Grenzüberschreitende Spaltungen von Kapitalgesellschaften innerhalb der Europäischen Union: Offene Probleme und systematische Lösungsansätze zur steuerlichen Behandlung stiller Reserven unter Berücksichtigung des deutschen Rechts und der europäischen Rechtsentwicklung
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker
2014
|
| Schriftenreihe: | Unternehmen und Steuern
71 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXXII, 418 S. |
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V
INHALTSUEBERSICHT
EINFUEHRUNG 1
I. PROBLEMSTELLUNG 1
II. ZIELSETZUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG 4
ERSTER TEIL: GRUNDLAGEN 7
I. GRUNDLAGEN DER STEUERLICHEN BEHANDLUNG INTERNATIONALER AKTIVITAETEN 7
II. GRUNDLAGEN ZUR (GRENZUEBERSCHREITENDEN) UMWANDLUNG
VON KOERPERSCHAFTEN, SPEZIELL DER SPALTUNG 20
III. GRUNDLAGEN ZUR BESTEUERUNG VON KOERPERSCHAFTEN
UND DEREN ANTEILSEIGNER 47
IV. ANFORDERUNGEN EINER STEUERSYSTEMATISCHEN BEHANDLUNG
GRENZUEBERSCHREITENDER SPALTUNGEN UNTER BERUECKSICHTIGUNG
EUROPARECHTLICHER VORGABEN
55
V. ZWISCHENERGEBNIS 99
ZWEITER TEIL: STEUERLICHE BEHANDLUNG DER AUF- UND ABSPALTUNG
VON KOERPERSCHAFTEN DE LEGE LATA 103
I. ERFOLGSNEUTRALITAET ALS MASSGEBLICHE ZIELGROEOE
VON AUF- UND ABSPALTUNGEN 103
II. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER BETEILIGTEN EINER AUF- UND ABSPALTUNG 109
III. ZWISCHENERGEBNIS 222
DRITTER TEIL: MODELLTHEORETISCHE ANALYSE DES GELTENDEN RECHTS
UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG
EUROPARECHTLICHER VORGABEN 225
I. VORUEBERLEGUNGEN UND VORGEHENSWEISE 225
II. REFERENZFALL 226
III. INLANDSSPALTUNGEN OHNE/MIT AUSLANDSBEZUG (FALLGRUPPE 1) 232
IV. HINAUSSPALTUNGEN (FALLGRUPPE 2) 249
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VI
INHALTSUEBERSICHT
V. HEREINSPALTUNGEN (FALLGRUPPE 3) 263
VI. AUSLANDSSPALTUNGEN OHNE/MIT INLANDSBEZUG (FALLGRUPPE 4) 272
VII. ZWISCHENERGEBNIS 276
VIERTER TEIL: REFORMVORSCHLAEGE ZUR STEUERLICHEN BEHANDLUNG
DER AUF- UND ABSPALTUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN
DE LEGE FERENDA 281
I. REFORM DES GESELLSCHAFTSRECHTS 281
II. REFORM DES STEUERRECHTS 282
III. ZWISCHENERGEBNIS 324
ZUSAMMENFASSUNG UND WESENTLICHE ERGEBNISSE 329
ANHANG 339
ANHANG 1: AUSLAENDISCHES VERMOEGEN BEI DER INLANDSSPALTUNG 339
ANHANG 2: AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER BEI DER INLANDSSPALTUNG 340
ANHANG 3: INLAENDISCHE ANTEILSEIGNER BEI DER HINAUSSPALTUNG 341
ANHANG 4: AUSLAENDISCHES BETRIEBSVERMOEGEN BEI DER HINAUSSPALTUNG 342
ANHANG 5: INLANDSSPALTUNG MIT AUSLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN (S
A
S[)
343
ANHANG 6: INLANDSSPALTUNG MIT AUSLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN (S
A
S|)
344
ANHANG 7: HINAUSSPALTUNG MIT AUSLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN (S
A
=S|)
345
ANHANG 8: HINAUSSPALTUNG MIT AUSLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN (S
A
S|)
345
ANHANG 9: HINAUSSPALTUNG MIT AUSLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN (S
