Die GmbH im Steuerrecht:
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , , , , , , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Achim
Erich Fleischer Verlag
2015
|
| Ausgabe: | 4. Auflage |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 1229 Seiten Diagramme |
| ISBN: | 9783816841142 |
Internformat
MARC
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Datensatz im Suchindex
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| adam_text | INHALTSUEBERSICHT
SEITE
A. ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN
1 DIE WIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG DER GMBH 39
1.1 ENTWICKLUNG 39
1.2 DIE VORZUEGE DER GMBH 39
*1.3 DIE RISIKEN DER GMBH 40
1.4 GMBH-ZIVILRECHT ALS RICHTERRECHT 40
2 BEGRIFF UND RECHTSNATUR DER GMBH 41
3 GESELLSCHAFTSVERTRAG, SATZUNG 43
3.1 INHALT UND FORM ALLGEMEIN 43
3.2 FIRMA 44
3.3 SITZ 44
3.4 GEGENSTAND 45
3.5 STAMMKAPITAL - GESCHAEFTSANTEILE 45
3.6 VERMOEGEN 47
3.7 SATZIMGSAENDERUNGEN 47
3.8 ZUSAETZLICHE REGELUNGEN 48
4 DIE ORGANE DER GMBH 49
4.1 UEBERBLICK 49
4.2 DIE GESELLSCHAFTERVERSAMMLUNG 49
4.3 DER AUFSICHTSRAT 50
4.4 DER BEIRAT 51
4.5 DER GESELLSCHAFTERAUSSCHUSS 52
4.6 FUEHRUNGSLOSIGKEIT 52
5 DIE GESELLSCHAFTERRECHTE UND -PFLICHTEN 53
5.1 DAS GLEICHBEHANDLUNGSGEBOT 53
5.2 EINZELNE GESELLSCHAFTERRECHTE 53
5.3 TREUEPFLICHT 55
5.4 EINZELNE GESELLSCHAFTERPFLICHTEN 56
6 DIE HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER 56
6.1 GRUNDSATZ 56
6.2 HAFTUNG BEI VERSTOSS GEGEN DEN KAPITALERHALTUNGSGRUNDSATZ 57
6.3 DURCHGRIFFSHAFTUNG BEI DER GMBH 58
6.3.1 DER BEGRIFF DES DURCHGRIFFS 58
6.3.2 DIE UNTERKAPITALISIERUNG 58
6.3.3 VERMOEGENSVERMISCHUNG 59
6.3.4 EXISTENZVEMICHTENDER EINGRIFF 59
6.3.5 INSTITUTSMISSBRAUCH 61
B. DIE ENGLISCHE LIMITED EINE ALTERNATIVE ZUR GMBH?
1 AUSGANGSLAGE 63
2 GRUENDUNG 64
3 GESELLSCHAFTSVERTRAG, SATZUNG 64
4 ANTRAG AUF EINTRAGUNG DER LTD 65
5 ORGANE 66
6 HAFTUNG 66
6.1 HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER NACH ENGLISCHEM RECHT 66
6.2 HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER NACH DEUTSCHEM RECHT 67
6.3 HAFTUNG DES DIREKTORS GEGENUEBER DER GESELLSCHAFT NACH ENGLISCHEM
RECHT 68
6.4 HAFTUNG DES DIREKTORS GEGENUEBER DER GESELLSCHAFT NACH DEUTSCHEM
RECHT 69
6.5 HAFTUNG DES DIREKTORS GEGENUEBER DRITTEN NACH ENGLISCHEM RECHT 69
6.6 HAFTUNG DES DIREKTORS GEGENUEBER DRITTEN NACH DEUTSCHEM RECHT 71
6.7 ZUSAMMENFASSUNG ZUR HAFTUNG 72
7
HTTP://D-NB.INFO/1058263978
7 HANDELSREGISTEREINTRAG 72
8 GERICHTSSTAND 73
9 ANWENDBARKEIT DES ENGLISCHEN RECHTS 74
10 KOSTEN DER GRUENDUNG UND UNTERHALTUNG 74
11 VORLAGE DES JAHRESABSCHLUSSES 75
