Buchführung und Bilanz: unter besonderer Berücksichtigung des Bilanzsteuerrechts und der steuerrechtlichen Gewinnermittlung [1] [Hauptband]
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Achim
Fleischer [u.a.]
2015
|
| Ausgabe: | 22. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grüne Reihe
10,[1] |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 1714 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3816815022 9783816815020 |
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INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
1 EINFUEHRUNG 41
1.1 EINKUNFTSARTEN UND IHRE GRUPPIERUNG 41
1.2 BEDEUTUNG DER BUCHFUEHRUNG FUER DIE GEWINNERMITTLUNG 42
1.2.1 STEUERRECHTLICHER GEWINNBEGRIFF 42
1.2.2 UEBUNGSAUFGABE 1: BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH 44
1.2.3 ERFORDERNIS DER BUCHFUEHRUNG 45
1.3 BEREICHE UND AUFGABEN DES GESAMTEN RECHNUNGSWESENS 45
1.3.1 BEREICHE DES BETRIEBLICHEN RECHNUNGSWESENS 45
1.3.2 AUFGABEN EINES GEORDNETEN RECHNUNGSWESENS 46
1.3.2.1 BUCHFUEHRUNG 46
1.3.2.2 * KOSTEN- UND LEISTUNGSRECHNUNG 46
1.3.2.3 STATISTIK * 46
1.3.2.4 PLANUNG 47
1.4 BUCHFUEHRUNGS- UND AUFZEICHNUNGSVORSCHRIFTEN 47
1.4.1 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH HANDELSRECHT 47
1.4.2 BEFREIUNG VON DER PFLICHT ZUR BUCHFUEHRUNG UND ZUR ERSTELLUNG
EINES INVENTARS 48
1.4.3 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH STEUERRECHT 50
1.4.3.1 ABGELEITETE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH § 140 AO 50
1.4.3.2 ORIGINAERE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH § 141 ABS. 1 AO 50
1.4.3.3 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT BEI SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 53
1.4.4 BEGINN DER BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 54
1.4.4.1 HANDELSRECHT 54
1.4.4.2 STEUERRECHT 55
1.4.5 ENDE DER BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 56
1.4.6 BESONDERE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT FUER FREIWILLIG BUCHFUEHRENDE
LAND-UND FORSTWIRTE 57
1.4.7 BESONDERE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT BEIM GEWERBLICHEN GRUNDSTUECKS
HANDEL ; 57
1.4.8 AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 59
1.4.8.1 AUSSERSTEUERRECHTLICHE AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 60
1.4.8.2 * STEUERRECHTLICHE AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 61
1.4.9 ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN AN BUCHFUEHRUNG UND AUFZEICHNUN
GEN 64
1.4.10 BUCHFUEHRUNGSMAENGEL UND STEUERVERGUENSTIGUNGEN 65
1.4.11 AUFBEWAHRUNGSPFLICHT 66
1.4.12 BEWILLIGUNG VON ERLEICHTERUNGEN 67
1.4.13 VERLETZUNG VON BUCHFUEHRUNGS-UND AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 68
1.4.14 DATENZUGRIFF UND PRUEFBARKEIT DIGITALER UNTERLAGEN 68
1.5 BUCHFUEHRUNGSSYSTEME 70
1.5.1 EINFACHE, DOPPELTE UND KAMERALISTISCHE BUCHFUEHRUNG 70
1.5.2 WESEN DER EINFACHEN BUCHFUEHRUNG 70
1.5.3 WESEN DER DOPPELTEN BUCHFUEHRUNG 72
2 GRUNDLAGEN DER BUCHFUEHRUNG 75
2.1 INVENTUR UND INVENTAR 75
2.1.1 INVENTUR 75
7
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INHALTSVERZEICHNIS
2.1.2 INVENTAR 76
2.1.3 ANFORDERUNGEN, DIE AN EIN INVENTAR ZU STELLEN SIND 77
2.1.4 BEISPIEL EINES ORDNUNGSMAESSIGEN INVENTARS 78
2.1.5 INVENTURERLEICHTERUNGEN 80
2.1.5.1 ZEITNAHE INVENTUR 80
2.1.5.2 STICHPROBENINVENTUR 81
2.1.5.3 ZEITVERSCHOBENE INVENTUR 81
2.1.5.4 PERMANENTE INVENTUR 82
2.1.6 ERLEICHTERUNGEN BEI DER INVENTARERSTELLUNG 83
2.1.6.1 GRUPPENBEWERTUNG 83
2.1.6.2 FESTBEWERTUNG 84
2.1.7 RECHTSFOLGE BEI FEHLENDER BESTANDSAUFNAHME 84
2.1.8 RECHTSFOLGEN BEI UNVOLLSTAENDIGER BESTANDSAUFNAHME 84
2.1.9 FOLGEN EINER FALSCHEN BEWERTUNG 85
2.2 BILANZ R. 85
2.2.1 AUFSTELLUNG DER BILANZ 85
2.2.2 UNTERSCHIED ZWISCHEN BILANZ UND BILANZKONTO 86
2.2.3 UNTERSCHIED ZWISCHEN INVENTAR UND BILANZ 87
2.2.4 GLIEDERUNG DER BILANZ (§ 247 HGB) 87
2.2.5 BEISPIEL EINER ORDNUNGSMAESSIGEN BILANZ 88
2.2.6 BILANZENZUSAMMENHANG (BILANZIDENTITAET) 89
3 AENDERUNG DER BILANZ DURCH GESCHAEFTSVORFAELLE 92
3.1 BEGRIFF UND HINTEILUNG DER GESCHAEFTSVORFAELLE 92
3.2 BETRIEBSVERMOEGENSUMSCHICHTUNGEN 92
3.2.1 WESEN UND ARTEN DER UMSCHICHTUNGEN 92
3.2.2 AKTIVTAUSCH 93
3.2.3 PASSIVTAUSCH 93
3.2.4 AKTIV-PASSIV-TAUSCH 94
3.2.4.1 BILANZVERLAENGERUNG (ERHOEHUNG DER AKTIVA UND PASSIVA) 94
3.2.4.2 BILANZVERKUERZUNG (MINDERUNG DER AKTIVA UND PASSIVA) 95
3.3 BETRIEBSVERMOEGENSAENDERUNGEN 95
3.3.1 WESEN UND EINTEILUNG DER BETRIEBSVERMOEGENSAENDERUNGEN 95
3.3.2 AENDERUNG DES KAPITALS DURCH ERTRAEGE UND AUFWENDUNGEN 96
3.3.2.1 BETRIEBSVERMOEGENSERHOEHUNGEN DURCH ERTRAEGE (GEWINNERHOEHUN
GEN) 96
3.3.2.2 BETRIEBSVERMOEGENSMINDENINGEN DURCH AUFWENDUNGEN (GEWINN
MINDERUNGEN) 97
3.3.3 BETRIEBSVERMOEGENSAENDERUNGEN DURCH ENTNAHMEN UND EINLAGEN . 98
3.3.3.1 BETRIEBSVERMOEGENSMINDERUNGEN DURCH ENTNAHMEN 98
3.3.3.2 BETRIEBSVERMOEGENSERHOEHUNGEN DURCH EINLAGEN 98
3.3.3.3 ERFOLGSWIRKSAME ENTNAHMEN 99
3.3.3.3.1 GEWINNAUSWIRKUNG BEI ABWEICHENDEM TEILWERT 99
3.3.3.3.2 TEILWERT HOEHER ALS DER BUCHWERT 99
3.3.3.3.3 TEILWERT NIEDRIGER ALS DER BUCHWERT 100
3.3.3.4 ENTNAHMEN VON NUTZUNGEN UND LEISTUNGEN 100
3.3.3.5 EINLAGEN VON NUTZUNGEN UND LEISTUNGEN (AUFWANDSEINLAGE) 101
3.4 UEBERSICHT UBER DIE ARTEN VON GESCHAEFTSVORFAELLEN 102
3.5 UEBUNGSFALLE 103
4 KONTO UND BUCHUNG 106
4.1 AUFGABE UND BEGRIFF DES KONTOS 106
4.2 BUCHUNG UND GEGENBUCHUNG 108
8
INHALTSVERZEICHNIS
4.3 STORNOBUCHUNG 109
4.4 EROEFFNUNG DER KONTEN 110
4.4.1 EROEFFNUNG DER KONTEN MIT EROEFFNUNGSBILANZKONTO 110
4.4.2 EROEFFNUNG DER KONTEN OHNE EROEFFNUNGSBILANZKONTO 111
4.4.3 EROEFFNUNG DER KONTEN OHNE ANFANGSBESTAENDE 111
4.4.4 BUCHFUEHRUNG ALS ZERLEGTE BILANZ III
5 KONTEN IM RAHMEN DER DOPPELTEN BUCHFUEHRUNG 112
5.1 SACHKONTEN UND PERSONENKONTEN 112
5.2 BESTANDSKONTEN 113
5.2.1 WESEN DER BESTANDSKONTEN 113
5.2.2 AKTIVE BESTANDSKONTEN (VERMOEGENSKONTEN) 114
5.2.3 PASSIVE BESTANDSKONTEN 114
5.2.4 BUCHUNGEN AUF BESTANDSKONTEN 115
5.2.5 ABSCHLUSS DER BESTANDSKONTEN; SCHLUSSBILANZKONTO 117
5.2.6 UEBUNGSAUFGABE 2: BUCHUNG AUF BESTANDSKONTEN 117
5.3 UNTERKONTEN DES KAPITALKONTOS 119
5.3.1 GRUENDE FUER DIE BUCHUNG AUF UNTERKONTEN 119
5.3.2 GEWINN-UND-VERLUST-KONTO ALS UNTERKONTO FUER DIE BETRIEBLICH
VERURSACHTEN KAPITALAENDERUNGEN 121
5.3.3 ERFOLGSKONTEN ALS UNTERKONTEN DES GEWINN-UND-VERLUST-KONTOS . 123
5.3.3.1 AUFGABE DER ERFOLGSKONTEN 123
5.3.3.2 AUFWANDSKONTEN 123
5.3.3.3 ERTRAGSKONTEN 124
5.3.3.4 ABSCHLUSS DER ERFOLGSKONTEN 125
5.3.4 PRIVATKONTO ALS UNTERKONTO FUER DIE AUSSERBETRIEBLICH VERANLASSTEN
KAPITALAENDERUNGEN 125
5.3.4.1 AUFGABE DES PRIVATKONTOS 125
5.3.4.2 ENTNAHMEKONTO 126
5.3.4.3 EINLAGEKONTO 127
5.3.4.4 ABSCHLUSS DER PRIVATKONTEN 127
5.3.5 ZUSAMMENHANG DER KONTEN MIT DER BILANZ 127
5.3.6 UEBUNGSAUFGABE 3: BUCHUNG AUF BESTANDS- UND ERFOLGSKONTEN 128
5.3.7 KAPITALKONTENENTWICKLUNG 129
5.4 GEMISCHTE KONTEN 131
5.4.1 BESONDERHEIT DER GEMISCHTEN KONTEN 131
5.4.2 GEMISCHTE KONTEN, BEI DENEN BEIM ABSCHLUSS ZUERST DER BESTAND
FESTZUSTELLEN IST (ERFOLGSKONTEN MIT BESTAND) 131
5.4.3 KONTEN FUER WIRTSCHAFTSGUETER DES ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS
(BESTANDSKONTEN MIT ERFOLG) - ABSCHREIBUNGEN/AFA 136
5.5 UEBERSICHT UEBER DIE KONTENARTEN UND DEN KONTENINHALT 137
5.6 SCHEMATISCHE DARSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES UNTER
BERUECKSICHTIGUNG DER
GEMISCHTEN KONTEN 139
5.7 UMSATZSTEUERKONTEN 139
5.7.1 ERFUELLUNG DER AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN IM RAHMEN DER BUCH
FUEHRUNG 139
5.7.2 UST-SCHULDKONTO 140
5.7.2.1 BUCHUNGEN AUF DEM UST-KONTO 140
5.7.2.2 NETTOVERFAHREN 140
5.7.2.3 BRUTTOVERFAHREN 140
5.7.3 VORSTEUERKONTO 141
5.7.3.1 BUCHUNGEN AUF DEM VORSTEUERKONTO 141
5.7.3.2 NETTOVERFAHREN 142
9
INHALTSVERZEICHNIS
5.7.3.3 BRUTTOVERFAHREN 143
5.7.4 HERAUSRECHNUNG DER UST BEIM BRUTTOVERFAHREN 143
5.7.5 ABSCHLUSS DER UMSATZSTEUERKONTEN 144
5.7.6 BESONDERHEITEN BEI VERSTEUERUNG NACH VEREINNAHMTEN ENTGELTEN . 146
5.7.7 ISTVERSTEUERUNG VON ANZAHLUNGEN 147
5.7.8 INNERGEMEINSCHAFTLICHER ERWERB 150
5.8 UEBUNGSAUFGABE 4: BUCHUNG AUF BESTANDS-, ERFOLGS-UND GEMISCHTEN
KONTEN 151
6 BUCHUNGSSATZ 154
6.1 BEDEUTUNG DES BUCHUNGSSATZES 154
6.2 BILDEN EINFACHER UND ZUSAMMENGESETZTER BUCHUNGSSAETZE FUER DIE
LAUFENDEN
BUCHUNGEN 155
6.2.1 EINFACHE BUCHUNGSSAETZE 155
6.2.2 ZUSAMMENGESETZTE BUCHUNGSSAETZE 156
6.2.3 ZUSAMMENFASSUNG VON GESCHAEFTSVORFAELLEN 157
6.2.4 BESTIMMUNG DER AUSWIRKUNG AUF BETRIEBSVERMOEGEN UND GEWINN 158
6.2.5 UEBUNGSAUFGABE 5: BILDUNG VON BUCHUNGSSAETZEN UND FESTSTELLUNG
DER AUSWIRKUNG VON GESCHAEFTSVORFALLEN AUF BETRIEBSVERMOEGEN
UND GEWINN 159
6.3 DEUTEN VON BUCHUNGSSAETZEN 160
6.3.1 BEGRIFF UND GRUNDSAETZE 160
6.3.2 UEBUNGSAUFGABE 6: DEUTEN VON BUCHUNGSSAETZEN UND FESTSTELLUNG
DER AUSWIRKUNG DES GESCHAEFTSVORFALLS AUF BETRIEBSVERMOEGEN UND
GEWINN 161
6.4 KONTENRUF 163
6.5 BUCHUNGSSAETZE FUER DIE KONTENEROEFFNUNG 163
6.6 BUCHUNGSSAETZE FUER DEN KOENTENABSCHLUSS 164
7 WARENKONTO 165
7.1 EINHEITLICHES (GEMISCHTES) WARENKONTO 165
7.1.1 BUCHUNGEN AUF DEM EINHEITLICHEN WARENKONTO 165
7.1.2 EINORDNUNG DES UNGETEILTEN WARENKONTOS IM SYSTEM DER KONTEN . 167
7.2 WARENEINKAUFSKONTO UND WARENVERKAUFSKONTO 168
7.2.1 KONTENTRENNUNG ALS NOTWENDIGKEIT DER PRAXIS 168
7.2.2 WARENEINKAUFSKONTO 168
7.2.3 WARENVERKAUFSKONTO 169
7.2.4 ABSCHLUSS DER GETRENNTEN WARENKONTEN 170
7.2.4.1 NETTOABSCHLUSS 170
7.2.4.2 BRUTTOABSCHLUSS 171
7.2.4.3 UEBUNGSAUFGABE 7: NETTOABSCHLUSS UND BRUTTOABSCHLUSS 172
7.3 WARENBESTANDSKONTO UND BESTANDS VERAENDERUNGEN 172
7.4 ROHGEWINNSATZ UND ROHGEWINNAUFSCHLAGSATZ 174
7.4.1 BEDEUTUNG FUER DIE VERPROBUNG.! 174
7.4.2 BEGRIFF DES WIRTSCHAFTLICHEN ROHGEWINNS 174
7.4.3 WIRTSCHAFTLICHER WARENEINSATZ 174
7.4.4 WIRTSCHAFTLICHER UMSATZ 175
7.4.4.1 BEGRIFF 175
7.4.4.2 BESONDERHEITEN BEI FERTIGUNGSBETRIEBEN 175
7.4.5 UMRECHNUNG ROHGEWINNSATZ - ROHGEWINNAUFSCHLAGSATZ 175
7.5 UEBUNGSAUFGABE 8 176
7.6 BUCHUNG VON FRACHTKOSTEN UND ANDEREN BEZUGSKOSTEN 178
10
INHALTSVERZEICHNIS
7.7 BUCHUNG VON SKONTI, RABATTEN UND BONI 179
7.7.1 SKONTO ! 179
7.7.2 RABATT 181
7.7.3 BONUS 182
7.7.4 BUCHUNGEN DER AUSWIRKUNGEN AUF DIE UMSATZSTEUER 183
7.7.4.1 SKONTO 183
7.7.4.1.1 MINDERUNG DES ENTGELTS BEIM LEISTENDEN 183
7.7.4.1.2 MINDERUNG DES EINKAUFSENTGELTS BEIM LEISTUNGSEMPFANGER 185
7.7.4.2 RABATTE UND BONI 185
7.8 BUCHUNG DER WARENENTNAHMEN FUER PRIVATE ZWECKE; INNERBETRIEBLICHER
VERBRAUCH, SCHWUND UND WARENDIEBSTAHL 188
7.8.1 WARENENTNAHMEN 188
7.8.1.1 BUCHUNG AUF DEM WARENEINKAUFSKONTO 188
7.8.1.2 BUCHUNG AUF EINEM BESONDEREN ERLOESKONTO 189
7.8.2 INNERBETRIEBLICHER VERBRAUCH, SCHWUND UND WARENDIEBSTAHL 189
7.8.3 UEBUNGSAUFGABE 9: GEWINNAUSWIRKUNG BEI FEHLENDER BUCHUNG . 190
7.9 AENDERUNG DES WARENBESTANDS UND DIE AUSWIRKUNG AUF DEN GEWINN 190
7.9.1 BERICHTIGUNG DES GEWINNS 190
7.9.2 UEBUNGSAUFGABE 10 192
8 ABSCHLUSS DER KONTEN UND BILANZAUFSTELLUNG 194
8.1 AUFGABE UND DURCHFUEHRUNG DES JAHRESABSCHLUSSES 194
8.2 VORBEREITENDE ABSCHLUSSBUCHUNGEN 194
8.2.1 ZWECK DER VORBEREITENDEN ABSCHLUSSBUCHUNGEN 194
8.2.2 ABSCHREIBUNGEN 195
8.2.2.1 UEBERSICHT 196
8.2.2.2 LINEARE ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG (AFA) 196
8.2.2.3 ABSETZUNG FUER AUSSERORDENTLICHE ABNUTZUNG (AFAA) 197
8.2.2.4 DEGRESSIVE AFA 197
8.2.2.5 GEBAEUDE-AFA 198
8.2.2.6 GERINGWERTIGE. WIRTSCHAFTSGUETER (GWG) 199
8.2.2.7 SAMMELPOSTEN 200
8.2.3 RICHTIGSTELLUNG VON ERFOLGSKONTEN ZWECKS ABGRENZUNG DER
BETRIEBLICHEN UND PRIVATEN SPHAERE 202
8.2.3.1 KRAFTFAHRZEUGKOSTEN (PRIVATANTEILIGE FAHRZEUGKOSTEN) 202
8.2.3.2 TELEFONKOSTEN 214
8.2.3.3 WOHNUNG DES BETRIEBSINHABERS IM BETRIEBSGEBAEUDE 215
8.2.3.4 PRIVATANTEILIGE HAUS- UND GRUNDSTUECKSAUFWENDUNGEN BEI
VERMIETUNG 216
8.2.3.5 GRUNDSTUECKSAUFWENDUNGEN BEI GRUNDSTUECKSTEILEN VON UNTERGE
ORDNETER BETRIEBLICHER BEDEUTUNG 217
8.2.3.6 WARENENTNAHMEN FUER PRIVATE ZWECKE 218
8.2.4 NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN NACH § 4 ABS. 5 ESTG 219
8.2.4.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE UND BUCHMAESSIGE BEURTEILUNG 219
