . . . . . 473 3.14 SONDERREGELUNGEN FUER VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN, PENSIONSFONDS UND BAUSPARKASSEN * * * * * * . . . . . . . . . . 475 3.14.1 VERSICHERUNGSTECHNISCHE RUECKSTEU^^ ........................................... 475 3.14.1.1 SCHWANKUNGSRUECKSTELLUNG..................................................................... 476 3.14.1.2 SCHADENRUECKSTELLUNG ............................................................................. 477 3.14.2 BEITRAGSRUECKERSTATTUNGEN DER 478 3.14.3 DECKUNGSRUECKSTELLUNG ........................................................................... 481 4. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER GENOSSENSCHAFTEN...................................................... 482 4.1 ALLGEM EINES....................................................................................................... 482 4.2 GESCHAEFTSARTEN DER GENOSSENSCHAFTEN ............................................................ 482 4.3 GENOSSENSCHAFTLICHE RUECKVERGUETUNG/VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN. . . . . . . 483 5 * STEUERBEFREIUNGEN UND -VERGUENSTIGUNGEN................................................................ 488 5.1 BEFREIUNGEN GERN § 5 KSTG .................................................................................... 488 5.1.1 ALLGEM EINES.......................................................................................... 488 5.1.1.1 AUSSCHLUSS DER STEUERBEFREIUNG FUER EINKUENFTE * DIE DEM STEUER* ABZUG UNTERLIEGEN * UND FUER DIE IN § 32 ABS. 3 SATZ 1 KSTG GENANNTEN E IN K UE N FTE ........................................................................... 489 5.1.1.2 AUSSCHLUSS DER STEUERBEFREIUNG BEI BESCHRAENKTER STEUERPFLICHT . . . 490 5.1.1.3 AUSSCHLISS DER STEUERBEFREIUNG IN DEN FAELLEN DER KOERPERSCHAFT- STEUERERHOEHUNG (BZW. BIS 2008 AUCH IN DEN FAELLEN DER NACHVER- STEUERUNG UND DER K^ERSCHAFTSTEUERM INDERUNG). . . . . . . . . . . . . . 490 5.1.2 KAPITALERTRAGSTEUERPFLICHT FUER GEWINNE WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEBE DER STEUERBEFREITEN KOERPERSCHAFTEN . . . . . . . . . . 491 5.1.3 DIE STEUERBEFREITEN KOERPERSCHAFTEN DES § 5 ABS. 1 NRN. 1 BIS 2 A KSTG ..................................................................................................... 492 5.1.4 STEUERBEFREIUNG DER PENSIONS* * STERBE * KRANKEN- UND UNTER- SIUETZUNGSKASSEN .................................................................................... 493 5.1.4.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 493 5.1.4.2 DIE EINZELNEN VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERBEFREIUNG . . . . . . . . . 495 5.1.4.2.1 DER KREIS DER LEISTUNGSEMPFAENGER.................................................... 495 5.1.4.2.2 DAS ERFORDERNIS DER SOZIALEN EINRICHTUNG .................................... 495 5.1.4.2.3 DIE SICHERUNG DES VERM GENS UND DER K A S S E . . . * . 497 5.1.4.2.4 ZULAESSIGES KASSENVERMOEGEN, UE BERDOTIERUNG..................................... 498 5.1.4.3 PARTIELLE STEUERPFLICHT; UEBERTRAGUNG DES UEBERDOTIERTEN VERMOEGENS 500 5..5 KLEINERE VERSICHERUNGSVEREINE AUI GEGENSEITIGKEIT. . . . . . . . . . . . . 505 5.1.6 DIE STEUERBEFREITEN BERUFSVERBAENDE................................................... 505 5.1.6.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 505 5.1.6.2 DER BEGRIFF DES BERUFSVERBANDS ........................................................ 506 5.1.0.3 MASSGEBLICHKEIT DER SATZUNG UND DER TATSAECHLICHEN GESCHAEFTS- FTIHRUN G................................................................................................... 508 5.1.6.4 DIE STEUERPFLICHT DES BERUFSVERBANDES .............................................. 509 5.1.6.4.1 PARTIELLE STEUERPFLICHT BEI WIRTSCHAFTLICHEM GESCHAEFTSBETRIEB . . . . . 509 5.1.6.4.2 VOLLE STEUERPFLICHT BEI VERWENDUNG DER M ITTEL ZUR PARTEIEN- FO RD E RU N G .............................................................................................. 510 5.1.6.5 DIE KOERPERSCHAFTSTEUER FUER PARTEIZUWENDUNGEN . . . . . . . . . . . . . . . 510 5.1.6.6 BEISPIELE ZUR STEUERPFLICHT UND STEUERBERECHNUNG VON BERUFS- VERBAENDEN.............................................................................................. 511 5.1.6.7 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER BEITRAEGE BEI DEN MITGLIEDERN . . . . . . . 512 5.1./ DIE VERMOEGENSVERWALTUNGSGESELLSCHAFTEN I. S. DES § 5 ABS 1 NR. 6 K S TG .......................................... 513 5.1.8 POLITISCHE PARTEIEN UND IHRE GEBIETSVERBAENDE .................................. 513 5.1.9 OEFFENTLICH-RECHTLICHE VERSICHERUNGS UND VERSORGUNGS- EINRICHTUNGEN I. S. DES § 5 ABS. 1 NR. 8 KSTG . . . . . . . . . . . . . . . . . 515 5.1.10 KOERPERSCHAFTEN, DIE GEMEINNUETZIGEN, MILDTAETIGEN ODER KIRCHLICHEN ZWECKEN DIENEN ................................................................ 516 5.1.10.1 ALLGEMEINES KREIS DER BEGUENSTIGTEN ................................................. 516 5.1.10.2 DIE MASSGEBLICHEN BESTIMMUNGEN DER ABGABENORDNUNG. . . . . . . . . 518 5.1.10.2.1 GEMEINNUETZGE ZWECKE (§ 52 * * ) .................................................... 518 5.1.10.2.2 MILDTAETIGE ZWECKE (§53 * * ) ............................................................ 522 5.1.10.2.3 KIRCHLICHE ZWECKE (§ 54 * * ) ............................................................ 523 5.1.10.2.4 SELBSTLOSIGKEIT (§ 55 * * ) ..................................................................... 523 5.1.10.2.5 AUSSCHLIESSLICHKEIT (§56 * * ) .............................................................. 528 5.1.10.2.6 UNMITTELBARKEIT (§57 * * )................................................................... 528 5.1.10.2.7 STEUERLICH UNSCHAEDLICHE BETAETIGUNGEN (§ 58 * * ). . . . . . . . . . . . . . . 529 5.1.10.2.8 DIE RUECKLAGEN- UND VERMOEGENSBILDUNG (§ 62 * * ) . . . . . . . . . . . . . 530 5.1.10.2.9 SATZUNG UND TATSAECHLICHE GESCHAEFTSFUEHRUNG (§§ 59 BIS 63 ** ) . . . . 532 5.1.10.2.10 DAS FESTSTELLUNGSVERFAHREN (§ 60 * * * ) ............................................. 533 5.1.10.2.11 DIE STEUERPFLICHT NACH § 5 ABS. 1 NR. 9 SATZ 2 KSTG (§ 64 ** ) * . 534 5.1.10.2.12 WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEB (§ 14 *); ABGRENZUNG ZUR VERMOEGENSVERWALTUNG........................................................................... 535 5.1.10.2.13 DAS EINKOMMEN AUS EINEM STEUERPFLICHTIGEN WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEB.................................................................................... 538 5.1.10.2.14 ZWECKBETRIEBE (§§ 65 BIS 68 * ) ................................................. 542 5.1.10.3 FREISTELLUNGSBESCHEID, K * RPERSCHAFTSTEUERBESCHEID (ANERKENNUNG UND UEBERPRUEFUNG DER GEMEINNUETZIGKEIT) ........................................... 