Moderne Finanzierungsmittel im Gewerbesteuerrecht: Factoring, Forfaitierung und Leasing nach der Unternehmensteuerreform 2008
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2015
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| Schriftenreihe: | Studien zur Rechtswissenschaft
339 |
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ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIII
1. TEIL: DIE GEWERBESTEUERIICHE ERFASSUNG VON
FINANZIERUNGSAUFWAND UND
MIETZINSEN IN DER HISTORISCHEN
ENTWICKLUNG BIS ZUM UNTSTREFG 2008 1
A UEBERBLICK 1
B BETRIEBLICHE FREMDKAPITALVERSORGUNG UND MIETZINSEN IM PREUSSISCHEN
GEWERBESTEUERRECHT 3
I. DIE ERFASSUNG VON FREMDKAPITAL IN DER PREUSSISCHEN GEWERBESTEUER 3
1. DIE ENTWICKLUNG HIN ZUR VERORDNUNG UEBER DIE VORLAEUFIGE REGELUNG DER
GEWERBESTEUER VOM 23. NOVEMBER 1923 3
2. DIE ERFASSUNG VON FREMDKAPITAL NACH OBJEKTIVEN UND SUBJEKTIVEN
KRITERIEN 4
A) DAS MERKMAL DER DAUERNDEN WIDMUNG (OBJEKTIVES ELEMENT) 5
B) LAUFENDE VERBINDLICHKEITEN 7
C) DAS MERKMAL DER ZWECKGERICHTETEN SCHULDAUFNAHME (SUBJEKTIVES
ELEMENT) 8
II. MIET- UND PACHTZINSEN 8
III. BEURTEILUNG 9
C DAS REICHSGEWERBESTEUERGESETZ 11
I. BEMESSUNGSGRUNDLAGE UND FINANZIERUNGSAUFWAND BZW. MIETZINSEN 11
1. DIE HINZURECHNUNG VON SCHULDENZINSEN 11
2. DIE HINZURECHNUNG VON MIET- UND PACHTZINSEN 13
II. BEWERTUNG DES RGEWSTG 13
1. DAUERSCHULDEN 13
2. MIET- UND PACHTZINSEN 14
D. DAS BUNDESDEUTSCHE GEWERBESTEUERWEHT 15
I. DIE HINZURECHNUNG DES AUFWANDS FUER FREMDKAPITAL UND ZUR NUTZUNG
UEBERLASSENE WIRTSCHAFTSGUETER 15
1. DER AUFWAND FUER FREMDKAPITAL 15
2. DIE HINZURECHNUNG VON MIET- UND PACHTZINSEN 17
V
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II. BEWERTUNG
18
2. TEIL: DIE
RECHTSLAGE SEIT DEM UNTERNEHMENSTEUERREFORMGESETZ 2008 23
A DIE HINZURECHNUNG VON FREMDKAPITALAUFWAND UND MIEL- BZW. PACHTZINSEN
23
I. FREMDKAPITALAUFWAND IM GEWERBESTEUERRECHT: DER NEUE TATBESTAND DES §
8
NR. 1 A) GEWSTG 23
1. GEGENUEBERSTELLUNG VON ALTEM UND NEUEM RECHT 23
2. DIE NEUREGELUNG DES TATBESTANDES IM UEBERBLICK 24
II. DIE HINZURECHNUNG VON MIET- UND PACHTZINSEN NACH § 8 NR. 1 LIT. D)
UND E)
GEWSTG 25
1. GEGENUEBERSTELLUNG VON ALTEM UND NEUEM RECHT 25
2. DIE NEUREGELUNG DES TATBESTANDES IM UEBERBLICK 26
III. DIE NEUREGELUNGEN IM HISTORISCHEN KONTEXT 27
1. DIE VORSCHRIFT DES § 8 NR. 1 A) GEWSTG 28
A) ABSCHAFFUNG DES BEGRIFFS DER DAUERSCHULD 28
B) DIE FIKTION VON FINANZIERUNGSAUFWAND 29
2. DIE TATBESTAENDE DES § 8 NR. 1 LIT. D) UND E) GEWSTG 31
3. TEIL: SYSTEMATISCHE GRUNDLAGEN DER
GEWERBESTEUERLICHEN ERFASSUNG VON
FREMDKAPITAL UND
MIETZINSEN 33
A DIE GEWERBESTEUER ALS OBJEKTSTEUER 33