8.2.4.-2 WEGE ZWISCHEN WOHNUNG UND BETRIEBSSTAETTE 224
8.2.4.3 ARBEITSZIMMER 226
8.2.4.4 AUFWENDUNGEN FUER VIP-LOGEN IN SPORTSTAETTEN (SPONSORING) 228
8.2.4.5 NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN BEI FEHLENDER BENENNUNG DES
ZAHLUNGSEMPFAENGERS 229
8.2.4.6 ABZUGSBESCHRAENKUNG FUER SCHULDZINSEN (§ 4 ABS. 4A ESTG) 230
8.2.4.7 ZINSSCHRANKE (§ 4H ESTG) 230
8.2.5 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN 231
8.2.5.1 AUFGABE DER RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN 231
8.2.5.2 EINTEILUNG DER RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN 232
11
INHALTSVERZEICHNIS
8.2.5.3 VORAUSSETZUNGEN DER RECHNUNGSABGRENZUNG 233
8.2.5.4 BUCHUNG DER ABGRENZUNGSPOSTEN BEIM JAHRESABSCHLUSS 236
8.2.5.5 AUFLOESUNG DER ABGRENZUNGSPOSTEN IN SPAETEREN WIRTSCHAFTSJAHREN.
237
8.2.5.6 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN UND TEILWERTABSCHREIBUNG? 238
8.2.5.7 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN UND ENTNAHME? 238
8.2.5.8 AUSWEISPFLICHT 240
8.2.5.9 BEURTEILUNG DER UMSATZSTEUER 242
8.2.5.10 ABGRENZUNGSFRAGEN ZUM TATBESTANDSMERKMAL *BESTIMMTE ZEIT". 243
8.2.5.11 EINZELFRAGEN ZUR RECHNUNGSABGRENZUNG AUS DER RECHTSPRECHUNG.
246
8.2.6 SONSTIGE FORDERUNGEN UND SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN 251
8.2.6.1 AKTIVIERUNG UND PASSIVIERUNG 251
8.2.6.2 AUFLOESUNG DER BILANZPOSTEN 252
8.2.6.3 BUCHUNG DER UMSATZSTEUER 253
8.2.7 RUECKSTELLUNGEN 253
8.2.7.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 253
8.2.7.2 PASSIVIERUNG UND AUFLOESUNG DER RUECKSTELLUNGEN 255
8.2.7.3 GEWERBESTEUERRUECKSTELLUNG 255
8.2.8 KAPITALANGLEICHUNGSBUCHUNGEN 256
8.2.9 UEBUNGSAUFGABE 11 258
8.3 ABSCHLUSS DER ERFOLGSKONTEN 259
8.3.1 REIHENFOLGE DER ABSCHLUSSBUCHUNGEN 259
8.3.2 AUFWANDSKONTEN 260
8.3.3 ERTRAGSKONTEN 260
8.4 ABSCHLUSS DER GEMISCHTEN KONTEN 260
8.4.1 ERFOLGSKONTEN MIT BESTAND 260
8.4.2 KONTEN FUER WIRTSCHAFTSGUTER DES ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS . 261
8.5 ABSCHLUSS DES GEWINN-UND-VERLUST-KONTOS UND DER PRIVATKONTEN
(ENTNAHMEN
UND EINLAGEN) 261
8.5.1 ABSCHLUSS UEBER DAS KAPITALKONTO 261
8.5.2 ABSCHLUSS DES GEWINN-UND-VERLUST-KONTOS UEBER DAS SCHLUSS
BILANZKONTO 262
8.6 ABSCHLUSS DER BESTANDSKONTEN 263
8.6.1 ABSCHLUSS UND ANPASSUNG AN DIE INVENTURERGEBNISSE 263
8.6.2 UEBUNGSAUFGABE 12 263
8.7 VORBEREITUNG DES JAHRESABSCHLUSSES DURCH DIE AUFSTELLUNG EINER
HAUPTABSCHLUSS-
* UEBERSICHT 266
8.7.1 AUFGABE DER HAUPTABSCHLUSSUEBERSICHT 266
8.7.2 SUMMENBILANZ 266
8.7.3 SALDENBILANZ (UEBERSCHUSSBILANZ) 268
8.7.4 SCHLUSSBILANZ UND GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG 268
8.7.5 UEBUNGSAUFGABEN ZUR FERTIGUNG EINER HAUPTABSCHLUSSUEBERSICHT
OHNE UMBUCHUNGSSPALTE .' 269
8.7.5.1 UEBUNGSAUFGABE 13 269
8.7.5.2 UEBUNGSAUFGABE 14 270
8.7.6 HAUPTABSCHLUSSUEBERSICHT MIT UMBUCHUNGSSPALTE 271
8.7.7 UEBUNGSAUFGABEN ZUR HAUPTABSCHLUSSUEBERSICHT MIT UMBUCHUNGS
SPALTE 272
8.7.7.1 UEBUNGSAUFGABE 15 272
8.7.7.2 UEBUNGSAUFGABE 16 273
8.7.7.3 UEBUNGSAUFGABE 17 275
12
INHALTSVERZEICHNIS
9 BILANZ UND GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG
9.1 BILANZ
9.1.1 BILANZAUFSTELLUNG
9.1.2 FRIST ZUR BILANZAUFSTELLUNG
9.1.3 BESONDERHEITEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN UND GMBH & CO. KG .
9.1.3.1 GROESSENKLASSEN (§ 267 HGB)
9.1.3.2 JAHRESABSCHLUSS UND GLIEDERUNG DER BILANZ
9.1.3.2.1 GLIEDERUNG DER BILANZ FUER GROSSE KAPITALGESELLSCHAFTEN
9.1.3.2.2 GLIEDERUNG DER BILANZ FUER MITTELGROSSE KAPITALGESELLSCHAFTEN,
SO
WEIT NICHT FUER DIE OFFENLEGUNG BESTIMMT (§ 266 ABS. 1 SATZ 1, 2,
ABS. 2, 3, §§ 268 BIS 274 HGB)
9.1.3.2.3 GLIEDERUNG DER BILANZ KLEINER KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 266
ABS. 1 SATZ 2, §§ 268 BIS 274 HGB)
9.1.3.2.4 GLIEDERUNG DER BILANZ VON KLEINSTKAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 266
ABS. 1 SATZ 3 HGB)
9.1.3.2.5 GLIEDERUNG DER BILANZ VON GMBH & CO. KG (§ 266 ABS. 1
SATZ 3, § 264C HGB)
9.1.3.2.6 GLIEDERUNG FUER BESTIMMTE UNTERNEHMEN - GESCHAEFTSZWEIGE
9.1.3.3 ANLAGENGITTER (ANLAGESPIEGEL)
9.2 GEWINN- UND-VERLUST-RECHNUNG
9.2.1 ERFOLGSRECHNUNG DER DOPPELTEN BUCHFUEHRUNG
9.2.2 GEWINN-UND-VERLUST-KONTO UND GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG .
9.2.3 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG
9.2.3.1 ALLGEMEINES
9.2.3.2 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG NACH DEM
GESAMTKOSTENVERFAHREN FUER GROSSE KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 275
ABS. 2 HGB)
9.2.3.3 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG NACH DEM
UMSATZKOSTENVERFAHREN FUER GROSSE KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 275
ABS. 3 HGB)
9.2.3.4 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG FUER KLEINE UND
MITTELGROSSE KAPITALGESELLSCHAFTEN
9.2.3.5 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG FUER DIE KLEINST
KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 276 I. V. M. § 275 ABS. 5 HGB)