544 5.1.10.4 ZUSAMMENFASSENDER BEISPIELSFALL........................................................ 546 5.1.11 VERMIETUNGSGENOSSENSCHAFTEN U N D ....................................... 548 5.1.11.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 548 5.1.11.2 DIE PERSOENLICHEN UND SACHLICHEN VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUER BEFREIUNG................................................................................................. 549 5.1.11.3 DIE STEUERPFLICHT NACH § 5 ABS 1 NR. 10 SATZ 2 KSTG . . . . . . . . . . 550 5.1.12 GEMEINNUETZIGE SIEDLUNGSUNTERNEHMEN ............................................. 550 5.1.13 LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHE ZUSAMMENSCHLUESSE . . . . . . . . . . . . . 551 5.1.14 PENSIONSSICHERUNGS-VEREIN - VERSICHERUNGSVEREIN AUF GEGENSEITIGKEIT...................................................................................... 554 5.1.15 STEUERBEFREIUNG VON KREDITSICHERUNGSEINRICHTUNG . . . . . . . . . . . . 555 5.1.16 BUERGSCHAFTSBANKEN UND KREDITGARANTIEGEMEINSCHAFTEN . . . . . . . . . . 555 5.1.17 WIRTSCHAFTSFORDERUNGSGESELLSCHAFT^ .................................................... 556 5.1.18 GESAMTHAFENBETRIEBE........................................................................... 558 5.1.19 VERSORGUNGSVERBAENDE........................................................................... 558 5.1.20 ARBEITSGEMEINSCHAFT M ED IN ISCHE R KRANKENVERSICHERUNG........................................................................... 559 5.1.21 GEMEINSAME EINRICHTUNGEN DER TARIFVERTRAGSPARTEIEN . . . . . . . . . . 559 5.1.22 AUFTRAGSFORSCHUNG OEFFENTLICH-RECHTLICHER WISSENSCHAFTS- UND FORSCHUNGSEINRICHTUNGEN ..................................................................... 560 5.2 STEUERFREIBETRAEGE, BESTEUERUNG KLEINER KOERPERSCHAFTEN....................................... 561 5.2.1 FREIBETRAG FUER BESTIMMTE KOERPERSCHAFTEN......................................... 561 5.2.2 FREIBETRAG FUER BESTIMMTE LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHE ZUSAMMENSCHLUESSE ............................................................................... 562 5.2.3 BESTEUERUNG KLEINER KOERPERSCHAFTEN (BAGATELLREGELUNG). . . . . . . . . 564 5.3 BEGINN UND ERLOESCHEN EINER STEUERBEFREIUNG........................................................ 565 5.3.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 565 5.3.2 BEGINN EINER STEUERBEFREIUNG ............................................................ 566 5.3.3 ERLOESCHEN EINER STEUERBEFREIUNG........................................................ 567 5.3.4 SONDERREGELUNG NACH § 13 ABS. 4 K S TG ............................................. 568 5.3.5 PARTIELLE STEUERBEFREIUNG GERN. § 13 ABS 5 KSTG . . . . . . . . . . . . . . 569 5.3.6 BETEILIGUNG I. S. VON § 17 ESTG AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUSSERHALB DES BETRIEBSVERMOEGENS...................................................... 570 6 * G RE IB ERSCH REITEN DE SACHVERHALTE........................................................................... 571 6.1 ALLGEMEINES UND SYSTEMATIK DER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN . . . . . . . . . . . 571 6.2 AUSLAENDISCHE EINKUENFTE EINER INLAENDISCHEN KOERPERSCHAFT ( O UTBO ID-F ALL) . . 572 6.2.1 BETRIEBSSTAETTE IN EINEM NICHT-DBA-STAAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572 6.2.1.1 ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER STEUERN (§ 26 ABS. 1 UND 2 KSTG) . . 572 6.2.1.2 ABZUG AUSLAENDISCHER STEUERN (§ 26 ABS. 2 SATZ 2 KSTG) . . . . . . . . 574 6.2.1.3 VERLUSTE AUS DER AUSLANDSBETRIEBSSTAT^ ............................................. 575 6.2.2 BETRIEBSTAETTE IN EINEM D B A -S TA AT .................................................... 577 6.2.2.1 G RU N D P RIN ZIP ........................................................................................ 577 6.2.22 REGELFALL: FREISTELLUNGSMETHODE........................................................... 578 6.2.2.3 ANRECHNUNGSMETHODE........................................................................... 580 6.2.3 ENTSTRICKUNGSREGELUNGEN..................................................................... 581 6.2.3.1 ENTNAHMEN UND EINLAGEN..................................................................... 581 6.2.3.1.1 ENTNAHM EN............................................................................................ 581 6.2.3.1.2 ANTEILE AN EINER EUROPAEISCHEN GESELLSCHAFT ODER GENOSSENSCHAFT . 582 6.2.3.1.3 E INLAGEN................................................................................................. 583 6.2.3.2 ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN I. S. VON § 17 ESTG UND VERLEGUNG VON SITZ ODER O RT DER GESCHAEFTSLEITUNG INS AUSLAND . .. 583 6.2.3.3 BEHANDLUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 12 K S TG ). . . . . . . . . . . . . 584 6.2.3.4 STEUERSTUNDUNGSMOEGLICHKEIT DURCH BILDUNG EINES AUSGLEICHSPOSTENS 586 6.2.3.4.1 VORAUSSETZUNGEN.................................................................................... 586 6.2.3.4.2 AUSNAHMEN............................................................................................ 586 6.2.3.4.3 ANWENDUNGSZEITRAUM........................................................................... 587 6.2.3.4.4 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG..................................................................... 587 6.2.3.4.5 HOEHE DES AUSGLEICHSPOSTENS .............................................................. 587 6.2.3.4.6 VORZEITIGE GEWINNERHOEHENDE AUFLOESUNG DES AUSGLEICHSPOSTENS . . . 588 6.2.3.4.7 MITWIRKUNGSPFLICHTEN DES STEUERPFLICHTIGEN....................................... 588 6.2.3.4.8 ^IIRH IIB N M A G FQ N ................................................. 588 6.2.3.4.9 RECHTSFOLGEN EINER R UECKUEBERFUEHRUNG ............................................... 589 6.2.4 BASISGESELLSCHAFTEST................................................................................ 590 6.3 STEUERAUSLAENDER M IT INLAENDISCHEN EINKUENFTEN (INBOUND-FALL) . . . . . . . . . . . . . 592 6.3.1 INLAENDISCHE EINKUENFTE EINER AUSLAENDISCHEN KOERPERSCHAFT . . . . . . . . 592 6.3.2 AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER INLAENDISCHER KAPITALGESELLSCHAFTEN . . . . 593 6.4 AUSSENSTEUERGESETZ..................................................................................................... 595 6.4.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 595 6.4.2 DIE EINZELREGELUNGEN DES AUSSENSTEU^ 596 6.4.2.1 BERICHTIGUNG VON EINKUENFTEN BEI INTERNATIONALEN VERFLECHTUNGEN ( § L A S T G ) . . . ............................................................................... 