Die Selbstanzeige im Steuerstrafverfahren: Praxis, Beratung, Gestaltung
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Köln
Schmidt
2015
|
| Ausgabe: | 2., [aktualisierte] Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XLV, 423 S. |
| ISBN: | 9783504165642 3504165642 |
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INHALTSUEBERSICHT
SEITE
VORWORT V
INHALTSVERZEICHNIS XIII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXXV
LITERATURVERZEICHNIS XLIII
1. KAPITEL: UEBERBLICK UEBER DIE
BERICHTIGUNGSTATBESTAENDE 1
2. KAPITEL: AUSLOESER FUER STRAFRECHTLICHE
ERMITTLUNGEN
A. ERFORSCHUNGSPFLICHT DER STEUERFAHNDUNG 5
B. ANLAESSE ZUR SELBSTANZEIGE 5
I. TATVERDACHT IN FOLGE EINER AUSSENPRUEFUNG BEIM STEUER
PFLICHTIGEN 6
II. ENTDECKUNGSRISIKO DURCH DAS STEUERHINTERZIEHUNGSBEKAEMP-
FUNGSGESETZ VOM 29.7.2009 9
IH. DATENZUGRIFF DER FINANZVERWALTUNG 13
IV. TATVERDACHT BEI DRITTEN IN FOLGE VON KONTROLLMITTEILUNGEN . 16
V. INTERNATIONALE KONTROLLMITTEILUNGEN 16
VI. MITTEILUNGEN DURCH DAS VERANLAGUNGSFINANZAMT 17
VII. AUSKUNFT DES BUNDESZENTRALAMTS FUER STEUERN UEBER
AUSLAENDISCHE FIRMEN 17
WI. BANKEN ALS INFORMATIONSQUELLEN DER FINANZVERWALTUNG 18
IX. ABKOMMEN UEBER DIE ZUSAMMENARBEIT UND DEN INFORMATIONS
AUSTAUSCH IN STEUERSACHEN ZWISCHEN DEUTSCHLAND UND
LIECHTENSTEIN 25
X. DAS NEUE AMTSHILFE-DURCHFUEHRUNGSGESETZ (ADG) 26
XI. OECD - REGELWERK GEGEN STEUERFLUCHT 26
XII. AUFFORDERUNG DER BAFIN ZUR VERDACHTSANZEIGE 27
XIII. MITTEILUNGSPFLICHT VON GERICHTEN UND BEHOERDEN 28
XTV.
MITTEILUNGSPFLICHT VON KREDITINSTITUTEN 38
XV. SAMMELAUSKUNFTSERSUCHEN DER FINANZBEHOERDEN BEI BANKEN . . 38
XVI. CHIFFRE-ANZEIGEN ALS ANLASS FUER FAHNDUNGSMASSNAHMEN 40
XVD. ANZEIGEN DURCH DRITTE 40
VII
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INHALTSUEBERSICHT
SEITE
XVM. AUFDECKUNG VON STEUERHINTERZIEHUNG IN FOLGE VON BANK-
DATEN-CDS SOWIE IN ERPRESSUNGSFAELLEN 42
XIX. KONTROLLEN NACH DEM SCHWARZARBEITSBEKAEMPFUNGSGESETZ . 44
XX. SCHLUSSBETRACHTUNG 45
3. KAPITEL: BERATUNGSERWAEGUNGEN VOR ERSTATTUNG
EINER SELBSTANZEIGE
A. BERATUNGSPFLICHT DES STEUERLICHEN BERATERS 47
B. SORGFAELTIGE PLANUNG DER SELBSTANZEIGE 48
I. ANLASS FUER EINE SELBSTANZEIGE 49
II. UMGEHUNG DER SELBSTANZEIGE DURCH UMGESTALTUNG DER
ANLAGEFORM 50
III. STRAFFREIHEIT NUR FUER STEUERHINTERZIEHUNG 50
IV. FORM DER SELBSTANZEIGE 51
V. INHALT DER SELBSTANZEIGE 51
VI. BESCHAFFUNG VON UNTERLAGEN, INSB. IN FAELLEN DER GESTUFTEN
SELBSTANZEIGE 52
VII. ZU BERICHTIGENDER ZEITRAUM 53
VIII. ADRESSAT DER SELBSTANZEIGE 54
IX. RECHTZEITIGKEIT DER SELBSTANZEIGE 54
X. NACHZAHLUNG DER VERKUERZTEN STEUER 55
XI. KEIN SCHUTZ VOR ERMITTLUNGEN DER FINANZBEHOERDE 56
XII. VERMEIDUNG EINER DURCHSUCHUNG 57
XIII. SCHWEIGERECHT DES BETROFFENEN STEUERPFLICHTIGEN 57
C. EINZELFAELLE BEI DER ERSTELLUNG VON SELBSTANZEIGEN 58
I. SCHENKUNGSTEUERLICHE BEURTEILUNG VON EINZAHLUNGEN AUF
EHEGATTEN-KONTEN 58
II. WUERDIGUNG VON LEBENSVERSICHERUNGEN UND NACHERKLAERUNG
VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN 65
ID. BESTIMMUNG DER VERJAEHRUNG IN FAELLEN DER VERLETZUNG DER
BERICHTIGUNGSPFLICHT NACH § 153 AO 70
D. BESONDERHEITEN BEI DER ERSTELLUNG VON SELBSTANZEIGEN FUER
UNTERNEHMEN 72
I. SELBSTANZEIGE UND VERBANDSGELDBUSSE IM STEUERSTRAFRECHT . 72
II. PROBLEME NACH DER REFORM DER SELBSTANZEIGE ZUM 1.1.2015 . . 74
III. BERICHTIGUNG NACH § 153 AO 77
IV. HAFTUNG NACH § 71 AO 78
VIII
INHALTSUEBERSICHT
SEITE
E. FOLGEN EINER STEUERHINTERZIEHUNG - STRAFMASS UND NEBEN
FOLGEN 78
F. SELBSTANZEIGE IST KEINE STRAFVERTEIDIGUNG 79
G. ABZUGSFAEHIGKEIT DER BERATUNGSKOSTEN UND HONORARFRAGEN 79
I. STEUERLICHE ABZUGSFAEHIGKEIT 79
II. UEBERNAHME DER KOSTEN DURCH DRITTE 81
III. HOEHE DES VERGUETUNGSANSPRUCHS 81
4. KAPITEL: BERICHTIGUNG BEI STEUERHINTERZIEHUNG
NACH § 371 ABS. 1 BIS 3 AO
A. SYSTEMATIK UND REGELUNGSGEHALT DER BERICHTIGUNGSTAT
BESTAENDE 85
B. RECHTFERTIGUNG UND ZWECK DER SELBSTANZEIGE 87
I. AUSNAHME ODER FREMDKOERPER IM SYSTEM DES STRAFRECHTS 87
II. GRUENDE UND ZWECK DER SELBSTANZEIGE 88
C. RECHTSNATUR DER SELBSTANZEIGE - PERSOENLICHER STRAFAUFHEBUNGS
GRUND 91
D. ANWENDUNGSBEREICH DER SELBSTANZEIGE 92
I. STRAFBEFREIENDE WIRKUNG FUER STEUERHINTERZIEHUNG 92
II. KEINE STRAFBEFREIENDE WIRKUNG FUER SONSTIGE STRAFTATEN 93
E. REFORM DER SELBSTANZEIGE DURCH DAS GESETZ ZUR AENDERUNG DER
ABGABENORDNUNG UND DES EINFUEHRUNGSGESETZES ZUR ABGABEN
ORDNUNG VOM 22.12.2014 94
I. ENTWICKLUNGSGESCHICHTE 94
II. VERGLEICHENDE GEGENUEBERSTELLUNG DER URSPRUENGLICHEN UND DER
NEUEN GESETZESFASSUNG 96
III. BEGRUENDUNG ZU DEN GESETZESFOLGEN 100
F. ANFORDERUNGEN AN EINE STRAFBEFREIENDE SELBSTANZEIGE NACH
§ 371 ABS. 1 BIS 3 AO 102
I. UEBERBLICK UEBER DIE VORAUSSETZUNGEN DES § 371 ABS. 1 BIS 3 AO . 102
II. BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 103
III. FRISTGERECHTE NACHZAHLUNG DER HINTERZOGENEN STEUER 163
IV. AUSSCHLUSS DER SELBSTANZEIGE 193
V. FOLGEN DER SELBSTANZEIGE 319
VI. KONKURRENZEN 356
IX
INHALTSUEBERSICHT
5. KAPITEL: BERICHTIGUNG BEI LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG
NACH § 378 ABS. 3 AO
SEITE
A. SELBSTANZEIGE IM FALLE LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG 359
I. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DER SELBSTANZEIGE IM FALLE
LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG 360
II. AENDERUNG ZUM 1.1.2015 360
III. ZWECK DER SELBSTANZEIGE BEI LEICHTFERTIGER STEUER
VERKUERZUNG 361
IV. RECHTSNATUR DER SELBSTANZEIGE 361
V. ANWENDUNGSBEREICH DER SELBSTANZEIGE 362
B. ANFORDERUNGEN AN DIE BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 363