9.2.3.6 GLIEDERUNG FUER EINZELKAUFLEUTE UND PERSONENGESELLSCHAFTEN
10 ORGANISATION DER DOPPELTEN BUCHFUEHRUNG
10.1 BUECHERARTEN
10.1.1 GRUNDBUECHER
10.1.1.1 BEDEUTUNG
10.1.1.2 KASSENBUCH
10.1.1.3 SONSTIGE GRUNDBUECHER
10.1.1.4 GEORDNETE BELEGABLAGE ODER DATENTRAEGER ALS GRUNDBUCH
10.1.1.5 ZEITNAHE ERFASSUNG DER GESCHAEFTSVORFAELLE IM GRUNDBUCH
10.1.1.6 KREDITGESCHAEFTE
10.1.2 HAUPTBUCH
10.1.3 NEBENBUECHER
10.1.3.1 GESCHAEFTSFREUNDEBUCH (KONTOKORRENT)
10.1.3.2 OFFENE-POSTEN-BUCHHALTUNG
10.1.3.3 BEFREIUNG VON DER FUEHRUNG EINES GESCHAEFTSFREUNDEBUCHS
10.1.3.4 WEITERE NEBENBUECHER
10.1.4 HILFSBUECHER
10.1.5 UEBUNGSAUFGABE 18
281
281
281
281
283
283
284
285
286
287
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288
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289
290
290
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291
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294
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295
295
297
297
297
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297
299
299
299
299
299
300
300
301
301
302
303
303
INHALTSVERZEICHNIS
10.2 METHODEN DER DOPPELTEN BUCHFUEHRUNG 304
10.2.1 AMERIKANISCHE METHODE 304
10.2.2 DURCHSCHREIBEBUCHFUEHRUNG 305
10.3 ELEKTRONISCHE DATENVERARBEITUNG 307
10.3.1 WESEN DER ELEKTRONISCHEN DATENVERARBEITUNG 307
10.3.2 BUCHFUEHRUNG DURCH ELEKTRONISCHE DATENVERARBEITUNG 308
10.3.3 DATEV-BUCHFUEHRUNGSSYSTEM 310
10.3.3.1 UEBERBLICK 310
10.3.3.2 DATEV-BUCHFUEHRUNGSSYSTEM 311
10.3.3.3 FINANZBUCHFUHRUNG UND JAHRESABSCHLUSS MIT DEM PROGRAMM
KANZLEI-RECHNUNGSWESEN 312
10.3.3.4 DATEN (STAMM-UND BEWEGUNGSDATEN) 312
10.3.3.5 DATEV-KONTENRAHMEN (SKR) UND KONTENPLAN 313
10.3.3.6 DER DATEV-BUCHUNGSSATZ 313
10.3.3.7 PRIMANOTA UND JOURNAL 316
10.3.3.8 SUMMEN-UND SALDENLISTE 317
10.3.3.9 BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE AUSWERTUNGEN 317
10.3.3.10 UEBERWACHUNGSBERICHT 317
10.3.3.11 RATIONALISIERUNG DER ARBEITSABLAEUFE IN DER
FINANZBUCHFUHRUNG. 317
10.3.3.12 DER JAHRESABSCHLUSS IM DATEV-SYSTEM 318
10.3.3.13 JAHRESABSCHLUSSAUSWERTUNGEN 318
10.3.3.14 DIE BEDEUTUNG DES RECHENZENTRUMS IM DATEV-SYSTEM 319
10.4 KONTENRAHMEN, KONTENPLAN 319
10.4.1 BEDEUTUNG FUER DIE VERGLEICHBARKEIT DER BUCHFUEHRUNGSERGEBNISSE .
319
10.4.2 NOTWENDIGKEIT DER KONTENAUFGLIEDERUNG 320
10.4.3 UNTERSCHIED ZWISCHEN KONTENRAHMEN UND KONTENPLAN 320
10.4.3.1 DATEV-SPEZIALKONTENRAHMEN (SKR) 320
10.4.3.2 INDUSTRIEKONTENRAHMEN (IKR) 320
11 BESONDERE GESCHAEFTSVORFAELLE UND DEREN BUCHUNGEN 321
11.1 LOEHNE UND GEHAELTER 321
11.1.1 BRUTTOLOEHNE 321
11.1.2 NETTOLOEHNE 323
11.1.3 LOHNVORSCHUESSE 323
11.1.4 ABSCHLAGSZAHLUNGEN .: 324
11.1.5 SACHBEZUEGE 325
11.1.6 UEBERLASSUNG VON FAHRZEUGEN ZUR NUTZUNG DURCH ARBEITNEHMER. 329
11.2 ANZAHLUNGEN 330
11.2.1 ERHALTENE ANZAHLUNGEN 330
11.2.2 GELEISTETE ANZAHLUNGEN 332
11.3 VERAEUSSERUNG VON ANLAGEGUETERN UND WERTPAPIEREN 332
11.3.1 ERFASSUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS (-VERLUSTS) 332
11.3.2 IDENTITAETSNACHWEIS BEI WERTPAPIEREN 334
11.4 DIVIDENDEN UND ZINSEN AUS WERTPAPIEREN 335
11.4.1 ABGRENZUNG GEGENUEBER DEN EINKUENFTEN AUS KAPITALVERMOEGEN 335
11.4.2 KAPITALERTRAGSTEUERABZUG 336
11.4.3 KOERPERSCHAFTSTEUER 336
11.4.4 STEUERRECHTLICHE WUERDIGUNG DER STUECKZINSEN 336
11.5 ERTRAEGE AUS BETEILIGUNGEN 337
11.5.1 BEGRIFF DER BETEILIGUNG 337
11.5.2 BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 338
11.5.3 BETEILIGUNG AN PERSONENGESELLSCHAFTEN 341
11.5.3.1 UNTERSCHIEDLICHE BEURTEILUNG IN HANDELS- UND STEUERBILANZ 341
14
INHALTSVERZEICHNIS
11.5.3.2 HANDELSBILANZ 341
11.5.3.3 STEUERBILANZ 342
11.5.3.4 BETEILIGUNGEN AN VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELL
SCHAFTEN 345
11.6 DEVISENGESCHAEFTE 346
11.7 KOMMISSIONSGESCHAEFTE 347
11.7.1 WESEN UND INHALT DES KOMMISSIONSGESCHAEFTS 347
11.7.2 EINKAUFSKOMMISSION 348
11.7.2.1 ERFORDERLICHE KONTEN 348
11.7.2.2 BUCHUNGSBEISPIEL ZUR EINKAUFSKOMMISSION 348
11.7.2.2.1 BUCHUNGEN BEIM KOMMISSIONAER MIT KOMMISSIONSWARENKONTO. 349
11.7.2.2.2 BUCHUNGEN BEIM KOMMISSIONAER OHNE KOMMISSIONSWARENKONTO. 349
11.7.2.2.3 BUCHUNGEN BEIM KOMMITTENTEN 349
11.7.2.3 BILANZIERUNG DER KOMMISSIONSWAREN 350
11.7.3 VERKAUFSKOMMISSION 351
11.7.3.1 ERFORDERLICHE KONTEN 351
11.7.3.2 BUCHUNGSBEISPIEL ZUR VERKAUFSKOMMISSION 352
11.7.3.2.1 BUCHUNGEN BEIM KOMMISSIONAER MIT KOMMISSIONSWARENKONTO. 352
11.7.3.2.2 BUCHUNGEN BEIM KOMMISSIONAER OHNE KOMMISSIONSWARENKONTO. 353
11.7.3.2.3 BUCHUNGEN BEIM KOMMITTENTEN 354
11.7.3.3 BILANZIERUNG DER KOMMISSIONSWARE 354
11.8 DARLEHENSABGELD UND DARLEHENSAUFGELD 355
11.8.1 DARLEHENSABGELD (DAMNUM, DISAGIO) 355
11.8.2 DARLEHENSAUFGELD (AGIO) 358
11.8.3 BILANZIERUNG BEIM DARLEHENSGLAEUBIGER 359
11.9 BILANZIERUNG EIGENER ANTEILE EINER GMBH 359
11.9.1 ABTRETUNG DER ANTEILE AN EINEN NEUEN GESELLSCHAFTER 359
11.9.2 ERWERB EIGENER ANTEILE ZUR ERNEUTEN AUSGABE GEGEN ABFINDUNG. 360
11.9.2.1 RECHTLICHE VORFRAGEN 360
11.9.2.2 HANDELSBILANZ UND BUCHUNG 361
11.9.2.3 STEUERBILANZ 362
11.9.3 ERWERB EIGENER ANTEILE ZUR EINZIEHUNG 362
11.9.3.1 RECHTLICHE VORFRAGEN 362
11.9.3.2 AKTIVIERUNGSVERBOT UND EIGENKAPITALAUSWEIS 363
11.10 WECHSELGESCHAEFTE 363
11.10.1 WESEN, ARTEN UND VERWERTUNG DES WECHSELS 363
11.10.2 BUCHUNGEN BEIM AUSSTELLER EINES WARENWECHSELS 365
11.10.3 VERWERTUNG DES WECHSELS 365
11.10.4 BUCHUNGEN BEIM BEZOGENEN 367
11.10.5 WECHSELOBLIGO 368
12 BILANZIERUNG UND BEWERTUNG NACH HANDELSRECHT - BERUEHRUNGSPUNKTE ZUM
STEUERRECHT 369
12.1 HANDELSRECHTLICHE RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN 369
12.2 BILANZIERUNG 369
12.2.1 HANDELSBILANZ UND STEUERBILANZ 369
12.2.2 HANDELSRECHTLICHE GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG . . 371
12.2.3 EINFLUSS DER BILANZTHEORIEN AUF DIE BILANZIERUNG 371
12.2.3.1 STATISCHE BILANZAUEFFASSUNG 371
12.2.3.2 DYNAMISCHE BILANZAUFFASSUNG 372
12.2.3.3 PAGATORISCHE BILANZAUFFASSUNG 373
12.2.3.4 ORGANISCHE BILANZAUFFASSUNG 373
15
INHALTSVERZEICHNIS
12.2.3.5 BEDEUTUNG DER VERSCHIEDENEN BILANZAUFFASSUNGEN FUER DIE
STEUERBILANZ 374
12.2.3.6 BEDEUTUNG DES HANDELSRECHTS FUER DIE STEUERBILANZ 374
12.2.4 MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSRECHTLICHEN GRUNDSAETZE ORDNUNGS
MAESSIGER BUCHFUEHRUNG FUER DIE BILANZIERUNG NACH HANDELS- UND
STEUERRECHT (ANSATZ DEM GRUNDE NACH) 375
12.2.4.1 RECHTSGRUNDLAGEN 375
12.2.4.2 HANDELSRECHTLICHE AKTIVIERUNGS-UND PASSIVIERUNGSGEBOTE 377
12.2.4.3 HANDELSRECHTLICHE AKTIVIERUNGS- UND PASSIVIERUNGSVERBOTE 379
12.2.4.4 HANDELSRECHTLICHE BILANZIERUNGSWAHLRECHTE 380
12.2.4.5 BEGRENZUNG DER MASSGEBLICHKEIT - STEUERLICHE WAHLRECHTE 381
12.2.4.6 SICHERUNGSGESCHAEFTE IN DER HANDELS-UND STEUERBILANZ 384
12.3 GRUNDZUEGE DER BEWERTUNG IN DER HANDELSBILANZ 385
12.3.1 BEWERTUNG DES ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS 385
12.3.1.1 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 385
12.3.1.2 ABSCHREIBUNG ZWECKS BILDUNG STILLER RUECKLAGEN 386
12.3.1.3 STEUERRECHTLICHE ABSCHREIBUNGEN 386
12.3.1.4 BEISPIELE 387
12.3.1.5 UEBUNGSAUFGABE 19: BEWERTUNG DES ABNUTZBAREN ANLAGE
VERMOEGENS 389
12.3.2 BEWERTUNG DES NICHT ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS 389
12.3.2.1 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 389
12.3.2.2 STEUERRECHTLICH GEREGELTE ABSCHREIBUNGEN 390
12.3.2.3 BEISPIELE 390
12.3.3 BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS 391
12.3.3.1 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 391
12.3.3.2 STEUERRECHTLICHE ABSCHREIBUNGEN 391
12.3.3.3 UEBUNGSAUFGABE 20: BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS 392
12.3.3.4 UEBUNGSAUFGABE 21: BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS 392
12.3.4 RUECKLAGEN - SONDERPOSTEN MIT RUECKLAGEANTEIL 393
12.3.5 LATENTE STEUERBELASTUNG 393
12.3.5.1 HANDELSBILANZ 393
12.3.5.2 GRUENDE FUER LATENTE STEUERN 395
12.3.5.3 LATENTE STEUER BEI PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN - DIFFERENZEN
IN DER GESAMTHANDSBILANZ 397
12.3.5.4 STEUERBILANZ 399
12.3.6 RUECKSTELLUNGEN FUER LATENTE STEUERN NACH § 249 ABS. 1 HGB 401
12.3.6.1 PASSIVIERUNG IN DER HANDELSBILANZ 401
12.3.6.2 FOLGEN FUER DIE STEUERBILANZ 403
12.3.6.3 WUERDIGUNG DER VERLAUTBARUNG DER BUNDESSTEUERBERATERKAMMER.
405
12.4 UEBERSICHTEN ZUM ANLAGE- UND UMLAUFVERMOEGEN 406
12.4.1 UEBERSICHT UEBER DIE BEWERTUNG DES ANLAGEVERMOEGENS 406
12.4.2 UEBERSICHT UEBER DIE BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS 407
13 BILANZIERUNG IN DER STEUERBILANZ 408
13.1 BEGRIFF DES BILANZSTEUERRECHTS 408
13.2 BILANZIERUNG UND BEWERTUNG IN DER STEUERBILANZ 408
13.3 GEGENSTAND DER BILANZIERUNG 409
13.3.1 ZUSAMMENSETZUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS 409
13.3.2 BEGRIFF DES WIRTSCHAFTSGUTS 409
13.3.2.1 FEHLEN EINER LEGALDEFINITION 409
13.3.2.2 FOLGEN DER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGSWEISE 410
13.3.2.3 MASSGEBLICHKEIT DES HANDELSRECHTS 412
13.3.2.4 SELBSTAENDIGE BEWERTBARKEIT 413
16
INHALTSVERZEICHNIS
13.3.2.5 BEDEUTUNG DER VERKEHRSAUFFASSUNG 414
13.3.2.6 OHNE AUFWENDUNGEN ENTSTANDENE WIRTSCHAFTSGUETER 415
13.4 ZEITPUNKT DER BILANZIERUNG - REALISATIONSPRINZIP 415
13.4.1 REALISATION ALS VORAUSSETZUNG FUER DIE AKTIVIERUNG 415
13.4.2 REALISATION IM ZUSAMMENHANG MIT STEUERANSPRUECHEN 417
13.4.3 REALISATION IM ZUSAMMENHANG MIT GRUNDSTUECKEN 420
13.4.4 REALISATION IN ANDEREN FAELLEN 422
13.5 BILANZIERUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER 424
13.5.1 EINHEITLICHE BILANZIERUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS 424
13.5.2 MATERIELLE UND IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER 425
13.5.3 ABGRENZUNG DER IMMATERIELLEN EINZELWIRTSCHAFTSGUETER VOM
FIRMENWERT 426
13.6 IMMATERIELLE EINZELWIRTSCHAFTSGUETER 426
13.6.1 BEGRIFF 426
13.6.2 EINORDNUNG ALS ABNUTZBARE ODER NICHT ABNUTZBARE WIRTSCHAFTS
GUETER 429
13.6.3 VORAUSSETZUNG FUER DIE AKTIVIERUNG VON AUFWENDUNGEN 430
13.6.4 AKTIVIERUNGSPFLICHT 431
13.6.5 AKTIVIERUNGSVERBOT UND AKTIVIERUNGSWAHLRECHT 432
13.6.6 ENTGELTLICHER ERWERB 433
13.6.7 ENTGELTLICHER ERWERB BEI ZUSCHUESSEN UND ABSTANDSZAHLUNGEN 436
13.6.8 ABGRENZUNG DER IMMATERIELLEN EINZELWIRTSCHAFTSGUETER VON DEN
RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN 439
13.7 GEBAEUDE ALS WIRTSCHAFTSGUETER IN DER BILANZ 439
13.7.1 GEBAEUDETEILE, DIE SELBSTAENDIGE WIRTSCHAFTSGUETER SIND 439
13.7.2 SONSTIGE SELBSTAENDIGE GEBAEUDETEILE 441
13.7.2.1 VORAUSSETZUNGEN 441
13.7.2.2 WERTMASSSTAB FUER DIE AUFTEILUNG AUF DIE EINZELNEN WIRTSCHAFTS
GUETER 442
13.7.2.3 VEREINFACHUNGSREGELUNG 442
13.7.2.4 EIGENBETRIEBLICH GENUTZTE GEBAEUDETEILE 442
13.7.2.5 FREMDBETRIEBLICH GENUTZTE GEBAEUDETEILE 444
13.7.2.6 ZU FREMDEN WOHNZWECKEN GENUTZTE GEBAEUDETEILE 444
13.8 BILANZIERUNGSPFLICHTIGER 445
13.8.1 ZURECHNUNG BEIM ZIVILRECHTLICHEN EIGENTUEMER 445
13.8.2 ZURECHNUNG BEI AUSEINANDERFALLEN VON ZIVILRECHTLICHEM UND
WIRTSCHAFTLICHEM EIGENTUM 445
13.8.3 BEGRIFF DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS 445
13.9 UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS 450
13.9.1 ERFORDERNIS DER ABGRENZUNG VOM PRIVATVERMOEGEN 450
13.9.2 ZUGEHOERIGKEITSKRITERIEN 451
13.9.3 NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN 454
13.9.3.1 WIRTSCHAFTSGUETER 454
13.9.3.2 SCHULDEN 459
13.9.3.2.1 BETRIEBLICHE VERANLASSUNG 459
13.9.3.2.2 SCHULDEN IM ZUSAMMENHANG MIT DEM ERBFALL 460
13.9.3.2.3 SCHULDEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER BETRIEBSAUFGABE 460
13.9.3.2.4 SCHULDEN IM ZUSAMMENHANG MIT EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT .
461
13.9.3.2.5 SCHULDZINSENABZUG 462
13.9.3.2.6 KONTOKORRENTSCHULDEN 463
13.9.3.2.7 ZWEIKONTENMODELL 466
13.9.3.2.8 BESCHRAENKUNG DES SCHULDZINSENABZUGS NACH § 4 ABS. 4A ESTG .
468
13.9.4 NOTWENDIGES PRIVATVERMOEGEN 474
17
INHALTSVERZEICHNIS
13.9.5 GEWILLKUERTES BETRIEBSVERMOEGEN 475
13.9.6 TEILWEISE BETRIEBLICHE NUTZUNG 479
13.9.7 ZUGEHOERIGKEIT VON GRUNDSTUECKEN UND GRUNDSTUECKSTEILEN EIN
SCHLIESSLICH DER SONSTIGEN SELBSTAENDIGEN GEBAEUDETEILE ZUM
BETRIEBSVERMOEGEN 480
13.9.7.1 ALLGEMEINES 480
13.9.7.2 GRUNDSTUECKE ALS NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN 481
13.9.7.2.1 GRUNDSATZ 481
13.9.7.2.2 WAHLRECHT BEI GRUNDSTUECKSTEILEN VON UNTERGEORDNETEM WERT 482
13.9.7.3 GRUNDSTUECKE ALS GEWILLKUERTES BETRIEBSVERMOEGEN 484
13.9.7.3.1 VERMIETETE GRUNDSTUECKE ODER GRUNDSTUECKSTEILE 484
13.9.7.3.2 ZU EIGENEN WOHNZWECKEN GENUTZTE GRUNDSTUECKSTEILE 485
13.9.7.4 WERTMASSSTAB FUER DIE AUFTEILUNG 485
13.9.8 ZUGEHOERIGKEIT VON WERTPAPIEREN ZUM BETRIEBSVERMOEGEN 485
13.9.9 WEGFALL DER VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ZUORDNUNG ZUM BETRIEBS
VERMOEGEN 485
13.9.10 AUFTEILUNG DES GRUND UND BODENS BEI GEBAEUDEN, DIE AUS
MEHREREN SONSTIGEN SELBSTAENDIGEN GEBAEUDETEILEN BESTEHEN 488
14 ALLGEMEINE BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSGRUNDSAETZE IN DER
STEUERBILANZ. 490
14.1 ALLGEMEINES 490
14.1.1 ERFORDERNIS UND BEGRIFF DER BEWERTUNG 490
14.1.2 INHALT DER HANDELSRECHTLICHEN UND STEUERRECHTLICHEN BEWERTUNGS
VORSCHRIFTEN 490
14.1.3 DER MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZ 492
14.1.3.1 INHALT 492
14.1.3.2 MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSRECHTLICHEN ANSATZVORSCHRIFTEN 494
14.1.3.3 MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSRECHTLICHEN BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN .
496
14.1.3.3.1 MASSGEBLICHKEIT BEI STEUERRECHTLICHEN BEWERTUNGSWAHLRECHTEN
(WAHLRECHTSVORBEHALT) 496
14.1.3.3.2 BEWERTUNGSVORBEHALT NACH § 5 ABS. 6 ESTG 496
14.1.3.4 FORMELLE MASSGEBLICHKEIT UND UMGEKEHRTE MASSGEBLICHKEIT 497
14.1.3.5 UMGEKEHRTE MASSGEBLICHKEIT BEI GEBAEUDEN DES BETRIEBSVER
MOEGENS (*ALTFAELLE") 499
14.1.3.6 WEGFALL DER FORMELLEN BZW. UMGEKEHRTEN MASSGEBLICHKEIT 501
14.1.3.7 BEDEUTUNG UND PERSPEKTIVE DES MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZES 503
14.2 STICHTAGSPRINZIP 506
14.2.1 MASSGEBENDE BILANZIERUNGS-UND BEWERTUNGSZEITPUNKTE 506
14.2.2 BEDEUTUNG VON VORGAENGEN NACH DEM BILANZSTICHTAG 507
14.2.3 BESSERE ERKENNTNIS - WERTAUFHELLUNG BIS ZUR BILANZAUFSTELLUNG.
507
14.2.4 BESSERE ERKENNTNIS NACH BILANZAUFSTELLUNG (SUBJEKTIVE RICHTIG
KEIT) 513
14.3 BILANZKLARHEIT UND BILANZWAHRHEIT 515
14.3.1 BILANZKLARHEIT (GENERALNORM) 515
14.3.2 BILANZWAHRHEIT : 516
14.4 PRINZIPIEN DER BILANZVERKNUEPFUNG 516
14.4.1 BEGRIFF UND ARTEN DER BILANZVERKNUEPFUNG 516
14.4.2 BILANZENIDENTITAET (BILANZENZUSAMMENHANG) 517
14.4.2.1 BEGRIFF 517
14.4.2.2 ZWECK DES BILANZENZUSAMMENHANGS 517
14.4.3 BILANZKONTINUITAET 519
14.4.3.1 FORMELLE BILANZKONTINUITAET 519
14.4.3.2 MATERIELLE BILANZKONTINUITAET 520
18
INHALTSVERZEICHNIS
14.4.4 BEDEUTUNG DER MATERIELLEN BESTANDSKRAFT DES STEUERBESCHEIDS FUER
DIE STEUERBILANZ (FORMELLER BILANZENZUSAMMENHANG) 521
14.4.5 BERICHTIGUNG FEHLERHAFTER BILANZEN 523
14.4.6 DURCHBRECHUNG DES BILANZENZUSAMMENHANGS IN BESONDEREN
FAELLEN 523
14.4.7 BESONDERHEITEN BEI SCHAETZUNG IM VORJAHR 524
14.4.8 WIEDERHERSTELLUNG DES BILANZENZUSAMMENHANGS NACH EINER
AUSSENPRIIFUNG 524
15 BEWERTUNGSVERFAHREN 529
15.1 EINZELBEWERTUNG 529
15.2 GRUPPENBEWERTUNG (SAMMELBEWERTUNG) 530
15.3 DURCHSCHNITTSBEWERTUNG 531
15.4 BEWERTUNG NACH UNTERSTELLTEN VERBRAUCHS- UND VERAEUBERUNGSFOLGEN 533
15.4.1 ALLGEMEINES 533
15.4.2 ZULAESSIGKEIT NACH HANDELSRECHT 534
15.4.3 ZULAESSIGKEIT NACH STEUERRECHT 534
15.4.4 DAS LIFO-VERFAHREN 534
15.4.4.1 BEDEUTUNG 534
15.4.4.2 VORAUSSETZUNGEN 535
15.4.4.3 WIRTSCHAFTSGUETER DES VORRATSVERMOEGENS 536
15.4.4.4 GLEICHARTIGE WIRTSCHAFTSGUETER 536
15.4.4.5 UEBEREINSTIMMUNG MIT DEN HANDELSRECHTLICHEN GRUNDSAETZEN ORD
NUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG 537
15.4.4.6 KEINE BEEINTRAECHTIGUNG DES HANDELSRECHTLICHEN NIEDERSTWERTPRIN
ZIPS 538
15.4.4.7 METHODEN DER LIFO-BEWERTUNG 538
15.4.4.8 PERMANENTES (GLEITENDES) LIFO-VERFAHREN 539
15.4.4.9 PERIODEN-LIFO-VERFAHREN 539
15.4.4.9.1 GLEICH BLEIBENDER BESTAND 539
15.4.4.9.2 ENDBESTAND HOEHER ALS ANFANGSBESTAND 540
15.4.4.9.3 ENDBESTAND NIEDRIGER ALS ANFANGSBESTAND 542
15.4.4.10 NIEDRIGERER TEIL WERT 542
15.4.4.11 UEBERGANG ZUM LIFO-VERFAHREN IN DER STEUERBILANZ 543
15.4.4.12 UEBERGANG AUF EINE ANDERE BEWERTUNGSMETHODE 543
15.4.5 ZUSAMMENFASSUNG 544
15.5 FESTBEWERTUNG 545
15.5.1 ZULAESSIGKEIT 545
15.5.2 WAHLRECHT 546
15.5.3 HOEHE DES FESTWERTS 547
15.5.4 AENDERUNG DES FESTWERTS 549
15.5.5 AUFGABE DER FESTBEWERTUNG 550
15.6 SAMMELPOSTEN NACH § 6 ABS. 2A ESTG (POOLBEWERTUNG) 551
15.6.1 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN 551
15.6.2 BILDUNG UND AUFLOESUNG 552
15.6.2.1 TEILWERTABSCHREIBUNGEN 553
15.6.2.2 AUSSERBETRIEBLICHE NUTZUNG 553
15.6.3 AUSSCHEIDEN VON WIRTSCHAFTSGUETERN DES SAMMELPOSTENS 553
15.6.3.1 VERAEUSSERUNG / UEBERTRAGUNG / UEBERFUEHRUNG VON EINZELWIRTSCHAFTS
GUETERN ODER TEILBETRIEBEN, DEREN INVESTITIONSKOSTEN IN SAMMEL
POSTEN EINGEGANGEN SIND
554
15.6.3.2 BETRIEBSVERAEUSSERUNG BZW.-AUFGAEBE IM GANZEN 557
15.6.3.3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG DES GESAMTEN BETRIEBS 557