596 6.4.2.1.1 GRUNDPRINZIP (§ 1 ABS. 1 A S TG )........................................................ 596 6.4.2.1.2 BEGRIFF DER NAHESTEHENDEN PERSON (§ 1 ABS. 2 A S TG ). . . . . . . . . . . 597 6.4.2.1.3 VERHAELTNIS ZUR VERDECKTEN GEWINNAUSCHUETTUNG UND ZUR VERDECKTEN E INLAGE................................................................................ 597 6.4.2.1.4 VERRECHNUNGSPREISE (§ 1 ABS 3 A S TG ) ............................................. 598 6.4.2.1.5 FUNKTIONSVERLAGERUNGEN (§ 1 ABS. 3 SATZ 9 FF. ASTG) . . . . . . . . . . . 599 O.4.2.2 WOHNSITZWECHSEL IN NIEDRIG BESTEUERTE GEBIETE (§§ 2 BIS 5 ASTG) . 601 6.4.2.3 BETEILIGUNGEN NACH § 17 ESTG BEI WOHNSITZWECHSEL INS AUSLAND ( § 6 A S T G ) ................................................................... . . . . 601 6.4.2.4 HINZURECKUNGSBESTEUERUNG (§§ 7 BIS 14 ASTG) . . . . . . . . . . . . . . . 602 6.4.2.5 BESTEUERUNG DES EINKOMMENS AUSLAENDISCHER FAMILIENSTIFTUNGEN (§ 15 ASTG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604 7 KOERPERSCHAFTSTEUERTARIF............................................................................................. 605 7.1 ALLGEMEINES - BERECHNUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER ............................................. 605 7.2 REGELSTEUERSATZ VON 15 % FUER VERANLAGUNGSZEITRAEUME AB 2008 (§23 ABS 1 K S TG ) .................................................................... 606 7.3 BESONDERE STEUERSAETZE............................................................................................... 606 7.4 ERMAESSIGUNG DER TARIFLICHEN KOERPERSCHAFTSTEUER...................................................... 607 7.5 SOLIDARITAETSZUSCHLAG................................................................................................... 608 8. AUSSCHUETTUNGEN AN DIE A NTE ILSE IGN ER...................................................................... 611 8.1 VOM ANRECHNUNGSVERFAHREN UBER DAS HALBEINKUENFTEVERFAHREN ZUR ABGELTUNGSIEUER:....................................................................................................... 611 8.1.1 EINFUEHRUNG ZU DEN EINZELNEN SYSTEMWECHSELN................................... 611 8.1.2 GRUNDLAGEN DES ANRECHNUNGSVERFAHRENS ........................................... 612 8.1.3 GRUNDLAGEN DES HALBEINKUENFTEVERFAHRENS ......................................... 613 8.1.4 GRUNDLAGEN DER ABGELTUNGSTEUER........................................................ 613 8.1.5 DER UEBERGANG AUS DER G LIEDERUNGR^ HALBEINKUENFTEVERFAHREN....................................................................... 614 8.2 EINZELHEITEN ZU DEN GEWINNAUSSCHUETTUNGEN.......................................................... 010 8.2.1 ARTEN VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN...................................................... 010 8.2.2 AUSSCHUETTUNGEN DIE AUF EINEM DEN GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN VORSCHRIFTEN ENTSPRECHENDEN GEWINNVERTEILUNGSBESCHLUS FUER EIN ABGELAUFENES WIRTSCHAFTSJAHR BE RUHEN .................................. 616 8.2.3 VORABAUSSCHUETTUNGEN........................................................................... 617 8.2.4 DER GEWINNVERTEILUNGSBESCHLUSS........................................................ 618 8.2.4.1 ORDNUNGSGEMAESSER GEWINNVERTEILUNGSBESCHLUSS . . . . . . . . . . . . . . . 618 8.2.4.2 ZULAESSGER ZEITRAUM FUER DIE FASSUNG DES GEWINNVERTEILUNGS* BESCHLUSSES NACH DEM BILANZSTICHTAG ................................................. 620 8.2.4.3 AENDERUNG VON GEWINNVERTEILUNGSBESCHLUESSEN .................................. 621 8.2.5 ZEITPUNKT DER GEWINNAUSSCHUETTUNG.................................................... 622 8.2.6 RUECKZAHLUNG EINER AUSSCHUETTUNG FUEHRT NICHT ZUR AUFHEBUNG D E RSELBEN .:.......................................................................................... 624 8.2.7 SCHIITT-AUS-HOL-ZUMCK-VERFAHREN........................................................ 626 8.2.8 INKONGRUENTE AUSSCHUETTUNGEN ............................................................ 626 8.3 DAS KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN UND DESSEN VERWENDUNG (§ 37 KSTG) . . . . . . 630 8.3.1 ERSTMAHGE ERMITTLUNG UND ERSTMALIGE FESTSTELLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABENS .............................................................. 630 8.3.2 BERUECKSICHTIGUNG DER 0851*11(1**8 . . . . . . . . . . . . 631 8.3.3 MORATORIUM GERN. § 37 ABS. 2 A NR. 1 KSTG . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631 8.3.4 HOECHSTBETRAG DER KOERPERSCHAFTSTEUERMINDERUNG AB DEM VERAN- LAGUNGSZEITRAUM 2006 FUER AUSSCHUETTUNGEN BIS ZUM 31.12.2006 ( § 3 7 A B S .2 A N R . 2 K S TG ) . . * . . . . T . . * . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632 83.5 LETZTMALIGE ERMITTLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABENS (§ 37ABS 4K S TG ) ....................................................................................633 8.3.5.1 LETZTMAUGE ERMITTLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABENS IM REGELFALL * . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . * . . . . . . . . . . . . . . . 634 8.3.5.2 LETZTMALIGE ERMITTLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABENS IN UM WANDLUNGSFAELLEN ............................................................................. 634 8.3.6 RATIERLICHE AUSZAHLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABENS IN DEN JAHREN2008 BIS2017..........................................635 . . . . . . . . . . . . . . .* 8.3.6.1 KLEINBETRAGSREGELUNG........................................................................... 636 8.3.6.2 BILANZSTEUERLICHE FOLGEN DES AUSZAHLUNGSMODELLS. . . . . . . . . . . . . . 636 8.3.6.3 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER G U TH A FO BZW -AKTIVIERUNG.................................................................................... 637 8.3.6.4 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER GUTHABENSAUSZAHLUNG IN DEN FAELLEN DER A BTRETUNG........................................................................................ 638 8.3.6.5 NACHTRAEGLICHE AENDERUNG DER HOEHE DES KOERPERSCHAFTSTEUER- GUTHABEN * * * . 7 * * * * * . * * . * . . . 638 8.3.6.6 AUSWIRKUNGEN AUF DEN SOLIDARITAETSZUSCHLAG....................................... 639 8.4 DIE KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNG (§ 38 K S TG )...................................................... 639 8.4.1 RECHTSLAG BIS 31.12.2006 ...................................................................... 