Die strafbefreiende Selbstanzeige: kritische Analyse der Verschärfungen durch das Schwarzgeldbekämpfungsgesetz
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2015
|
| Schriftenreihe: | Schriftenreihe Studien zur Rechtswissenschaft
345 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XVII, 362 S. |
| ISBN: | 9783830083900 3830083904 |
Internformat
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Datensatz im Suchindex
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EINLEITUNG......................................................................................1
Α.
ENTSTEHUNG UND ENTWICKLUNG DES § 371
АО
..............3
I Die
Regelung der Selbstanzeige in der Reichsabgabenordnung... 3
II.
Die Abgabenordnung von 1977......................................................5
/. ƒ 371
Л0
alte Fassung.........................................................................................5
2. BGH, Beschluss vom 20.05.2010 - 1
SÍK577/09
.............................................8
3. DasJahressteuergeset%2010................................................................................13
4. Die Neuregelung durch das
S
chwancgeldbekämpfungsgeset^ — Voraussetzungen
des §371
ЛО
n.R.............................................................................................14
B. SINN UND ZWECK DES RECHTSINSTITUTS
SELBSTANZEIGE.........................................................................18
С
QUALIFIKATION DES RECHTSINSTITUTS
SELBSTANZEIGE........................................................................22
I.
Die Selbstanzeige als persönlicher Strafaufhebungsgrund..........22
II.
Abgrenzung zu § 153
АО
.............................................................23
III.
Abgrenzung zum Rücktritt..........................................................27
IV.
Abgrenzung zur tätigen Reue......................................................29
V.
Zusammenfassende Thesen........................................................32
D. INHALTLICHE ANFORDERUNGEN IM SINNE
DES § 371 ABS. 1
АО
......................................................................33
I.
Sachliche Vollständigkeit.............................................................33
/. yllte Kßchtslage: Materieller Tatbegriff..................................................................33
Ζ
Neuer Bezugspunkt: Berichtigungseinheit.............................................................33
3. Kritik...................................................................................................................35
a) Allgemein.........................................................................................................35
b) ¿Anwendung despro^fssualen Tatbegriffes..........................................................37
c) Einschränkung auf die Einkunftsquelle............................................................41
d) Vereinbarkeit mit Sinn und Zweck der Selbständige.......................................42
II.
Zeitliche Vollständigkeit..............................................................43
III.
Vollständigkeitsgebot bezüglich einer Steuerart.........................44
/. Das Merkmal der Steuerart.................................................................................44
2. Das Problem der Beteiligung an Steuerverfehlungen anderer..................................45
3. Das Zusammentreffen von betrieblichen und privaten Steuern...............................48
4.
Kńtikpunkte
........................................................................................................51
IX
IV.
Problem der undolosen Teilselbstanzeige..........„........................53
V.
Möglichkeit der gestuften Selbstanzeige und dei> Schätzung......56
VI.
Geringfügige Abweichungen.......................................................59
/. Gewährung der geringfügigen Abweichungen an sich.............................................5p
2. Bezugspunkt........................................................................................................63
VII.
Zusammenfassende Thesen........................................................55
E. KEIN EINGREIFEN VON SPERRGRÜNDEN
^.
NEGATIVE
WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNGEN
NACH § 371 ABS. 2
АО
..........................................%.......................68
I.
Rechtfertigung der Sperrgründe..........................^.......................68
II.
Bekanntgabe der Prüf
ungs
anordnung
§ 371 Abs. 2 Nr. 1
lit.
а) АО
..........................................................70
/. Zeitliche Vorverlagerung der Sperrwirkung..............................
щ
,,...,,,.70
2. Umfang der Sperrwirkung................................................................................. . 73
a) Umfang der Sperrwirkung nach der alten Rechtslage............^ 73
b) Umfang der Sperrwirkung nach neuer Rechtslage — Streitsta^J^^ .74
c) Das Problem der Prüfungserweiterung..................................
ч
yy
d)
Ergebnis Umfang Sperrwirkung...........................................
y g
3. Form der Bekanntgabe............................................................. yg
4. Bekanntgabe — Zugangsproblematik........................................
a) Der Begriff der Bekanntgabe.................................................
b) Die Problematik des Zeitpunktes des Zugangs: Die Frage
Anwendbarkeit der Dreitagesßktion im Sinne des § 122 Abs, 2 Nr. 1
АО..