19
INHALTSVERZEICHNIS
15.6.3.4 UEBERTRAGUNG DES GANZEN BETRIEBS NACH DEM UMWSTG 557
15.6.4 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOSTEN AUF WIRT
SCHAFTSGUETER DES SAMMELPOSTENS 558
15.6.5 FOERDERUNG NACH § 7G ESTG BEI WIRTSCHAFTSGUETERN DES SAMMEL
POSTENS 558
15.6.5.1 INVESTITIONSABZUGSBETRAG NACH § 7G ESTG BEI WIRTSCHAFTSGUETERN
DES SAMMELPOSTENS 558
15.6.5.2 SONDERABSCHREIBUNG NACH § 7G ABS. 5 UND ABS. 6 ESTG BEI WIRT-
SCHAFTSGUETERN DES SAMMELPOSTENS 558
15.6.6 ZULAESSIGKEIT NACH HANDELSRECHT 561
15.7 BILANZIERUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN (HEDGE ACCOUNTING) 561
15.7.1 ALLGEMEINES 561
15.7.2 ARTEN VON BEWERTUNGSEINHEITEN 562
15.7.3 GRUNDGESCHAEFTE 564
15.7.4 ABZUSICHERNDE RISIKEN 565
15.7.5 SICHERUNGSINSTRUMENTE UND EFFEKTIVITAET 565
15.7.6 NACHWEIS FUER DIE BILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN 566
15.7.7 BEWERTUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER EINER BEWERTUNGSEINHEIT 566
15.7.7.1 EFFEKTIVER TEIL DES SICHERUNGSZUSAMMENHANGS 566
15.7.7.2 INEFFEKTIVER TEIL DES SICHERUNGSZUSAMMENHANGS 566
15.7.7.3 BILANZIELLE DARSTELLUNG DER BEWERTUNGSEINHEITEN 567
15.7.8 BEENDIGUNG DES SICHERUNGSZUSAMMENHANGS 568
16 BEWERTUNGSMASSSTAEBE 570
16.1 BEGRIFF UND UEBERSICHT 570
16.1.1 BEGRIFF DES BEWERTUNGSMASSSTABS 570
16.1.2 BEWERTUNGSMASSSTAEBE NACH DEM EINKOMMENSTEUERGESETZ 570
16.1.3 AUSSAGEKRAFT DER WICHTIGSTEN BEWERTUNGSMASSSTAEBE 570
16.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN 571
16.2.1 BEGRIFF 571
16.2.2 ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN 572
16.2.3 ZEITPUNKT FUER DIE ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN 573
16.2.4 ERWERBSNEBENKOSTEN 574
16.2.5 ABGRENZUNG VON DEN HERSTELLUNGSKOSTEN 576
16.2.6 VORSTEUERBETRAEGE NACH §§ 15, 15A USTG 578
16.2.6.1 UEBERSICHT 578
16.2.6.2 VOLL ABZIEHBARE VORSTEUER 578
16.2.6.3 NICHT ABZIEHBARE VORSTEUER 579
16.2.6.4 TEILWEISE ABZIEHBARE VORSTEUER 580
16.2.6.5 BERICHTIGUNG DES VORSTEUERABZUGS NACH § 15A USTG 580
16.2.6.6 UMSATZSTEUER - WECHSEL DER STEUERSCHULDNERSCHAFT GEM. § 13B
USTG 582
16.2.7 ANSCHAFFUNGSPREISMINDERUNGEN 583
16.2.8 GELDBESCHAFFUNGSKOSTEN (FINANZIERUNGSKOSTEN) 585
16.2.9 ABGRENZUNG FINANZIERUNGSKOSTEN - ANSCHAFFUNGSKOSTEN 585
16.2.10 AUFTEILUNG EINES GESAMTKAUFPREI'SES 586
16.2.11 ABC DER EINZELFRAGEN 588
16.3 BESONDERE ANSCHAFFUNGSVORGAENGE 599
16.3.1 ERWERB AUF RENTENBASIS 599
16.3.1.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNG DER RENTEN 599
16.3.1.2 STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG BEIM RENTENBERECHTIGTEN 601
16.3.1.2.1 VERAEUSSERUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER 601
16.3.1.2.2 VERAEUSSERUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTERNEHMER
ANTEILS 601
20
INHALTSVERZEICHNIS
16.3.1.3 STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG BEIM RENTENVERPFLICHTETEN 604
16.3.1.4 ERMITTLUNG DES RENTENBARWERTS 604
16.3.1.5 BUCHUNGEN BEIM ERWERB EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER AUF RENTEN
BASIS 605
16.3.1.6 BUCHUNGEN BEI DER RENTENZAHLUNG 606
16.3.1.7 ERHOEHUNG DER RENTE AUFGRUND EINER WERTSICHERUNGSKLAUSEL 606
16.3.1.8 BUCHUNGEN BEIM VORZEITIGEN WEGFALL DER RENTENLAST 607
16.3.1.9 LAENGERES LEBEN ALS ANGENOMMENE LEBENSERWARTUNG 609
16.3.2 TAUSCH 609
16.3.3 GRUNDERWERBSTEUER 612
16.3.4 ZUSCHUESSE 613
16.3.5 UNENTGELTLICHER ERWERB EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER 616
16.3.5.1 ERWERB AUS BETRIEBLICHEM ANLASS 616
16.3.5.2 ERWERB AUS PRIVATEM ANLASS 618
16.3.6 UNENTGELTLICHER ERWERB EINES BETRIEBS 618
16.3.7 ANSCHAFFUNG NACH ODER AUFGRUND EINER ERBAUSEINANDERSETZUNG.
620
16.3.7.1 ERBENGEMEINSCHAFT MIT BETRIEBSVERMOEGEN 620
16.3.7.2 ERBENGEMEINSCHAFT MIT PRIVATVERMOEGEN 621
16.3.7.3 ERBENGEMEINSCHAFT MIT BETRIEBS- UND PRIVATVERMOEGEN 622
16.3.7.4 ERBFALLSCHULDEN 622
16.3.7.5 AUFWENDUNGEN FUER DIE AUSEINANDERSETZUNG 622
16.3.8 LEISTUNGEN IM RAHMEN VORWEGGENOMMENER ERBFOLGE 622
16.3.8.1 VERSORGUNGSLEISTUNGEN 622
16.3.8.2 VORBEHALT ODER EINRAEUMUNG VON NUTZUNGSRECHTEN 623
16.3.8.3 AUSGLEICHSLEISTUNGEN UND ABSTANDSZAHLUNGEN 623
16.3.8.4 UEBERNAHME VON VERBINDLICHKEITEN 624
16.3.8.5 TEILENTGELTLICHKEIT BEI BETRIEBSUEBERTRAGUNG 625
16.3.8.6 NEGATIVES KAPITALKONTO 628
16.3.8.7 TEILENTGELTLICHKEIT BEI UEBERTRAGUNG EINZELNER
WIRTSCHAFTSGUETER. 630
16.3.9 KAUF NACH MIETE 632
16.3.10 MIETKAUFVERTRAEGE 633
16.3.10.1 ABGRENZUNG 633
16.3.10.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG 634
16.3.11 LEASING 637
16.3.11.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNG 637
16.3.11.2 UEBERSICHT UEBER DIE GEBRAEUCHLICHSTEN VERTRAGSTYPEN 638
16.3.11.3 FINANZIERUNGSLEASING MIT VOLLAMORTISATION 641
16.3.11.4 LEASING MIT TEILAMORTISATION 646
16.3.11.5 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER LEASINGVERTRAEGE 647
16.3.11.6 GEWERBESTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER LEASINGRATEN 648
16.3.11.7 BUCH- UND BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG DER LEASINGVERHAELTNISSE,
BEI DENEN DER GEGENSTAND DEM LEASINGGEBER ZUGERECHNET WIRD. 648
16.3.11.8 BUCH- UND BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG DER LEASINGVERHAELTNISSE,
BEI DENEN DER GEGENSTAND DEM LEASINGNEHMER ZUGERECHNET WIRD. 649
16.3.11.9 UEBUNGSAUFGABE 22: BILANZIERUNG VON LEASINGVERHAELTNISSEN 652
16.3.11.10 FORFAITIETUNG VON FORDERUNGEN AUS LEASINGVERTRAEGEN 653
16.3.12 ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 654
16.3.12.1 AKTIEN 654
16.3.12.2 ANTEILE AN EINER GMBH BZW. EINER UNTEMEHMERGESELLSCHAFT
(HAFTUNGSBESCHRAENKT) 660
16.3.12.3 BETEILIGUNGEN 666
16.3.13 ANTEILE AN PERSONENGESELLSCHAFTEN 667
16.3.14 VERZINSLICHE WERTPAPIERE 667
16.4 HERSTELLUNGSKOSTEN 668
16.4.1 BEDEUTUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN 668
21
INHALTSVERZEICHNIS
16.4.2 GRUNDBEGRIFFE DER SELBSTKOSTENRECHNUNG (KALKULATION) 668
16.4.2.1 AUSGABEN, AUFWAND UND KOSTEN 668
16.4.2.2 EINZELKOSTEN UND GEMEINKOSTEN 671
16.4.3 UMFANG DER HERSTELLUNGSKOSTEN 671
16.4.4 FERTIGUNGSGEMEINKOSTEN 673
16.4.5 ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN FUER DAS ZU BEWERTENDE WIRT
SCHAFTSGUT 675
16.4.5.1 KOSTEN-UND LEISTUNGSRECHNUNG 675
16.4.5.2 KOSTENARTENRECHNUNG 676
16.4.5.3 KOSTENSTELLENRECHNUNG 677
16.4.5.3.1 KOSTENBEREICHE, KOSTENSTELLEN 677
16.4.5.3.2 BETRIEBSABRECHNUNGSBOGEN (BAB) 677
16.4.5.4 KOSTENTRAEGERRECHNUNG 679
16.4.5.4.1 KOSTENTRAEGERZEITRECHNUNG 679
16.4.5.4.2 KOSTENTRAEGERSTUECKRECHNUNG 680
16.4.6 UEBUNGSAUFGABEN 682
16.4.6.1 UEBUNGSAUFGABE 23: ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN NACH DEM
DIVISIONSVERFAHREN 682
16.4.6.2 UEBUNGSAUFGABE 24: ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN NACH DEM
ZUSCHLAGSVERFAHREN 683
16.4.6.3 UEBUNGSAUFGABE 25: ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN NACH HAN
DELS- UND STEUERRECHT FUER DEN BESTAND AN FERTIGERZEUGNISSEN 684
16.4.7 ANPASSUNG DER KOSTEN AN DIE STEUERRECHTLICH ALS BETRIEBSAUSGA
BEN ABZUGSFAEHIGEN AUFWANDSGLEICHEN KOSTEN 686
16.4.8 GESAMTKOSTENVERFAHREN UND UMSATZKOSTENVERFAHREN 686
16.4.8.1 ALLGEMEINES 686
16.4.8.2 GESAMTKOSTENVERFAHREN 687
16.4.8.3 UMSATZKOSTENVERFAHREN 688
16.4.9 UEBUNGSAUFGABE 26: BUCHUNG IM FERTIGUNGSBETRIEB UND ZUR FER
TIGUNG EINES BETRIEBSABRECHNUNGSBOGENS 689
16.4.10 EINZELFRAGEN 689
16.4.11 HERSTELLUNGSKOSTEN BEI GEBAEUDEN 692
16.4.11.1 PLANUNGSAUFWAND, VERGEBLICHE AUFWENDUNGEN ZUR HERSTELLUNG .
692
16.4.11.2 SCHNELLBAUKOSTEN 694
16.4.11.3 ABLOESUNGSZAHLUNGEN, ABSTANDSZAHLUNGEN 694
16.4.11.4 ERSCHLIESSUNGSBEITRAEGE, ANSCHLUSSKOSTEN 694
16.4.11.5 UNSELBSTAENDIGE GEBAEUDETEILE 695
16.4.11.6 EINFRIEDUNGEN 695
16.4.11.7 AUFWENDUNGEN IM RAHMEN SOG. BAUHERREN- UND VERGLEICHBARER
MODELLE SOWIE GESCHLOSSENER IMMOBILIENFONDS 696
16.4.11.8 BAUMAENGELBESEITIGUNG UND PROZESSKOSTEN 696
16.4.11.9 ERDARBEITEN 696
16.4.11.10 ZWEITHERSTELLUNG (WIEDERHERSTELLUNG) 697
16.4.12 HERSTELLUNGSKOSTEN BEIM GEBAEUDEABBRUCH 698
16.4.12.1 UEBERSICHT DER STEUERRECHTLICHEN BEHANDLUNG 698
16.4.12.2 ERWERB MIT ABBRUCHABSICHT 699
16.4.12.3 ERWERB OHNE ABBRUCHABSICHT UND SONSTIGER GEBAEUDEABBRUCH 700
16.4.12.4 ERWERB IN ABBRUCHABSICHT UND ERRICHTUNG EINER MEHRHEIT VON
WIRTSCHAFTSGUETERN 701
16.4.12.5 DREIJAHRESZEITRAUM ALS INDIZ FUER ERWERB IN ABBRUCHABSICHT 701
16.4.12.6 ERLOESE AUS DEM VERKAUF VON ABBRUCHMATERIAL 702
16.4.12.7 TEILABBRUCH 702
16.4.13 ANSCHAFFUNGSNAHER AUFWAND 703
16.4.13.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN 703
16.4.13.2 HERSTELLUNGSKOSTEN NACH ERWERB EINES GEBAEUDES 704
22
INHALTSVERZEICHNIS
16.4.13.3 ANSCHAFFUNGSNAHE HERSTELLUNGSKOSTEN 705
16.4.14 NACHTRAEGLICHER HERSTELLUNGSAUFWAND UND ERHALTUNGSAUFWAND 707
16.4.15 VERTEILUNGSFAHIGER ERHALTUNGSAUFWAND 709
16.4.16 PRUEFUNGSSCHEMA FUER AUFWENDUNGEN AN BESTEHENDEN GEBAEUDEN. 710
16.5 TEIL
WERT 711
16.5.1 BEGRIFF UND BEDEUTUNG 711
16.5.2 ERMITTLUNG DES TEILWERTS 711
16.5.3 GRENZWERTE FUER DIE ERMITTLUNG DES TEILWERTS 712
16.5.3.1 WIEDERBESCHAFFUNGSKOSTEN BZW. WIEDERHERSTELLUNGSKOSTEN 712
16.5.3.2 EINZELVERAEUSSERUNGSPREIS 713
16.5.4 TEILWERTVERMUTUNGEN 713
16.5.4.1 GRUNDSAETZE 713
16.5.4.2 WIDERLEGBARKEIT DER TEILWERTVERMUTUNGEN 714
16.5.5 EINFLUSS DER RENTABILITAET AUF DIE HOEHE DES TEILWERTS 716
16.5.5.1 GUTE ERTRAGSLAGE 716
16.5.5.2 SCHLECHTE ERTRAGSLAGE 716
16.5.6 EINZELFRAGEN 717
17 BEWERTUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS 719
17.1 BEWERTUNG DES ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS 719
17.1.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNG DES ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS 719