I. VORAUSSETZUNGEN DER BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 363
II. POSITIVE WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNGEN DER SELBSTANZEIGE . 363
III. NEGATIVE WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNG 367
IV. BUSSGELDFREIHEIT IM FALLE DER BERICHTIGUNG NACH § 153 AO 368
V. FOLGEN DER SELBSTANZEIGE 369
6. KAPITEL: BERICHTIGUNGSERKLAERUNG NACH § 153 AO
A. SINN UND ZWECK DER BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 371
B. RECHTSENTWICKLUNG DER BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 372
C. ANZEIGEPFLICHT NACH § 153 ABS. 1 AO 372
I. BERICHTIGUNGSPFLICHTIGE PERSONEN 372
II. ABGABE EINER UNRICHTIGEN ODER UNVOLLSTAENDIGEN STEUER
ERKLAERUNG 382
III. UNRICHTIGE ODER UNVOLLSTAENDIGE STEUERERKLAERUNG 384
IV. VERKUERZUNG VON STEUERN 386
V. NACHTRAEGLICHE ERKENNTNIS DES STEUERPFLICHTIGEN 387
VI. ERKENNTNIS VOR ABLAUF DER FESTSETZUNGSFRIST 389
VII. UNVERZUEGLICHE ANZEIGE UND ERFORDERLICHE RICHTIGSTELLUNG . 391
VIII. FOLGEN DER BERICHTIGUNGSANZEIGE SOWIE FOLGEN DER VERLETZUNG
DER BERICHTIGUNGSPFLICHT 393
IX. FOLGEN DER VERLETZUNG DER ANZEIGEPFLICHT NACH § 30 ERBSTG . . . 396
X. FOLGEN DER ERBSCHAFTSTEUERERKLAERUNG NACH § 31 ERBSTG 396
D. ANZEIGEPFLICHT NACH § 153 ABS. 2 AO 397
I. EINORDNUNG DER VORSCHRIFT 397
II. BEGRIFF DER STEUERVERGUENSTIGUNG 398
X
INHALTSUEBERSICHT
SEITE
III. VORAUSSETZUNG DER ANZEIGEPFLICHT 399
IV. FOLGEN DER PFLICHTVERLETZUNG 399
E. ANZEIGEPFLICHT NACH § 153 ABS. 3 AO 399
7. KAPITEL: STRAFBEFREIENDE FREMDANZEIGE
NACH § 371 ABS. 4 AO
A. ALLGEMEINES ZUR STRAFBEFREIENDEN FREMDANZEIGE 401
I. SYSTEMATIK DES § 371 AO 402
II. REGELUNGSGEHALT DER FREMDANZEIGE 402
III. ZWECK DER FREMDANZEIGE 403
IV. RECHTSNATUR DER FREMDANZEIGE 403
V. ABGRENZUNG DER FREMDANZEIGE VON DER SELBSTANZEIGE 404
B. VORAUSSETZUNGEN DER STRAFBEFREIENDEN FREMDANZEIGE 404
I. BERICHTIGUNGSPFLICHT GEM. § 153 AO 404
II. ANZEIGE I.S.V. § 371 ABS. 4 AO 407
III. AUSSCHLUSS DER STRAFBEFREIENDEN FREMDANZEIGE 408
IV. NACHZAHLUNGSPFLICHT 408
C. WIRKUNG DER FREMDANZEIGE 408
I. RESTRIKTIVE AUSLEGUNG DER FREMDANZEIGE 409
II. ERWEITERNDE AUSLEGUNG DER FREMDANZEIGE 411
III. GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN DURCH DIE FREMDANZEIGE 413
D. ANALOGE ANWENDUNG DER FREMDANZEIGE 414
E. FORTFALL DER ANZEIGE- UND BERICHTIGUNGSPFLICHT 414
STICHWORTVERZEICHNIS 415
XI
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
VORWORT V
INHALTSUEBERSICHT VII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXXV
LITERATURVERZEICHNIS XLIII
1. KAPITEL: UEBERBLICK UEBER DIE
BERICHTIGUNGSTATBESTAENDE 1
2. KAPITEL: AUSLOESER FUER STRAFRECHTLICHE
ERMITTLUNGEN
A. ERFORSCHUNGSPFLICHT DER STEUERFAHNDUNG 5
B. ANLAESSE ZUR SELBSTANZEIGE 5
I. TATVERDACHT IN FOLGE EINER AUSSENPRUEFUNG BEIM STEUER
PFLICHTIGEN 6
II. ENTDECKUNGSRISIKO DURCH DAS STEUERHINTERZIEHUNGS-
BEKAEMPFUNGSGESETZ VOM 29.7.2009 9
1. EINLEITUNG 9
2. ERWEITERTE MITWIRKUNGS- UND AUFKLAERUNGSPFLICHTEN 10
A) AUSPRAEGUNG NR. 1: § 90 ABS. 2 S. 3 AO 11
B) AUSPRAEGUNG NR. 2: § 51 ABS. 1 NR. 1 ESTG, § 33 ABS. 1
NR. 2 KSTG 11
3. AUSWEITUNG DER AUFBEWAHRUNGSPFLICHTEN UND DER AUSSEN -
PRUEFUNGSBEFUGNISSE BEI HOHEN UBERSCHUSSEINKUENFTEN 11
A) ERLEICHTERTE AUSSENPRUEFUNG BEI HOHEN UBERSCHUSSEIN
KUENFTEN 12
B) ERWEITERTE AUFBEWAHRUNGSPFLICHT BEI HOHEN UEBERSCHUSS
EINKUENFTEN 12
M. DATENZUGRIFF DER FINANZVERWALTUNG 13
1. ELEKTRONISCHE VERPROBUNGSMETHODEN - ELO, IDEA, EOSS,
ZIVED UND XPIDER - 13
A) ELO 13
B) IDEA 13
C) EOSS 14
D) ZIVED 14
E) XPIDER 15
XIII
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
2. STATISTISCHE VERPROBUNGSVERFAHREN (CHI-QUADRAT-TEST,
BENFORD'S LAW) 15
A) CHI-QUADRAT-TEST 15
B) BENFORD'S LAW 16
IV. TATVERDACHT BEI DRITTEN IN FOLGE VON KONTROLLMITTEILUNGEN . 16
V. INTERNATIONALE KON TROLLMITTEILUNGEN 16
VI. MITTEILUNGEN DURCH DAS VERANLAGUNGSFINANZAMT 17
VII. AUSKUNFT DES BUNDESZENTRALAMTS FUER STEUERN UEBER
AUSLAENDISCHE FIRMEN 17
VIII. BANKEN ALS INFORMATIONSQUELLEN DER FINANZVERWALTUNG 18
1. AUTOMATISIERTER ABRUF VON KONTOINFORMATIONEN 18
A) BEDEUTUNG DER VORSCHRIFT 18
B) INHALT DES DATENABRUFSYSTEMS 19
C) ORGANISATION DES ZUGRIFFS UND VORGEHEN DER FINANZ
BEHOERDE 19
2. GEFAEHRDUNGSANALYSE ZUR VERHINDERUNG BETRUEGERISCHER
HANDLUNGEN - KONTEN-SCREENING 20
3. KONTENABRUFVERFAHREN FUER STEUERLICHE ZWECKE 20
4. KONTENABRUFVERFAHREN FUER NICHTSTEUERLICHE ZWECKE 21
5. INFORMATIONSPFLICHT NACH DER EU-ZINSRICHTLINIE 22
A) AUTOMATISIERTER INFORMATIONSAUSTAUSCH 22
B) SONDERREGELUNGEN FUER OESTERREICH 23
C) AENDERUNG DER EU-ZINSRICHTLINIE 23
IX. ABKOMMEN UEBER DIE ZUSAMMENARBEIT UND DEN INFORMATIONS
AUSTAUSCH IN STEUERSACHEN ZWISCHEN DEUTSCHLAND UND
LIECHTENSTEIN 25
X. DAS NEUE AMTSHILFE-DURCHFUEHRUNGSGESETZ (ADG) 26
XI. OECD - REGELWERK GEGEN STEUERFLUCHT 26
XII. AUFFORDERUNG DER BAFIN ZUR VERDACHTSANZEIGE 27
XIII. MITTEILUNGSPFLICHT VON GERICHTEN UND BEHOERDEN 28
1. MITTEILUNGSPFLICHT IN ZIVILVERFAHREN 28
2. ANZEIGEPFLICHT IN STRAFVERFAHREN 29
3. MITTEILUNGSPFLICHT VON RUNDFUNKANSTALTEN UEBER HONORAR
ZAHLUNGEN 30
4. MITTEILUNGSPFLICHT IN ERBFAELLEN 30
5. ERWERB VON GRUNDSTUECKEN 32
6. BARMITTEL- UND BARGELDKONTROLLE MIT DRITTLAENDERN UND
INNERHALB DER EU 33
XIV
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
A) UEBERWACHUNG DES BARMITTELVERKEHRS AN DEN AUSSEN
GRENZEN DER EU 33
B) UEBERWACHUNG DES GRENZUEBERSCHREITENDEN BARGELDVER
KEHRS INNERHALB DER EU 34
7. ERMITTLUNGEN GEGEN BANKMITARBEITER WEGEN BEIHILFE 36
8. AUFDECKUNG IN FOLGE DER MITTEILUNGSPFLICHT NACH DEM
GELDWAESCHEG 37
9. MITTEILUNGSPFLICHT DER BUNDESANSTALT FUER FINANZDIENST
LEISTUNGSAUFSICHT 38
XTV.
