Die Steuerumgehung: Grundlagen, Merkmale und Konzepte
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XIII
Literaturverzeichnis
XIX
Materialienverzeichnis
XXXVII
Einleitung 1
1. Teil: Grundlagen der Rechtsanwendung im Steuerrecht 3
1. Kapitel: Legalitätsprinzip im Steuerrecht 5
1.
Allgemeines 5
II.
Elemente des Legalitätsprinzips 6
1. Vorbehalt des Gesetzes 6
2. Vorrang des Gesetzes 6
3. Rechtsstaatliche Komponente 8
4. Demokratische Komponente 8
5. Erfordernis des Rechtssatzes 9
A) Allgemeines 9
B) Generell-abstrakte Norm 10
C) Bestimmtheit 10
6. Erfordernis der Gesetzesform 11
III. Steuerrechtłiche
Besonderheiten 15
2. Kapitel: Verfassungsmässige Grundsätze 17
I.
Allgemeine Grundsätze 17
1. Grundsatz der Rechtsgleichheit 17
2. Willkürverbot 21
A) Allgemeines 21
B) Qualifizierte Unrichtigkeit 22
C) Gerechtigkeitsaspekt 23
D) Willkürverbot und Rechtsgleichheit 24
3. Grundsatz von Treu und Glauben 25
4. Verbot des Rechtsmissbrauchs 26
A) Allgemeines 26
B) Zweckwidrige Verwendung eines Rechts 29
C) Verbot des widersprüchlichen Verhaltens 30
D) Unredlicher Rechtserwerb 30
E) Richterliche Gesetzeskorrektur 31
VIII Inhaltsverzeichnis
5. Grundsatz der Rechtssicherheit 32
A) Allgemeines 32
B) Elemente 34
a) Allgemeines 34
b) Berechenbarkeit, Voraussehbarkeit und Erkennbarkeit 34
c) Verlässlichkeit und Beständigkeit 35
d) Durchsetzbarkeit 38
II.
Steuerrechtliche Grundsätze 39
1. Allgemeines 39
2. Grundsatz der Allgemeinheit der Besteuerung 39
3. Grundsatz der Gleichmässigkeit der Besteuerung 41
4. Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen
Leistungsfähigkeit 44
A) Die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit im Allgemeinen 44
B) Gesamteinkommenssteuerprinzip 45
C) Grundsatz* des Reineinkommens / Gesamtreineinkommens¬
prinzip 45
D) Objektives und subjektives Nettoprinzip 46
E) Vergleichbarkeit der wirtschaftlichen Verhältnisse 46
F) Ausnahmen 47
3. Kapitel: Auslegung im Steuerrecht 49
I.
Allgemeines 49
II.
Ziel der Auslegung 49
III.
Allgemeine Auslegungselemente 51
1. Übersicht 51
2. Grammatikalische Auslegung 52
3. Systematische Auslegung 54
4. Historische Auslegung 55
A) Allgemeines 55
B) Subjektiv-historische Auslegung 56
C) Objektiv-historische Auslegung 57
5. Zeitgemässe Auslegung 58
6. Historische
vs.
zeitgemässe Auslegung 59
7.
Teleologische
Auslegung 61
A) Zweck eines Gesetzes 61
B) Allgemeingültiger Zweck 62
C) Hauptzweckgruppen 62
IV.
Ausgewählte formale Auslegungsregeln 63
1. Vorbemerkungen 63
2. Umkehrschluss 63
3. Analogie 64
IX
A)
Allgemeines 64
B)
Einzelanalogie 66
C)
Gesamtanalogie 66
D)
Zulässigkeit der Analogie im Steuerrecht 66
V.
Verfassungskonformität der Auslegung 68
1. Verfassungskonforme Auslegung 68
2. Verfassungsbezogene Auslegung 69
VI.
Methodenpluralismus bei der Auslegung 71
4. Kapitel: Anknüpfungen des Steuerrechts 73
I.
Allgemeines 73
П.
Zivilrechtliche Anknüpfung 75
1. Allgemeines 75
2. Zivilrechtliche Begriffe im Steuerrecht 77
III.
Wirtschaftliche Anknüpfung 78
IV.
Würdigung 80
5. Kapitel: Wirtschaftliche Betrachtungsweise 85
I.
Vorbemerkungen 85
II.
Die wirtschaftliche Betrachtungsweise als Sachverhaltsbeurteilungs¬
prinzip 87
III.
Die wirtschaftliche Betrachtungsweise bei der Auslegung als Rechts¬
gewinnungsprinzip 89
IV.
Fazit 91
6. Kapitel: Gesetzeslücken 93
1.
Abgrenzung zum qualifizierten Schweigen 93
II.
Lückenarten 94
1. Echte Lücken 94
2. Unechte Lücken 95
3. Planwidrige Unvollständigkeit 98
2. Teil: Die Steuerumgehung 103
7. Kapitel: Einführung 105
I.
Allgemeines 105
II.
Abgrenzung der Steuerumgehung zur Simulation 107
8. Kapitel: Entwicklung der Steuerumgehungsdoktrin in der Lehre 111
I.
Allgemeines 111
II.
Ausgangspunkt der Steuerumgehungsdoktrin: Die Lehre von
Blumenstein
і і і
X
Inhaltsverzeichnis
III.
Einschränkung des Anwendungsbereichs der Steuerumgehung durch
normsinngemässe Auslegung: Die Lehre von HÖHN 115
IV.
Steuerumgehung als Mittel zum Zugriff auf den wirtschaftlichen
Sachverhalt: Die Lehre von DUBS 121
V.