17.1.1.1 EINTEILUNG DES VERMOEGENS 719
17.1.1.2 BEGRIFF DES ANLAGEVERMOEGENS UND ABGRENZUNG ZUM UMLAUFVER
MOEGEN 719
17.1.1.3 ABGRENZUNG ZWISCHEN ABNUTZBAREM UND NICHT ABNUTZBAREM
ANLAGEVERMOEGEN 722
17.1.1.4 IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER ALS ABNUTZBARES ANLAGEVERMOEGEN.
723
17.1.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 724
17.1.2.1 WERTANSAETZE 724
17.1.2.2 NIEDRIGERER TEILWERT 726
17.1.2.3 WERTAUFHOLUNGSGEBOT 728
17.1.2.4 REGELN ZUR BEWERTUNG MIT DEM TEILWERT 729
17.2 BEWERTUNG DES NICHT ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS 730
17.2.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNG 730
17.2.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 730
17.2.2.1 WERTANSAETZE 730
17.2.2.2 NIEDRIGERER TEILWERT 731
17.2.2.3 WERTAUFHOLUNGSGEBOT 733
17.2.2.4 REGELN ZUR BEWERTUNG MIT DEM TEILWERT 734
17.3 BESONDERHEITEN BEI DER BEWERTUNG DES FINANZVERMOEGENS 734
17.3.1 ABGRENZUNG ZWISCHEN FINANZANLAGE-UND
UMLAUFVERMOEGEN
734
17.3.2 FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE 735
17.3.3 BETEILIGUNGEN, ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN UND AKTIENFONDS
736
17.3.3.1 WERTANSATZ 736
17.3.3.2 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELL
SCHAFTEN 736
17.3.3.3 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF ANTEILE AN BOERSENNOTIERTEN KAPITAL
GESELLSCHAFTEN 738
17.3.3.4 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF ANTEILE AN AKTIENFONDS 741
17.3.3.5 AUSWIRKUNGEN DER TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF ANTEILE AN
KAPITALGESELLSCHAFTEN UND AKTIENFONDS AUF DAS STEUERLICHE
EINKOMMEN
742
17.3.4 UNVERZINSLICHE/NIEDRIGVERZINSLICHE FORDERUNGEN 744
17.3.4.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN 744
23
INHALTSVERZEICHNIS
17.3.4.2 TEILWERT 745
17.3.5 ZEROBONDS (NULL-KUPON-ANLEIHEN) 746
17.4 BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS 747
17.4.1 BEGRIFF DES UMLAUFVERMOEGENS 747
17.4.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 748
17.4.2.1 WERTANSAETZE 748
17.4.2.2 NIEDRIGERER TEILWERT 750
17.4.2.3 WERTAUFHOLUNGSGEBOT 753
17.4.2.4 REGELN ZUR BEWERTUNG MIT DEM TEILWERT 754
17.4.3 BESONDERHEITEN BEI DER ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGS- ODER
HERSTELLUNGSKOSTEN 755
17.4.3.1 GRUPPENBEWERTUNG (SAMMELBEWERTUNG) 755
17.4.3.2 BEWERTUNG DES VORRATSVERMOEGENS BEI SCHWANKENDEN ANSCHAF
FUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOSTEN 755
17.4.3.3 LIFO-VERFAHREN 755
17.4.4 TEIL
WERT BEIM VORRATSVERMOEGEN 756
17.4.4.1 GRUENDE DER TEIL WERTABSCHREIBUNG 756
17.4.4.2 SINKEN DER WIEDERBESCHAFFUNGSKOSTEN 756
17.4.4.3 SINKEN DER WIEDERHERSTELLUNGSKOSTEN 757
17.4.4.4 SINKEN DER VERKAUFSPREISE - RETROGRADE TEILWERTERMITTLUNG 757
17.4.4.5 NACHWEISPFLICHT BEI WERTMINDERUNG 763
17.4.5 UNFERTIGE UND FERTIGE ERZEUGNISSE 763
17.4.6 UNFERTIGE BAUTEN 764
17.4.7 AKTIVIERUNGSPFLICHTIGE AUFWENDUNGEN FUER LEISTUNGEN FREIER
BERUFSANGEHOERIGER 765
17.4.8 BEWERTUNG VON TIEREN 766
17.4.9 FORDERUNGEN AUS LIEFERUNGEN UND LEISTUNGEN 766
17.4.9.1 BEGRIFF 766
17.4.9.2 EINTEILUNG DER FORDERUNGEN 766
17.4.9.3 ENTSTEHUNG DER FORDERUNGEN 766
17.4.9.4 KUNDENFORDERUNGEN IM RAHMEN VON SCHWEBENDEN GESCHAEFTEN . 768
17.4.9.5 BEWERTUNG 769
17.4.9.6 WERTMINDERNDE UMSTAENDE 770
17.4.9.7 UNEINBRINGLICHE KUNDENFORDERUNGEN 771
17.4.9.8 ZWEIFELHAFTE KUNDENFORDERUNGEN 772
17.4.9.9 EINZELBEWERTUNG 773
17.4.9.10 PAUSCHAL-ODER SAMMELBEWERTUNG 773
17.4.9.11 GEMISCHTES VERFAHREN 775
17.4.9.12 BEMESSUNGSGRUNDLAGE DER ABSCHREIBUNG 775
17.4.9.13 FORMEN DER ABSCHREIBUNG 775
17.4.9.13.1 DIREKTE ABSCHREIBUNG 775
17.4.9.13.2 INDIREKTE ABSCHREIBUNG 776
17.4.9.14 FORDERUNGEN IN FREMDWAEHRUNG 777
17.4.9.15 BEWERTUNG VON FINANZINSTRUMENTEN DER KREDITINSTITUTE UND
FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTE 778
17.5 BEWERTUNG DER VERBINDLICHKEITEN 778
17.5.1 AUSWEIS ALS BETRIEBSSCHULD 778
17.5.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 782
17.5.2.1 WERTANSAETZE 782
17.5.2.2 HOEHERER ERFULLUNGSBETRAG - TEILWERT 783
17.5.2.3 WIEDER GEMINDERTER ERFUELLUNGSBETRAG - TEILWERT 784
17.5.2.4 REGELN ZUR BEWERTUNG MIT DEM TEILWERT 784
17.5.3 UNVERZINSLICHE UND UEBER ODER UNTER MARKTNIVEAU VERZINSTE
VERBINDLICHKEITEN 785
24
INHALTSVERZEICHNIS
17.5.3.1 ALLGEMEINES 785
17.5.3.2 ABZUZINSENDE VERBINDLICHKEITEN 785
17.5.3.3 BERECHNUNG DER ABZINSUNG 788
17.5.3.4 WERTANSATZ 792
17.5.4 FREMDWAEHRUNGSVERBINDLICHKEITEN 792
17.5.5 ANSATZ- UND BEWERTUNGSVORBEHALTE NACH ENTGELTLICHER VERPFLICH
TUNGSUEBERNAHME 795
17.5.5.1 SCHULDUEBERNAHME 796
17.5.5.2 SCHULDFREISTELLUNG UND SCHULDBEITRITT 799
17.5.6 RUECKSTELLUNGEN 803
17.6 BEWERTUNG BEI GESCHAEFTSEROEFFNUNG 804
17.7 BEWERTUNG BEI ENTGELTLICHEM ERWERB EINES BETRIEBS 804
17.7.1 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 804
17.7.2 ERWERB AUF RENTENBASIS 804
18 ABSCHREIBUNGEN 806
18.1 ABSCHREIBUNGSARTEN 806
18.1.1 ABSCHREIBUNG ALS OBERBEGRIFF 806
18.1.2 ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG 806
18.1.3 ABSETZUNG FUER SUBSTANZVERRINGERUNG (AFS) 808
18.1.4 AUSSERGEWOEHNLICHE ABSETZUNGEN NACH § 7 ABS. 1 SATZ 7 ESTG 809
18.1.5 TEIL
WERTABSCHREIBUNGEN
810
18.1.6 SONDERABSCHREIBUNGEN, ERHOEHTE ABSETZUNGEN 810
18.2 BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE METHODEN DER AFA 811
18.3 ABSETZUNGSBERECHTIGTER 811
18.4 ABSCHREIBUNG BEWEGLICHER WIRTSCHAFTSGUETER DES ANLAGEVERMOEGENS 812
18.4.1 BEGRIFF DER BEWEGLICHEN ANLAGEGUETER 812
18.4.2 LINEARE ABSETZUNG 812
18.4.3 AFA NACH MASSGABE DER LEISTUNG 813
18.4.4 GEOMETRISCH-DEGRESSIVE ABSETZUNG (BUCHWERTABSETZUNG) 814
18.4.4.1 BESONDERHEITEN 814
18.4.4.2 WIRTSCHAFTLICHE BEGRUENDUNG FUER DIE DEGRESSIVE ABSETZUNG 814
18.4.4.3 DEGRESSIVE ABSCHREIBUNG IN DER HANDELSBILANZ 815
18.4.4.4 STEUERRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT DER GEOMETRISCH-DEGRESSIVEN
ABSETZUNG 815
18.4.4.5 RESTWERTPROBLEM 818
18.4.5 ARITHMETISCH-DEGRESSIVE ABSETZUNG 820
18.4.6 ABSETZUNG IN FALLENDEN STAFFELSAETZEN 821
18.4.7 BEGINN DER AFA 821
18.4.8 AFA BEI ANSCHAFFUNG ODER HERSTELLUNG IM LAUFE DES JAHRES 822
18.4.9 WECHSEL IN DER AFA-METHODE 822
18.4.10 AUSSERGEWOEHNLICHE ABSETZUNGEN 823
18.4.11 AFA NACH NACHTRAEGLICHEN ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOSTEN
824
18.4.11.1 GRUNDSAETZLICHES 824
18.4.11.2 VEREINFACHUNGSREGEL FUER DAS JAHR DER NACHTRAEGLICHEN ANSCHAF
FUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOSTEN 825
18.4.11.3 AFA, ERHOEHTE ABSETZUNGEN UND SONDERABSCHREIBUNGEN BEI NACH
TRAEGLICHEN ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOSTEN IM BEGUENS
TIGUNGSZEITRAUM 825
18.4.12 AFA, ERHOEHTE ABSETZUNGEN UND SONDERABSCHREIBUNGEN NACH
MINDERUNG DER ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOSTEN 826
18.4.13 AFA NACH ABLAUF DES BEGUENSTIGUNGSZEITRAUMS EINER SONDER
ABSCHREIBUNG 826
25
INHALTSVERZEICHNIS
18.4.14 AFA BEIM AUSSCHEIDEN DER WIRTSCHAFTSGUETER 826
18.4.15 AFA VOM RESTWERT UND NACH DER RESTNUTZUNGSDAUER 827
18
.4.