MITTEILUNGSPFLICHT VON KREDITINSTITUTEN 38
XV. SAMMELAUSKUNFTSERSUCHEN DER FINANZBEHOERDEN BEI BANKEN . 38
XVI. CHIFFRE-ANZEIGEN ALS ANLASS FUER FAHNDUNGSMASSNAHMEN . 40
XVII. ANZEIGEN DURCH DRITTE 40
1. ANONYME ANZEIGEN 40
2. RACHEMASSNAHMEN GEKUENDIGTER MITARBEITER SOWIE IN
SCHEIDUNGSVERFAHREN 41
3. STREITIGKEITEN ZWISCHEN DEN ERBEN 42
XVFFL. AUFDECKUNG VON STEUERHINTERZIEHUNG IN FOLGE VON BANK-
DATEN-CDS SOWIE IN ERPRESSUNGSFAELLEN 42
1. ERPRESSUNG DURCH INDISKRETE MITARBEITER VON KREDIT
INSTITUTEN UND TREUHAENDERN 42
2. KAUF VON BANKDATEN-CDS DURCH DEN STAAT 43
3. STRAFTATBESTAND DER DATENHEHLEREI 44
XIX. KONTROLLEN NACH DEM SCHWARZARBEITSBEKAEMPFUNGSGESETZ . 44
XX. SCHLUSSBETRACHTUNG 45
3. KAPITEL: BERATUNGSERWAEGUNGEN VOR ERSTATTUNG
EINER SELBSTANZEIGE
A. BERATUNGSPFLICHT DES STEUERLICHEN BERATERS 47
B. SORGFAELTIGE PLANUNG DER SELBSTANZEIGE 48
I. ANLASS FUER EINE SELBSTANZEIGE 49
II. UMGEHUNG DER SELBSTANZEIGE DURCH UMGESTALTUNG DER
ANLAGEFORM 50
III. STRAFFREIHEIT NUR FUER STEUERHINTERZIEHUNG 50
IV. FORM DER SELBSTANZEIGE 51
V. INHALT DER SELBSTANZEIGE 51
XV
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
VI. BESCHAFFUNG VON UNTERLAGEN, INSB. IN FAELLEN DER GESTUFTEN
SELBSTANZEIGE 52
VII. ZU BERICHTIGENDER ZEITRAUM 53
VIII. ADRESSAT DER SELBSTANZEIGE 54
IX. RECHTZEITIGKEIT DER SELBSTANZEIGE 54
X. NACHZAHLUNG DER VERKUERZTEN STEUER 55
XI. KEIN SCHUTZ VOR ERMITTLUNGEN DER FINANZBEHOERDE 56
XII. VERMEIDUNG EINER DURCHSUCHUNG 57
XIII. SCHWEIGERECHT DES BETROFFENEN STEUERPFLICHTIGEN 57
C. EINZELFAELLE BEI DER ERSTELLUNG VON SELBSTANZEIGEN 58
I. SCHENKUNGSTEUERLICHE BEURTEILUNG VON EINZAHLUNGEN AUF
EHEGATTEN-KONTEN 58
1. AUSGANGSPUNKT - ZIVILRECHTLICHE EINORDNUNG DER
VERFUEGUNGSBEFUGNIS 59
A) EINZELKONTO 59
B) GEMEINSCHAFTSKONTO 59
AA) UND-KONTO 59
BB) ODER-KONTO 59
CC) ODER-DEPOTKONTO 60
2. SCHENKUNGSTEUERLICHE BEURTEILUNG 60
3. GUETERSTANDSCHAUKEL 62
A) HINTERGRUND 63
B) GUETERSTANDSSCHAUKEL 63
C) STEUERLICHE BEURTEILUNG 63
II. WUERDIGUNG VON LEBENSVERSICHERUNGEN UND NACHERKLAERUNG
VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN 65
1. VERSICHERUNG I.S.V. § 20 ABS. 1 NR. 6 ESTG 65
2. VERMOEGENSVERWALTENDE VERSICHERUNGSVERTRAEGE 68
III. BESTIMMUNG DER VERJAEHRUNG IN FAELLEN DER VERLETZUNG DER
BERICHTIGUNGSPFLICHT NACH § 153 AO 70
D. BESONDERHEITEN BEI DER ERSTELLUNG VON SELBSTANZEIGEN FUER
UNTERNEHMEN 72
I. SELBSTANZEIGE UND VERBANDSGELDBUSSE IM STEUERSTRAFRECHT 72
II. PROBLEME NACH DER REFORM DER SELBSTANZEIGE ZUM 1.1.2015 . 74
1. AUSSCHLUSS DURCH BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG,
§371 ABS. 2S. 1 NR. LAAO 74
2. AUSSCHLUSS DURCH ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS ZUR
AUSSENPRUEFUNG, § 371 ABS. 2 S. 1 NR. LC AO 75
XVI
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
3. AUSSCHLUSS FUER DEN FALL DER UMSATZSTEUER-NACHSCHAU UND
DER LOHNSTEUER-NACHSCHAU, § 371 ABS. 2 S. 1 NR. LE AO 75
4. SELBSTANZEIGE FUER DIE FAELLE DER UMSATZSTEUERVORANMELDUNG
ODER LOHNSTEUERANMELDUNG, § 371 ABS. 2A AO 75
5. VERLAENGERUNG DES BERICHTIGUNGSZEITRAUMS, § 371 ABS. 1 AO . . 76
6. ERWEITERUNG UND VERSCHAERFUNG DES STRAFZUSCHLAGS GEM.
§ 398A AO 77
DI. BERICHTIGUNG NACH § 153 AO 77
IV. HAFTUNG NACH § 71 AO 78
E. FOLGEN EINER STEUERHINTERZIEHUNG - STRAFMASS UND NEBENFOLGEN . 78
F. SELBSTANZEIGE IST KEINE STRAFVERTEIDIGUNG 79
G. ABZUGSFAEHIGKEIT DER BERATUNGSKOSTEN UND HONORARFRAGEN 79
I. STEUERLICHE ABZUGSFAEHIGKEIT 79
N.
UEBERNAHME DER KOSTEN DURCH DRITTE
81
IN.