A
SI)
346
ANHANG 10: HINAUSAUFSPALTUNG BEI STUNDUNG DER STEUERZAHLUNG
UND SINKENDEM INLAENDISCHEM UNTERNEHMENSTEUERSATZ 347
LITERATURVERZEICHNIS 349
RECHTSQUELLENVERZEICHNIS
401
VII
INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSUEBERSICHT V
INHALTSVERZEICHNIS VII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XV
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXI
SYMBOLVERZEICHNIS XXXI
EINFUEHRUNG
I. PROBLEMSTELLUNG
II. ZIELSETZUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG
ERSTER TEIL: GRUNDLAGEN
I. GRUNDLAGEN DER STEUERLICHEN BEHANDLUNG INTERNATIONALER AKTIVITAETEN
A. SOUVERAENITAETSPRINZIP 7
B. ANKNUEPFUNGSPUNKTE UND UMFANG DER BESTEUERUNG 8
C. PROBLEM DER DOPPELBESTEUERUNG 9
D. KONSEQUENZEN UND VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 10
1. KONSEQUENZEN 10
2. UNILATERALE VERMEIDUNG 11
3. BI- ODER MULTILATERALE VERMEIDUNG 11
E. ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN UND EINKUENFTEN
ZWISCHEN STAMMHAUS UND BETRIEBSTAETTE 13
1. NATIONALES RECHT 13
2. ABKOMMENSRECHT 15
II. GRUNDLAGEN ZUR (GRENZUEBERSCHREITENDEN) UMWANDLUNG VON
KOERPERSCHAFTEN, SPEZIELL DER SPALTUNG 20
A. WIRTSCHAFTLICHE NOTWENDIGKEIT VON UND MOTIVE
FUER (GRENZUEBERSCHREITENDE) UMSTRUKTURIERUNGEN 20
B. ABGRENZUNG VON UMSTRUKTURIERUNG UND UMWANDLUNG 23
C. ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN DER (GRENZUEBERSCHREITENDEN) SPALTUNG 25
VIII
INHALTSVERZEICHNIS
1. UEBERBLICK UEBER DAS UMWANDLUNGSGESETZ 25
2. EXKURS: VERSCHMELZUNG 29
3. SPALTUNG 31
4. ZUR GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN UMSETZBARKEIT
GRENZUEBERSCHREITENDER SPALTUNGEN 35
D. STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN DER (GRENZUEBERSCHREITENDEN) SPALTUNG 43
1. UEBERBLICK UEBER DAS UMWANDLUNGSTEUERGESETZ 43
2. ZUR UMWANDLUNGSTEUERLICHEN UMSETZBARKEIT
GRENZUEBERSCHREITENDER SPALTUNGEN 45
III. GRUNDLAGEN ZUR BESTEUERUNG VON KOERPERSCHAFTEN
UND DEREN ANTEILSEIGNER 47
A. TECHNISCHE SYSTEME DER UNTERNEHMENSBESTEUERUNG 47
B. *ZWEI-EBENEN-ANSATZ" 49
C. STEUERLICHE BEHANDLUNG AUF UNTERNEHMENSEBENE 50
D. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER ANTEILSEIGNER 50
1. UEBERBLICK 50
2. BESTEUERUNG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 51
3. BESTEUERUNG VON VERAEUSSERUNGSERFOLGEN 54
IV. ANFORDERUNGEN EINER STEUERSYSTEMATISCHEN BEHANDLUNG
GRENZUEBERSCHREITENDER SPALTUNGEN UNTER BERUECKSICHTIGUNG
EUROPARECHTLICHER VORGABEN SS
A. FUNKTIONEN UND GRUNDSAETZE DER BESTEUERUNG 55
1. UEBERBLICK 55
2. GERECHTIGKEIT 57
3. (ENTSCHEIDUNGS-)NEUTRALITAET 60
4. EINFACHHEIT 68
B. ZUSAETZLICHE VORGABEN FUER GRENZUEBERSCHREITENDE SACHVERHALTE
INNERHALB DER EUROPAEISCHEN UNION 72
1. UEBERBLICK 72
2. EUROPARECHTLICHE IMPLIKATIONEN 73
A) EUROPAEISCHER BINNENMARKT 73
AA) ALLGEMEINES DISKRIMINIERUNGS
UND BESCHRAENKUNGSVERBOT 75
BB) BESONDERE DISKRIMINIERUNGS
UND BESCHRAENKUNGSVERBOTE 76
CC) VERGLEICHSPAARBILDUNG 83
DD) RECHTFERTIGUNG 84
IX
B) SEKUNDAERRECHTLICHE ANFORDERUNGEN