SO
a. Systematische Argumente...................................................
β
gß
b. ƒ 122
АО
im LJchte des § 369 Abs, 2
АО
...............................................83
с
Anwendungsbereich der Abgabenordnung...........................
d. Die Rolle
pon
Fiktionen im Strajfpro^ess............................
i. Im Hinblick atif§244Abs. 2 StPO................................... ........... gj
ii. Im Hinblick auf den in
dubio
pro
reo
Grundsatz............_ .......87
iii.
Zusammenfassende Stellungnahme...................................
e. Sinn und Zweck der Neuregelung.......................................
f. Vergleich mit dem Begriff der Bekanntgabe
nach § 371 Abs. 2 Nr. 1
Ut. b)
АО
................................%..........................91
g.
Diskrepanz ^wischen dem Besteuerungsverfahren und dem
Steuerstrafverfahren — die Entstehung eines
Nichtaktes
.......
м
.......92
h.
Notwendigkeit der formlichen Zustellung.......................................................93
і
Ergebnis Anwendbarkeit der Dreitagesfiktion...............................................94
5. BekanntgabeadressatderPrüfungsanordnung.......................................................95
6 Rechtswidrige, nichtige oder angefochtene Prüfungsanordnung................................98
a) Rechtswidrige Prüfungsanordnung.....................................................................98
b) Nichtig Prüfungsanordnung.............................................................................99
c) Anfechtung der Prüfungsanordnung.................................................................WO
d) Ergebnis.........................................................................................................102
7. Wiederaufleben der Selbstanzeigemöglichkeit.......................................................102
8. Zusammenfassende Thesen.................................................................................105
III.
Einleitung und Bekanntgabe eines Straf- oder Bußgeldverfahrens
nach § 371 Abs. 2 Nr. 1
Ht. b)
АО
................................................107
/. Begriffe Einleitung und Bekanntgabe..................................................................107
2. Adressat der Bekanntgabe sowie persönlicher Umfang der Sperrwirkung............108
3. Sachlicher Umfang der Sperrwirkung.................................................................109
4. Wiederaufleben der Selbstan^eigemÖglich
keit.
....................................................../ 10
5. Zusammenfassende Thesen.................................................................................110
IV.
Erscheinen des Amtsträgers § 371 Abs. 2 Nr. 1
lit.
с) АО
...........
IH
/. Erscheinen eines Amtsträgers
^ur
steuerlichen Prüfimg —Begriffserklärungen....../ / /
a) Erscheinen eines Amtsträgers........................................................................../ / /
b) Zur steuerlichen Prüfung................................................................................./12
a. Im Allgemeinen...........................................................................................112
b. Insbesondere: die Umsatzsteuer-Nachschau..................................................113
с
Insbesondere: die betriebsnahe Veranlagung in Abgrenzung
%ur Außenprüfung.......................................................................................115
2. Umfang der Sperrwirkung nach alter Rechtslage................................................./17
3. Umfang der Sperrwirkung nach neuer Rechtslage................................................119
4. Zusammenfassende Thesen.................................................................................121
V.
Entdeckung der Tat im Sinne des § 371 Abs. 2 Nr. 2
АО
...........122
/. Objektive Tatentdeckung....................................................................................123
a) „Entdecken ...................................................................................................123
b) Notwendigkeit des Bekanntseins des Täters %ur Tatentdeckung......................126
c) Vergeht auf das Erfordernis des Bekanntseins des vorsätzlichen Handelns
des Täters.......................................................................................................128
XI
2. Subjektive Kenntnis bzw. Kennenmüssen............................................................130
3 Insbesondere: Tatentdeckung durch die mediale Berichterstattung über den Ankauf
von Steuerdaten sowie die Tatentdeckung durch den Eingang
einer Kontrollmitteilung......................................................................................131
4. Insbesondere: Das Greifen des Sperrgrundes der Tatentdeckung
bei Fälligkeitssteuern..........................................................................................136
5. Umfang der Sperrwirkung..................................................................................137
6. Zusammenfassende Thesen.................................................................................139
VI.
Tat im Sinne des § 371 Abs. 2 Nr. 3
АО
......................................140
/. Inhalt der Neuregelung.......................................................................................