HOEHE DES VERGUETUNGSANSPRUCHS
81
1. VERGUETUNG DES RECHTANWALTS 81
2. VERGUETUNG DES STEUERBERATERS 82
A) FUER DIE SELBSTANZEIGE 82
B) FUER DAS STRAFVERFAHREN 84
4. KAPITEL: BERICHTIGUNG BEI STEUERHINTERZIEHUNG
NACH § 371 ABS. 1 BIS 3 AO
A. SYSTEMATIK UND REGELUNGSGEHALT DER BERICHTIGUNGSTATBESTAENDE . 85
B. RECHTFERTIGUNG UND ZWECK DER SELBSTANZEIGE 87
I. AUSNAHME ODER FREMDKOERPER IM SYSTEM DES STRAFRECHTS 87
U. GRUENDE UND ZWECK DER SELBSTANZEIGE 88
1. STEUERPOLITISCHE ZIELSETZUNG 88
2. KRIMINALPOLITISCHE ZIELSETZUNG 89
3. STRAFPROZESSUALE FUNKTION 89
4. DOPPELFUNKTIONALE ZIELSETZUNG NACH BGH 90
C. RECHTSNATUR DER SELBSTANZEIGE - PERSOENLICHER STRAFAUFHEBUNGS
GRUND 91
D. ANWENDUNGSBEREICH DER SELBSTANZEIGE 92
I. STRAFBEFREIENDE WIRKUNG FUER STEUERHINTERZIEHUNG 92
N.
KEINE STRAFBEFREIENDE WIRKUNG FUER SONSTIGE STRAFTATEN 93
XVII
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
E. REFORM DER SELBSTANZEIGE DURCH DAS GESETZ ZUR AENDERUNG DER
ABGABENORDNUNG UND DES EINFUEHRUNGSGESETZES ZUR ABGABEN
ORDNUNG VOM 22.12.2014
94
I. ENTWICKLUNGSGESCHICHTE 94
II. VERGLEICHENDE GEGENUEBERSTELLUNG DER URSPRUENGLICHEN UND DER
NEUEN GESETZESFASSUNG 96
III. BEGRUENDUNG ZU DEN GESETZESFOLGEN 100
1. ERFUELLUNGS-UND ERMITTLUNGSAUFWAND 100
2. MITTELFRISTIGE MEHREINNAHMEN DER LAENDERHAUSHALTE VON
15 MIO. EURO P.A 102
F. ANFORDERUNGEN AN EINE STRAFBEFREIENDE SELBSTANZEIGE NACH
§ 371 ABS. 1 BIS 3 AO 102
I. UEBERBLICK UEBER DIE VORAUSSETZUNGEN DES § 371 ABS. 1 BIS 3 AO. . 102
II. BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 103
1. GEGENSTAND DER BERICHTIGUNG 104
2. ANFORDERUNGEN AN EINE BERICHTIGUNG 104
3. FORM DER SELBSTANZEIGE 106
A) SCHRIFTLICH ODER MUENDLICH 106
B) ABGABE EINER JAHRESSTEUERERKLAERUNG 108
4. INHALT DER SELBSTANZEIGE 109
A) NOTWENDIGER INHALT UND MASSSTAB DER BESTIMMUNG DES
UMFANGS DER ANGABEN 109
B) ZEITLICHER UMFANG DER SELBSTANZEIGE - UNWIRKSAMKEIT
VON TEILSELBSTANZEIGEN 114
AA) URSPRUENGLICHE RECHTSANSICHT 114
BB) RECHTSANSICHT NACH DEM BESCHLUSS DES BGH VOM
20.5.2010 114
(1) AUSLEGUNG NACH DEM WORTLAUT DES § 371 ABS. 1 AO . . 115
(2) AUSLEGUNG NACH SINN UND ZWECK DES § 371 AO 116
(3) FRISTGERECHTE NACHZAHLUNG ALS ARGUMENTATION 117
(4) BEISPIEL EINER UNWIRKSAMEN TEILSELBSTANZEIGE NACH
BGH 117
(5) BEISPIELE ZUM BESCHLUSS DES BGH 117
(6) KRITIK AN DEM BESCHLUSS DES BGH 118
CC) RECHTSLAGE NACH DEM SCHWARZGELDBEKAEMPFUNGSGESETZ 120
(1) BEGRUENDUNG DES SCHWARZGELDBEKAEMPFUNGSGESETZES . 121
(A) PROBLEM UND ZIEL 121
(B) LOESUNG 122
XVIII
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
(2) ABSCHAFFUNG DER TEILSELBSTANZEIGE 122
(A) AENDERUNG VON ABSATZ 1 DES § 371 AO 122
(AA) UNWIRKSAMKEIT DER TEILSELBSTANZEIGE 122
(BB) KRITIK/ANMERKUNGEN 123
(B) ART. 97 § 24 DES EINFUEHRUNGSGESETZES ZUR ABGABENORDNUNG . 126
(3) WIEDERHOLUNG EINER SELBSTANZEIGE 127
DD) VERLAENGERUNG DES ZEITRAUMS DURCH DAS AENDERUNGSGESETZ
VOM 22.12.2014 ZUM 1.1.2015 128
(1) AENDERUNG DES BERICHTIGUNGSZEITRAUMS IN § 371 ABS. 1 AO . 129
(A) VERLAENGERUNG AUF EINEN ZEITRAUM VON ZEHN JAHREN 129
(B) BEGRUENDUNG DES GESETZGEBERS 129
(C) KRITISCHE ANMERKUNGEN 130
(D) VERJAEHRUNGSVORSCHRIFTEN 131
(AA) BESTIMMUNG DES ZEITRAUMS *INNERHALB DER LETZTEN ZEHN
KALENDERJAHRE" 131
(BB) STRAFRECHTLICHE VERJAEHRUNGFRIST 133
(CC) VERJAEHRUNGSBEGINN BEI STEUERHINTERZIEHUNG DURCH
HANDELN 134
(DD) VERJAEHRUNGSBEGINN BEI STEUERHINTERZIEHUNG DURCH UNTER
LASSEN 135
(2) VERLAENGERUNG DER ANLAUFHEMMUNG IN § 170 ABS. 6 AO . 136
(A) NEUREGELUNG 136
(B) BEGRUENDUNG DES GESETZGEBERS 137
(C) KRITIK 138
EE) DOLOSE TEILBERICHTIGUNG 139
FF) ERNEUTE
UNRICHTIGKEITEN
IN DER
SELBSTANZEIGE 141
C) EINZELFRAGEN ZUM INHALT EINER SELBSTANZEIGE 141
AA) MOTIVE DES STEUERPFLICHTIGEN 141
BB) ANZEIGE DER QUELLE DER VERSCHWIEGENEN EINKUENFTE 141
CC) ANGABEN UEBER DIE STEUERLICHEN VERHAELTNISSE DRITTER 141
DD) SCHAETZUNG AUF GRUND MANGELHAFTER BUCHFUEHRUNG 142
EE) GESTUFTE SELBSTANZEIGE IN EILTFAELLEN 144
FF) ZUR
WIRKSAMKEIT
VON
SELBSTANZEIGEN 147
GG) SCHAETZUNG BEI DER BERICHTIGUNG VON KAPITALEINKUENFTEN . 149
HH) ZUM INHALT EINER SELBSTANZEIGE BETREFFEND STIFTUNGSVER-
MOEGEN 150
XIX
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
(1) MERKMALE DER UNSELBSTAENDIGEN TREUHANDSTIFTUNG
UND DER SELBSTAENDIGEN STIFTUNG 151
(2) UNSELBSTAENDIGE TREUHANDSTIFTUNG 151
(A) ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG 151
|B) SCHENKUNGSTEUERLICHE BEHANDLUNG 152
(3) SELBSTAENDIGE STIFTUNG 152
(A) ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG 152
(AA) VERMOEGENSUEBERTRAGUNGEN AN DIE STIFTUNG 152
(BB) BESTEUERUNG DER LAUFENDEN EINKUENFTE DER STIFTUNG . 153
(AAA) AUF DER EBENE DER STIFTUNG 153
(BBB) AUF DER EBENE DES STIFTERS 153
(CC) BESTEUERUNG VON AUSKEHRUNGEN AUS DER STIFTUNG . 153
(B) ERBSCHAFT-UND SCHENKUNGSTEUERLICHE BEHANDLUNG . 153
(AA) VERMOEGENSUEBERTRAGUNGEN AN DIE STIFTUNG 154
(BB) DIE BESTEUERUNG DER STIFTUNG 154
(CC) AUSKEHRUNGEN VON VERMOEGEN AUS DER STIFTUNG 154
(DD) DIE AUFLOESUNG DER STIFTUNG 154
(EE) VERSCHULDEN AM UNVERMOEGEN DER RICHTIGSTELLUNG
DER ANGABEN 155
(FF) NACHHOLUNG UNTERLASSENER ANGABEN IN EINEM
ANDEREN VERANLAGUNGSZEITRAUM 155
(GG) PFLICHTWIDRIGE VERWENDUNG VON STEUERZEICHEN ODER
STEUERSTEMPLERN 156
5. PERSON DES ANZEIGENERSTATTERS 157