12 AUFBEWAHRUNGSORT DER UNTERLAGEN 75
13 BESTEUERUNG DER LTD 75
14 LOESCHUNG EINER LIMITED IM BRITISCHEN HANDELSREGISTER 77
14.1 DIE RESTGESELLSCHAFT WIRD BEENDET 77
14.2 DIE RESTGESELLSCHAFT WIRD WEITERHIN WERBEND TAETIG 77
15 BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFTER 78
15.1 UNTERNEHMENSTAETIGKEIT DER LTD. IM AUSLAND 78
15.2 *INBOUND-TAETIGKEIT IN DEUTSCHLAND DURCH DIE LTD 78
15.3 STEUERLICHE FOLGEN FUER DIE IN DEUTSCHLAND TAETIGEN ARBEITNEHMER 79
15.4 SOZIALVERSICHERUNGSPFLICHT DER ARBEITNEHMER 79
16 FAZIT 80
17 TABELLARISCHE KURZUEBERSICHT 81
C. GRUENDUNG EINER GMBH
1 GRUNDLAGEN 83
1.1 GESETZLICHE ANFORDERUNGEN AN GESELLSCHAF TSVERTRAG, GESCHAEFTSFUEHRER
BESTELLUNG UND ANMELDUNG DER GESELLSCHAFT ZUR EINTRAGUNG IN DAS
HANDELSREGISTER 83
1.2 VERWENDUNG VON MUSTERPROTOKOLLEN 84
1.3 SITZ DER GESELLSCHAFT 85
1.4 BETRAG DES STAMMKAPITALS; STAMMEINLAGE BZW. NENNBETRAG DES
GESCHAEFTSANTEILS 85
1.5 DIE HAFTUNGSBESCHRAENKTE UNTEMEHMERGESELLSCHAFT 86
2 UEBERSICHT UEBER DIE GRUENDUNG EINER GMBH 87
3 DIE VORGRUENDUNGSGESELLSCHAFT 88
3.1 GESELLSCHAFTSRECHT 88
3.2 STEUERRECHT 88
4 DIE VORGESELLSCHAFT 91
4.1 GESELLSCHAFTSRECHT 91
4.2 STEUERRECHT 92
5 DIE UNECHTE VORGESELLSCHAFT 94
5.1 GESELLSCHAFTSRECHT 94
5.2 STEUERRECHT 94
6 HAFTUNGSFRAGEN BEI DER GMBH-GRUENDUNG 95
6.1 HAFTUNG FUER VERBINDLICHKEITEN DER VORGRUENDUNGSGESELLSCHAFT 95
6.1.1 ZIVILRECHTLICHE HAFTUNG 95
6.1.1.1 HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER 95
6.1.1.2 HAFTUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS 96
6.1.2 HAFTUNG FUER STEUERSCHULDEN 96
6.1.2.1 HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER 96
6.1.2.2 HAFTUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS 97
6.2 HAFTUNG FUER VERBINDLICHKEITEN DER VORGESELLSCHAFT 97
6.2.1 ZIVILRECHTLICHE HAFTUNG 97
6.2.1.1 HAFTUNG DER VORGESELLSCHAFTER 97
6.2.1.1.1 DIE GMBH WIRD NICHT EINGETRAGEN 97
6.2.1.1.2 UNECHTE VORGESELLSCHAFT 98
6.2.1.1.3 DIE GMBH WIRD EINGETRAGEN 99
6.2.1.2 HAFTUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS 100
6.2.1.2.1 UNECHTE VORGESELLSCHAFT 100
6.2.1.2.2 DIE GMBH WIRD EINGETRAGEN 101
8
6.2.2 HAFTUNG FUER STEUERSCHULDEN 101
6.2.2.1 HAFTUNG DER VORGESELLSCHAFTER 101
6.2.2.2 HAFTUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS 101
7 GRUENDUNGSAUFWAND 102
7.1 HANDELSRECHT 102
7.2 ERTRAGSTEUEM 103
7.3 UMSATZSTEUER 104
8 STEUERLICHE PROBLEME BEI DER EINBRINGUNG DER EINLAGEN 104
8.1 BAREINLAGE 105
8.1.1 LEISTUNG UND FAELLIGKEIT 105
8.1.2 ERTRAGSTEUEM DER GMBH 105
8.1.3 NICHT EINGEZAHLTES STAMMKAPITAL 105
8.1.3.1 AUSWEIS IN DER BILANZ DER GMBH 105