I. DIE CHARAKTERISTIK DER GEWERBESTEUER 33
II. DER OBJEKTSTEUERLICHE ZUGRIFF AUF DEN STEUERGEGENSTAND 34
B DIE HINZURECHNUNG VON FINANZIERUNGSAUFWAND UND MIETZINSEN 35
I. GEWERBEERTRAG UND FINANZIERUNGSAUFWAND 35
II. GEWERBEERTRAG UND MIETZINSEN 36
III. DIE HOEHE DER HINZURECHNUNG 36
1. ENTGELTE FUER SCHULDEN 37
2. MIETZINSEN 38
A) DER TILGUNGSANTEIL 38
B) DER ZINSANTEIL 39
4. TEIL:
MODERNE FINANZIERUNGSMITTEL
IM GEWERBESTEUERRECHT 41
VI
A FACTORING, FORFAITIETUNG UND LEASING IN IHRER ZIVILRECHTLICHEN
AUSGESTALTUNG 41
I. FACTORING 41
1. GRUNDLAGEN UND STRUKTUR 41
2. DAS ECHTE FACTORING 42
3. DAS UNECHTE FACTORING 43
II. FORFAITIERUNG (FORFAITING) 45
1. DIE SOGENANNTE *ECHTE FORFAITIERUNG 45
2. DIE SOGENANNTE *UNECHTE FORFAITIERUNG 47
III. LEASING 49
1. OPERATINGLEASING 50
2. FINANZIERUNGSLEASING 51
A) FUNKTIONEN UND GESTALT DES FINANZIERUNGSLEASINGVERTRAGES 51
B) DIE RECHTSNATUR DES FINANZIERUNGSLEASINGVERTRAGES 52
AA) MEINUNGSSTAND 52
BB) STELLUNGNAHME 54
6 DIE GEWERBESTEUERLICHE ERFASSUNG MODEMER FINANZIERUNGSMITTEL 57
I. RECHTSLAGE BIS ZUM EZ 2008 57
1. FACTORING 57
A) DAUERSCHULDEN DURCH UNECHTES FACTORING 58
AA) DIE FINANZIERUNGSWIRKUNG
DES
UNECHTEN FACTORING
58
BB) DER DAUERSCHULDCHARAKTER DER FINANZIERUNG 59
B) DAUERSCHULDEN BEIM ECHTEN FACTORING 61
AA) DAS URTEIL DES NIEDERSAECHSISCHEN FINANZGERICHTS VOM 6. MAI 201061
BB) ECHTES FACTORING UND DIE LEISTUNG VON SICHERHEITEN 64
CC) ASSET-BACKED-SECURITIES UND DAS URTEIL DES BFH VOM
26.08.2010 65
C) DAUERSCHULDEN DURCH REFINANZIERUNG 68
AA) REFINANZIERUNG DURCH FACTORING 68
BB) REFINANZIERUNG DES FACTORINGVERTRAGES 70
2. DIE FORFAITIERUNG 71
A) FORFAITIERUNG ALS KREDITGESCHAEFT 71
B) FORFAITINGSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN IN BEZUG AUF DAUERSCHULDEN 72
3. LEASING 73
VII
A) ZURECHNUNG DES LEASINGGUTES - WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM 74
B) ABGRENZUNGSFRAGEN BEIM OPERATING- UND FINANZIERUNGSLEASING 75
C) DIE BEDEUTUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS FUER DIE GEWERBE
STEUERLICHE HINZURECHNUNG 78
AA) DER AUFWAND DES LEASINGNEHMERS 79
(1) OPERATINGLEASING 80
(2) FINANZIERUNGSLEASING 80
BB) DER REFINANZIERUNGSAUFWAND DES LEASINGGEBERS 81
(1) OPERATINGLEASING 81
(2) FINANZIERUNGSLEASING 82
II. RECHTSLAGE SEIT DEM EZ 2008 82
1. UEBERBLICK 82
2. DIE AENDERUNGEN IM EINZELNEN 84
A) FACTORING UND FORFAITIERUNG 84
AA) DER REGELUNGSGEHALT DES § 8 NR. 1 LIT. A) GEWSTG 84
BB) EINORDNUNG DES NEUEN TATBESTANDES 86
CC) DIE HINZURECHNUNG VON FACTORING- UND FORFAITINGAUFWENDUNGEN 88
(1) PAUSCHALE HINZURECHNUNG 88
(2) UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN ECHTEM UND UNECHTEM FACTORING BZW.