A) TAETER ODER TEILNEHMER ALS ANZEIGEERSTATTER 157
B) VERTRETUNG BEI ERSTATTUNG EINER SELBSTANZEIGE 158
AA) VERTRETER OHNE VERTRETUNGSMACHT 158
BB) OFFENE STELLVERTRETUNG 159
CC) VERDECKTE STELLVERTRETUNG 160
C) GESELLSCHAFTEN 160
6. ADRESSAT DER SELBSTANZEIGE 160
7. WIDERRUF DER SELBSTANZEIGE 162
III. FRISTGERECHTE NACHZAHLUNG DER HINTERZOGENEN STEUER 163
1. NACHZAHLUNG ALS VORAUSSETZUNG ZUR ERLANGUNG VON STRAF
FREIHEIT 163
2. NACHZAHLUNGSPFLICHTIGER 164
A) NACHZAHLUNG EIGENER STEUERSCHULDEN 165
XX
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
B) NACHZAHLUNG FREMDER STEUERSCHULDEN 165
AA) UNMITTELBARER WIRTSCHAFTLICHER VORTEIL 166
BB) ANGEEIGNETER VORTEIL 170
3. NACHZUZAHLENDER BETRAG 170
A) NACHZAHLUNG DER *HINTERZOGENEN STEUERN" 170
B) HOEHE DES NACHZUZAHLENDEN BETRAGES 171
C) ERSTRECKUNG DER NACHZAHLUNGSPFLICHT AUF HINTERZIEHUNGS
ZINSEN 173
AA) NEUREGELUNG ZUM 1.1.2015 173
BB) GESETZESBEGRUENDUNG 173
CC) KRITISCHE ANMERKUNGEN 174
4. NACHZAHLUNGSFRIST 175
A) ZWECK UND RECHTSNATUR DER FRISTSETZUNG 175
B) ERFORDERNIS DER FRISTSETZUNG 176
C) BEMESSUNGSGRUNDSAETZE ZUR BESTIMMUNG DER NACHZAHLUNGS
FRIST 178
D) DIE ZUSTAENDIGE STELLE ZUR BESTIMMUNG DER NACHZAHLUNGSFRIST 183
E) WIRKSAMWERDEN DER FRISTSETZUNG 184
5. WIRKUNG DES FRISTABLAUFS 185
6. RECHTSBEHELFE UND RECHTSWEG IM ZUSAMMENHANG MIT DER
NACHZAHLUNGSFRIST 186
A) RECHTSBEHELF GEGEN DIE STEUERFESTSETZUNG 186
B) RECHTSBEHELF GEGEN DIE FRISTSETZUNG 186
7. DIE ZAHLUNG DER VERKUERZTEN STEUERN UND ZINSEN 188
A) ZAHLUNG DURCH DRITTE 188
B) ZAHLUNGSWEISE 188
C) ZAHLUNGSUNFAEHIGKEIT 190
D) UNTERLASSEN DER INANSPRUCHNAHME EINES HAFTUNGSSCHULDNERS 190
E) AUSWIRKUNG DER INSOLVENZANFECHTUNG AUF DIE STRAFBARKEIT . 190
F) WIRKUNG EINER TEILZAHLUNG 191
AA) STRAFFREIHEIT IN HOEHE DER NACHENTRICHTETEN STEUER 191
BB) GEAENDERTE RECHTSAUFFASSUNG DES BGH IM BESCHLUSS VOM
20.5.2010 191
CC) UEBERBLICK UEBER DIE AENDERUNG DURCH DAS SCHWARZGELD-
BEKAEMPFUNGSGESETZ 191
DD) ANRECHNUNG AUF DIE LAESTIGSTE STEUERSCHULD 192
XXI
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
IV. AUSSCHLUSS DER SELBSTANZEIGE 193
1. AUFBAU, WIRKUNG UND GRUNDGEDANKE DER REGELUNG 193
A) AUFBAU DER AUSSCHLUSSTATBESTAENDE 193
B) WIRKUNG DER AUSSCHLUSSGRUENDE 194
C) GRUNDGEDANKE ZU DEN AUSSCHLUSSGRUENDEN 195
2. SPERRWIRKUNG DURCH BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG . 196
A) EINFUEHRUNG DURCH DAS SCHWARZGELDBEKAEMPFUNGSGESETZ . 196
AA) BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG ALS GESETZLICHER
REGELFALL 196
BB) ENTWICKLUNGSGESCHICHTE 197
CC) KRITIK 197
B) AENDERUNG ZUM 1.1.2015 198
C) PRUEFUNGSANORDNUNG NACH § 196 AO 198
AA) ZWECK DER PRUEFUNGSANORDNUNG 198
BB) FORM UND BEGRUENDUNG DER PRUEFUNGSANORDNUNG 199
CC) INHALT DER PRUEFUNGSANORDNUNG 200
(1) PRUEFUNGSSUBJEKT UND INHALTSADRESSAT 201
(A) NATUERLICHE PERSONEN 202
(B) PERSONENMEHRHEITEN 203
(C) JURISTISCHE PERSONEN 203
(2) SACHLICHER UND ZEITLICHER PRUEFUNGSUMFANG 203
(3) RECHTSBEHELFSBELEHRUNG 204
DD) FOLGE EINER FEHLERHAFTEN ODER FEHLENDEN PRUEFUNGS
ANORDNUNG 204
(1) NICHTIGE PRUEFUNGSANORDNUNG 204
(2) RECHTSWIDRIGE PRUEFUNGSANORDNUNG 205
D) BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG 206
AA) BEKANNTGABE NACH § 197 ABS. 1 S. 1 UND 3 AO 206
BB) BEKANNTGABE NACH § 122 AO 207
(1) INHALT DES § 122 AO 207
(2) BEGRIFF DER BEKANNTGABE 207
(A) AUSGANGSPUNKT 207
(B) ABGABE DER WILLENSERKLAERUNG 208
(C) ZUGANG 209
(3) FORM DER BEKANNTGABE 210
(4) BEKANNTGABEADRESSAT 210
XXII
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
(A) AN DER TAT BETEILIGTER 211
(B) BEGUENSTIGTER I.S.V. § 370 ABS. 1 AO 212
(C) VERTRETER 213
(5) FEHLER BEI DER BEKANNTGABE, HEILUNG 215
CC) ZEITPUNKT DER BEKANNTGABE SCHRIFTLICHER VERWALTUNGS
AKTE NACH § 122 ABS. 2 AO 216
E) UMFANG DER SPERRWIRKUNG 218
AA) PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG - ADRESSAT DER
BEKANNTGABE 218
(1) SPERRWIRKUNG BEI DEM AN DER TAT BETEILIGTEN BZW. BEIM
BEGUENSTIGTEN I.S.V. § 370 ABS. 1 AO 218
(A) ALLGEMEINE AUSFUEHRUNGEN ZUM BEGRIFF 218
(B) EINZELFAELLE DER BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG . 220
(AA) SPERRWIRKUNG BEI BETRIEB, BETRIEBSINHABER UND GESETZ
LICHEN VERTRETERN 220
(BB) PRUEFUNG BEI EINEM STEUERPFLICHTIGEN MIT MEHREREN
BETRIEBEN 220
(CC) SPERRWIRKUNG FUER TATBETEILIGTE BETRIEBSANGEHOERIGE 221
(DD) SPERRWIRKUNG FUER AUSGESCHIEDENE UND EXTERNE
MITARBEITER 221
(EE) SPERRWIRKUNG BEI PRUEFUNG EINER GESELLSCHAFT FUER DIE
GESELLSCHAFTER 222
(2) BEKANNTGABE GEGENUEBER DEM *VERTRETER" 222
BB) SACHLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 223
(1) REICHWEITE DER SPERRWIRKUNG 223
(2) SPERRWIRKUNG BEI RECHTSWIDRIGER PRUEFUNGSMASSNAHME . . . 224
(A) BESCHLUSS DES BGH VOM 16.6.2005 224
(B) BESCHLUSS DES BAYOBLG VOM 23.1.1985 225
(C) KONTROVERSE ANSICHTEN IN DER LITERATUR 225
CC) ZEITLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 227
F) SELBSTANZEIGE NACH BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG . 228
AA) UMFANG DER SPERRWIRKUNG 229
BB) WIRKSAME SELBSTANZEIGE IM FALLE DER LEICHTFERTIGEN
STEUERVERKUERZUNG 229
CC) VERUNGLUECKTE SELBSTANZEIGE 229
G) WIEDERAUFLEBEN DER BERICHTIGUNGSMOEGLICHKEIT 230
3. SPERRWIRKUNG DURCH BEKANNTGABE DER EINLEITUNG DES STRAF
ODER BUSSGELDVERFAHRENS 230