16
AFA
NEBEN
DER TEIL
WERTABSCHREIBUNG
828
18.4.17 AFA NACH GINLAGE VON WIRTSCHAFTSGUETERN AUS DEM PRIVATVER
MOEGEN 829
18.4.18 GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUETER 832
18.4.18.1 BEWERTUNG NACH § 6 ABS. 2 ESTG BZW. § 6 ABS. 2A SATZ 4 ESTG.
832
18.4.18.2 SELBSTAENDIGE NUTZUNGSFAEHIGKEIT 838
18.4.18.3 EINZELFRAGEN 839
18.4.19 NICHTBILANZIERUNG EINES ABNUTZBAREN WIRTSCHAFTSGUTS 841
18.S ABSCHREIBUNG BEI GEBAEUDEN UND GEBAEUDETEILEN, DIE SELBSTAENDIGE
WIRTSCHAFTS
GUETER SIND 841
18.5.1 GEBAEUDEBEGRIFF UND GESETZLICHE GRUNDLAGE DER AFA 841
18.5.2 ZUM BETRIEBSVERMOEGEN GEHOERENDE UND NICHT WOHNZWECKEN
DIENENDE GEBAEUDE (WIRTSCHAFTSGEBAEUDE) 842
18.5.3 LINEARE AFA 843
18.5.3.1 MINDESTABSETZUNG 843
18.5.3.2 AFA BEI KUERZERER NUTZUNGSDAUER 845
18.5.4 DEGRESSIVE AFA 845
18.5.5 BEGINN DER AFA 847
18.5.6 AFA BEI ANSCHAFFUNG ODER HERSTELLUNG IM LAUFE DES WIRTSCHAFTS
JAHRES 849
18.5.7 WECHSEL DER AFA-METHODE 849
18.5.8 ZULAESSIGKEIT AUSSERGEWOEHNLICHER ABSETZUNGEN 850
18.5.9 AFA BEI NACHTRAEGLICHEN ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOSTEN .
850
18.5.9.1 GRUNDSAETZLICHES 850
18.5.9.2 VEREINFACHUNGSREGEL FUER DAS JAHR DER NACHTRAEGLICHEN ANSCHAF
FUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOSTEN 852
18.5.10 ABGRENZUNG ZWISCHEN NACHTRAEGLICHEN HERSTELLUNGSKOSTEN UND
HERSTELLUNGSKOSTEN FUER EIN NEUES WIRTSCHAFTSGUT 852
18.5.11 TEILWERTABSCHREIBUNG 853
18.5.12 AFA NACH AUSSERGEWOEHNLICHER ABSETZUNG ODER TEILWERTABSCHREI
BUNG SOWIE NACH ZUSCHREIBUNG ODER WERTAUFHOLUNG 853
18.5.13 AFA NACH ABLAUF EINES BEGUENSTIGUNGSZEITRAUMS 855
18.5.14 AFA NEBEN DER TEILWERTABSCHREIBUNG 855
18.5.15 AFA NACH EINLAGE EINES GEBAEUDES AUS DEM PRIVATVERMOEGEN 856
18.5.16 AFA NACH ENTNAHME AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN 858
18.5.17 AFA NACH EINER NUTZUNGSAENDERUNG 859
18.5.18 AFA BEIM AUSSCHEIDEN DER GEBAEUDE 860
18.5.19 UNTERLASSENE GEBAEUDE-AFA 860
18.5.20 KORREKTUR EINER UEBERHOEHTEN AFA 861
18.5.21 AFA FUER GEBAEUDETEILE, DIE SELBSTAENDIGE WIRTSCHAFTSGUETER SIND 862
18.5.21.1 ALLGEMEINES 862
18.5.21.2 BETRIEBSVORRICHTUNGEN 864
18.5.21.3 SCHEINBESTANDTEILE 866
18.5.21.4 LADENEINBAUTEN, SCHAUFENSTERANLAGEN, GASTSTAETTENEINBAUTEN,
SCHALTERHALLEN VON KREDITINSTITUTEN U. AE. EINBAUTEN 866
18.5.21.5 SONSTIGE SELBSTAENDIGE GEBAEUDETEILE 867
18.5.22 BAUTEN AUF FREMDEN GRUNDSTUECKEN 873
18.5.22.1 BEGRIFF UND DIFFERENZIERUNG 873
18.5.22.2 GEBAEUDE AUF FREMDEM GRUND UND BODEN 873
18.5.22.3 BUERGERLICH-RECHTLICHER EIGENTUEMER DES GEBAEUDES AUF FREMDEM
GRUND UND BODEN 875
18.5.22.4 WIRTSCHAFTLICHER EIGENTUEMER DES GEBAEUDES AUF FREMDEM GRUND
UND BODEN 876
26
INHALTSVERZEICHNIS
18.5.22.S EIGENTUEMER DES GRUND UND BODENS IST AUCH EIGENTUEMER DES VOM
NUTZUNGSBERECHTIGTEN ERRICHTETEN GEBAEUDES 878
18.5.23 GEBAEUDE AUF GRUNDSTUECKEN IM MITEIGENTUM 879
18.5.24 GEBAEUDE AUF GRUNDSTUECKEN IM (MIT-)EIGENTUM DES EHEGATTEN .
880
18.5.25 SONSTIGE BAUMASSNAHMEN AUF FREMDEN GRUNDSTUECKEN BZW. AN
FREMDEN GEBAEUDEN, INSBESONDERE SOG. MIETEREINBAUTEN UND
MIETERUMBAUTEN
886
18.5.25.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNGEN 886
18.5.25.2 EINLEITENDE UEBERSICHT 887
18.5.25.3 ERHALTUNGSAUFWAND 887
18.5.25.4 HERSTELLUNGSAUFWAND 888
18.5.25.5 SELBSTAENDIGES WIRTSCHAFTSGUT 888
18.5.25.6 ZURECHNUNG BEI SCHEINBESTANDTEILEN 890
18.5.25.7 ZURECHNUNG DER BETRIEBSVORRICHTUNGEN 890
18.5.25.8 ZURECHNUNG DER SONSTIGEN MIETEREINBAUTEN ODER MIETERUMBAUTEN
BEI WIRTSCHAFTLICHEM EIGENTUM DES MIETERS 891
18.5.25.9 BESONDERER BETRIEBLICHER NUTZUNGSVORTEIL 892
18.5.25.10 SONSTIGER NUTZUNGSVORTEIL (IMMATERIELLES WIRTSCHAFTSGUT) 894
18.5.25.11 BEENDIGUNG DES NUTZUNGSVERHAELTNISSES - UEBERTRAGUNG VON
MIETEREINBAUTEN 895
18.5.25.12 ABSCHLIESSENDE UEBERSICHT UEBER DIE SONSTIGEN BAUMASSNAHMEN AUF
FREMDEN GRUNDSTUECKEN 897
18.6 ABSCHREIBUNG BEI SONSTIGEN WIRTSCHAFTSGUETERN 898
18.6.1 UNENTGELTLICH ERLANGTE NUTZUNGSRECHTE 898
18.6.2 DIE STEUERLICHE BERUECKSICHTIGUNG VON DRITTAUFWAND 899
18.6.2.1 ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG 899
18.6.2.2 ABGRENZUNG DES STEUERLICH RELEVANTEN EIGENAUFWANDS VOM DRITT
AUFWAND 900
18.6.2.3 TRAGEN VON AUFWAND DES NICHTEIGENTUEMERS IM EIGENEN BETRIEB
LICHEN INTERESSE - ZUWENDUNGSVERMUTUNG ZWISCHEN EHEGATTEN . 903
18.6.2.4 ABZIEHBARKEIT VON AUFWENDUNGEN WAEHREND DER BETRIEBLICHEN
NUTZUNG 904
18.6.2.4.1 ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG 904
18.6.2.4.2 BEENDIGUNG DER BETRIEBLICHEN NUTZUNG DES NICHTEIGENTUEMERS 908
18.6.2.4.3 LAUFENDE AUFWENDUNGEN 908
18.6.3 NIESSBRAUCH 909
18.6.3.1 ENTGELTLICH BESTELLTER ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH 909
18.6.3.2 UNENTGELTLICH BESTELLTER ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH 910
18.6.3.3 BELASTETES GRUNDSTUECK BEIM ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH 912
18.6.3.4 ABLOESUNG DES ZUWENDUNGSNIESSBRAUCHS 913
18.6.3.5 VORZEITIGER WEGFALL DES ENTGELTLICHEN ZUWENDUNGSNIESSBRAUCHS .
915
18.6.3.6 VORBEHALTSNIESSBRAUCH BEI UNENTGELTLICHER UEBERTRAGUNG EINES
BETRIEBSGRUNDSTUECKS 915
18.6.3.7 VERAEUSSERUNG EINES MIT EINEM VORBEHALTSNIESSBRAUCH BELASTETEN
BETRIEBS 917
18.6.3.8' VORBEHALTSNIESSBRAUCH BEI ENTGELTLICHER UEBERTRAGUNG EINES
BETRIEBSGRUNDSTUECKS 917
18.6.3.9 ABLOESUNG DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHS 919
18.6.3.10 WEGFALL DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHS 920
18.6.3.11 RUECKVERMIETUNG VON GRUNDSTUECKEN AUFGRUND EINES VORBEHALTE
NEN NUTZUNGSRECHTS 920
18.6.4 UNBEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER, DIE KEINE GEBAEUDE ODER SELB
STAENDIGEN GEBAEUDETEILE SIND 921
18.6.5 GESCHAEFTS-ODER FIRMEN WERT 921
18.6.5.1 BEGRIFF DES GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERTS 921
27
INHALTSVERZEICHNIS
18.6.5.2 ORIGINAERER UND DERIVATIVER GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT 922
18.6.5.3 AKTIVIERBARKEIT DES DERIVATIVEN GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERLS 922
18.6.5.4 GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT IN HANDELS- UND STEUERBILANZ 924
18.6.5.5 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 927
18.6.5.6 ABGRENZUNG VON IMMATERIELLEN EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN 927
18.6.6 TEILWERTABSCHREIBUNG DES DERIVATIV ERWORBENEN GESCHAEFTSWERTS.
928
18.6.6.1 WIDERLEGBARKEIT DER TEILWERTVERMUTUNG 928
18.6.6.2 EINHEITSTHEORIE 929
18.6.6.3 METHODEN ZUR ERMITTLUNG DES TEILWERTS 930
18.6.6.4 INDIREKTE METHODE - MITTELWERTMETHODE 932
18.6.6.5 DIREKTE METHODE 933
18.7 SONDERABSCHREIBUNGEN 934
18.7.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNGEN 934
18.7.2 BESONDERHEITEN 935
18.7.3 INVESTITIONSABZUGSBETRAG UND SONDERABSCHREIBUNG NACH
§ 7G ESTG 937
18.7.3.1 ABZUGSWAHLRECHT NACH § 7G ABS. 1 ESTG 938
18.7.3.2 VORAUSSETZUNGEN FUER INVESTITIONSABZUGSBETRAG UND SONDER-
ABSCHREIBUNG 938
18.7.3.2.1 BEGUENSTIGTE WIRTSCHAFTSGUETER 938
18.7.3.2.2 BEGUENSTIGTE BETRIEBE - GROESSENMERKMALE, § 7G ABS. 1 SATZ 2
NR. 1, ABS. 6 NR. 1 ESTG 938
18.7.3.2.3 INVESTITIONSABSICHT - INVESTITIONSZEITRAUM - INVESTITION,
§ 7G ABS. 1 SATZ 2 NR. 2 BUCHST, A, ABS. 2 ESTG 941
18.7.3.2.4 NUTZUNGSABSICHT - TATSAECHLICHE NUTZUNG - VERBLEIBEN,
§ 7G ABS. 1 SATZ 2 NR. 2 BUCHST, B, ABS. 4 SATZ 1, § 7G ABS. 6
NR. 2 ESTG 945
18.7.3.2.5 FUNKTIONSBENENNUNG NACH § 7G ABS. 1 SATZ 2 NR. 3 ESTG 948
18.7.3.2.6 HOEHE DES ABZUGSBETRAGS NACH § 7G ABS. 1 SATZ 1 UND HOECHST
BETRAG NACH SATZ 4 ESTG 949
18.7.3.3 NACHTRAEGLICHE INANSPRUCHNAHME ODER ERHOEHUNG VON INVESTITIONS
ABZUGSBETRAEGEN 951
18.7.3.4 RECHTSFOLGEN BEI PLANMAESSIGER DURCHFUEHRUNG DER INVESTITION 953
18.7.3.4.1 AUSSERBILANZIELLE HINZURECHNUNG DES INVESTITIONSABZUGSBETRAGS
NACH § 7G ABS. 2 SATZ 1 ESTG 953
18.7.3.4.2 BILANZIELLER ABZUG VON DEN ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTELLUNGS
KOSTEN NACH § 7G ABS. 2 SATZ 2 ESTG 954
18.7.3.5 SONDERABSCHREIBUNG NACH § 7G ABS. 5 UND 6 ESTG 954
18.7.3.6 RECHTSFOLGEN EINER *NICHTINVESTITION", *MINDERINVESTITION" UND
EINER NICHT FUNKTIONSGLEICHEN INVESTITION (§ 7G ABS. 3 ESTG) 958
18.7.3.7 RECHTSFOLGEN BEI NICHTERFUELLUNG DER VERBLEIBENS- UND NUTZUNGS
VORAUSSETZUNG, § 7G ABS. 4 ESTG 960
18.7.3.8 ZEITLICHE ANWENDUNG DES § 7G ESTG I. D. F. DES UNTSTREFG 2008.
961
19 STEUERRECHTLICHE RUECKLAGEN 963
19.1 ALLGEMEINES 963
19.1.1 BEGRIFF UND ABGRENZUNGEN 963
19.1.2 WEGFALL DES SONDERPOSTENS MIT RUECKLAGEANTEIL IN DER HANDELS
BILANZ 966
19.2 ZUSCHUSSRUECKLAGE 969
19.3 ERSATZBESCHAFFUNGEN WEGEN AUSSCHEIDENS INFOLGE HOEHERER GEWALT ODER
ENTEIGNUNG 970
19.3.1 ALLGEMEINES ZUR UEBERTRAGUNG DER STILLEN RESERVEN 970
19.3.2 HOEHERE GEWALT UND BEHOERDLICHER EINGRIFF 972
28
INHALTSVERZEICHNIS
19.3.3 ABZUG/UEBERTRAGUNG DER STILLEN RESERVEN 973
19.3.4 SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN DER UEBERTRAGUNG STILLER RESERVEN 976
19.3.5 ANTEILIGE UEBERTRAGUNG STILLER RESERVEN 978
19.3.6 BESCHAEDIGUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS 980
19.3.7 EINZELFRAGEN 980
19.3.8 STEUERRECHTLICHE RUECKLAGE BEI ERSATZBESCHAFFUNG IN EINEM
SPAETEREN WIRTSCHAFTSJAHR 981
19.3.8.1 VORAUSSETZUNGEN 981
19.3.8.2 HOEHE DER RUECKLAGE 982
19.3.8.3 AUFLOESUNG DER RUECKLAGE WEGEN FEHLENDER ERSATZBESCHAFFUNG 983
19.3.8.4 AUFLOESUNG DER RUECKLAGE NACH ERSATZBESCHAFFUNG 984
19.4 REINVESTITIONEN NACH § 6B ESTG 985
19.4.1 ZWECK DER VORSCHRIFT 985
19.4.2 BEGUENSTIGTER PERSONENKREIS 985
19.4.3 VERAEUSSERUNG 986
19.4.4 VERAEUSSERUNGSGEWINN NACH § 6B ABS. 2 ESTG 988
19.4.5 BEGUENSTIGTE VERAEUSSERTE WIRTSCHAFTSGUETER 988
19.4.6 VORBESITZZEIT 988
19.4.7 BEGUENSTIGTE REINVESTITIONEN 990
19.4.8 SONSTIGE VORAUSSETZUNGEN 991
19.4.9 UEBERTRAGUNGSMOEGLICHKEITEN 992
19.4.10 ABZUG DES GEWINNS NACH VERAEUSSERUNG 995
19.4.11 BILANZIELLE/BUCHMAESSIGE UMSETZUNG DER UEBERTRAGUNG 996
19.4.12 BESONDERHEITEN BEI DER VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN KAPITAL
GESELLSCHAFTEN 998
19.4.12.1 UMFANG DER BEGUENSTIGUNG 998
19.4.12.2 UEBERTRAGUNG DER STILLEN RESERVEN IM JAHR DER VERAEUSSERUNG 1001
19.4.13 BILDUNG UND UEBERTRAGUNG EINER RUECKLAGE GEM. § 6B ABS. 3 UND
ABS. 10 ESTG 1004
19.4.13.1 RUECKLAGENBILDUNG 1004
19.4.13.2 ZEITRAUM DER INVESTITIONEN. 1005
19.4.14 BUCHUNGEN BEI BILDUNG UND UEBERTRAGUNG EINER RUECKLAGE NACH
§ 6B ESTG 1007
19.4.15 BESONDERHEITEN BEI DER VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN KAPITAL
GESELLSCHAFTEN 1008
19.4.16 AUFLOESUNG DER RUECKLAGE UND GEWINNZUSCHLAG 1011
19.4.17 EINZELFRAGEN 1014
19.4.18 UEBERTRAGUNG BEI DER PERSONENGESELLSCHAFT 1016
19.4.19 UEBERSICHT UEBER DIE UNTERSCHIEDE ZWISCHEN R 6.6 ESTR UND
§ 6B ESTG 1019
20 RUECKSTELLUNGEN'. 1020
20.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ZUR PASSIVIERUNG VON RUECKSTELLUNGEN 1020
20.1.1 BEGRIFF DER RUECKSTELLUNG 1020
20.1.2 ABGRENZUNG VON DEN RUECKLAGEN 1021
20.1.3 ABGRENZUNG DER RUECKSTELLUNGEN VON DEN VERBINDLICHKEITEN 1022
20.1.4 RUECKSTELLUNGEN IN DER HANDELSBILANZ 1022
20.1.5 RUECKSTELLUNGEN IN DER STEUERBILANZ 1026
20.1.6 BEWERTUNG DER RUECKSTELLUNGEN 1029
20.1.6.1 HANDELSBILANZ 1029
20.1.6.2 STEUERBILANZ UND MASSGEBLICHKEIT 1033
20.1.6.3 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE NACH § 6 ABS. 3A ESTG 1035
20.1.7 NACHHOLUNG 1040
20.1.8 WEGFALL DER VORAUSSETZUNGEN FUER EINE RUECKSTELLUNG 1041
29
INHALTSVERZEICHNIS
20.2 EINZELFRAGEN ZU DEN RUECKSTELLUNGEN 1041
20.2.1 GEWERBESTEUERRIICKSTELLUNG 1041
20.2.2 MEHRSTEUERN AUFGRUND VON AUSSENPRIIFUNGEN 1043
20.2.2.1 ERWARTETE STEUEMACHZAHLUNGEN 1043
20.2.2.2 STEUERNACHZAHLUNGEN NACH EINER BETRIEBSPRUEFUNG 1043
20.2.2.3 STEUEMACHZAHLUNGEN UND BILANZAENDERUNG 1044
20.2.2.4 STEUERNACHZAHLUNGEN AUFGRUND EINER STEUERFAHNDUNGSPRUEFUNG .
1044
20.2.2.5 RUECKSTELLUNGEN FUER NACHZAHLUNGSZINSEN 1045
20.2.3 JAHRESABSCHLUSS, PRUEFUNG, AUFBEWAHRUNG 1045
20.2.3.1 BUCHFUEHRUNG UND AUFBEWAHRUNG VON GESCHAEFTSUNTERLAGEN 1045
20.2.3.2 RUECKSTELLUNG FUER DIE KOSTEN ZUKUENFTIGER BETRIEBSPRUEFUNGEN 1047
20.2.3.3 AUFSTELLUNG UND PRUEFUNG VON JAHRESABSCHLUESSEN - STEUERKLAERUN
GEN 1048
20.2.4 PROZESSKOSTEN 1050
20.2.5 VERPFLICHTUNGEN GEGENUEBER VERTRAGSPARTNERN 1052
20.2.5.1 GARANTIERUECKSTELLUNGEN, GEWAEHRLEISTUNGSPFLICHT 1052
20.2.5.2 KULANZLEISTUNGEN 1057
20.2.5.3 KUNDENDIENSTVERPFLICHTUNGEN 1057
20.2.5.4 PRODUKTHAFTUNG 1057
20.2.5.5 RUECKNAHMEVERPFLICHTUNG, PFANDGELDER, FASTAGEN 1058
20.2.5.6 ZUSCHUESSE ZUR HERSTELLUNG VON WERKZEUGEN 1060
20.2.6 VERPFLICHTUNGEN AUS NUTZUNGSVERHAEHNISSEN 1060
20.2.6.1 MIET- ODER PACHTANLAGENBESEITIGUNG, ABBRUCHVERPFLICHTUNG 1060
20.2.6.2 RUECKSTELLUNGEN FUER PACHTEMEUERUNG UND SUBSTANZEMEUERUNG BEI
SOG. EISERNER VERPACHTUNG 1062
20.2.6.3 BERGSCHAEDEN, GRUBEN- UND SCHACHTVERSATZ, INSTANDSETZUNGSVER
PFLICHTUNG, WIEDERAUFFUELLUNGSVERPFLICHTUNG 1066
20.2.7 VERPFLICHTUNGEN GEGENUEBER ARBEITNEHMERN 1067
20.2.7.1 LOHNNACHZAHLUNG, TANTIEME, GRATIFIKATIONEN, AKTIENOPTION,
SOZIALPLAN, BERUFSAUSBILDUNGSKOSTEN 1067
20.2.7.2 JUBILAEUMSRUECKSTELLUNG 1068
20.2.7.3 URLAUBSANSPRUECHE, WEIHNACHTSGRATIFIKATIONEN 1070
20.2.7.4 RUECKSTELLUNGEN UND ARBEITSZEITKONTEN 1070
20.2.7.5 ALTERSTEILZEIT - BLOCKMODELL 1072
20.2.7.6 LEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN AUS VORRUHESTANDSREGELUNGEN 1073
20.2.8 SCHADENSERSATZVERPFLICHTUNGEN 1073
20.2.9 PATENTVERLETZUNG 1074
20.2.10 PROVISIONSVERPFLICHTUNGEN 1075
20.2.11 AUSGLEICHSANSPRUCH DES HANDELSVERTRETERS 1076
20.2.12 VERTRAGSBETREUUNG DURCH VERSICHERUNGSVERTRETER 1076
20.2.13 WECHSELOBLIGO 1077
20.2.14 RECYCLING VON BAUSCHUTT 1077
20.2.15 PATRONATSVERPFLICHTUNGEN 1078
20.3 DROHENDE VERLUSTE AUS SCHWEBENDEN GESCHAEFTEN 1078
20.3.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE UND FOLGEN FUER DIE STEUERBILANZ 1078
20.3.2 RUECKSTELLUNGSVERBOT UND VERLUSTFREIE BEWERTUNG VON FERTIGEN UND
UNFERTIGEN BAUTEN 1081
20.4 UNTERLASSENE INSTANDHALTUNG, ABRAUMRUECKSTAND 1082
20.5 PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND RUECKDECKUNG 1083
20.5.1 RUECLUETELLUNGEN 1083
20.5.2 RUECKDECKUNGSVERSICHERUNG 1089
20.6 PASSIVIERUNG DER LATENTEN STEUERBELASTUNG 1090
20.6.1 LATENTE STEUERN NACH § 274 HGB 1090
20.6.2 RUECKSTELLUNGEN FUER LATENTE STEUERN NACH § 249 HGB 1090
30
INHALTSVERZEICHNIS
21 ENTNAHMEN UND EINLAGEN 1092
21.1 ENTNAHMEN 1092
21.1.1 GEGENSTAND DER ENTNAHME 1092
21.1.2 ENTNAHMEFAEHIGKEIT 1094
21.1.3 VERWENDUNG FUER BETRIEBSFREMDE ZWECKE 1094
21.1.4 UEBERFUEHRUNG IN EINEN ANDEREN BETRIEB DESSELBEN STPFL 1095
21.1.5 UEBERFUEHRUNG IN EINE AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE 1097
21.1.6 WERTABGABE 1099
21.1.7 ENTNAHMEHANDLUNG 1100
21.1.8 ENTNAHMEZEITPUNKT 1102
21.1.9 VERHAELTNIS VON ENTNAHME UND UNENTGELTLICHER WERTABGABE 1105
21.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE FUER ENTNAHMEN 1106
21.2.1 BEWERTUNGSMASSSTAB 1106
21.2.2 PAUSCHSAETZE FUER DIE ERMITTLUNG DES TEILWERTS 1107
21.3 EINZELFRAGEN 1107
21.3.1 ENTNAHMEN BEI UNENTGELTLICHER UEBERTRAGUNG 1107
21.3.2 ENTNAHME VON ANTEILEN AN DER BETRIEBS-KAPITALGESELLSCHAFT AUS
DEM BETRIEBSVERMOEGEN DES BESITZUNTERNEHMENS 1109
21.3.3 ENTNAHME VON INVESTMENTANTEILEN UND ANDEREN WERTPAPIEREN 1109
21.3.4 ENTNAHME EINES GEGENSTANDES, BEI DESSEN ERWERB EIN VORSTEUER
ABZUG NICHT MOEGLICH WAR 1110
21.3.5 PRIVATE NUTZUNG VON FAHRZEUGEN 1110
21.3.5.1 ERMITTLUNG DER AUFWENDUNGEN ANHAND EINES FAHRTENBUCHS 1110
21.3.5.2 BEWERTUNG DER ENTNAHME MIT DER 1 %-REGELUNG 1113
21.3.5.3 NUTZUNG VON FAHRZEUGEN DES GEWILLKUERTEN BETRIEBSVERMOEGENS.
1118
21.3.6 ENTNAHMEN IM ZUSAMMENHANG MIT GRUNDSTUECKEN 1119
21.3.6.1 GRUNDSTUECK MIT DARLEHENSSCHULD 1119
21.3.6.2 AUFSTOCKUNG EINES.BETRIEBSGEBAEUDES ODER GESCHOSSTAUSCH 1120
21.3.6.3 ENTNAHME VON GRUNDSTUECKEN BEI BAUUNTEMEHMEN 1121
21.3.6.4 ERWERB EINES GRUNDSTUECKS ZUR RETTUNG EINER FORDERUNG 1122
21.3.6.5 GRUNDSTUECKSENTNAHME DURCH NUTZUNGSAENDERUNG BEI PERSONENGE
SELLSCHAFTEN 1122
21.3.6.6 GRUNDSTUECKSENTNAHME IM RAHMEN EINER BETRIEBSAUFGABE 1123
21.3.6.7 ENTNAHMEN BEI WOHNUNGEN IM EIGENEN BETRIEBSGEBAEUDE 1123
21.3.6.8 STEUERFREIE ENTNAHME VON GRUND UND BODEN WEGEN ERRICHTUNG
EINER WOHNUNG 1124
21.3.6.9 BEENDIGUNG DER NUTZUNG BEI BAUTEN AUF FREMDEN GRUNDSTUECKEN.
1125
21.3.7 VERDECKTE ENTNAHMEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 1126
21.3.8 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ODER ENTNAHMEN ZWISCHEN
UEBERTRAGUNGSSTICHTAG UND HANDELSREGISTEREINTRAGUNG BEI
UMWANDLUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE KAPITALGESELL
SCHAFT
1127
21.3.9 ENTNAHMEN ZUM BUCHWERT BEI SPENDEN 1127
21.4 EINLAGEN 1128
21.4.1 GEGENSTAND DER EINLAGE 1128
21.4.2 UEBERFUEHRUNG AUS EINEM ANDEREN BETRIEB DESSELBEN STPFL 1132
21.4.3 EINLAGEHANDLUNG UND EINLAGEZEITPUNKT 1132
21.4.4 EINLAGE BEI GEMISCHTER SCHENKUNG 1132
21.4.5 VERDECKTE EINLAGEN 1133
21.4.5.1 VERDECKTE EINLAGEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 1133
21.4.5.2 VERDECKTE EINLAGEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 1135
21.5 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE FUER EINLAGEN 1137
21.5.1 BEWERTUNGSMASSSTAB 1137
21.5.2 BEWERTUNGSHOECHSTGRENZE 1138
31
INHALTSVERZEICHNIS
21.5.3 EINLAGE NACH FRUEHERER ENTNAHME 1142
21.5.4 EINLAGE ABNUTZBARER ANLAGEGUETER INNERHALB DES DREIJAHRESZEIT
RAUMS 1142
21.5.5 EINLAGE ABNUTZBARER WIRTSCHAFTSGUETER AUSSERHALB DES DREIJAHRES
ZEITRAUMS (§ 7 ABS. 1 SATZ 5 ESTG) 1144
21.5.6 EINLAGE UND BETRIEBSEROEFFNUNG 1147
22 GEWINNERMITTLUNGSARTEN 1149
22.1 GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 1 ESTG UND § 5 ESTG 1149
22.1.1 ANWENDUNGSBEREICH 1149
22.1.2 UNTERSCHIEDE IM MATERIELLEN BEREICH 1150
22.1.2.1 BILANZIERUNG UND BEWERTUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS 1150
22.1.2.2 UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS 1151
22.1.3 BESONDERHEITEN IM FORMELLEN BEREICH 1155
22.2 GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTG 1155
22.2.1 BERECHTIGTER PERSONENKREIS 1155
22.2.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE EINNAHMENUEBERSCHUSSRECHNUNG 1156
