Rechtsformneutralität als verfassungsrechtlicher und unionsrechtlicher Maßstab der Unternehmensbesteuerung:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2015
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| Schriftenreihe: | Schriftenreihe Steuerrecht in Forschung und Praxis
116 |
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INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XV
LITERATURVERZEICHNIS XXI
A. EINLEITUNG 1
I. EINFUEHRUNG 1
II. GANG DER UNTERSUCHUNG 3
III. ABGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDES 4
B. BEDEUTUNG UND HERLEITUNG DES POSTULATS DER RECHTS FORMNEUTRAL ITAET 5
I. HERLEITUNG DES BEGRIFFS RECHTSFORMNEUTRALITAET 5
II. INHALT DES POSTULATS DER RECHTSFORMNEUTRALITAET 6
1. INHALT DES POSTULATS AUS WIRTSCHAFTSWISSENSCHAFTLICHER SICHT 6
2. INHALT DES POSTULATS AUS RECHTSWISSENSCHAFTLICHER SICHT 7
3. ZUSAMMENFASSUNG 8
III. RECHTSFORMNEUTRALITAET ALS VERFASSUNGSRECHTLICHES GEBOT? 8
C. VERGLEICH DER BESTEUERUNG VON PERSONENUNTERNEHMEN
UND KAPITALGESELLSCHAFTEN 11
1. BESTEUERUNGSUNTERSCHIEDE IN DER ERTRAGSBESTEUERUNG 12
1. HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER ERTRAGSBESTEUERUNG 13
A) ENTWICKLUNG DER EINKOMMENSBESTEUERUNG 13
AA) BIS 1918 13
(1) DIE EINKOMMENSTEUER IM KOENIGREICH SACHSEN 14
(2) DIE EINKOMMENSTEUER IM KOENIGREICH PREUSSEN 16
(3) DIE EINKOMMENSTEUER IN DEN UEBRIGEN DEUTSCHEN LAENDERN 19
BB) ZUR ZEIT DER WEIMARER REPUBLIK 19
(1) DAS EINKOMMENSTEUERGESETZ 1920 22
(2) DAS KOERPERSCHAFTSTEUERGESETZ 1920 23
(3) RECHTSFORMNEUTRALITAET DER BESTEUERUNG ALS FORDERUNG
DES 33. DEUTSCHEN JURISTENTAGES 1924 25
CC) STEUERREFORM VON 1934 26
DD) BESTEUERUNG WAEHREND DER NACHKRIEGSZEIT 27
EE) STEUERREFORM VON 1953 28
FF) STEUERREFORM VON 1976 29
(1) ANRECHNUNGSVERFAHREN 29
(2) BEWERTUNG DER RECHTSFORMNEUTRALITAET DIESER REFORM 30
(3) EUROPARECHTSKONFORMITAET DES ANRECHNUNGSVERFAHRENS 32
GG) STEUERREFORM VON 2001 32
HH) STEUERREFORM VON 2008 34
IX
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B) ENTWICKLUNG DER GEWERBESTEUER 34
C) ZUSAMMENFASSUNG 35
2. WESENTLICHE UNTERSCHIEDE IN DER EINKOMMEN- UND KOERPERSCHAFTSTEUER 37
A) STEUERSUBJEKT 38
B) QUALIFIZIERUNG DER EINKUNFTSART 40
C) GEWINNERMITTLUNG 41
AA) GRUNDSATZ 41
BB) GESELLSCHAFTEREBENE 42
CC) MOEGLICHKEIT ZUR THESAURIERUNG 43
DD) VERLUSTVORTRAG 45
EE) BESONDERE ABZUGSMOEGLICHKEITEN / ABZUGSVERBOTE 46
D) STEUERSATZ 47
E) VERAEUSSERUNG / LIQUIDATION DES GEWERBEBETRIEBS 48
3. WESENTLICHE UNTERSCHIEDE IN DER GEWERBESTEUER 49
A) STEUERSUBJEKT DER GEWERBESTEUER 49
B) ERMITTLUNG DES GEWERBEERTRAGS 50