XXIII
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
A) EINLEITUNG DES STRAF- UND BUSSGELDVERFAHRENS 232
AA) EINLEITUNG DES STRAFVERFAHRENS 232
(1) ZUSTAENDIGKEIT FUER DIE EINLEITUNG DES STRAFVERFAHRENS . 232
(2) EINLEITENDE MASSNAHME 232
BB) EINLEITUNG DES BUSSGELDVERFAHRENS 235
B) BEKANNTGABE DER EINLEITUNG EINES STRAFVERFAHRENS 236
AA) AMTLICHE MITTEILUNG UEBER DIE EINLEITUNG DES STEUER
STRAFVERFAHRENS 236
BB) FORM DER BEKANNTGABE DER EINLEITUNG DES STRAFVERFAHRENS 237
(1) BEKANNTGABE MITTELS POSTZUSTELLUNGSURKUNDE 237
(2) OEFFENTLICHE BEKANNTMACHUNG 238
(3) EINDEUTIGE AMTSHANDLUNGEN 238
(A) DURCHSUCHUNG VON WOHN- UND GESCHAEFTSRAEUMEN 238
(B) BESCHLAGNAHME VON UNTERLAGEN 239
(C) VORLAEUFIGE FESTNAHME UND VERANTWORTLICHE VERNEHMUNG 239
(D) UEBERPRUEFUNG EINER SELBSTANZEIGE 240
CC) ANFORDERUNGEN AN DEN INHALT DER MITTEILUNG 240
C) UMFANG DER SPERRWIRKUNG 241
AA) PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG - ADRESSAT DER
BEKANNTGABE 241
(1) EINLEITUNG GEGENUEBER DEM *AN DER TAT BETEILIGTEN" 242
(A) ALLGEMEINE AUSFUEHRUNGEN ZUM BEGRIFF DES *TAETERS" . 242
(B) EINZELFAELLE DER BEKANNTGABE DER EINLEITUNG DES STRAF
VERFAHRENS 244
(AA) DURCHSUCHUNGSBESCHLUSS NACH § 102 STPO - HINREI
CHEND KONKRETE TATBESCHREIBUNG ERFORDERLICH 244
(BB) DURCHSUCHUNGSBESCHLUSS GEGEN UNBESTIMMTEN PERSO
NENKREIS 244
(CC) KEINE SPERRWIRKUNG GEGENUEBER BETRIEBSANGEHOERIGEN . 245
(DD) KEINE SPERRWIRKUNG GEGENUEBER EXTERNEN MITARBEITERN . . 245
(EE) SPERRWIRKUNG BEI ERMITTLUNGEN IM BANKENBEREICH 245
(2) BEKANNTGABE GEGENUEBER DEM *VERTRETER" 246
BB) SACHLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 246
CC) ZEITLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 250
D) WIEDERAUFLEBEN DER SELBSTANZEIGEMOEGLICHKEIT 250
4. SPERRWIRKUNG DURCH ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS ZUR PRUEFUNG
ODER ERMITTLUNG 251
XXIV
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
A) AMTSTRAEGER DER FINANZBEHOERDE 253
B) ERSCHEINEN DES AMTSTRAEGERS 255
C) ORT DES ERSCHEINENS DES AMTSTRAEGERS 259
AA) PRUEFUNG IN DEN GESCHAEFTS- UND WOHNRAEUMEN 259
BB) PRUEFUNG AN AMTSSTELLE 260
D) ZWECK DES ERSCHEINENS - ZUR PRUEFUNG BZW. ZUR ERMITTLUNG 262
AA) PRUEFUNGSABSICHT 262
BB) GEGENSTAND DER PRUEFUNG DES AMTSTRAEGERS 263
(1) STEUERLICHE PRUEFUNG 263
(2) ERMITTLUNG EINER STEUERSTRAFTAT ODER STEUERORDNUNGS
WIDRIGKEIT 266
E) UMFANG DER SPERRWIRKUNG 268
AA) PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 269
(1) PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG BEI EINER STEUER
LICHEN PRUEFUNG 269
(A) SPERRWIRKUNG BEI TAETER UND TEILNEHMER 269
(B) SPERRWIRKUNG BEI BETRIEB, BETRIEBSINHABER UND GESETZLICHEN
VERTRETERN 269
(C) PRUEFUNG BEI EINEM STEUERPFLICHTIGEN MIT MEHREREN
BETRIEBEN 270
(D) SPERRWIRKUNG FUER TATBETEILIGTE BETRIEBSANGEHOERIGE 270
(E) KEINE SPERRWIRKUNG FUER AUSGESCHIEDENE UND EXTERNE
MITARBEITER 271
(F) SPERRWIRKUNG BEI PRUEFUNG EINER GESELLSCHAFT FUER DIE
GESELLSCHAFTER 271
(2) PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG BEI EINER ERMITTLUNG
EINER STEUERSTRAFTAT ODER STEUERORDNUNGSWIDRIGKEIT 272
BB) SACHLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 272
(1) BEI DER STEUERLICHEN PRUEFUNG 272
(2) BEI ERMITTLUNG EINER STEUERSTRAFTAT ODER STEUERORDNUNGS
WIDRIGKEIT 273
CC) ZEITLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 273
F) SELBSTANZEIGE NACH ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS 274
AA) WIRKSAME SELBSTANZEIGE IM FALLE DER LEICHTFERTIGEN STEUER
VERKUERZUNG 274
BB) VERUNGLUECKTE SELBSTANZEIGE 274
G) WIEDERAUFLEBEN DER BERICHTIGUNGSMOEGLICHKEIT 274
XXV
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
5. SPERRWIRKUNG DURCH ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS ZUR UMSATZ
STEUER- BZW. LOHNSTEUER-NACHSCHAU 274
A) INHALT DER NEUREGELUNG 274
B) ANLASS DER REGELUNG 275
C) PFLICHT ZUR VORLAGE EINES AUSWEISES 275
D) PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 276
E) SACHLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 276
F) ZEITLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 276
6. SPERRWIRKUNG DURCH ENTDECKUNG DER TAT 276
A) DIE ENTDECKUNG DER TAT 278
AA) KONKRETISIERUNG DES TATVERDACHTS 278
BB) ERFORDERNIS DER EIGENEN WAHRNEHMUNG DURCH DEN
ENTDECKER 280
CC) ERFASSUNG DER TAT IN IHRER STEUERSTRAFRECHTLICHEN
BEDEUTUNG 281
DD) TATENTDECKUNG INFOLGE RECHTSWIDRIGER ERMITTLUNGS
MASSNAHMEN 282
EE) EINZELFAELLE ZUR TATENTDECKUNG 282
J 1)
ENTDECKUNG BEI UNTERLASSENER STEUERERKLAERUNG 282
(2) ENTDECKUNG BEI KONTROLLMITTEILUNGEN 283
(3) ENTDECKUNG BEI BANKERMITTLUNGEN 285
(4) ENTDECKUNG AUF GRUND EINER ANGEKAUFTEN BANKDATEN-CD 285
(A) TATENTDECKUNG 286
(B) BEWEISVERWERTUNG TROTZ RECHTSWIDRIGER BEWEISGEWINNUNG 287
(5) TATENTDECKUNG BEI DEN MITARBEITERN DER GELDINSTITUTE
UND BEI STEUERBERATERN 291
(6) ENTDECKUNG BEI GRENZKONTROLLEN 292
B) GEGENSTAND DER ENTDECKUNG: *EINE STEUERSTRAFTAT" 293
AA) BEGRIFF DER STEUERSTRAFTAT 293
BB) TEILENTDECKUNG 294
C) IDENTIFIZIERUNG DES TAETERS 294
D) PERSON DES ENTDECKERS 295
AA) ENTDECKUNG DURCH AMTSTRAEGER SONSTIGER BEHOERDEN 295
BB) ENTDECKUNG DURCH PRIVATPERSONEN 297
E) *KENNTNIS" UM DIE TATENTDECKUNG BZW. *RECHNEN MUESSEN"
MIT DER TATENTDECKUNG 298
AA) KENNTNIS VON DER TATENTDECKUNG 298