639 8.4.2 RATIERLICHE NACHZAHLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNGSBETRAGS - SOG. NACHZAHLUNGSMODELL FUER DAS E K 02 640 8.4.2.1 LETZTMALIGE FESTSTELLUNG DES ENDBESTANDS E K 02 UND LETZTMALIGE AUSSCHUETTUNGSABHNGIGE KOERPERSCH^ 641 8.I2.2 BERECHNUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUEE^ §38 ABS. 5 K S TG .................................................................................. 641 8.4.2.3 KLEINBETRAGSGRENZE VON 1.000 E U R O .............................................. 643 8 * 4.2.4 ENTRICHTUNG DES K^ERSCHAFTSTEUE^^ 644 8.4.2.4.1 GRUNDPRINZIP ........................................................................................ 644 8.4.2 * 4.2 ENTRICHTUNG IN EINER SUMME ............................................................... 644 8..2.5 BILANZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUER- ERHOEHUNGSBETRAGS............................................................................ 645 8.4.2.6 KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE BEHANDLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUER ERHOHUNGSBETRAGS............................................................................ 645 8.4.2.7 SONDERREGELUNG FUER LIQUIDATIONSFAELLE ........................................... 646 8.4.2.8 K^ERSCHAFTSTEUERERHOEHUNGSBET^ 646 8.4.2.8.1 UMWANDLUNG EINER KOERPERSCHAFT AUF EIN PERSONENUNTERNEHMEN . . 646 8.4.282 VERSCHMELZUNG UND SPALTUNG AUF EINE ANDERE KOERPERSCHAFT . . . . . . 647 8.4.2.8.3 GRENZUEBERSCHREITENDE U M W A N D LG ^ ............................................. 647 8.4.2.9 NACHTRAEGLICHE AENDERUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERNAC^AHLUNG BETRAGS 647 8.4.2.10 AUSWIRKUNG AUF DEN SOLIDARITAETSZUSCHLAG..................................... 648 8.4.2.11 WAHLRECHT AUF WEITERGELTUNG DES BISHERIGEN RECHTS FUER BESTIMMTE KOERPERSCHAFTEN (§34A BS. 16 K S TG ) ........................................... 648 8.4.2.11.1 ALLGEMEINES UND ANTRAGSFRIST........................................................ 648 8.4.2.11.2 VOM WAHLRECHT BETROFFENE KOERPERSCHAFTEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 648 8.4.2.11.3 ZEITLICHE VORAUSSETZUNGEN DES WAHLRECHTS ....................................... 649 8.5 DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO (§ 27 K S TG ) ............................................................ 650 8.5.1 NOTWENDIGKEIT DES AUSWEISES VON 650 8.5.2 BETROFFENE KOERPERSCHAFTEN ............................................................ 651 8.5.3 ANFANGSBESTAND ............................................................................. 652 8.5.4 ZUGAENGE AUF DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO .............................. 652 8.5.5 VERWENDUNG DES STEUERLICHEN E KOERPERSCHAFT.................................................................................... 653 8.5.6 UEBERSICHT: ZU- UND ABGAENGE AUF DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO. . 659 8.5.7 AUSSTELLUNG EINER STEUERBESCHEINIGUNG....................................... 659 8.5S FESTSCHREIBUNG DER VERWENDUNG AUS DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO ........................................................................................ 659 8.5.9 VERFAHRENSFRAGEN........................................................................... 662 8.5.9.1 FORTSCHREIBUNG UND GESONDERTE FESTSTELLUNG DES EINLAGEKONTOS . . . 662 8.5.9.2 GRUNDLAGENFUNKTION....................................................................... 662 8.5.9.3 E RKLAE RUN GSPFLICHI........................................................................... 662 8.5.10 DAS EINLAGEKONTO IN FAELLEN DER ORGANSCHAFT. . . . . . . . . . . . . . . . . . 663 8.5.11 WEITERE S ONDERFAELLE ............................................................................. 664 8.5.12 EINLAGENRUECKZAHLUNG AUF DER EBENE DES ANTEILSEIGNERS . . . . . . . . . 664 8.6 BESTEUERUNG DER A NTEILSEIGNER ............................................................................... 8.6.1 ALLGEM EINES.......................................................................................... 666 8.6.1.1 RECHTSAENDERUNG DURCH DIE UNTERNEHMENSTEUERREFORM 2008 . . . . . . 666 8.6.1.2 ZUFLUSSZEITPUNKT VON DIVIDENDEN BEI ANTEILEN IM PRIVATVERMOEGEN 666 8.6.1.3 ZUFLUSSZEITPUNKT VON DIVIDENDEN BEI ANTEILEN IM BETRIEBSVERMOEGEN.................................................................................. 668 8.6.1.4 UEBERSICHT ZUR ZEITLICHEN ERFASSUNG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . * * 669 8.6.1.5 STEUERBESCHEINIGUNGEN......................................................................... 670 8.6.2 RECTITSLAGE BIS 2008 (HALBEINKUENFTEVERFAHREN) . . . . . . . . . . . . . . . . 670 8.6.3 RECHTSLAGE AB 2009 (ABGELTUNGSTEUER UND TEILEINKUENFTEVERFAHREN) 671 8.6.3.1 GRUENDE FUER DEN SYSTEMWECHSEL.......................................................... 671 8.6.3.2 GRUNDSYSTEMATIK/UEBERBLICK ................................................................ 672 8.6.3.3 ANIEILE IM PRIVATVERM OEGEN................................................................. 674 8.6.3.3.1 LAUFENDE DIVIDENDENERTRAEGE .............................................................. 674 8.6.3.3.2 VERAEUSSERUNGSGEWINNE UND -VERLUSTE .................................................. 676 8.6.3.3.2.1 BETEILIGUNG AB 1 % ................................................................................ 676 8.6.3.3.2.2 BETEILIGUNG UNTER 1 0/0 ......................................................................... 678 8.6.3.3.2.3 EINBRINGUNGSGEBORENE A N TE ILE ............................................................ 678 8.6.3.3.2.4 AUSNAHMSWEISE WAHLWEISE EINBEZIEHUNG IN DIE VERANLAGUNG. . . . . 679 8.6.3.3.2.5 ZWANGSWEISE EINBEZIEHUNG IN DIE SATZ .................................................................................. * . . . . . . 682 8.6.3.4 ANTEILE IM BETRIEBSVERM OEGEN ............................................................ 686 8.6.3.5 UEBERBLICK UEBER DIE VERSCHIEDENEN BESTEUERUNGSARTEN FUER KAPITAL- ERTRAEGE..................................................................................................... 693 8.6.3.6 ZEITLICHE ANWENDUNG DER ABGELTUNGSTEUER UND DES TEIIEINKUENFTE- VERFAHRENS * * 7 694 8.6.4 ERTRAEGE AUS INVESTMENTFONDS ............................................................... 694 8.6.4.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 694 .6.4.2 GRUNDSATZ DER TRANSPARENZ ................................................................. 694 8.6.4.3 D E FINITIO NE N........................................................................................... 695 8.O.4.4 GLEICHSTELLUNG INLAENDISCHER UND AUSLAENDISCHER INVESTMENTFONDS * . 695 8.6.4.5 BESTEUERUNG VON ZWISCHENGEWINNEN ................................................. 