22.2.3 EINNAHMENUEBERSCHUSSRECHNUNG UND GESAMTGEWINNGLEICHHEIT 1158
22.2.4 AUSWIRKUNG AUF DIE STEUERBELASTUNG 1160
22.2.5 BETRIEBSEINNAHMEN 1161
22.2.6 BETRIEBSAUSGABEN 1164
22.2.6.1 ALLGEMEIN 1164
22.2.6.2 ANSCHAFFUNG ODER HERSTELLUNG ABNUTZBARER ANLAGEGUETER 1165
22.2.6.3 NICHT ABNUTZBARE WIRTSCHAFTSGUETER DES ANLAGEVERMOEGENS 1169
22.2.6.4 BESTIMMTE WIRTSCHAFTSGUETER DES UMLAUFVERMOEGENS 1169
22.2.6.5 PROBLEMFELDER BEI BETRIEBSAUSGABEN 1171
22.2.7 ZEITPUNKT DER VEREINNAHMUNG UND VERAUSGABUNG 1177
22.2.8 REGELMAESSIG WIEDERKEHRENDE BETRIEBSEINNAHMEN UND BETRIEBS
AUSGABEN? 1179
22.2.9 ENTNAHMEN UND EINLAGEN 1180
22.2.9.1 NOTWENDIGKEIT DER ZURECHNUNG VON ENTNAHMEN UND EINLAGEN .
1180
22.2.9.2 EINBEZIEHUNG IN DIE GEWINNERMITTLUNG 1181
22.3 WESENTLICHE UNTERSCHIEDE ZWISCHEN BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH UND
UEBER
SCHUSSRECHNUNG 1182
22.4 UEBUNGSAUFGABE 27: BESTANDSVERGLEICH/UEBERSCHUSSRECHNUNG 1186
22.5 UEBERSICHT ZU BETRIEBSEINNAHMEN 1187
22.6 UEBERSICHT ZU BETRIEBSAUSGABEN 1189
23 WECHSEL DER GEWINNERMITTLUNGSART 1191
*23.1 ERMITTLUNG DES UEBERGANGSGEWINNS 1191
23.1.1 GRUNDSAETZE 1191
23.1.2 BESONDERHEITEN BEI LAND- UND FORSTWIRTEN 1192
23.2 UEBERGANG VON DER UEBERSCHUSSRECHNUNG ZUM BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH
1192
23.2.1 PRAKTISCHE BEDEUTUNG 1192
23.2.2 ERMITTLUNG DES UEBERGANGSGEWINNS 1193
23.2.3 BEURTEILUNG DER UMSATZSTEUER 1195
23.2.4 KEIN UEBERGANGSGEWINN IM HINBLICK AUF DAS ANLAGEVERMOEGEN
UND BESTIMMTE WIRTSCHAFTSGUETER DES UMLAUFVERMOEGENS 1196
23.2.5 BEWERTUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER IN DER EROEFFNUNGSBILANZ 1197
23.2.6 BESONDERHEITEN BEIM UEBERGANG ZUR SCHAETZUNG 1198
23.2.7 ZEITPUNKT DER ERFASSUNG DES UEBERGANGSGEWINNS 1199
23.2.8 UNTERBLIEBENE ODER FEHLERHAFTE ERMITTLUNG EINES UEBERGANGS
GEWINNS 1200
32
INHALTSVERZEICHNIS
23.2.9 BETRIEBSVERAEUSSERUNG UND BETRIEBSAUFGABE 1201
23.2.10 GRUENDUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 1201
23.2.11 UEBUNGSAUFGABE 28: WECHSEL VON DER UEBERSCHUSSRECHNUNG ZUM
BESTANDSVERGLEICH 1204
23.3 UEBERGANG VOM BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH ZUR UEBERSCHUSSRECHNUNG 1206
23.3.1 PRAKTISCHE BEDEUTUNG 1206
23.3.2 UEBERGANGSGEWINN - UBERGANGSVERLUST 1206
23.3.3 MASSNAHMEN BEIM ANLAGEVERMOEGEN UND UMLAUFVERMOEGEN 1208
23.3.4 ANLAGENVERZEICHNIS NACH DEM WECHSEL ZUR UEBERSCHUSSRECHNUNG . 1209
23.3.5 BESONDERHEITEN BEIM UEBERGANG VON DER SCHAETZUNG 1209
23.3.6 ZEITPUNKT DER ERFASSUNG DER HINZURECHNUNGEN UND KUERZUNGEN .
1209
23.3.7 UEBUNGSAUFGABE 29: WECHSEL VOM BESTANDSVERGLEICH
ZUR UEBERSCHUSSRECHNUNG 1211
24 BILANZBERICHTIGUNG UND BILANZAENDERUNG 1213
24.1 BILANZBERICHTIGUNG 1213
24.1.1 BEGRIFF 1213
24.1.2 BEDEUTUNG DER BILANZBERICHTIGUNG IN DER PRAXIS 1218
24.1.3 ZEITPUNKT DER BILANZBERICHTIGUNG 1219
24.1.3.1 UEBERSICHT 1219
24.1.3.2 GRUNDSATZ OE BERICHTIGUNG DES FEHLERJAHRES 1219
24.1.3.3 BILANZBERICHTIGUNG ERFOLGT NICHT IM FEHLEIJAHR 1220
24.1.3.4 ERFOLGSWIRKSAMER FEHLER (R 4.4 ABS. 1 ESTR) 1222
24.1.3.5 ERFOLGSNEUTRALE FEHLER 1228
24.1.3.6 AFA-FEHLER IN NACH DER AO NICHT MEHR AENDERBAREN JAHREN 1231
24.1.3.7 ABGRENZUNG: FEHLENDE AKTIVIERUNG 1232
24.1.3.8 VORSAETZLICHE FEHLER ZUR HERBEIFUEHRUNG EINES KUENFTIGEN STEUERLI
CHEN VORTEILS (WILLKUERLICHE FEHLER) 1233
24.1.4 AUSWIRKUNGEN AUF DAS DER BILANZBERICHTIGUNG FOLGENDE JAHR 1234
24.2 BILANZAENDERUNG 1235
24.2.1 BEGRIFF 1235
24.2.2 VORAUSSETZUNGEN FUER EINE BILANZAENDERUNG 1237
24.2.3 GEWERBESTEUERRUECKSTELLUNG NACH BETRIEBSPRUEFUNG 1243
24.2.4 BILANZAENDERUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 1244
24.3 GEWINNAUSWIRKUNG VON BILANZBERICHTIGUNGEN UND BILANZAENDERUNGEN 1245
24.3.1 BERICHTIGUNG ODER AENDERUNG DER JAHRESSCHLUSSBILANZ 1245
24.3.1.1 AUSWIRKUNG AUF DEN GEWINN DES ABGELAUFENEN JAHRES 1245
24.3.1.2 AUSWIRKUNG AUF DEN GEWINN DER FOLGENDEN GESCHAEFTSJAHRE 1246
24.3.2 BERICHTIGUNG ODER AENDERUNG DER EROEFFNUNGSBILANZ 1246
24.4 MEHR-UND-WENIGER-RECHNUNG 1246
24.5 TECHNIK DER BILANZBERICHTIGUNG 1247
24.6 UEBUNGSAUFGABEN 1249
24.6.1 ' UEBUNGSAUFGABE 30: BILANZBERICHTIGUNG FUER EIN JAHR 1249
24.6.2 UEBUNGSAUFGABE 31: BILANZBERICHTIGUNG FUER EIN JAHR 1251
24.6.3 UEBUNGSAUFGABE 32: BILANZBERICHTIGUNG FUER EIN JAHR 1254
24.6.4 UEBUNGSAUFGABE 33: BILANZBERICHTIGUNG FUER MEHRERE JAHRE 1257
25 PERSONENGESELLSCHAFTEN 1261
25.1 GEWERBLICHE MITUNTEMEHMERGEMEINSCHAFTEN 1261
25.1.1 STEUERSUBJEKTEIGENSCHAFT UND TRANSPARENZPRINZIP 1261
25.1.2 KRITERIEN DER GEWERBLICHEN MITUNTEMEHMERSCHAFT 1262
25.1.2.1 TATBESTANDSMERKMALE 1262
25.1.2.2 GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS 1263
33
INHALTSVERZEICHNIS
25.1.2.3 GESELLSCHAFTERSTELLUNG - FAKTISCHE MITUNTERNEHMERSCHAFT 1266
25.1.2.4 MITUNTERNEHMER - MITUNTEMEHMERRISIKO UND MITUNTERNEHMER
INITIATIVE 1267
25.1.2.5 GEWERBLICHE EINKUENFTE 1270
25.1.2.6 GEWINNERZIELUNGSABSICHT 1272
25.1.3 ERBENGEMEINSCHAFT UND VERERBUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS.
1272
25.1.3.1 ERBENGEMEINSCHAFT NACH EINZELUNTERNEHMER 1272
25.1.3.2 TOD EINES MITUNTEMEHMERS 1274
25.1.4 ABFAERBUNG GEWERBLICHER EINKUENFTE BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN .
1277
25.1.5 GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFTEN 1278
25.1.6 DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFTEN 1280
25.1.7 SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN 1282
25.2 KAPITAL IN BUCHFUEHRUNG UND JAHRESABSCHLUSS 1288
25.2.1 KAPITALANTEILE UND KAPITALKONTEN DER GESELLSCHAFTER 1288
25.2.2 KAPITALANTEIL DES KOMMANDITISTEN 1299
25.2.3 AUSSTEHENDE EINLAGEN 1305
25.2.4 AUSWEIS DES JAHRESERGEBNISSES 1306
25.2.4.1 UNVERTEILTER AUSWEIS DES GEWINNS IN DER BILANZ 1306
25.2.4.2 KEIN BESONDERER AUSWEIS DES GEWINNS IN DER BILANZ 1306
25.2.4.3 AUSWEIS DER KAPITALANTEILE IN DER (VEROEFFENTLICHTEN) HANDELS
BILANZ 1306
25.2.4.4 EINBEZIEHUNG IN DIE DARSTELLUNG DER VERAENDERUNGEN DER KAPITAL
KONTEN 1306
25.2.4.5 BESONDERHEITEN FUER KOMMANDITISTEN 1306
25.3 UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS 1309
25.3.1 ZIVILRECHTLICH - ZURECHNUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN 1309
25.3.2 STEUERRECHTLICH - BETRIEBSVERMOEGENSEIGENSCHAFT 1310
25.3.2.1 NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN 1310
25.3.2.2 NOTWENDIGES PRIVATVERMOEGEN 1311
25.3.2.3 TECHNISCHE KORREKTURBILANZ FUER PRIVATVERMOEGEN 1313
25.3.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DER GESELLSCHAFTER 1315
25.3.3.1 BEGRIFF 1315
25.3.3.2 NOTWENDIGES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1316
25.3.3.2.1 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I. 1316
25.3.3.2.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II 1317
25.3.3.3 GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1319
25.3.3.4 BETRIEBSEINNAHMEN UND BETRIEBSAUSGABEN BEI ZUM SONDER
BETRIEBSVERMOEGEN GEHOERENDEN WIRTSCHAFTSGUETEM 1321
25.4 BILANZIERUNG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 1321
25.4.1 STEUERRECHTLICHE SONDERBILANZEN 1321
25.4.2 ENTGELTLICHE UEBERLASSUNG DER NUTZUNG EINES GRUNDSTUECKS DES
GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT 1321
25.4.3 ENTGELTLICHE UEBERLASSUNG DER NUTZUNG EINER BEWEGLICHEN SACHE
ODER VON KAPITAL AN DIE GESELLSCHAFT 1324
25.4.4 VERAEUSSERUNG UND ENTNAHME VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1324
25.4.5 AUFLOESUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI VERAEUSSERUNG
DES MITUNTERNEHMERANTEILS BZW. BEI EINBRINGUNG DES MITUNTER
NEHMERANTEILS IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT 1325
25.5 GEWINNERMITTLUNG 1326
25.5.1 HANDELSBILANZ, STEUERBILANZ, SONDERBILANZEN 1326
25.5.2 AUFGABE DER BILANZBUENDELTHEORIE 1327
25.5.3 ZWEISTUFIGE ADDITIVE GEWINNERMITTLUNG UND GEWINNFESTSTELLUNG.
1328
25.5.3.1 EINHEITLICHE ERMITTLUNG DES GESELLSCHAFTS-/GESAMTHANDS-
GEWINNES 1328
34
INHALTSVERZEICHNIS
25.5.3.2 VERGUETUNGEN FUER TAETIGKEIT, HINGABE VON DARLEHEN UND UEBERLAS
SUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 1329
25.5.3.3 VERGUETUNGEN ALS NACHTRAEGLICHE EINKUENFTE 1330
25.5.3.4 SONDERBETRIEBSAUSGABEN, SONDERBETRIEBSEINNAHMEN 1331
25.5.3.5 UNTERBETEILIGUNG 1332
25.5.4 VERTRAEGE ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTERN 1333
25.5.4.1 ZIVILRECHTLICHE BEURTEILUNG 1333
25.5.4.2 STEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG 1333
25.5.4.2.1 DIENST-, DARLEHENS-UND UEBERLASSUNGSVERTRAEGE 1333
25.5.4.2.2 KAUFVERTRAEGE, WERKLIEFERUNGSVERTRAEGE 1338
25.5.4.2.3 LEISTUNGEN AN EINE ANDERE GANZ ODER TEILWEISE
BETEILIGUNGSIDENTI
SCHE PERSONENGESELLSCHAFT (SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN). 1339
25.5.5 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG VON VERGUETUNG UND VORWEGGEWINN 1339
25.5.5.1 VERGUETUNGEN UND KORRESPONDIERENDE BILANZIERUNG 1339
25.5.5.2 VORWEGGEWINN UND GEWINNVERTEILUNG 1344
25.5.6 ERGAENZUNGSBILANZEN BEI
OBJEKT-
UND PERSONENBEZOGENEN STEUER
VERGUENSTIGUNGEN 1346
25.6 GEWINNVERTEILUNG 1351
25.6.1 ZIVILRECHTLICHE GEWINNVERTEILUNG 1351
25.6.1.1 GEWINNVERTEILUNG NACH GESETZ 1351
25.6.1.2 GEWINNVERTEILUNG NACH VERTRAG 1352
25.6.2 STEUERRECHTLICHE GEWINNVERTEILUNG 1354
25.6.2.1 GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHE GEWINNVERTEILUNGSABREDE 1354
25.6.2.2 RUECKWIRKUNGSVERBOT 1355
25.6.2.3 STEUERRECHTLICHE MEHRGEWINNE BEI AUSSENPRUEFUNGEN 1355
25.6.2.4 GEWINNVERTEILUNG UND NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN 1355
25.6.2.5 ENTNAHMEN IM RAHMEN DER GEWINNVERTEILUNG 1357
25.6.2.6 MEHRGEWINN BEI UNERLAUBTEN HANDLUNGEN EINES GESELLSCHAFTERS .
1360
25.7 STEUERERMAESSIGUNG NACH § 35 ESTG BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 1361
25.7.1 GRUNDREGELUNG FUER MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 1361
25.7.2 AENDERUNG DES GEWINNVERTEILUNGSSCHLUESSELS ZUR BERUECKSICHTIGUNG
DER SICH AUS VORABGEWINNANTEILEN, ERGAENZUNGS- UND SONDERBILANZ
ERGEBENDEN GEWST-BELASTUNG BEI DEN BETROFFENEN GESELLSCHAF
TERN
1363
25.8 BEGUENSTIGUNG FUER NICHT ENTNOMMENE GEWINNE NACH § 34A ESTG BEI
MITUNTER
NEHMERSCHAFTEN 1364
26 VERLUSTE BEI BESCHRAENKTER HAFTUNG 1369
26.1 ANWENDUNGSBEREICH 1369
26.2 AUSGANGSPUNKT: BEGRENZUNG DES VERLUSTRISIKOS DES KOMMANDITISTEN AUF
EINE
HAFTUNG MIT KUENFTIGEN GEWINNEN 1369
26.3 BESCHRAENKUNG DES VERLUSTAUSGLEICHS UND -ABZUGS DURCH § 15A ESTG
1372
26.3.1 VERRECHENBARE VERLUSTE 1372
26.3.2 TRENNUNG VON GESAMTHANDS-UND SONDERKAPITAL 1373
26.3.3 ERWEITERTE AUSSENHAFTUNG DER KOMMANDITISTEN 1375
26.3.4 EINLAGEMINDERUNG UND NACHTRAEGLICHE EINLAGEN 1376
26.3.5 AUSSCHEIDEN MIT NEGATIVEM KAPITALKONTO 1381
27 UEBERTRAGUNG VON VVIRTSCHAFTSGIITERN 1383
27.1 GRUNDFRAGEN 1383
27.2 RECHTSLAGE BIS ZUR UND NACH EINFUEHRUNG DES § 6 ABS. 5 ESTG 1384
27.3 UEBERSICHT ANWENDUNGSBEREICH DES § 6 ABS. 5 ESTG 1385
35
INHALTSVERZEICHNIS
27.4 UEBERTRAGUNGEN INNERHALB DES BETRIEBSVERMOEGENS 1386
27.4.1 MOEGLICHKEITEN DER UEBERTRAGUNG 1386
27.4.2 VERAEUSSERUNGEN GEGEN FREMDUEBLICHES ENTGELT 1387
27.4.2.1 VOLLENTGELTLICHE GESCHAEFTE 1387
27.4.2.2 TEILENTGELTLICHE GESCHAEFTE 1388
27.4.3 UEBERFUEHRUNGEN IN UND AUS EIGENEM BETRIEBSVERMOEGEN/SONDER-
BETRIEBSVERMOEGEN 1389
27.4.4 UEBERTRAGUNG IN DAS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 1389
27.4.5 UEBERTRAGUNG AUS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 1392
27.4.6 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1393
27.4.7 UEBERTRAGUNGEN ZWISCHEN VERSCHIEDENEN MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 1394
27.4.8 UEBERTRAGUNG BEI BETEILIGUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN 1397
27.5 UEBERTRAGUNGEN ZWISCHEN BETRIEBS-UND PRIVATVERMOEGEN 1398
27.5.1 MOEGLICHKEITEN DER UEBERTRAGUNG 1398
27.5.2 UEBERFUHRUNGEN ZWISCHEN PRIVATVERMOEGEN UND SONDERBETRIEBSVER
MOEGEN 1399
27.5.3 UEBERTRAGUNGEN GEGEN FREMDIIBLICHES ENTGELT 1400
27.5.4 UEBERTRAGUNGEN GEGEN GEWAEHRUNG/MINDERUNG VON GESELLSCHAFTS
RECHTEN 1400
27.5.5 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN (VERDECKTE EINLAGEN/ENTNAHMEN) .