FORFAITING 88
DD) DER ABSCHLAG ALS ENTGELT 90
EE) HINZURECHNUNG UND DISKONTIERUNG 92
FF) DER FIKTIONSTATBESTAND DES § 8 NR. 1 LIT. A) S. 3 GEWSTG 96
B) LEASING 97
AA) AENDERUNGEN IN DER SPHAERE DES LEASINGNEHMERS 98
BB) AENDERUNGEN IN DER SPHAERE DES LEASINGGEBERS 98
CC) REFINANZIERUNG DURCH FACTORING UND FORFAITIERUNG 99
C) DAS BANKENPRIVILEG DES § 19 GEWSTDV 100
3. PRAKTISCHE BEDEUTUNG DES NEUEN RECHTS 101
A) FACTORING UND FORFAITIERUNG 101
B) LEASING 103
VIII
S. TEIL: DIE
GEWERBESTEUERLICHE ERFASSUNG MODEMER
FINANZIERUNGSMITTEL NACH
DER UNTERNEHMENSTEUERREFORM 2008 IM SYSTEM DES GEWERBESTEUERRECHTS 105
A SYSTEMATISCHE GRUNDLAGEN DER GEWERBESTEUERLICHEN HINZURECHNUNG DES
AUFWANDS BEI FACTORING-, FORFAITING- UND LEASINGVERTRAEGEN 105
I. FACTORING UND FORFAITIERUNG 105
1. ECHTES FACTORING UND DIE FORFAITIERUNG IN DER HINZURECHNUNG 106
2. UNECHTES FACTORING UND DIE SOG. UNECHTE FORFAITIERUNG 109
II. LEASING 110
1. FINANZIERUNGSLEASING 110
2. OPERATINGLEASING 111
B SYSTEMATISCHE ANALYSE DER RECHTSLAGE SEIT DEM UNTSTREFG 2008 113
I. FACTORING UND FORFAITIERUNG 113
1. DIE GELTUNG DER OBJEKTSTEUERLICHEN SYSTEMATIK FUER DAS NEUE RECHT 113
2. DIE NEUREGELUNG IN DER OBJEKTSTEUERLICHEN SYSTEMATIK 114
A) VERLETZUNG DES OBJEKTSTEUERPRINZIPS 114
B) FEHLERHAFTE GESETZGEBERISCHE GRUNDANNAHME BZGL.
FORDERUNGSVERKAEUFEN 116
II. LEASING 118
1. AUSGANGSSITUATION 118
2. STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG 119
A) GEWERBESTEUERLICHE ERFASSUNG DER LEASINGRATEN BEIM LEASINGNEHMER
UND BEIM LEASINGGEBER 119
B) DOPPELBELASTUNG MIT GEWERBE- UND GRUNDSTEUER 119
6. TEIL:
VERFASSUNGSRECHTLICHE BEURTEILUNG DES NEUEN RECHTS 121
A LEASING: DIE HINZURECHNUNG NACH § 8 NR. 1 LIT. D) UND E) GEWSTG 121
I. SYSTEMATIK UND VERFASSUNGSRECHT 121
II. DOPPELTE ERFASSUNG DER LEASINGRATE BEI LEASINGGEBER UND
LEASINGNEHMER
121
III. SUBSTANZBESTEUERUNG BEI GEWERBLICHER ZWISCHENVERMIETUNG 122
1. DIE POSITION VON GRUENWALD UND FRIZ ALS AUSGANGSSITUATION 122
2. STELLUNGNAHME IN BEZUG AUF DAS LEASING 122
IX
B DIE HINZURECHNUNG VON FINANZIERUNGSAUIWAND DURCH §8 NR. 1 LIT. A) S. 2
UND 3 GEWSTG - FACTORING UND FORFAITING 125
I. DAS GEBOT DER FOLGERICHTIGKEIT UND DAS EIGENTUMSRECHT 125
1. UEBERBLICK 125
2. DAS GEBOT DER FOLGERICHTIGKEIT (ART. 3 ABS. 1 GG) 126
A) DAS GEBOT DER FOLGERICHTIGKEIT ALS VERFASSUNGSRECHTLICHER RAHMEN 126
AA) ZUM INHALT DES FOLGERICHTIGKEITSGEBOTS 126
(1) AUSGANGSSITUATION 126
(2) DER VERSTOSS GEGEN DAS FOLGERICHTIGKEITSGEBOT ALS INDIZ FUER DIE
VERLETZUNG DES ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZES 126
(3) INDIZWIRKUNG AUCH IM BEREICH DES STEUERRECHTS 128
BB) DIE
GEWERBESTEUERLICHE SYSTEMATIK IM SINNE DES
GLEICHHEITSSATZES 129
(1) GLEICHHEITSRELEVANTE SYSTEMATIK 130
(AA) DER GEWINN NACH ESTG BZW. KSTG 131
(BB) DIE HINZURECHNUNGEN 133
(CC) KONFLIKT ZWISCHEN NETTOPRINZIP UND OBJEKTSTEUER 134
(AAA) DIE HINZURECHNUNG ALS DURCHBRECHUNG DES OBJEKTIVEN
NETTOPRINZIPS 134
(BBB) VORLAGEBESCHLUSS DES FINANZGERICHTS HAMBURG VOM 29.