XXVI
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
BB) RECHNEN-MUESSEN MIT DER TATENTDECKUNG 299
(1) BESTIMMUNG DES BEGRIFFS *RECHNEN MUESSEN" 299
(2) WIDERLEGBARE BEWEISREGEL 301
F) UMFANG DER SPERRWIRKUNG 301
AA) PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 301
BB) SACHLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 301
CC) ZEITLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 302
G) WIEDERAUFLEBEN DER SELBSTANZEIGEMOEGLICHKEIT 303
7. SPERRWIRKUNG BEI STEUERVERKUERZUNG AB 25 000 EURO JE TAT . 303
A) EINFUEHRUNG DURCH DAS SCHWARZGBEKG 303
B) AENDERUNG ZUM 1.1.2015 - HERABSETZUNG AUF 25 000 EURO
JE TAT 305
C) UEBERBLICK UEBER DIE VORAUSSETZUNGEN 306
AA) UEBERSCHREITEN DES BETRAGES VON 25 000 EURO JE TAT 306
BB) MATERIELLE TAT ALS BEZUGSPUNKT 307
8. SPERRWIRKUNG BEI VORLIEGEN VON REGELBEISPIELEN EINES
BESONDERS SCHWEREN FALLES 307
9. ABSEHEN VON STRAFVERFOLGUNG 308
A) UEBERBLICK UEBER DIE NEUREGELUNG 308
B) VERPFLICHTUNG ZUR ZAHLUNG EINES ZUSCHLAGES 309
AA) ZAHLUNGSVERPFLICHTETER 309
BB) ANGEMESSENE FRIST 310
CC) BEZUGSPUNKT: HINTERZOGENE STEUER UND ZINSEN 311
DD) ABGRENZUNG ZU § 153A STPO 311
EE) RECHTSNATUR UND RECHTSCHARAKTER 311
FF) STAFFELUNG
DES
ZUSCHLAGS 313
GG) VERFASSUNGSMAESSIGKEIT 313
C) BEMESSUNG DES HINTERZIEHUNGSBETRAGES 313
D) WIEDERAUFNAHME BEI UNVOLLSTAENDIGER SELBSTANZEIGE 314
E) ANRECHNUNG DES GEZAHLTEN ZUSCHLAGS 315
10. SELBSTANZEIGE FUER DIE FAELLE DER UMSATZSTEUERVORANMELDUNG
ODER LOHNSTEUERANMELDUNG 315
A) NEUREGELUNG ZUM 1.1.2015 315
B) ANMERKUNGEN ZUM HINTERGRUND 316
C) GESETZESBEGRUENDUNG 316
D) INHALT DER REGELUNG DES § 371 ABS. 2A AO 317
XXVII
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
E) BEDEUTUNG UND INHALT DER REGELUNG DES § 371 ABS. 2
S. 2AO 318
F) BEDEUTUNG UND INHALT DER REGELUNG IN § 371 ABS. 3 S. 2 AO 318
V. FOLGEN DER SELBSTANZEIGE 319
1. EINLEITUNG EINES STEUERSTRAFVERFAHRENS 319
A) EINLEITUNG EINES STEUERSTRAFRECHTLICHEN ERMITTLUNGSVER
FAHRENS NACH ERFOLGTER SELBSTANZEIGE 319
B) VERFAHRENSEINSTELLUNG BZW. FREISPRUCH 322
C) NICHTAHNDUNG DER STEUERHINTERZIEHUNG 323
D) AHNDUNGSRUECKGRIFF AUF SUBSIDIAERE STEUERORDNUNGSWIDRIG-
KEITEN 324
AA) RUECKGRIFF AUF § 379 AO 324
BB) RUECKGRIFF AUF § 380 AO 325
2. FOLGEN IM BESTEUERUNGSVERFAHREN 325
A) VERLAENGERUNG DER FESTSETZUNGSFRIST 325
AA) GEGENSTAND DER FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG 325
BB) DAUER DER FESTSETZUNGSFRIST 326
CC) WAHRUNG DER FESTSETZUNGSFRIST 326
DD) BEGINN DER FESTSETZUNGSFRIST 326
EE) ABLAUFHEMMUNG BEI ERMITTLUNG DER STEUERFAHNDUNG . . 328
FF) ABLAUFHEMMUNG
BEI
ERSTATTUNG
EINER
ANZEIGE 329
B) VERZINSUNG VON STEUERNACHFORDERUNGEN - VOLLVERZINSUNG . . 329
AA) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 330
BB) BEGINN DES ZINSLAUFS 330
(1) BEGINN DES ZINSLAUFS BEI ERTRAGSTEUERN 331
(2) BEGINN DES ZINSLAUFS BEI UMSATZSTEUER 331
(3) BEGINN DES ZINSLAUFS BEI EINKUENFTEN AUS LAND- UND
FORSTWIRTSCHAFT 331
(4) BESONDERHEIT IN ERSTATTUNGSFAELLEN 332
CC) ENDE DES ZINSLAUFS 332
DD) HOEHE UND BERECHNUNG DER ZINSEN 333
EE) BEMESSUNGSGRUNDLAGE FUER DEN ZINSANSPRUCH 334
(1) ERSTMALIGE STEUERFESTSETZUNG 334
(2) UNTERSCHIEDSBETRAG BEI NACHFORDERUNGSZINSEN
(GRUNDSATZ DER SOLL-VERZINSUNG) 334
(3) UNTERSCHIEDSBETRAG IN ERSTATTUNGSFAELLEN
(IST-VERZINSUNG) 335
XXVIII
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
(4) BERUECKSICHTIGUNG FREIWILLIGER ZAHLUNGEN 336
FF)
FESTSETZUNG
DER
ZINSEN 337
GG) VERHAELTNIS DER STEUERZINSEN NACH § 233A AO ZU ANDEREN
STEUERLICHEN NEBENLEISTUNGEN 337
(1) VERHAELTNIS ZUM VERSPAETUNGSZUSCHLAG 337
(2) VERHAELTNIS ZU HINTERZIEHUNGSZINSEN 338
(3) VERHAELTNIS ZU SAEUMNISZUSCHLAEGEN 338
(4) VERHAELTNIS ZU PROZESSZINSEN 340
(5) VERHAELTNIS ZU STUNDUNGSZINSEN 340
(6) VERHAELTNIS ZU AUSSETZUNGSZINSEN 340
HH) RECHTSBEHELF GEGEN DEN ZINSBESCHEID 341
C) FESTSETZUNG VON HINTERZIEHUNGSZINSEN 341
AA) AUFBAU, GEGENSTAND UND ZWECK DER VORSCHRIFT 341
BB) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 342
CC) VERZINSUNG HINTERZOGENER STEUERN 342
DD) SCHULDNER DER HINTERZIEHUNGSZINSEN 343
EE) ZINSLAUF BEI DEN HINTERZIEHUNGSZINSEN 344
(1) BEGINN DES ZINSLAUFS 344
(2) ENDE DES ZINSLAUFS 345
FF)
NICHTERHEBUNG
VON
ZINSEN
BEI
VERWIRKTEN
SAEUMNISZU
SCHLAEGEN, STUNDUNG ODER AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG 345
GG) AUFHEBUNG, AENDERUNG ODER BERICHTIGUNG DER STEUERFEST
SETZUNG NACH ENDE DES ZINSLAUFS 345
HH) HOEHE DER HINTERZIEHUNGSZINSEN 345
II) FESTSETZUNG DER HINTERZIEHUNGSZINSEN 346
JJ) VERJAEHRUNG DER HINTERZIEHUNGSZINSEN 346
KK) ANRECHNUNG VON ZINSEN NACH § 233A AO 346
11)
BEISPIEL FUER EINE ZINSBERECHNUNG FUER EINKOMMENSTEUER . . . 347
D) HAFTUNG DES VERTRETENEN UND DES STEUERHINTERZIEHERS 348
AA) HAFTUNG DES VERTRETENEN 348
BB) HAFTUNG DES STEUERHINTERZIEHERS UND DES STEUERHEHLERS. 348
(1) GEGENSTAND DER HAFTUNG 348
(2) STEUERHINTERZIEHUNG ODER STEUERHEHLEREI 349
(3) HAFTUNG VON TAETER UND TEILNEHMER 349
(4) FESTSTELLUNG DER DELIKTE 349
(5) UMFANG DER HAFTUNG 350
XXIX
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
3. AUSSERSTRAFRECHTLICHE FOLGEN 350
A) DISZIPLINARMASSNAHMEN GEGEN BEAMTE UND ANGESTELLTE
DES OEFFENTLICHEN DIENSTES 350
AA) DISZIPLINARMASSNAHMEN 350
BB) MITTEILUNG DER SELBSTANZEIGE AN DIENSTVORGESETZTE . 351