696 8.O.4.6 ANWENDBARKEIT DES TEILEINKUENFTEVERFAHRENS ..................................... 696 8.O.4.7 ERMITTLUNG UND BESTEUERUNG DER ERTRAEGE (§§ 5, 6 INVSTG) . . . . . . . 697 8.O.4.8 BEHANDLUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN ............................................ 698 8.6.4.8.1 VERUSSERUNGEN DURCH DEN FOND.......................................................... 698 * .6.4.8.2 VERAEUSSERUNG/RUECKGABE DES FONDSANTEILS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 698 8.6.4.9 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF FONDSANTEILE IM BETRIEBSVERMOEGEN * . . 698 8.6.5 KAPITALERTRAGSTEUER................................................................................ 699 8.6.5.1 STEUERSATZ .............................................................................................. 699 8..5.2 ZEITLICHE ERFASSUNG................................................................................. 700 8.6.5.3 ERSTATTUNGSREGELUNGEN ZUR KAPITALERTRAGSTEUER ................................. 701 8.O.5.4 MELDUNGEN AN DAS BUNDESZENTRALAMT FUER STEUERN (§ 45 D ESTG) . . 701 8.7 STEUERTATBESTAENDE FUER BESTIMMTE GEWINNTRANSFERS UND BEZUEGE 701 8.7.1 NOTWENDIGKEIT DER ZUSAETZLICHEN STEUERTATBESTAENDE . . . . . . . . . . . . . 701 8.7.2 EINKUENFTE I. S. VON § 20 ABS 1 NR. 9 ESTG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702 8.7.3 EINKUENFTE I. S. DES §20 ABS. 1 NR. 10 ESTG . . . . 704 8.7.3.1 GRUNDSATZ............................................................................................... 704 8.7.3.2 EINNAHMEN I. S. DES § 20 ABS. 1 NR. 10 BUCHST A ESTG . . . . . . . . . 706 8.7.3.3 EINNAHMEN I. S. DES § 20 ABS. 1 NR. 10 BLICHST, B ESTG . . . . . . . . . 706 8.7.3.3.1 GRUNDPRINZIP ........................................................................................ 707 8.7.3.3.2 BUCHFUEHRUNGSPFLICHTEN FUER BETRIEBE GEWERBLICHER A RT . . . . . . . . . . 707 8.7.3.3.3 BELASTUNGSVERGLEICH ............................................................................. 708 8.7.3.3.4 ZUFUEHRUNG UND AUFLOESUNG VON GEWINNRUECKLAGEN . . . . . . . . . . . . . . 709 8.7.3.3.5 WIRTSCHAFTLICHE GESCHAEFTSBETRIEBE STEUERBEFREITER KOERPERSCHAFTEN . 710 8.7.3.3.6 ZEITPUNKT DES KAPITALERTRAGSTEUERABZUGS ........................................... 711 9 DIE ORGANSCHAFT.......................................................................................................... 712 9.1 ALLGEM EINES................................................................................................................ 712 9.1.1 B E G RIFF..................................................................................................... 712 9.1.2 VORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT BEI DEN EINZELNEN STEUERARTEN . . 712 9.1.3 VOR- UND NACHTEILE EINER ORGANSCHAFT ............................................... 713 9.1.4 RECHTSGRUNDLAGEN.................................................................................. 714 9.2 VORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT........................................................................... 715 9.2.1 DER ORGANTRAEGER.................................................................................... 715 9.2.1.1 NATUERLICHE PERSONEN ALS ORGANTRAEGER.................................................. 715 9.2.1.2 KOERPERSCHAFTEN ALS ORGANTRAEGER .......................................................... 715 9.2.1.3 PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS ORGANTRAEGER ............................................. 717 9.2.1.4 M EHRM UETTERORGANSCHAFT....................................................................... 719 9.2.2 DIE ORGANGESELLSCHAFT(EN)................................................................... 719 9.2.3 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG..................................................................... 720 9.2.3.1 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG BEI MITTELBARER BETEILIGUNG. . . . . . . . . . . 721 9.2.3.2 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG BEI PERSONA ORGANIRAEGER ............................................................................................ 724 9.2.3.3 ZEITLICHE E INGLIEDERUNGSVORU 725 9.2.3.4 BETRIEBSSTAETTENVORBEHALT....................................................................... 728 9.2.3.5 KEINE DOPPELBERUECKSICHTIGUNG NEGATIVER EINKUENFTE . . . . . . . . . . . . 730 9.3 DER GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG ................................................................................ 731 9.3.1 DER GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG D E 731 9.3.2 DER GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG ANDERER KAPITALGESELLSCHAFTEN. . . . . 733 9.3.3 VORAISSETZUNGEN FUER DIE STEUERLICHE ANERKENNUNG ALLER GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAEGE ................................................................. 737 9.3.3.1 ERSTMALIGE GELTUNG DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS . . . . . . . . . . . . 737 9.3.3.2 MINDESTDAUER DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS UND STEUERLICHE FOLGEN BEI VORZEITIGER B E N D I G A ...................................................... 738 9.3.3.3 TATSAECHLICHER VOLLZUG DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS . . . . . . . . . . . 741 9.3.3.4 DIE HEILUNGSMOEGLICHKEIT BEI FEHLERHAFTER GEWINNABFUEHRUNG . . . . . 745 9.3.3.5 BERECHNUNG DER 5-JAH! ES-FRIST FUER DEN GEWINNABFUEHRUNGS V E R T R A G : ............................................................................... 747 9.3.3.6 GEWINNABFUEHRUNG BEI AUFLOESUNG DER ORGANGESELLSCHAFT . . . . . . . . . 747 9.3.4 RECHTSFOLGEN BEI VORLIEGEN EINES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS . . . . . 747 9.4 ERMITTLUNG DES EINKOMMENS DER O R G A G ^ 748 9.4.1 BESCHRAENKUNG DES VERLUSTABZUGS NACH § 15 SATZ 1 NR. 1 K S TG .. .. 749 9.4.2 ANWENDUNG DES § 8 B KSTG GEM. § 15 SATZ 1 NR. 2 KSTG . . 750 9.4.3 ANWENDUNG DES § 4 ABS. * UMWSTG GERN. § 15 SATZ 1 NR. 2 KSTG 752 9.4.4 INTERNATIONALES SCHACHTELPRIVILEG........................................................ 7* 3 9.4.5 ANWENDUNG DER ZINSSCHRANKE NACH § 4 H ESTG GERN. § 15 SATZ 1 N R . 3 K S T G . . . . . . . . . . * * . . . 754 9.4.6 ANWENDUNG DES § 8 ABS 3 SATZ 2 UND ABS. * KSTG NACH § 15 SATZ 1 NR. 4 K S T G . . 756 9.4.7 ANWENDUNG DES § 8 ABS 9 KSTG NACH § 15 SATZ 1 NR. 5 KSTG . 756 9.4.8 KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN DER ORGANGESELLSCHAFT. . . . . . . . . . . . . 756 9.4.9 ANWENDUNG DES § 8 C KSTG BEI SCHAEDLICHEM BETEILIGUNGSERWERB BEIM ORGANTRAEGER.................................................................................. 