Steuerumgehung in Abhängigkeit der Anknüpfung des Steuerrechts:
Die Lehre von LOCHER 124
VI.
Steuerumgehung als gegenläufige Rechtsgeschäfte nach einem
wirtschaftlichen Grundentschluss: Die Lehre von BÖCKLI 126
VII.
Steuerumgehung als Schutz vor einer ausufernden Auslegung: Die
Lehre von Reich 128
VIII. Kritik an der Steuerumgehungsdoktrin durch MATTEOTTI 130
9. Kapitel: Abgrenzung der Auslegung von der Steuerumgehung 133
I.
Allgemeines 133
II.
Beständigkeit der Auslegung 137
III.
Begründungslast bei mehreren Auslegungsmöglichkeiten 138
IV.
Berücksichtigung von Wertungen der Gesamtrechtsordnung bei der
Auslegung 139
V.
Auslegung und Rechtsfortbildung 140
VI.
Bedeutung des Legalitätsprinzips für die Auslegung 143
1. Untersuchung 143
2. Ergebnis/Zusammenfassung 147
VII.
Bedeutung der Rechtssicherheit für die Auslegung 148
VIII. Exkurs: Verhältnis der Gesetzesumgehung zur Steuerumgehung 151
10. Kapitel: Dogmatische Einordnung der Steuerumgehung 153
I.
Allgemeines 153
11.
Grundsatz von Treu und Glauben 154
III.
Rechtsmissbrauch 157
1. Allgemeines 157
2. Zweckwidrige Verwendung eines Rechts 159
3. Verbot des widersprüchlichen Verhaltens 161
4. Unredlicher Rechtserwerb 161
IV.
Verstoss
gegen die praktische Konkordanz 162
V.
Willkürverbot 166
1. Allgemeines 166
2. Offensichtliche Unhaltbarkeit 167
3. Widerspruch zur tatsächlichen Situation 167
4. Unrichtige Anwendung einer Gesetzesnorm 168
5.
Verstoss
gegen einen unumstrittenen Rechtsgrundsatz 169
XI
6. Gerechtigkeitsgedanke
171
7. Sinn- und Zwecklosigkeit einer Norm
175
8. Rechtsprechung und Würdigung
175
VI.
Rechtsgleichheit und Besteuerung nach der wirtschaftlichen
Leistungsfähigkeit
178
1. Allgemeines
178
2. Verhältnis zum Legalitätsprinzip
182
3. Ansicht von REICH
183
4. Würdigung
183
VII.
Fazit
185
1. Im Allgemeinen
185
2. Aspekt der Rechtssicherheit
187
11. Kapitel: Rechtsfolge der Steuerumgehung
189
I.
Vorbemerkungen
189
II.
Abweichen von der zivilrechtlichen Anknüpfung
189
III.
Anwendung der wirtschaftlichen Betrachtungsweise
191
1. Allgemeines
191
2. Als allgemeines Rechtsanwendungsprinzip
195
A) Mittels einer Generalklausel
195
B) Ohne Generalklausel
197
IV.
Vornahme einer Sachverhaltsfiktion
198
v.
Lückenfüllung
200
1. Allgemeines
200
2. Lückenrullung durch Analogieschluss
204
3. Schranken der Lückenfüllung bei Steuerumgehungen
207
A) Allgemeines
207
B) Legalitätsprinzip
207
C) Rechtssicherheit
209
VI.
Generalklauseln
209
VIL
Spezialklauseln
215
1. Allgemeines
215
2. Ausgewählte konkrete Beispiele
219
A) Art. 79
b
Abs. 3 BVG
219
B) § 6 Abs. 1 EStG des Kantons
Luzern
222
VIII.
Fazit
224
12. Kapitel: Steuerumgehung gemäss bundesgerichtlicher Definition
227
I.
Definition der Steuerumgehung gemäss Bundesgericht
227
II.
Ursprünge der bundesgerichtlichen Definition
229
III.
Elemente der bundesgerichtlichen Steuerumeehunssdefinition
230
Inhaltsverzeichnis
1. Vorbemerkungen 230
2. Objektives Element 232
3. Subjektives Element 237
A) Umschreibung 237
B) Verzicht des subjektiven Elements 239
C) Würdigung 240
4. Effektives Element 242
IV.
Rechtsfolgen 244
V.
Bundesgerichtliche Rechtsprechung zur Steuerumgehung 246
1. Vorbemerkungen 246
2. Schenkung mit anschliessender Darlehensgewährung an den
Schenker 246
A) BGer vom 12. Juli 2001, StE 2001,
A
12 Nr. 10 246
B) BGer vom 19. November 2008, 2C_393/2008 249
C) BGer vom 2. März 2009, 2C_354/2008 251
D) Zwischenfazit 252
3. Fremdfinanzierte Liberierung von Aktienkapital mit an¬
schliessender Darlehensgewährung an den Aktionär: BGer vom
10. Juli 2006, 2A. 123/2006 253
4. Kapitalversicherung mit fremdfinanzierter Einmalprämie: BGer
vom 20. Juni 2006, 2A.754/2005 256
5. Bezüge aus beruflicher Vorsorge mit anschliessender erneuter
Einzahlung: BGer vom 18. Juni 2010, 2C43/2010 259
6. Rückkauf eigener Aktien, Verrechnungssteuer: BGer vom
3 0. Oktober 2009, 2C_896/2008 263
7. Halten von Flugzeugen mittels einer juristischen Person bei der
Mehrwertsteuer: BGE 138
И
239 vom 19. März 2012 267
VI.
Fazit 274
Zusammenfassung und Fazit 277
Zusammenfassung 277
Fazit 287
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