FEBRUAR 2012 135
(A) DIE ANSICHT DES FINANZGERICHTS HAMBURG 135
(SS) STELLUNGNAHME 136
(BBB) DIE AUFFASSUNG VON PETRAK UND KARRENBROCK 141
(2) ZWISCHENERGEBNIS: § 8 NR. 1 LIT. A) S. 2 UND 3 GEWSTG ZWISCHEN
OBJEKTIVEM NETTOPRINZIP UND OBJEKTSTEUERLICHER
HINZURECHNUNGSSYSTEMATIK 142
(3) DAS NEUE RECHT ALS NEUES SYSTEM I. S. D. ART. 3 ABS. 1 GG? 144
(AA) GESTALTUNGSSPIELRAUM DES GESETZGEBERS 144
(BB) KEINE SYSTEMBEGRUENDENDE FUNKTION 144
B) ERGEBNIS 147
3. DER VERSTOSS GEGEN DEN GLEICHHEITSSATZ DES ART. 3 ABS. 1 GG 147
X
A) STEUERLICHE GLEICHBEHANDLUNG UNGLEICHER SACHVERHALTE 147
AA) AUSGANGSLAGE 147
BB) VERSTOSS GEGEN DEN GLEICHHEITSSATZ 149
B) FEHLENDE RECHTFERTIGUNG DER GLEICHBEHANDLUNG 150
AA) TYPISIERUNG 151
(1) TYPISIERUNG ALS ZULAESSIGE GENERALISIERUNG 151
(2) UNZULAESSIGE TYPUSBILDUNG DURCH § 8 NR. 1 LIT. A) S. 2 UND
3 GEWSTG 153
(3) ERGEBNIS: GLEICHHEITSWIDRIGE TYPISIERUNG 153
BB) ANDERE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 154
(1) KEINE GESETZGEBERISCHE INTENTION EINES LENKUNGSZWECKS 154
(2) KEIN ZULAESSIGER LENKUNGSZWECK DENKBAR 154
(3) GEGENFINANZIERUNGSMASSNAHME 155
C) VERFASSUNGSKONFORME AUSLEGUNG VON § 8 NR. 1 LIT. A) S. 2 UND
3 GEWSTG 155
D) ERGEBNIS 157
4. DER STEUERLICHE ZUGRIFF: SYSTEMWIDRIGKEIT UND RECHTFERTIGUNGSLOGIK
158
A) DIE RECHTFERTIGUNGSLOGIK DER HINZURECHNUNG VON FINANZIERUNGS
AUFWAND
15 8
B) § 8 NR. 1 LIT. A) S. 2 UND 3 GEWSTG IM RECHTFERTIGUNGSGEFUEGE DER
GEWERBESTEUERLICHEN HINZURECHNUNGSTATBESTAENDE 159
AA) FEHLENDE ANBINDUNG AN OBJEKTSTEUERLICHE RECHTFERTIGUNGS
SYSTEMATIK 159
BB) KEINE RECHTFERTIGUNG DURCH
ART.
106
ABS.
6 UND
ART.
28
ABS.
2 GG 160
C) ERGEBNIS 161
5. DIE VERLETZUNG DES EIGENTUMSRECHTS DURCH § 8 NR. 1 LIT. A) S. 2 UND 3
GEWSTG 162
A)
DER
SCHUTZBEREICH
DES
ART.
14 GG 162
AA) AUSGANGSSITUATION FUER DAS STEUERRECHT UND BEGRIFF DES
EIGENTUMS 162
BB) DER GEWERBESTEUERLICHE ZUGRIFF ALS EIGENTUMSRELEVANTER EINGRIFF 163
(1) DER SCHUTZ DES EIGENTUMS VOR DER STEUER 163
XI
(A) ABLEHNUNG DER SCHUTZWIRKUNG VON ART. 14 GG IN BEZUG AUF DIE
STEUER 163
(B) DIE STEUER ALS EINGRIFF IN DAS EIGENTUMSRECHT DES ART. 14 GG 163
(C) ERGEBNIS 168
(2) § 8 NR. 1 LIT. A) S. 2 UND 3 GEWSTG ALS EINGRIFF IN DAS EIGENTUMS
RECHT 168
(A) ERHOEHUNG DER GEWERBESTEUERBELASTUNG DURCH HINZURECHNUNG 168
(B) SUBSTANZSTEUEREFFEKTE DURCH BESTEUERUNG DES SOLL-ERTRAGES 169
B) ERGEBNIS IN BEZUG AUF DAS EIGENTUMSRECHT 173
II. GESAMTERGEBNIS ZUM 6. TEIL 173
7. TEIL: REFORMVORSCHLAEGE 175
A ABSCHAFFUNG DES BEGRIFFES DER DAUERSCHULD 175
B HINZURECHNUNG BEIM FORDERUNGSVERKAUF 179
ZUSAMMENFASSENDE THESEN 183
LITERATURVERZEICHNIS XVI
XII
|
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