757 9.5 ZURECHNUNG DES EINKOMMENS DES ORGANS DEIM ORGANTRAEGER . . . . . . . . . . . . . . 758 9.5.1 ZEITLICHE ZUORDNUNG DES BINKOM M ENS ............................................. 758 9.5.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER AUSGLEICHSZAHLUNGEN . . . . . . . . . . . . . . 759 9.5.3 VERFAHRENSFRAGEN.................................................................................. 759 9.6 DIE EINKOMMENSERMITTLUNG BEIM ORGANTRAEGER........................................ 761 9.6.1 RUECKSTELLUNG FUER DROHENDE VERLUSTE AUS VERLUSTUEBERNAHME . . . . . . 762 9.6.2 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF DIE ORGANBETEILIGUNG. . . . . . . . . . . . . . 762 9.6.3 FINANZIERUNGSAUFWAND AUF DIE B E TE ILIG U N G ....................................... 763 9.6.4 VERAEUSSERUNG DER ORGANBETEILIGUNG.................................................... 763 9.6.5 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 763 9.6.6 SPENDENABZUG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764 9.6.7 THESAURIERUNGSBEGUENSTIGUNG NACH § 34 A ESTG . . . . . . . . . . . . . . . . 765 9.6.8 VEREINFACHTES BEIECHNUNGSCHEMA ZUR ERMITTLUNG DES ORGANTRAEGEREINKOMMENS . . . _ . . . . . . 766 9.7 AUSGLEICHSZAHLUNGEN UND EIGENES E IN K .......................... 70/ 9.8 RUECKLAGEN - AUSGLEICHSPOSTEN ............................................................................... 770 9.8.1 AUFLOESUNG UND AUSSCHUETTUNG VORVERTRAGLICHER OFFENER RUECKLAGEN 770 9.8.2 AUFLOESUNG VORVERTRAGLICHER STILLER RESERVEN ..................................... 770 9.8.3 ORGANSCHAFTLICHE MEHR- UND MINDERABFUEHRUNGEN . . . . . . . . . . . . . . 770 9.8.4 VORORGANSCHAFTLICHE M EHR-UND MINDERA^^^ 773 9.8.5 BERUECKSICHTIGUNG DER M EHR-UND MINDERABFUEHRUNGEN BEIM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO I. S. DES § 27 KSTG . . ** . . . . . 773 9.9 ANWENDUNG BESONDERER TARIFVORSCHRIFTEN UND ANRECHNUNG VON STEUERABZUGS- BETRAGEN........................................................................................................... 774 9.10 BEISPIEL ...................................................................................................................... 776 9.11 DIE VERUNGLUECKTE ORGANSCHAFT .................................................................. 781 10. KAPITAJVERAENDEMDE MASSNAHMEN: KAPITALERHOEHUNG * KAPWAIHERABSETZUNG. . . . 783 10.1 KAPITALERHOEHUNG ....................................................................................................... 783 10.1.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 783 10.1.2 KAPITALERHOEHUNG GEGEN E INLAGE.......................................................... 78* 10.1.2.1 AUSWIRKUNGEN AUF DAS EINKOMMEN DER KAPITALGESELLSCHAFT . . . . . . 785 10.1.2.2 SONSTIGE AUSWIRKUNGEN BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT . . . . . . . . . . . . . 786 10.1.2.3 AUSWIRKUNGEN BEI DEN ANTEILSEIGNERN ............................................... 78B 10.1.3 KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN......................................... 787 10.1.3.1 AUSWIRKUNGEN AUF DAS * * * * * * * * DER KAPITALGESELLSCHAFT . . . . . . 787 10.1.3.2 AUSWIRKUNGEN BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT NACH § 28 KSTG (SONDERAUSWEIS).................................................................................... 787 10.1.3.3 AUSWIRKUNGEN BEI DEN ANTEILSEIGNERN ............................................... 790 10.2 KAPITALHERABSEIZUNG........................................................................................ 791 10.2.1 ORDENTLICHE KAPITALHERABSETZUNG........................................................ 792 10.2.2 VEREINFACHTE KAPITALHERABSETZUNG...................................................... 792 10.2.3 KAPITALHERABSETZUNG DURCH EINZIEHUNG VON ANTEILEN . . . . . . . . . . . 793 10.2.4 AUSWIRKUNGEN DER KAPITALHERABSETZUNG BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT 793 10.2.4.1 AUSWIRKUNGEN AUF DAS EINKOMMEN DER KAPITALGESELLSCHAFT . . . . . . 793 10.2.4.2 AUSWIRKUNG DER KAPITALHERABSETZUNG AUF DEN SONDERAUSWEIS NACH § 2 8 K S TG :.................................................................................................. 794 10.2.4.3 AUSWIRKUNG DER KAPITALHERABSETZUNG AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO.......................................................................................... 795 10.2.4.4 AUSWIRKUNGEN BEI NENNKAPITALRUECKZAHLUNG NACH KAPITAL- HERABSETZUNG.......................................................................................... 797 10.2.4.5 AUSWIRKUNGEN DER KAPITALHERABSEU 799 10.2.4.5.1 ORDENTLICHE KAPITALHERABSETZUNG M IT NENNKAPITALRUECKZAHLUNG. . * 799 10.2.4.5.2 VEREINFACHTE KAPITALHERABSETZUNG...................................................... 802 10.2.4.5.3 KAPITALHERABSETZUNG DURCH EINZIEHUNG VON ANTEILEN . . . . . . . . . . . 802 10.2.4.5.4 DER EIGENER ANTEILE DURCH DIE 803 10.2.4.5.4.1 DIE GEAENDERTE RECHTSLAGE DURCH INKRAFTTRETEN DES BILM OG . . . . . . 803 10.2.4.5.4.2 VERDECKTE GEWINNAISSCHUETTUNGS-PROBLEME BEIM ERWERB UND DER WEITERVERAUSSERUNG EIGENER A N TE ILE .................................................... 808 11. AUFLOESUNG UND ABWICKLUNG (LIQUIDATION * .............................................................. 811 11.1 GRUNDSAETZLICHES......................................................................................................... 811 11.2 LLQUIDATIONSBESTEUERUNGSZEITRAUM ......................................................................... 812 11.2.1 BEGINN DES LLQUIDATIONSBESTEUERUNGSZEITRAUMS ................................ 812 11.2.2 DAUER DES LIQUIDATIONSBESTEUERUNGSZEITRAUMS . . . . . . . . . . . . . . . . 813 11.3 DIE ERMITTLUNG DES ABWICKLUNGSGEWINNS .............................................................. 815 11.3.1 ABWICKLUNGS-ANFANGSVERMOEGEN.......................................................... 815 11.3.2 ABWICKLUNGS-ENDVERMOEGEN ................................................................ 816 11.3.3 VERLUSTABZUG BEI DER LIQUIDATIONSBESTEUERUNG . . . . . . . . . . . . . . . . 817 11.3.4 BERECHNUNGSSCHEMA FUER DAS ZU VERSTEUERNDE EINKOMMEN DES LIQUIDATIONSZEITRAUMS ......................................................................... 818 11.3.5 MASSGEBENDER STEUERTARIF FUER DEN ABWICKLUNGSGEWINN . . . . . . . . . . 819 11.4 LIQUIDATION UND HALBEINKUENFTEVERFAHREN .............................................................. 819 11.5 AUSWIRKUNGEN DER VERMOEGENSVERTEILUNG IM RAHMEN DER LIQUIDATION. . . . . . . . 819 11.5.1 NENNKAPITALRUECKZAHLUNG....................................................................... 