C) STEUERTARIF 51
D) ANRECHNUNG DER GEWERBESTEUER (§ 35 ESTG) 51
E) VERLUSTVORTRAG 52
F) VERAEUSSERUNG / LIQUIDATION DES GEWERBEBETRIEBES 52
4. UNTERSCHIEDE IN DER KIRCHENSTEUER 53
5. BELASTUNGSWIRKUNGEN 54
A) UEBERSICHT 1 (OHNE THESAURIERUNGSOPTION) 55
B) UEBERSICHT 2 (MIT THESAURIERUNGSOPTION) 56
C) ZUSAMMENFASSUNG 57
D) WUERDIGUNG DER UNTERNEHMENSSTEUERREFORM 2008 59
II. UMSATZSTEUER 63
1. GESETZLICHE AUSGANGSLAGE 63
2. RECHTSFORMABHAENGIGE REGELUNGEN IM UMSATZSTEUERRECHT 63
A) REGELUNG ZUR ORGANSCHAFT 63
B) WEITERE RECHTSFORMABHAENGIGE REGELUNGEN 65
3. RECHTSFORMSPEZIFISCHE BEHANDLUNG IN DER RECHTSANWENDUNG 66
4. ZUSAMMENFASSUNG 67
III. ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER 69
D. VERFASSUNGSRECHTLICHE BEURTEILUNG DER RECHTSFORMABHAENGIGEN
BESTEUERUNGSUNTERSCHIEDE 71
I. VEREINBARKEIT MIT ART. 3 ABS. 1 GG 73
1. GLEICHHEITSSATZ UND DESSEN BEDEUTUNG FUER DAS STEUERRECHT 73
A) UNGLEICHBEHANDLUNG 74
B) RECHTFERTIGUNG EINER UNGLEICHBEHANDLUNG 75
AA) PRUEFUNGSMASSSTAB 75
BB) LEGITIMER ZWECK 77
X
CC) GEEIGNETHEIT / ERFORDERLICHKEIT 77
DD) ANGEMESSENHEIT 78
2. GLEICHHEITSVERSTOSS IM ERTRAGSSTEUERSYSTEM 79
A) VORLIEGEN EINER UNGLEICHBEHANDLUNG GLEICHER NORMADRESSATEN 79
AA) VERGLEICHSMASSSTAB 79
BB) BESTIMMUNG DER ZU VERGLEICHENDEN PERSONENGRUPPEN 81
(1) FESTLEGUNG EINES GEMEINSAMEN OBERBEGRIFFS 81
(2) GEMEINSAMER OBERBEGRIFF = *ERTRAGSBESTEUERUNG VON
UNTERNEHMENSTRAEGERN"? 82
(A) KAPITALGESELLSCHAFTEN ALS EIGENE VERGLEICHSGRUPPE? 82
(AA) AUFFASSUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 83
(BB) AUFFASSUNG DES BUNDESFINANZHOFS 84
(CC) AUFFASSUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS ZUM USTG 83
(DD) SCHLUSSFOLGERUNGEN 85
(B) EIGENE LEISTUNGSFAEHIGKEIT VON KAPITALGESELLSCHAFTEN? 86
(C) ZWISCHENERGEBNIS 91
(3) GEMEINSAMER OBERBEGRIFF = *ERTRAGSBESTEUERUNG
VON UNTERNEHMENSINHABERN"? 92
CC) RECHTLICH ANDERE BEHANDLUNG DER ZU VERGLEICHENDEN
PERSONENGRUPPEN 93
(1) EINKOMMEN- / KOERPERSCHAFTSTEUER UND GEWERBESTEUER 93
(2) KIRCHENSTEUER 96
B) RECHTFERTIGUNGSGRUENDE FILR DIE UNGLEICHBEHANDLUNG 97
AA) ANKNUEPFUNG AN DIE ZIVILRECHTLICHE RECHTSFORM 97
(1) LEGITIMER ZWECK 98
(2) VERHAELTNIS VON STEUERRECHT UND ZIVILRECHT ZUEINANDER 98
(3) SCHLUSSFOLGERUNGEN 100
BB) EINHEIT DER RECHTSORDNUNG 101
(1) LEGITIMER ZWECK 102
(2) WERTEKONKURRENZ 103
(A) GRUNDSATZ DER PRIVATAUTONOMIE 103
(B) RECHTSFORMSPEZIFISCHE REGELUNGEN DES GESELLSCHAFTSRECHTS 105
(3) ZWISCHENERGEBNIS 106
CC)RECHTSFORMABHAENGIGE BESTEUERUNG ALS LENKUNGSZIEL 107
DD) VEREINFACHUNG DER STEUERVERWALTUNG DURCH TYPISIERENDE