í
40
2. Bezugspunkt der 50.000 €-Gren%e....................................................................142
a) Materiell-rechtliche Tat oder Berichtigungsverbund..........................................142
b) Tateinheitliche Begehungsweise — Idealkonkurrenz..........................................143
3. Geringfügige Überschreitung der 50.000 €-Grenzf.............................................145
4. Umfang der Sperrwirkung, insbesondere: Folgen des Überschreitens der
Höchstgrenze einzelner materiell-rechtlicher Taten innerhalb
des Berichtigungsverbundes..................................................................................147
5. Rechtsfolge beim Vorliegen aller Voraussetzungen
des § 371 Abs. 2 Nr. 3
АО
............................................................................150
6. Zusammenfassende Thesen.................................................................................150
7. Die Komplementärvorschrift des § 398a
АО
.....................................................151
a)
Grundsätzliches..............................................................................................151
b)
Rechtfertigung des Zuschlags............................................................................152
c) Tatbestandsvoraussetzfitigen............................................................................154
a. Sachlicher Anwendungsbereich.....................................................................154
b. Der zu zahlende Betrag...............................................................................154
i. Nominalbetrag oder strafzumessungsrelevanter Schaden............................155
(1) Bezüglich der Frage des Greifens des Sperrgrundes an sich....................155
(2) Bezüglich § 398a Nr. 1
АО
...............................................................157
a.
Unmittelbarer wirtschaftlicher Vorteil................................................157
b. Ergänzungsabgaben...........................................................................158
(3) Bezüglich § 398a Nr. 2
АО
...............................................................160
a.
Ausgestaltung als Freigrenze..............................................................160
b. Das Kompensationsverbot...................................................................161
XII
c.
Nicht gerechtfertigter
S
Steuervorteil.......................................................
í
62
d.
Steuerverkiir^ţmg
„auf Zeit ..............................................................163
ii.
Zwischenergebnis......................................................................................164
c.
Zahlungsverpflichtete: „ Täter — das Problem der Beteiligung mehrerer im
Hinblick auf die Zahlungsverpflichtung des § 398a
АО
.............................164
í
Teilnehmer als Täter im Sinne des § 398a
АО
—persönlicher
Anwendungsbereich..................................................................................165
(1) Problemaufriss......................................................................................165
(2) Der Begriff des „Täters im untechnischen Sinne..................................168
(3)
Teleologische
Reduktion des Sperrgrundes § 37
í
Abs. 2 Nr. 3
АО
.... 174
(4) Einheitstäterbegriff ................................................................................175
(5) Ergebnis...............................................................................................176
ii. Beteiligung mehrerer: Zahlung als höchstpersönliche „Pflicht .................../ 77
iii.
Formulierungsvorschlag.............................................................................178
d. Innerhalb einer angemessenen Frist..............................................................178
e. Der Grundsatz der Materiallieferung sowie kein Eingreifen eines
anderen Sperrgrundes...................................................................................179
d) Qualifikation des Zuschlages..........................................................................180
a. Qualifikation als Strafe...............................................................................181
b. Qualifikation als steuerliche Nebenleistung..................................................184
с
Qualifikation als Verwaltungsgebühr..........................................................184
d. Qualifikation als Zuschlag
sui
generis.........................................................
186
e.
Ergebnis......................................................................................................187
e)
Rßchtmäßigkeit des Zuschlags.........................................................................187
a. Verstoß gegen den Gleichbehandlungsgrundsat^ —Art. 3 Abs. 1 GG........187
к
Verstoß gegen Art. 14 Abs. 1 GG.............................................................189
с
Verstoß gegen den Grundsatz des schuldangemessenen
Strofens
im Sinne
des ƒ 46 StGB............................................................................................190
d. Verstoß gegen den Richtervorbehalt im Sinne des Art. 92 GG sowie gegen das
Gewaltenteilungsprin^p des Art. 20 Abs. 2 S. 2 GG...............................191
e. Verstoß gegen das Verbot der
D
oppe
lbe
strafung Art. 103 Abs. 3 GG......191
f
Verstoß gegen den nemo-tenetur-Grundsat^.................................................192
g. Verstoß gegen das Recht auf ein faires Verfahren im Sinne
des Art. 6EMRK......................................................................................192
h. Ergebnis......................................................................................................193
XIII
f)
Rechtsfolgen bei Eingreifen der Komplementärvorschnft des §
398 a
АО
.........193
a.