DURCH DIE FUSIONSRICHTLINIE 91
V. ZWISCHENERGEBNIS 99
ZWEITER TEIL: STEUERLICHE BEHANDLUNG DER AUF- UND ABSPALTUNG
VON KOERPERSCHAFTEN DE LEGE LATA 103
I. ERFOLGSNEUTRALITAET ALS MASSGEBLICHE ZIELGROESSE
VON AUF- UND ABSPALTUNGEN 103
II. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER BETEILIGTEN EINER AUF- UND ABSPALTUNG 109
A. UEBERBLICK 109
B. WERTEKONZEPT UND ERFOLGSBEGRIFFE BEI DER AUF-/ABSPALTUNG 111
C. FALLGRUPPEN 114
1. UEBERBLICK 114
2. INLANDSSPALTUNG OHNE/MIT AUSLANDSBEZUG (FALLGRUPPE 1) 116
3. HINAUSSPALTUNG (FALLGRUPPE 2) 119
4. HEREINSPALTUNG (FALLGRUPPE 3) 121
5. AUSLANDSSPALTUNG OHNE/MIT INLANDSBEZUG (FALLGRUPPE 4) 123
D. STEUERLICHE BEHANDLUNG AUF EBENE DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT 125
1. TEILBETRIEBSERFORDERNIS 126
A) BEGRIFF DES TEILBETRIEBS 126
AA) UEBERBLICK 126
BB) TEILBETRIEB NACH (BISHERIGEM) NATIONALEM VERSTAENDNIS
UND VERMOEGENSUEBERTRAGUNG 126
CC) TEILBETRIEB NACH EUROPAEISCHEN VERSTAENDNIS
UND V ERMOEGENSUEBERTRAGUNG 13 7
B) DOPPELTES TEILBETRIEBSERFORDERNIS? 140
2. MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSNORMEN DES § 15 ABS. 2 UMWSTG 141
A) UEBERBLICK 141
B) ERWERB/AUFSTOCKUNG VON FIKTIVEN TEILBETRIEBEN 142
C) (VORBEREITUNG EINER) VERAEUSSERUNG
AN AUSSENSTEHENDE PERSONEN 143
D) TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEMMEN 145
3. BEWERTUNG DER UBERGEHENDEN WIRTSCHAFTSGUETER
NACH § 11 ABS. 2 UMWSTG 146
A) SICHERSTELLUNG DER BESTEUERUNG STILLER RESERVEN 146
AA) BESTEUERUNG MIT KOERPERSCHAFTSTEUER 146
X
INHALTSVERZEICHNIS
BB) AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG
DES BESTEUERUNGSRECHTS 147
CC) FALLBEZOGENE BETRACHTUNG 167
(I) INLANDS-/AUSLANDSFALL 167
(II) HINAUSSPALTUNG 173
(III) HEREINSPALTUNG 181
B) GEWAEHRUNG VON GEGENLEISTUNGEN 185
4. ERMITTLUNG UND BESTEUERUNG EINES UEBERTRAGUNGSERFOLGS
UND ABGRENZUNG ZU VERAEUSSERUNGS-/UEBERLASSUNGSERFOLGEN 189
E. STEUERLICHE BEHANDLUNG AUF EBENE
DER UEBERNEHMENDEN KOERPERSCHAFT(EN) 196
1. WERTVERKNUEPFUENG 196
2. ERMITTLUNG UND BESTEUERUNG EINES UEBERNAHMEERFOLGS 197
3. FALLBEZOGENE BETRACHTUNG 203
A) INLANDS-/AUSLANDSFALL 203
B) HINAUSSPALTUNG 203
C) HEREINSPALTUNG 204
4. STEUERLICHE RECHTSNACHFOLGE 206
F. STEUERLICHE BEHANDLUNG AUF EBENE DER ANTEILSEIGNER 207
1. STEUERNEUTRALITAET BEI SICHERSTELLUNG
DER BESTEUERUNG STILLER RESERVEN 207
2. STEUERFOLGEN IN ABHAENGIGKEIT VON DER QUALITAET DER ANTEILE 215
3. FALLBEZOGENE BETRACHTUNG 217
A) INLANDS-/AUSLANDSFALL 217
B) HINAUSSPALTUNG 219
C) HEREINSPALTUNG 220
G. PRUEFUNGSSCHRITTE DER SPALTUNG 221
III. ZWISCHENERGEBNIS 222
DRITTER TEIL: MODELLTHEORETISCHE ANALYSE DES GELTENDEN RECHTS
UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG
EUROPARECHTLICHER VORGABEN 225
I. VORUEBERLEGUNGEN UND VORGEHENSWEISE 225
II. REFERENZFALL 226
XI
III. INLANDSSPALTUNGEN OHNE/MIT AUSLANDSBEZUG (FALLGRUPPE 1) 232
A. UEBERBLICK 232
B. REINE INLANDSSPALTUNG (FALL LA) 233
1. GRUNDSAETZLICHES 233
2. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER UEBERTRAEGERIN 233
3. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER UEBERNEHMERINNEN 234
4. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER ANTEILSEIGNER 234
5. ERGEBNIS 235
C. INLANDSSPALTUNG MIT AUSLANDSBEZUG (FAELLE LB BIS LD) 236
1. AUSLAENDISCHES BETRIEBSVERMOEGEN DER UEBERTRAEGERIN (FALL LB) 236
A) BUCHWERTFORTFUHRUNG IM IN- UND AUSLAND 237
B) BUCHWERTFORTFUHRUNG NUR IM INLAND 237
C) BUCHWERTFORTFUHRUNG NUR IM AUSLAND 241
2. IM AUSLAND ANSAESSIGER ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAEGERIN (FALL LC) 244
3. KOMBINATION VON AUSLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN UND
AUSLAENDISCHEM ANTEILSEIGNER (FALL LD) 245
D. WUERDIGUNG DER ERGEBNISSE 246
1. OEKONOMISCHE SICHT 246
2. EUROPARECHTLICHE SICHT 247
IV. HINAUSSPALTUNGEN (FALLGRUPPE 2) 249
A. UEBERBLICK 249
B. HINAUSSPALTUNG OHNE AUSLAENDISCHES BETRIEBSVERMOEGEN
UND AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER (FALL 2A) 250
1. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER UEBERTRAEGERIN 250
2. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER UEBERNEHMERINNEN 251
3. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER ANTEILSEIGNER 252
4. ERGEBNISSE 253
C. HINAUSSPALTUNG MIT AUSLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN
UND/ODER AUSLAENDISCHEN ANTEILSEIGNERN (FAELLE 2B BIS 2D) 258
1. AUSLAENDISCHES BETRIEBSVERMOEGEN DER UEBERTRAEGERIN (FALL 2B) 258
2. IM AUSLAND ANSAESSIGER ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAEGERIN (FALL 2C) 260
3. KOMBINATION VON AUSLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN
UND AUSLAENDISCHEM ANTEILSEIGNER (FALL 2D) 261
D. WUERDIGUNG DER ERGEBNISSE 261
1. OEKONOMISCHE SICHT 261
2. EUROPARECHTLICHE SICHT 262
XII
INHALTSVERZEICHNIS
V. HEREINSPALTUNGEN (FALLGRUPPE 3) 263
A. UEBERBLICK 263
B. HEREINSPALTUNG OHNE INLAENDISCHES BETRIEBSVERMOEGEN
UND AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER (FALL 3B) 264
1. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER UEBERTRAEGERIN 264
2. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER UEBERNEHMERINNEN 264
3. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER ANTEILSEIGNER 26S
4. ERGEBNISSE 265
C. HEREINSPALTUNG MIT INLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN
UND/ODER AUSLAENDISCHEN ANTEILSEIGNERN (FAELLE 3A, 3C UND 3D) 269
1. INLAENDISCHES BETRIEBSVERMOEGEN DER UEBERTRAEGERIN (FALL 3A) 269
2. IM AUSLAND ANSAESSIGER ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAEGERIN (FALL 3C) 270
3. KOMBINATION VON INLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN
UND AUSLAENDISCHEM ANTEILSEIGNER (FALL 3D) 270
D. WUERDIGUNG DER ERGEBNISSE 270
1. OEKONOMISCHE SICHT 270
2. EUROPARECHTLICHE SICHT 272
VI. AUSLANDSSPALTUNGEN OHNE/MIT INLANDSBEZUG (FALLGRUPPE 4) 272
A. UEBERBLICK 272
B. AUSLANDSAUFSPALTUNG MIT INLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN
UND OHNE INLAENDISCHE ANTEILSEIGNER (FALL 4C) 273