1402
27.6 GEWAEHRUNG UND MINDERUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN 1402
28 REINVESTITIONSRUECKLAGE NACH § 6B ESTG BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 1407
28.'1 GESELLSCHAFTERBEZOGENE STEUERVERGUENSTIGUNGEN - ANWENDUNGSBEREICH
1407
28.2 PERSONENBEZOGENE EIGAENZUNGSBILANZEN 1408
28.3 UEBERTRAGUNGSMOEGLICHKEITEN 1414
28.4 VERAEUSSERUNGEN INNERHALB DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 1417
28.5 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 1418
29 GRUENDUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT UND EINTRITT VON GESELLSCHAFTERN
1419
29.1 BARGRUENDUNG UND SACHGRUENDUNG 1419
29.2 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTERNEHMERANTEILS
1423
29.2.1 BEWERTUNGSWAHLRECHT NACH DEM UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ 1423
29.2.2 BUCHWERTVERKNUEPFUNG 1425
29.2.3 VOLLREALISIERUNG 1432
29.2.4 TEILREALISIERUNG 1434
29.2.5 ZURIICKBEHALTUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER ALS SONDERBETRIEBS
VERMOEGEN 1437
29.2.6 ZURUECKBEHALTUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER 1437
29.2.7 UEBUNGSAUFGABE 34: UMWANDLUNG EINES EINZELUNTERNEHMENS IN
EINE PERSONENGESELLSCHAFT 1438
29.2.8 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS GEGEN ZAHLUNG AN DEN EINBRINGENDEN
1439
29.3 UMWANDLUNG EINER GMBH IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT 1440
29.3.1 RECHTSGRUNDLAGE UMWSTG 1440
29.3.2 BEISPIEL ZUR UMWANDLUNG EINER GMBH IN EINE OHG 1445
29.4 GRUENDUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT DURCH AUFNAHME VON KINDERN 1447
29.4.1 STEUERRECHTLICHE ANERKENNUNG 1447 *
29.4.2 GEWINNVERTEILUNG 1449
29.4.3 UNENTGELTLICHE AUFNAHME IN EINZELUNTERNEHMEN NACH § 6 ABS. 3
SATZ 1 UND 2 ESTG 1451
29.5 BEHANDLUNG DER GRUENDUNGSKOSTEN 1451
36
INHALTSVERZEICHNIS
29.6 EINTRITT EINES GESELLSCHAFTERS IN EINE BESTEHENDE
PERSONENGESELLSCHAFT 1452
29.6.1 GELD-UND SACHEINLAGEN IN DAS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 1452
29.6.2 EINBRINGUNG VON MITUNTERNEHMERANTEILEN IN DIE *NEUMITUNTER
NEHMERSCHAFT" 1455
29.6.3 EINTRITT EINES WEITEREN GESELLSCHAFTERS MIT ZUZAHLUNG IN DAS
PRIVATVERMOEGEN DER ALT-GESELLSCHAFTER 1458
30 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 1461
30.1 GESELLSCHAFTERWECHSEL (VERAEUSSERUNG AN EINEN DRITTEN) 1461
30.1.1 KAUFPREIS HOEHER ALS DER UEBERNOMMENE KAPITALANTEIL 1461
30.1.1.1 BEHANDLUNG BEIM ERWERBER 1461
30.1.1.2 BEHANDLUNG BEIM VERAEUSSERER 1470
30.1.2 UEBUNGSAUFGABE 35: GESELLSCHAFTERWECHSEL 1471
30.1.3 KAUFPREIS NIEDRIGER ALS DER UEBERNOMMENE KAPITALANTEIL 1473
30.1.4 TEILENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG 1475
30.1.5 NICHT BEGUENSTIGTE TEILANTEILSVERAEUSSERUNG 1475
30.2 VERAEUSSERUNG AN EINEN MITGESELLSCHAFTER 1476
30.3 AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS (VERAEUSSERUNG AN DIE GESELLSCHAFT
ODER
GESELLSCHAFTER) 1477
30.3.1 HOEHE DER ABFINDUNG - ABFINDUNGSFORMEN 1477
30.3.2 ABFINDUNG HOEHER ALS BUCHWERT 1478
30.3.2.1 BEHANDLUNG BEI DER GESELLSCHAFT 1478
30.3.2.2 BEHANDLUNG BEIM VERAEUSSERER 1480
30.3.3 MEHRABFINDUNG AN LAESTIGEN GESELLSCHAFTER ALS AUFWAND 1480
30.3.4 ERMITTLUNG DES FIRMENWERTS 1481
30.3.5 ABFINDUNG IN SACHWERTEN 1481
30.3.5.1 ABFINDUNG IN PRIVATVERMOEGEN 1481
30.3.5.2 ABFINDUNG IN BETRIEBSVERMOEGEN 1483
30.3.6 ABFINDUNG NIEDRIGER ALS DER KAPITALANTEIL 1484
30.4 AENDERUNG DER BETEILIGUNGSVERHAELTNISSE 1485
31 BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT UND REALTEILUNG 1487
31.1 BETRIEBSVERAEUSSERUNG UND BETRIEBSAUFGABE 1487
31.2 REALTEILUNG ALS BESONDERE FORM DER AUSEINANDERSETZUNG 1488
31.2.1 UEBERNAHME IN PRIVATVERMOEGEN 1488
31.2.2 UEBERNAHME IN BETRIEBSVERMOEGEN 1490
31.2.2.1 REALTEILUNG MIT KAPITALKONTENANPASSUNG 1491
31.2.2.2 SPITZENAUSGLEICH 1492
32 GMBH & CO. KG 1495
32.1 BEGRIFF 1495
32.2 GESONDERTE UND EINHEITLICHE GEWINNFESTSTELLUNG 1495
32.2.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 1495
32.2.2 VORWEGGEWINN UND VERGUETUNGEN BEI DER GMBH & CO. KG 1496
32.3 ANTEILE AN DER KOMPLEMENTAER-GMBH ALS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1497
32.4 GESCHAEFTSFUEHRERGEHAELTER 1498
32.4.1 KEINE BETEILIGUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS AN DER KG 1498
32.4.2 BETEILIGUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS AN DER KG 1500
32.4.3 TAETIGKEITSVERGUETUNG ALS VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 1502
32.5 GEWINNVERTEILUNG 1503
32.5.1 ANGEMESSENER GEWINNANTEIL DER AM KAPITAL DER KG BETEILIGTEN
GMBH 1503
37
INHALTSVERZEICHNIS
32.5.2 ANGEMESSENER GEWINNANTEIL DER NICHT AM KAPITAL DER KG
BETEILIGTEN GMBH 1504
32.5.3 UNANGEMESSEN NIEDRIGER GEWINNANTEIL DER GMBH 1504
32.5.4 UNANGEMESSEN HOHER GEWINNANTEIL DER GMBH 1505
32.5.5 AENDERUNG DER GEWINNVERTEILUNGSABREDE ZU LASTEN DER GMBH 1507
32.6 UNANGEMESSENE VEREINBARUNGEN BEI DER UEBERTRAGUNG VON
WIRTSCHAFTSGUETERN AN
DIE KOMMANDITISTEN 1507
32.6.1 ALLGEMEINES 1507
32.6.2 VERBILLIGTE UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 1507
32.6.3 VERDECKTE EINLAGEN IN DIE GMBH DURCH UEBERTRAGUNG VON
WIRTSCHAFTSGUETERN AUF DIE KG 1509
32.7 ANTEILSVERAEUSSERUNGEN 1512
32.7.1 VERAEUSSERUNG DES KOMMANDIT- UND GMBH-ANTEILS 1512
32.7.2 VERAEUSSERUNG NUR DES KOMMANDITANTEILS 1512
32.7.3 VERAEUSSERUNG NUR DES GMBH-ANTEILS 1513
32.7.4 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG DES KOMMANDHANTEILS 1513
33 BETRIEBSAUFSPALTUNG 1515
33.1 BEGRIFF UND VORAUSSETZUNGEN 1515
33.1.1 SACHLICHE VERFLECHTUNG 1515
33.1.2 PERSONELLE VERFLECHTUNG 1517
33.1.3 BEGINN UND ENDE 1518
33.2 RECHTSFOLGEN 1518
34 KAPITALGESELLSCHAFTEN 1523
34.1 BEGRIFF UND WESEN DER KAPITALGESELLSCHAFT 1523
34.1.1 BEGRIFF 1523
34.1.2 WESEN UND WIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG DER WICHTIGSTEN KAPITAL
GESELLSCHAFTEN DES HANDELSRECHTS 1523
34.1.2.1 AKTIENGESELLSCHAFT UND EUROPAEISCHE AG (SE) 1523
34.1.2.2 KOMMANDITGESELLSCHAFT AUF AKTIEN 1524
34.1.2.3 GESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG 1525
34.2 BESONDERHEITEN GEGENUEBER DER EINZELFIRMA UND DEN
PERSONENGESELLSCHAFTEN 1526
34.2.1 KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKT UND RUECKKEHR ZUM KLASSISCHEN
KOERPERSCHAFTSTEUERSYSTEM WIRTSCHAFTLICHER DOPPELBELASTUNG 1526
34.2.2 RECHTSFORMBEDINGTE ABWEICHUNGEN ZU GEWERBLICHEN PERSONEN-
UNTEMEHMEN 1529
34.2.3 LAUFENDE BUCHHALTUNG UND JAHRESABSCHLUSS 1530
34.2.3.1 BETRIEBSVERMOEGEN DER KAPITALGESELLSCHAFT 1530
34.2.3.2 KEINE KAPITALKONTEN DER GESELLSCHAFTER 1531
34.2.3.3 EIGENKAPITAL 1531
34.2.3.4 BEHANDLUNG DES JAHRESERFOLGS 1534
34.2.3.5 AUSSTEHENDE EINLAGEN 1534
34.2.3.6 EIGENKAPITAL IN DER STEUERBILANZ 1535
34.2.3.7 KOERPERSCHAFTSTEUERRUECKSTELLUNG 1536
34.3 BESONDERE BUCHUNGSFAELLE 1537
34.3.1 VORSTANDSTANTIEME 1537
34.3.2 AUFSICHTSRATSTANTIEME 1537
34.3.3 PERSONENSTEUERN UND UMSATZSTEUER AUF ENTNAHMEN/VGA 1538
34.3.4 EINSTELLUNGEN IN UND ENTNAHMEN AUS OFFENEN RUECKLAGEN 1539
34.3.4.1 JAHRESUEBERSCHUSS, JAHRESFEHLBETRAG; BILANZGEWINN,
BILANZVERLUST. 1539
34.3.4.2 JAHRESERGEBNISKONTO, BILANZERGEBNISKONTO 1541
34.3.4.3 BUCHUNG DER VERAENDERUNG VON RUECKLAGEN 1542
38
INHALTSVERZEICHNIS
34.3.5 GEWINNVERWENDUNG 1544
34.3.5.1 GEWINN-UND-VERLUST-VERWENDUNGSKONTO 1544
34.3.5.2 BILANZGEWINN WIRD VOLL AUSGESCHUETTET 1546
34.3.5.3 BILANZGEWINN WIRD ZUM TEIL AUSGESCHUETTET UND ZUM TEIL OFFENEN
RUECKLAGEN ZUGEFUEHRT 1546
34.3.5.4 AUSWEIS ALS GEWINNVORTRAG 1547
34.3.5.5 LATENTE STEUERN 1547
34.3.6 VERLUSTDECKUNG 1549
34.4 STEUERRECHTLICHE GEWINNERMITTLUNG 1550
34.4.1 JAHRESUEBERSCHUSS, HANDELSBILANZGEWINN UND STEUERLICHER GEWINN
1550
34.4.2 MASSGEBLICHKEIT DER EINKOMMENSTEUERRECHTLICHEN GEWINNERMITT
LUNGSVORSCHRIFTEN 1552
34.4.3 STEUERRECHTLICH ZWINGEND ZU BEACHTENDE GEWINNERMITTLUNGSVOR
SCHRIFTEN 1552
34.4.3.1 OFFENE UND VERDECKTE AUSSCHUETTUNGEN, OFFENE UND VERDECKTE EIN
LAIGEN 1552
34.4.3.2 STEUERLICHE ANSATZ- UND BEWERTUNGSVORBEHALTE 1565
34.4.3.3 NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN UND STEUERFREIE BETRIEBSEIN
NAHMEN .: 1566
34.4.4 GEWINNERMITTLUNG DURCH BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH 1568
34.4.5 BESONDERHEITEN BEI DER ERMITTLUNG DER PERSONENSTEUERN 1569
34.4.6 ABLEITUNG DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS AUS DEM BILANZ
GEWINN 1571
34.4.7 BESONDERE STEUERBILANZEN 1571
34.4.8 STEUERRECHTLICHE AUSGLEICHSPOSTEN 1575
34.4.8.1 ENTSTEHUNG UND AUFGABE DER STEUERRECHTLICHEN AUSGLEICHSPOSTEN.
1575
34.4.8.2 ERSTMALIGER ANSATZ EINES STEUERRECHTLICHEN AUSGLEICHSPOSTENS
UND SEINE FORTFUEHRUNG 1576
34.4.8.3 BEISPIEL ZUR AUFSTELLUNG BESONDERER STEUERBILANZEN EINER KAPI
TALGESELLSCHAFT MIT STEUERRECHTLICHEN AUSGLEICHSPOSTEN 1577
34.4.8.4 UEBUNGSAUFGABE 36: BILANZBERICHTIGUNG BEI EINER KAPITALGESELL
SCHAFT 1581
34.4.8.5 UEBUNGSAUFGABE 37: BILANZBERICHTIGUNG BEI EINER KAPITALGESELL
SCHAFT 1584
34.5 ERMITTLUNG DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS AUS DEM
STEUERBILANZERGEBNIS . 1588
34.6 GRUENDUNG EINER GMBH 1588
34.6.1 BARGRUENDUNG UND SACHGRUENDUNG 1588
34.6.2 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTEMEHMER-
ANTEILS 1592
34.6.2.1 ALLGEMEINES ZUR SACHEINLAGE 1592
34.6.2.2 ZEITPUNKT DER SACHEINLAGE 1593
34.6.2.3 BEWERTUNGSWAHLRECHT NACH DEM UMWSTG 1593
34.6.2.4 BUCH
WERT
VERKNUEPFUNG
1594
34.6.2.5 VOLLREALISIERUNG 1597
34.6.2.6 TEILREALISIERUNG 1599
34.6.2.7 VERAEUSSERUNG DER GESELLSCHAFTSANTEILE 1601
34.6.2.8 SONSTIGES 1603
34.7 GRUENDUNG EINER AKTIENGESELLSCHAFT 1603
34.8 KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 1606
34.8.1 WIRKUNGEN DER ORGANSCHAFT 1606
34.8.2 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT 1608
34.8.3 EINKOMMENSERMITTLUNG 1612
34.8.3.1 EINKOMMEN DER ORGANGESELLSCHAFT 1612
34.8.3.1.1 ELIMINIERUNG DER GEWINNABFUEHRUNG 1612
39
INHALTSVERZEICHNIS
34.8.3.1.2 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN, BEWERTUNGSVORBEHALT 1612
34.8.3.1.3 VORORGANSCHAFTLICHE VERLUSTE UND NICHTANWENDUNG DES § 8B
KSTG 1613
34.8.3.1.4 AUSGLEICHSZAHLUNGEN 1614
34.8.3.2 EINKOMMEN DES ORGANTRAEGERS 1615
34.8.3.2.1 ELIMINIERUNG DER GEWINNABFUEHRUNG 1615
34.8.3.2.2 GEWINNAUSSCHUETTUNGEN UND EINLAGEN 1616
34.8.3.2.3 AUSGLEICHSPOSTEN BEIM ORGANTRAEGER 1617
34.8.3.2.4 TEILWERTABSCHREIBUNG AUF DIE ORGANBETEILIGUNG 1621
34.8.4 ZURECHNUNG DES EINKOMMENS - ADDITION DER EINKOMMEN 1622
35 INTERNATIONALE RECHNUNGSLEGUNG 1624
35.1 GRUNDLAGEN DER INTERNATIONALEN RECHNUNGSLEGUNG 1624
35.1.1 RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEME UND EINFLUSSFAKTOREN 1624
35.1.2 HARMONISIERUNGSBESTREBUNGEN 1624
35.1.3 ENTSCHEIDUNGSKRITERIEN FUER IAS/1FRS UND US-GAAP 1626
35.2 RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS/1FRS 1627
35.2.1 BEDEUTUNG DER LAS/LHKS 1627
35.2.2 ORGANISATION DER IFRS-FOUNDATION 1628
35.2.3 GRUNDANNAHMEN UND QUALITATIVE MERKMALE DER LAS/IFRS-RECH-
NUNGSLEGUNG 1629
35.3 RECHNUNGSLEGUNG NACH US-GAAP 1630
35.3.1 BEDEUTUNG DER US-GAAP 1630
35.3.2 ORGANISATION DES FASB 1631
35.3.3 GRUNDANNAHMEN UND QUALITATIVE MERKMALE DER US-GAAP-RECH-
NUNGSLEGUNG 1632
35.4 AUFGABEN UND ORGANISATION DES DEUTSCHEN RECHNUNGSLEGUNGS STANDARDS
COMMITTEES (DRSC) 1633
35.4.1 ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DES DRSC 1633
35.4.2 AUFGABEN DES DRSC 1633
35.4.3 ORGANISATION DES DRSC 1634
35.4.3.1 MITGLIEDER 1634
35.4.3.2 ORGANE UND GREMIEN 1634
35.4.3.3 STANDARDISIERUNGSRAT (DSR) 1634
35.4.3.4 RECHNUNGSLEGUNGS-FACHAUSSCHUESSE 1635
ABKUERZUNGEN 1637
PARAGRAPHENSCHLUESSEL 1641
STICHWORTVERZEICHNIS 1659
40 |
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Inhaltsverzeichnis
THWS Würzburg Zentralbibliothek Lesesaal
| Signatur: |
1000 QP 820 F197 |
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| Exemplar 1 | ausleihbar Verfügbar Bestellen |
| Exemplar 2 | ausleihbar Verfügbar Bestellen |
| Exemplar 3 | ausleihbar Verfügbar Bestellen |
THWS Schweinfurt Zentralbibliothek Lesesaal
| Signatur: |
2000 QP 820 F197 |
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| Exemplar 1 | ausleihbar Verfügbar Bestellen |