Kechtsfoigen im Rahmen des Strafrechts.......................................................193
і.
Kein persönlicher
S
trafaufhebungsgrund....................................................193
ü. Einstellung des Verfahrens......................................................................194
iii.
Rechtsschutz............................................................................................196
(1) Rechtsweg..............................................................................................197
(2) Hinsichtlich der Verfahrenseinstellung.................................................200
(3) Hinsichtlich einer unangemessenen Frist...............................................201
(4) Hinsichtlich der Zuschlags^ahlungan sich...........................................203
(5) Rechtsschutz bezüglich der Höhe des Zuschlages..................................204
(6) Ergebnis...............................................................................................205
iv.
Oas
Verhältnis von § 153a StPO und § 398a
АО
...............................205
(1) Vergleich - eine Gegenüberstellung der Normen.....................................205
(2) Verhältnis von abgabenrechtlichen und $trajpro%essualen
Einstellungsnormen: § 398a
АО
als
lex
speciális?..............................
207
(3) jf 153a StPO
vs.
§ 398a
АО
aus Tätersicht.....................................209
(4) Insbesondere: Strafklageverbrauch/ Entstehung eines
Verfahrenshindernisses durch die Zahlung des Zuschlages.....................210
(5) Ergebnis...............................................................................................214
b. Steuerliche Abrieb barkeit des Zuschlages....................................................214
g) Zusammenfassende Thesen..............................................................................215
VII.
Ergebnis: Verschärfung der Sperrgründe...................................218
F. NACHZAHLUNG DER STEUER IM SINNE
DES § 371 ABS. 3
АО
.....................................................................219
I.
Grundsätzliches..........................................................................219
II.
Umfang der Nachzahlungspflicht..............................................221
/. Notwendigkeit der vollständigen Nachzahlung...................................................221
2. Geringßigige Abweichungen................................................................................224
III.
Isolierte Anfechtung der Fristsetzung........................................226
IV.
Zusammenfassende Thesen.......................................................226
G. INSBESONDERE: SELBSTANZEIGE BEI DER
UMSATZSTEUER........................................................................227
I.
Problemkomplex Vollständigkeit...............................................227
XIV
/ Vollständigkeit
vs.
praktische
Bedürfnisse..........................................................227
2.
Bine
Korrekturmöglichkeit.................................................................................230
II
Erhebung des Zuschlages..........................................................233
III.
Zusammenfassende Thesen.......................................................236
H. ÜBERGANGSREGEL ZWISCHEN ALTER UND NEUER
RECHTSLAGE.............................................................................237
I.
Die Übergangsregel an sich........................................................237
II.
Wirksamkeit einer weiteren Selbstanzeige für dieselbe Steuerart—
Auswirkung der Abgabe einer Selbstanzeige auf frühere
Selbstanzeigen............................................................................238
III.
Zusammenfassende Thesen.......................................................242
I.
DIE FREMDANZEIGE (DRITTANZEIGE) IM SINNE
DES § 371 ABS. 4
АО
.....................................................................243
I.
Hintergrund der Regelung der Fremdanzeige...........................243
II.
Voraussetzungen einer wirksamen Fremdanzeige.....................244
/. Betroffener Personenkreis der Benchtigmgspflicht nach § 153
ЛО
.....................244
2. Inhaltliche Anforderungen: rechtzeitige und ordnungsgemäße Anzeige.................244
3. „Dritter im Sinne des Abs. 4...........................................................................248
a) Probkmaufriss
................................................................................................248
b)
Wortlaut und Systematik...............................................................................249
c) Sinn und Zweck.............................................................................................251
d) Ergebnis.........................................................................................................253
4.
Hine
weitere Selbständige des Dritten................................................................253
5. Geltung des § 371 Abs. 3
АО
..........................................................................256
III.
Zusammenfassende Thesen.......................................................257
J. DIE VERFASSUNGSMÄßIGKEIT DER SELBSTANZEIGE ....258
I.
Verstoß gegen den Bestimmtheitsgrundsatz..............................258
II.