C. AUSLANDSAUFSPALTUNG OHNE INLAENDISCHES BETRIEBSVERMOEGEN
UND MIT INLAENDISCHEN ANTEILSEIGNERN (FALL 4B) 274
D. AUSLANDSAUFSPALTUNG MIT INLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN
UND INLAENDISCHEN ANTEILSEIGNERN (FALL 4A) 274
E. WUERDIGUNG DER ERGEBNISSE 275
1. OEKONOMISCHE SICHT 275
2. EUROPARECHTLICHE SICHT 275
VII. ZWISCHENERGEBNIS 276
VIERTER TEIL: REFORMVORSCHLAEGE ZUR STEUERLICHEN BEHANDLUNG
DER AUF- UND ABSPALTUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN
DE LEGE FERENDA 281
I. REFORM DES GESELLSCHAFTSRECHTS 281
XIII
II. REFORM DES STEUERRECHTS 282
A. UEBERBLICK 282
B. TEILBETRIEB IM UMWANDLUNGSTEUERGESETZ 283
1. NOTWENDIGKEIT 283
2. NATIONALER ODER EUROPAEISCHER TEILBETRIEBSBEGRIFF? 288
3. DOPPELTES TEILBETRIEBSERFORDERNIS UND ZUORDNUNG
VON WIRTSCHAFTSGUETERN 290
C. MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSNORMEN DES § 15 ABS. 2 UMWSTG 291
D. ENT- UND VERSTRICKUNG 292
1. VORUEBERLEGUNGEN 292
2. SOFORTBESTEUERUNG (DE LEGE LATA) 293
3. STUNDUNG DER STEUERZAHLUNG (DE LEGE FERENDA) 295
4. PRAEFERIERTE LOESUNG: AUFGESCHOBENE BESTEUERUNG
(DE LEGE FERENDA) 300
A) STEUERLICHE BEHANDLUNG VON UEBERTRAEGERIN
UND UEBEMEHMERIN(NEN) 300
B) STEUERLICHE BEHANDLUNG DER ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAEGERIN 307
C) FALLBEZOGENE BETRACHTUNG 309
AA) INLANDSSPALTUNG MIT AUSLANDSBEZUG 309
BB) HINAUSSPALTUNG 313
CC) HEREINSPALTUNGEN 316
DD) AUSLANDSSPALTUNGEN MIT INLANDSBEZUG 316
5. EXKURS: THESE DER ZENTRALFUNKTION DES STAMMHAUSES 316
E. VERMISCHUNG VON EINLAGE- UND UEBERNAHMEVORGANG
BEI DER UEBEMEHMERIN 317
F. NICHTBERUECKSICHTIGUNG VON KOSTEN BEI DER/DEN UEBERNEHMERIN/NEN 322
III. ZWISCHENERGEBNIS 324
ZUSAMMENFASSUNG UND WESENTLICHE ERGEBNISSE 329
ANHANG 339
ANHANGT: AUSLAENDISCHES VERMOEGEN BEI DER INLANDSSPALTUNG 339
ANHANG 2: AUSLAENDISCHE ANTEILSEIGNER BEI DER INLANDSSPALTUNG 340
ANHANG 3: INLAENDISCHE ANTEILSEIGNER BEI DER HINAUSSPALTUNG 341
XIV
INHALTSVERZEICHNIS
ANHANG 4: AUSLAENDISCHES BETRIEBSVERMOEGEN BEI DER HINAUSSPALTUNG 342
ANHANG S: INLANDSSPALTUNG MIT AUSLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN
(S
A
S|)
343
ANHANG 6: INLANDSSPALTUNG MIT AUSLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN (S
A
SI)
344
ANHANG 7: HINAUSSPALTUNG MIT AUSLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN (S
A
=S|)
345
ANHANG 8: HINAUSSPALTUNG MIT AUSLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN (S
A
S|)
345
ANHANG 9: HINAUSSPALTUNG MIT AUSLAENDISCHEM BETRIEBSVERMOEGEN (S
A
S|)
346
ANHANG 10: HINAUSAUFSPALTUNG BEI STUNDUNG DER STEUERZAHLUNG
UND SINKENDEM INLAENDISCHEM UNTERNEHMENSTEUERSATZ 347
LITERATURVERZEICHNIS 349
RECHTSQUELLENVERZEICHNIS 401
I. VERZEICHNIS DER RECHTSPRECHUNG 401
A. EUROPAEISCHER GERICHTSHOF 401
B. BUNDESFINANZHOF 405
C. REICHSFINANZHOF 407
D. FINANZGERICHTE 408
II. GESETZESQUELLEN 408
III. VERORDNUNGEN UND RICHTLINIEN 412
IV. DRUCKSACHEN 414
V. VERWALTUNGSANWEISUNGEN 417 |
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