820 11.5.1.1 VERRINGERUNG DES SONDERAUSWEISES I. S. DES § 28 ABS. 1 SATZ 3 * ^ * * * * * * * * * * * * * * * . * * 820 11.5.1.2 RUECKZAHLUNG DES DEN SONDERAUSWEIS DES N ENNKAPITALS.................................................................................. 821 11.5.2 BERUECKSICHTIGUNG DER KOERPEISCHAFTSTEUERMINDERUNG NACH § 37 K S TG ....................................................................................................... 822 11.5.3 KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNG NACH § 38 KSTG BEI VERWENDUNG DES * * 0 2 ............................................... 823 11.5.4 VERWENDUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS GERN. § 27 KSTG . . . . 824 11.6 EINKUENFTE DER GESELLSCHAFTER INFOLGE DER LIQUIDATION ......................................... 826 11.6.1 ANTEILSEIGNER IST EINE NATUERLICHE P E RS O N ........................................... 827 11.6.1.1 BETEILIGUNG IM PRIVATVERM OEGEN .......................................................... 827 11.6.1.2 BETEILIGUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN...................................................... 829 11.6.2 ANTEILSEIGNER IST EINE KAPITALGESELLSCHAFT ......................................... 830 11.7 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL ZUR LIQUIDATION ...................................................... 831 12 AENDERUNG DER UNTERNEHMENSFORM......................................................................... 838 12.1 HANDELSRECHTLICHE G RUNDLAGEN.............................................................................. 838 12.1.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 838 12.1.2 VERSCHMELZUNG...................................................................................... 839 12.1.3 SPALTUNG................................................................................................. 841 12.1.4 VERMOEGENSUEBERTRAGUNG ....................................................................... 842 12.1.5 FORMWECHSEL.......................................................................................... 842 12.1.6 HANDELSRECHTLICHER U M W A N D LG ..................................... 843 12.1.7 WEITERE MOEGLICHKEITEN ZUR AENDERUNG DER UNTERNEHMENSFORM . . . . 843 12.1.8 UEBERSICHT .............................................................. .. 844 12.2 STEUERLICHE FOLGEN DER AENDERUNG DER UNTERNEHMENSFORM................................. 845 12.2.1 UE B E RB LIC K ............................................................................................... 845 12.2.1.1 A LLGEM EINES ................................................. . . . . . . . . 845 12.2.1.2 GESETZLICHE GRUNDLAGERVERHALTNIS ZUM UMWG . . . . . . . . . . . . . . . 846 12.2.1.3 ZEITLICHE ANWENDUNG DES UMWSTG/GESETZESAENDERUNGEN . . . . . . . . 847 12.2.1.4 GLIEDERUNG/AUFBAU DES UMWANDLUNGSSTEUER-ERLASSES . . . . . . . . . . . 848 12.2.2 STEUERLICHE RUECKWIRKUNG VON UMWANDLUNGEN.................................... 848 12.2.2.1 G R U N D S A T Z . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 848 12.2.2.2 HANDELSRECHTLICHER UMWANDLUNGSTICHTAG/STEUERLICHER UEBERTRAGUNGSSTICHTAG........................................................................... 849 12.2.2.3 KEINE RUECKWIRKUNG FUER AUSSCHEIDENDE ANTEILSEIGNER . . . . . . . . . . . 850 12.2.2.4 BEHANDLUNG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ........................................... 851 12.2.2.5 ANDERE RECHTSGESCHAEFTE IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM . . . . . . . . . . . . 853 12.2.2.6 VERLUSTE IM RUECKWIRKUNGZEITRAUM VON UMWANDLUNGEN (NEUREGELUNG DES § 2 ABS. 4 UM W STG ) ............................................. 854 12.2.3 VERHAELTNIS DER STEUERLICHEN WERTANSAETZE ZUR HANDELSBILANZ . . . . . . 855 12.2.4 UMWANDLUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE PERSONENGESEIL- SCHAFT ODER EINE NATUERLICHE PERSON (§§ 39, 18 UMWSTG) . . . . 855 12.2.4.1 UEBERBLICK UEBER DIE GESETZLICHEN GRUNDENTSCHEIDUNGEN . . . . . . . . . . 855 12.2.4.2 BEISPIELSFAELLE.......................................................................................... 857 12.2.4.3 DIE AUSCHUETTUNGSFIKTION DES § 7 UMWSTG . 861 12.2.4.4 ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEGEWINNS UND UEBERNAHMEVERLUSTES (§ 4 ABS. 4 UND 5 UM WSTG ) ................................................................ 862 12.2.4.5 STEUERLICHE BEHANDLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES 863 12.2.4.6 BILANZFORTFUEHRUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN GESELLCHAFT (§ 4 A B S . 2 UMWSTG) 865 12.2.4.7 UEBERNAHMEFOLGEGEWINN (§ 6 U M W S TG ) ............................................. 865 12.2.4.8 GEWERBESTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DES UEBERNAHMEERGEBNISSES . . . 866 12.2.4.9 VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINEN RECHTSTRAEGER OHNE BETRIEBS- VERMOEGEN (§ 8 U M W S TG )..................................................................... 866 12.2.4.10 KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN UND KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNGS- B E TRA G ................................................. .................................................867 12.2.5 VERSCHMELZUNG VON KOERPERSCHAFTEN (§§ 11-13, 19 UMWSTG) . . . . . 868 12.2.5.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 868 12.2.5.2 BESTEUERUNG DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT (§ 11 UMWSTG) 869 12.2.5.2.1 GRUNDSATZ: ANSATZ M IT DEM GEMEINEN WERT (§ 11 ABS 1 UMWSTG) 869 12.2.5.2.2 WAHLRECHT ZUM ANSATZ DER BUCH-ODER Z W I H ( § LLA B S . 2 UMWSTG) 870 12.2.5.3 BESTEUERUNG DER UEBERNEHMENDEN K (§ 12UMWSTG) .................................................................................... 872 12.2.5.3.1 BUCHWERTVERKNUEPFUNG......................................................................... 872 12.2.5.3.2 ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEGEWINNSAVERLUSTES .................................. 873 12.2.5.3.3 HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH § 12 ABS. 1 SATZ 2 UMWSTG . * . 874 12.2.5.3.4 E IN TRITT IN DIE RECHTSSTELLUNG DER UEBERTRAGENDEN KAPITAL- GESELLSCHAFT (§ 12 ABS. 3 U ^ W S TG ).................................................... 875 12.2.5.3.4.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 875 12.2.5.3.4.2 KEIN UEBERGANG EINES VERLUSTABZUGS ................................................. 876 12.2.5.3.4.3 SCHICKSAL EINES ZINSVORTRAGS................................................................. 877 12.2.5.3.5 DAS SCHICKSAL DER UMWANDLUNGSKOSTEN ............................................. 