B) RECHTS- UND STEUERBERATENDE BERUFE - MITTEILUNG AN DIE
KAMMERN UEBER BERUFSPFLICHTVERLETZUNGEN 352
C) AERZTE 353
D) BANKVORSTAENDE 354
E) GEWERBEUNTERSAGUNG 354
F) SONSTIGE GEWERBERECHTLICHE VORSCHRIFTEN 355
G) PASSWESEN 355
H) ENTZUG DER WAFFENBESITZKARTE UND DES JAGDSCHEINS 355
VI. KONKURRENZEN 356
1. VERHAELTNIS ZUM RUECKTRITT VOM VERSUCH 356
2. VERHAELTNIS ZUR BERICHTIGUNG NACH § 153 AO 356
3. VERHAELTNIS ZUR SCHADENSWIEDERGUTMACHUNG 357
4. VERHAELTNIS ZUM SUBVENTIONSBETRUG 357
5. VERHAELTNIS ZU § 4 ABS. 2 ESTG UND ART. 65 ZK 357
5. KAPITEL: BERICHTIGUNG BEI LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG
NACH § 378 ABS. 3 AO
A. SELBSTANZEIGE IM FALLE LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG 359
I. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DER SELBSTANZEIGE IM FALLE LEICHTFERTIGER
STEUERVERKUERZUNG 360
II. AENDERUNG ZUM 1.1.2015 360
III. ZWECK DER SELBSTANZEIGE BEI LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG . 361
IV. RECHTSNATUR DER SELBSTANZEIGE 361
V. ANWENDUNGSBEREICH DER SELBSTANZEIGE 362
B. ANFORDERUNGEN AN DIE BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 363
I. VORAUSSETZUNGEN DER BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 363
II. POSITIVE WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNGEN DER SELBSTANZEIGE 363
1. BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 364
A) ANFORDERUNGEN AN EINE *BERICHTIGUNG" 364
B) FORM DER SELBSTANZEIGE 364
C) INHALT DER SELBSTANZEIGE 364
XXX
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
D) PERSON DES ANZEIGEERSTATTERS 367
2. FRISTGERECHTE NACHZAHLUNG 367
ED.
NEGATIVE WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNG 367
IV. BUSSGELDFREIHEIT IM FALLE DER BERICHTIGUNG NACH § 153 AO 368
V. FOLGEN DER SELBSTANZEIGE 369
1. UMFANG DER SPERRWIRKUNG 369
2. VERFOLGUNGSVERJAEHRUNG 369
3. VERLAENGERUNG DER FESTSETZUNGSFRIST 369
4. FESTSETZUNG VON HINTERZIEHUNGSZINSEN 369
6. KAPITEL: BERICHTIGUNGSERKLAERUNG NACH § 153 AO
A. SINN UND ZWECK DER BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 371
B. RECHTSENTWICKLUNG DER BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 372
C. ANZEIGEPFLICHT NACH § 153 ABS. 1 AO 372
I. BERICHTIGUNGSPFLICHTIGE PERSONEN 372
1. STEUERPFLICHTIGER I.S.D. BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 373
A) STEUERPFLICHTIGE 373
B) NICHT STEUERPFLICHTIGE 374
2. BERICHTIGUNGSPFLICHTIGE PERSONEN 375
A) GESAMTRECHTSNACHFOLGER 375
AA) BERICHTIGUNGSPFLICHT DER GESAMTRECHTSNACHFOLGER . 375
BB) ANZEIGE- UND BERICHTIGUNGSPFLICHT IM ERBFALL 376
B) GESETZLICHE VERTRETER, VERMOEGENSVERWALTER UND VERFUE
GUNGSBERECHTIGTE 379
C) KEINE BERICHTIGUNGSPFLICHT FUER RECHTSGESCHAEFTLICH
BESTELLTE VERTRETER UND HILFSPERSONEN, INSB. STEUER
BERATER
380
II. ABGABE EINER UNRICHTIGEN ODER UNVOLLSTAENDIGEN STEUER
ERKLAERUNG 382
DI. UNRICHTIGE ODER UNVOLLSTAENDIGE STEUERERKLAERUNG 384
IV. VERKUERZUNG VON STEUERN 386
1. STEUERVERKUERZUNG 386
2. KAUSALITAET 386
V. NACHTRAEGLICHE ERKENNTNIS DES STEUERPFLICHTIGEN 387
VI. ERKENNTNIS VOR ABLAUF DER FESTSETZUNGSFRIST 389
XXXI
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
VII. UNVERZUEGLICHE ANZEIGE UND ERFORDERLICHE RICHTIGSTELLUNG . 391
VIII. FOLGEN DER BERICHTIGUNGSANZEIGE SOWIE FOLGEN DER VERLETZUNG
DER BERICHTIGUNGSPFLICHT 393
1. STEUERLICHE FOLGEN EINER BERICHTIGUNG 393
A) ZAHLUNG DER STEUER 393
B) KEIN VERSPAETUNGSZUSCHLAG 393
C) ZWANGSMITTELVERBOT 394
2.' STRAF- UND BUSSGELDRECHTLICHE FOLGEN EINER BERICHTIGUNG . 395
IX. FOLGEN DER VERLETZUNG DER ANZEIGEPFLICHT NACH § 30 ERBSTG . . . 396
X. FOLGEN DER ERBSCHAFTSTEUERERKLAERUNG NACH § 31 ERBSTG 396
D. ANZEIGEPFLICHT NACH § 153 ABS. 2 AO 397
I. EINORDNUNG DER VORSCHRIFT 397
II. BEGRIFF DER STEUERVERGUENSTIGUNG 398
III. VORAUSSETZUNG DER ANZEIGEPFLICHT 399
IV. FOLGEN DER PFLICHTVERLETZUNG 399
E. ANZEIGEPFLICHT NACH § 153 ABS. 3 AO 399
7. KAPITEL: STRAFBEFREIENDE FREMDANZEIGE
NACH § 371 ABS. 4 AO
A. ALLGEMEINES ZUR STRAFBEFREIENDEN FREMDANZEIGE 401
I. SYSTEMATIK DES § 371 AO 402
II. REGELUNGSGEHALT DER FREMDANZEIGE 402
HI. ZWECK DER FREMDANZEIGE 403
IV. RECHTSNATUR DER FREMDANZEIGE 403
V. ABGRENZUNG DER FREMDANZEIGE VON DER SELBSTANZEIGE 404
B. VORAUSSETZUNGEN DER STRAFBEFREIENDEN FREMDANZEIGE 404
I. BERICHTIGUNGSPFLICHT GEM. § 153 AO 404
1. ANZEIGEPFLICHTIGER PERSONENKREIS 404
2. SONSTIGE VORAUSSETZUNGEN DER ANZEIGE NACH § 153 AO 405
II. ANZEIGE I.S.V. § 371 ABS. 4 AO 407
1. RECHTZEITIGE ANZEIGE 407
2. ORDNUNGSGEMAESSE ANZEIGE 407
3. INHALT DER ANZEIGE 407
IH. AUSSCHLUSS DER STRAFBEFREIENDEN FREMDANZEIGE 408
IV. NACHZAHLUNGSPFLICHT 408
XXXII
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
C. WIRKUNG DER FREMDANZEIGE 408
I. RESTRIKTIVE AUSLEGUNG DER FREMDANZEIGE 409
1. AUSLEGUNG NACH DEM BESCHLUSS DES OLG STUTTGART VOM
31.1.1996 409
2. AUSLEGUNG NACH SCHAUF 411
II. ERWEITERNDE AUSLEGUNG DER FREMDANZEIGE 411
1. AUSLEGUNG NACH SAMSON 412
2. AUSLEGUNG NACH FOECKS 413
III. GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN DURCH DIE FREMDANZEIGE 413
D. ANALOGE ANWENDUNG DER FREMDANZEIGE 414
E. FORTFALL DER ANZEIGE-UND BERICHTIGUNGSPFLICHT 414
STICHWORTVERZEICHNIS 415
XXXIII |
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