UND PAUSCHALIERENDE REGELUNGEN 107
(1) LEGITIMER ZWECK 108
(2) GEEIGNETHEIT/ ERFORDERLICHKEIT 109
(3) ANGEMESSENHEIT 109
EE) SICHERSTELLUNG DER WETTBEWERBSFAEHIGKEIT 116
FF) STEIGERUNG DER ATTRAKTIVITAET DES UNTERNEHMENSSTANDORTES
DEUTSCHLAND 117
GG) ZWISCHENERGEBNIS 119
XI
C) ERGEBNIS 119
3. GLEICHHEITSVERSTOSS IM UMSATZSTEUERRECHT 120
A) UNGLEICHBEHANDLUNG GLEICHER NORMADRESSATEN 121
AA) V ERGLEICHSMASSSTAB 121
BB) RECHTLICH ANDERE BEHANDLUNG AM BEISPIEL VON
§ 2 ABS. 2 NR. 2 USTG 123
B) RECHTFERTIGUNG EINER UNGLEICHBEHANDLUNG 124
C) ERGEBNIS 126
4. GESAMTERGEBNIS 126
II. VEREINBARKEIT MIT ART. 9 ABS. 1 GG 129
1. SCHUTZBEREICH 130
A) UMFANG DES PERSONELLEN SCHUTZBEREICHES 130
B) DEFINITION DES SACHLICHEN SCHUTZBEREICHES 131
C) BEDEUTUNG FUER DIE RECHTSFORMWAHL 134
D) ZWISCHENERGEBNIS 135
2. EINGRIFF 135
A) DEFINITION 135
B) BEDEUTUNG FIIR DIE RECHTSFORMNEUTRALITAET 136
C) UNTERSUCHUNG DER STEUERGESETZE AUF EINGRIFFSCHARAKTER 138
AA) ERTRAGSSTEUERSYSTEM 138
(1) EINGRIFF DURCH DAS ERTRAGSSTEUERSYSTEM IN SEINER GESAMTHEIT 140
(2) EINGRIFF DURCH EINE UNTERSCHIEDLICHE GESAMTSTEUERBELASTUNG 141
(3) EINGRIFF DURCH THESAURIERUNGSREGELUNGEN 142
(4) EINGRIFF DURCH REGELUNGEN BZGL. DER BEHANDLUNG
ZIVILRECHTLICHER VERTRAEGE 143
(5) EINGRIFF DURCH PAUSCHALE ABZUGSREGELUNGEN 143
(6) EINGRIFF DURCH REGELUNGEN ZUR BETRIEBSVERAEUSSERUNG 144
(7) EINGRIFF DURCH VERLUSTVORTRAGSBESCHRAENKUNG 144
(8) EINGRIFF DURCH QUALIFIZIERUNG DER EINKUNFTSART 145
(9) EINGRIFF DURCH UNTERSCHIEDLICHE KIRCHENSTEUERERHEBUNG 145
BB) UMSATZSTEUER 146
3. VERFASSUNGSRECHTLICHE RECHTFERTIGUNG 147
A) EINSCHRAENKBARKEIT DES GRUNDRECHTS 147
B) ZWISCHENERGEBNIS 149
4. ERGEBNIS 149
III. VEREINBARKEIT MIT ART. 12 ABS. 1 GG 151
1. SCHUTZBEREICH 151
A) DEFINITION 151
B) KONKRETE BEDEUTUNG FUER STEUERGESETZGEBUNG 152
2. EINGRIFF 154
3. ERGEBNIS 155
XII
IV. VERFASSUNGSRECHTLICHE FOLGEN DES VERSTOSSES 157
1. KONKRETE NORMENKONTROLLE NACH ART. 100 ABS. 1 GG 1S7
2. VERFASSUNGSBESCHWERDE NACH ART. 93 ABS. 1 NR. 4A GG 160
3. RECHTSFOLGEN 161
4. ERGEBNIS 162
E. UNIONSRECHTLICHE BEURTEILUNG DER RECHTSFORMABHAENGIGEN
BESTEUERUNGSUNTERSCHIEDE 16S
I. VEREINBARKEIT MIT ART. 49 ABS. 1 AEUV (NIEDERLASSUNGSFREIHEIT) 166
1. SCHUTZBEREICH 166
A) ALLGEMEINE DEFINITION 166
B) BEDEUTUNG FUER RECHTSFORMNEUTRALITAET 167
2. BEEINTRAECHTIGUNG DES SCHUTZBEREICHES 169
3. ERGEBNIS 170
II. VEREINBARKEIT MIT ART. 63 ABS. 1 AEUV (KAPITALVERKEHRSFREIHEIT) 171
III. BEDEUTUNG DER MEHRWERTSTEUERSYSTEMRICHTLINIE 172
F. ZUSAMMENFASSUNG 175
XIII |
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