Vereinbarkeit mit Art. 3 Abs. 1 GG und mit Art. 20 Abs. 3 GG ...259
III.
Verstoß gegen den nemo-tenetur-Grundsatz..............................265
/.
Probkmaufriss:
Oas
Verhältnis von Besteuerungs- und
S
trafverfahren...............265
2. Umfang und Herleitung des nemo-tenetur-Grundsat^es......................................266
3. Konflikthgen......................................................................................................267
4. Umfang des nemo-tenetur-Grundsat^es im Steuerrecht........................................269
5. Entschärfung der Konfliktsituation durch die Neuregelung.................................272
XV
6. Insbesondere:
Oas
Zusammentreffen von Steuer- und Allgemeindelikt
................
274
7. Gebotenheit aufgmnd des nemo-tenetur-Grundsat^es..........................................275
8. Einmalige
Korre
ktunnöglich
keit
im Hinblick auf den nemo-tenetur-Grundsat^. 276
IV.
Zusammenfassende Thesen.......................................................278
K. (PROZESS)RECHTLICHE FOLGEN
DER SELBSTANZEIGE..............................................................279
I.
Verpflichtung zur Einleitung eines Ermittlungsverfahrens........279
/. Grundsätzliches bestehen eines Anfangsverdachtes..............................................279
2. Ansschluss aufgrund des Strafaufhebungsgrundes Selbständige..........................28
í
3. Generalverdacht
fúr
den Berichtigungsverbund....................................................282
4. Ergebnis.............................................................................................................284
II.
Missbrauch des Strafklageverbrauches durch die Neuregelung 285
III.
Folgen einer verunglückten Selbstanzeige.................................287
IV.
В
ewährungswiderruf und Selbstanzeige.....................................289
/. Bewährungswiderruf im Falle des Strafaufhebungsgrundes Selbständige.............289
2. Bewährurigswiderruf im
Valle
einer Einstellung nach jf 398a
АО
......................290
V.
Nachträgliche Änderungen durch Widerruf, Einspruch und
Insolvenzanfechtung — Wiederaufleben des staatlichen
Strafanspruches...........................................................................291
/. Widerruf der Selbständige sowie Einspruch.......................................................291
2. Insolven^anfechtung der Zahlung der
hintençogenen
Steuern im Sinne
des Jf 371 Abs.
ЗЛО
.......................................................................................292
a) Oas Grundkoncept
einer insolven^rechtlichen Anfechtung..............................292
b)
Zivilrechtliche folgen der Anfechtung..............................................................293
c) Strafrechtliche Folgen......................................................................................293
a. Wortlaut.....................................................................................................294
b. Ansicht des BGH.......................................................................................295
c. Das Verbot der
Ό
oppe
lbe
strafimg...............................................................297
d.
Rechtliche Qualifikation der Selbständige...................................................299
e. Sinn und Zweck..........................................................................................301
f
Verschulden................................................................................................301
g. Zwischenergebnis..........................................................................................302
d) Straf befreiende Wirkung durch weitere Zahlung..............................................302
3. Ergebnis.............................................................................................................304
XVI
VI.
Steuerrechtliche Folgen..............................................................305
VII.
Zusammenfassende Thesen.......................................................305
L.
DER BUßGELDTATBESTAND DER LEICHTFERTIGEN
STEUERVERKÜRZUNG IM SINNE DES § 378
АО
.................308
I
Anwendungsbereich sowie die Abgrenzung zur Selbstanzeige..309
II.
Umfang der Berichtigungserklärung..........................................310
III.
Der Sperrgrund und dessen Reichweite.....................................311
IV.
Nachzahlungsverpflichtung........................................................314
V.
Rechtsfolge.................................................................................317
VI.
Übergangsregel...........................................................................317
VII.
Bewertung der Neuregelung.......................................................317
VTIL Zusammenfassende Thesen.......................................................319
M. ZUSAMMENFASSENDE STELLUNGNAHME.......................321
N. GESETZ ZUR ÄNDERUNG DER ABGABENORDNUNG
UND DES EINFÜHRUNGSGESETZES ZUR
ABGABENORDNUNG................................................................325
LITERATURVERZEICHNIS...........................................................335
ENTSCHEIDUNGSREGISTER.......................................................358
XVII
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