877 12.2.5.4 BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFTER DER (§ B U M W S TG ) ..........................................................................................878 12.2.5.4.1 GRUNDSATZ: VERAEUSSERUNGSIIKTION ZUM GEMEINEN WERT 878 12.2.5.4.2 WAHLRECHT ZUM ANSATZ DES BUCHWERTS BZW. DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN 878 12.2.5.4.3 FOLGEN DES BUCHWERTANSATZES .............................................................. 879 12.2.5.5 GEWERBESTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DER VERSCHMELZUNG (§ 1 9 U M W S TG ).................................................................................... 880 12.2.5.0 AUSWIRKUNG DER VERSCHMELZUNG AUF DAS EINLAGEKONTO (§§28,29K S TG ) . . . . . . . . . . * . . . . . . . . . . . * . . . . . . . . . . . . . . . . 880 12.2.5.7 AUSWIRKUNG DER VERSCHMELZUNG AUF DAS KOERPERSCHAFTSTEUERGUT- HABEN NACH § 37 KSTG UND DEN ERHOEHUNGSBETRAG NACH § 38 KSTG 884 12.2.6 SPALTUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 15 UMWSTG) . . . . . . . . . . . . 885 12.2.6.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 885 12.2.6.2 VORAUSSETZUNGEN FUER EINE STEUERNEUTRALE SPALTUNG (§ 15 ABS. 1 UND 2 UMWSTG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 886 12.2.6.2.1 TEILBETRIEBSEIGENSCHAFT......................................................................... 886 12.2.6.2.2 MISSBRAUCHSTATBESTAND DES § 15 ABS. 2 SATZ 1 UMWSTG . . . . . . . . . 887 12.2.6.2.3 VERAEUSSERUNG UND VORBEREITUNG DER VERAEUSSERUNG (§15 ABS. 2 SAETZE 2 BIS 4 U M W S T G ) . . . . . . . . 889 12.2.6.2.4 TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEMMEN (§ 15 ABS. 2 SATZ 5 UMWSTG) 891 12.2.6.3 FOLGEN FUER VERLUSTE (§ 15 ABS. 3 UMWSTG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 892 12.2.6.4 AUSWIRKUNG DER SPALTUNG AUF DAS EINLAGEKONTO (§§ 28, 29 KSTG) * 892 12.2.6.* AUSWIRKUNG DER SPALTUNG AUF DAS KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN NACH § 37 KSTG UND DEN ERHOEHUNGSBETRAG NACH § 38 KSTG . . . . . 893 12.2.0.0 AUFSPALTUNG BZW. ABSPALTUNG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT. . . . . . 893 12.2.7 UEBERSICHT ZUM VERMOEGENSUBERGANG IM WEGE DER GESAMTRECHTS- NACHFOLGE NACH EM IJMWSTG . . . : ................................................... 894 12.2.8 EINBRINGUNGEN IN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§§ 20-23 U M W S TG ). . . . . 894 12.2.8.1 A LLGEM EINES.......................................................................................... 894 12.2.8.2 DIE EINBRINGUNG VON UNTERNEHMENSTEILEN (§ 20 UMWSTG) . . . . . . 895 12.2.8.2.1 ANWENDUNGSBEREICH DER REGELUNG...................................................... 895 12.2.8.2.2 ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN DES § 20 UMWSTG . . . . . . . . . . . . . . 896 12.2.8.2.3 BETEILIGTE DER EINBRINGUNG................................................................... 896 12.2.8.2.4 GEGENSTAND DER EINBRINGUNG .............................................................. 898 12.2.8.2.4.1 BETRIEBE, TEILBETRIEBE............................................................................. 898 12.2.8.2.4.2 M ITU N TE RN E K E RA N TE ILE .............................................................. 900 12.2.8.2.5 GEGENLEISTUNG: GEWAEHRUNG NEUER A N TE ILE .............................. 901 12.2.8.2.6 ZEITPUNKT DER EINBRINGUNG ........................................................ 906 12.2.8.2.7 WERTANSATZ DES EINGEBRACHTEN VERMOEGENS .............................. 910 12.2.8.17.1 GRUNDSATZ: ANSATZ M IT DEM GEMEINEN W E R T .......................... 910 12.2.8.2.7.2 WAHLRECHT ZUM ANSATZ DES BUCHWERTS ODER ZWISCHENWERTS . . . . . . 910 12.2.8.2.8 VERHAELTNIS ZUM HANDELSRECHT.................................................... 911 12.2.8.2.9 BESONDERHEITEN BEIM FORMWECHSEL ......................................... 913 12.2.8.2.10 BESTEUERUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS..................................... 914 12.2.8.3 EINBRINGUNG VON ANTEILEN (ANTEILSTAUSCH; § 21 UMWSTG) . . . . . . . 915 12.2.8.3.1 ANWENDUNGSBEREICH UND -VORAUSSETZUNGEN ............................ 915 12.2.8.3.2 QUALIFIZIERTER ANTEILSTAUSCH...................................................... 916 12.2.8.3.3 KEINE RUECKWIRKUNG DES ANTEILSTAUSCHS .................................. 918 12.2.8.3.4 FOLGEN FUER DEN EINBRINGENDEN ................................................. 918 12.2.8.4 BESTEUERUNG DES ANTEILSEIGNERS ............................................... 919 12.2.8.4.1 A LLGEM EINES ............................................................................... 919 12.2.8.4.2 AUSWIRKUNG BEI EINBRINGUNG AKTIVER BETRIEBLICHER EINHEITEN . . . . . 922 12.2.8.4.3 AUSWIRKUNGEN AUF EINGEBRACHTE A N TE ILE ................................ 924 12.2.8.4.4 ERSATZTATBESTAENDE FUER DIE VERAEUSSERUNG (§ 22 ABS 1 SATZ 6 U M W S T G ) . . . . . . . . . 926 12.2.8.4.5 NACHWEISPFLICHT (§ 22 ABS. 3 UMWSTG) ........................................... 927 12.2.8.5 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEM (§ 23U M W STG )............................................................................................929 12.2.8.5.1 A LLGEM EINES............................................................................... 929 12.2.8.5.2 BUHWERTANSATZ........................................................................... 930 12.2.8.53 ZWISCHENWERTANSATZ.................................................................... 930 12.2.8.5.4 ANSATZ DER GEMEINEN W ERTE....................................................... 932 12.2.8.6 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AUS EINBRINGUNGEN VOR DEM 13.12.2006 932 12.2.9 EINBRINGUNGEN IN PERSONENGESELLSCHAFTEN (§ 24 UMWSTG) . . . . . . . 933 13 E NTSTEHIG DER KORPERSCHSTEUER; STEUERERLDARUNGSPFFICHT, YEREAGUIIG, ERHEBUNG; Z E RLE G IG DER KORPERSCH*STEUER........................................................ 935 13.1 ENTSTEHUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER......................................................................... 935 13.2 STEUERERKLAERUNGSPFLICHT, VERANLAGUNG UND STEUERERHEBUNG ................................ 936 13.3 ABGELTUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER DURCH STEUERABZUGSBETRAEGE 338 13.4 ZERLEGUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER........................................................................... 939 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS....................................................................................................... 941 PARAGRAPHENSCHLUESSEL ......................................................................................................... 945 STICHWORTVERZEICHNIS........................................................................................................... 951
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