8.1.3.2 BILANZIERUNG DES GMBH-ANTEILS IM BETRIEBSVERMOEGEN
DES GESELLSCHAFTERS . 106
8.1.3.3 NICHTVERZINSUNG DER AUSSTEHENDEN EINLAGE 106
8.2 SACHEINLAGE 107
8.2.1 BEGRIFF, GEGENSTAND UND VERFAHREN 107
8.2.2 VERDECKTE SACHEINLAGE 108
8.2.2.1 FALLKONSTELLATIONEN DER VERDECKTEN SACHEINLAGE 108
8.2.2.2 RECHTSFOLGEN DER VERDECKTEN SACHEINLAGE 108
8.2.2.3 BEHANDLUNG DER VERDECKTEN SACHEINLAGE IM STEUERRECHT ... 109
8.2.2.4 RUECKFLUSS DER EINLAGE ALS DARLEHEN AN DEN GESELLSCHAFTER
(HIN-UND-HER-ZAHLEN) 110
8.2.3 ERTRAGSTEUEM 111
8.2.3.1 BEWERTUNG DER EINGEBRACHTEN WIRTSCHAFTSGUETER BEI DER
GMBH 111
8.2.3.2 EINKOMMENSTEUER DES GESELLSCHAFTERS 112
8.2.3.2.1 SACHEINLAGE AUS DEM PRIVATVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS .. 112
8.2.3.2.2 SACHEINLAGE AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS 112
8.2.3.2.2.1 DER GMBH-ANTEIL WIRD PRIVATVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS .
112
8.2.3.2.2.2 DER GMBH-ANTEIL WIRD BETRIEBSVERMOEGEN DES GESELL
SCHAFTERS 113
8.2.4 UMSATZSTEUER 114
8.2.4.1 UMSATZSTEUER BEIM GESELLSCHAFTER 114
8.2.4.2 UMSATZSTEUER BEI DER GESELLSCHAFT 114
8.2.5 GRUNDERWERBSTEUER 115
8.3 GEMISCHTE EINLAGEN 116
8.3.1 MISCHEINLAGE 116
8.3.2 GEMISCHTE SACHEINLAGE 116
9 BILANZIERUNG DER EINLAGEN 117
9.1 EROEFFNUNGSBILANZ 117
9.2 BILANZSTICHTAG 118
9.3 BILANZIERUNGSFRIST 118
D. DIE GESCHAEFTSFUEHRUNG IM ZIVIL-, SOZIALVERSICHERUNGS
UND ERTRAGSTEUERRECHT
1 ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN 119
1.1 GESCHAEFTSFUEHRUNG 119
1.2 VERTRETUNG 119
1.3 GESCHAEFTSFUEHRUNGSBEFUGNIS 119
1.4 AUFGABENGEBIET 120
1.5 BESCHRAENKUNGEN DER GESCHAEFTSFUEHRUNGSBEFUGNIS 121
1.6 BESCHRAENKUNGEN DER VERTRETUNGSBEFUGNIS 121
1.7 RESSORTVERANTWORTUNG 122
2 DER GESCHAEFTSFUEHRER IM ZIVILRECHT 122
2.1 ART 122
2.2 ZAHL 123
9
2.3 PERSON 123
2.4 BEZEICHNUNG 124
3 DIE BESTELLUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS IM ZIVILRECHT 124
3.1 BESTELLUNG UND ANSTELLUNGSVERTRAG 124
3.2 DIE BESTELLUNG IM EINZELNEN 125
3.2.1 ZUSTAENDIGKEIT BEI DER BESTELLUNG 125
3.2.2 ART DER BESTELLUNG 126
3.2.3 DAUER DER BESTELLUNG 126
3.2.4 ANNAHME DER BESTELLUNG 127
3.3 DIE ABBERUFUNG 127
3.3.1 WIDERRUF DER BESTELLUNG OHNE WICHTIGEN GRUND 127
3.3.2 WIDERRUF DER BESTELLUNG AUS WICHTIGEM GRUND 128
3.4 AMTSNIEDERLEGUNG 129
3.5 ERLOESCHEN DER BESTELLUNG .. 129
4 DER ANSTELLUNGSVERTRAG IM ZIVILRECHT 130
4.1 EINORDNUNG DES ANSTELLUNGSVERTRAGS 130
4.2 RECHTSNATUR DES ANSTELLUNGSVERTRAGS 130
4.3 ABSCHLUSS DES ANSTELLUNGSVERTRAGS 131
4.4 DER FEHLERHAFTE ANSTELLUNGSVERTRAG 132
4.5 BEENDIGUNG DES ANSTELLUNGSVERTRAGS 132
4.5.1 BEENDIGUNGSGRUENDE ALLGEMEIN 132
4.5.2 WIDERRUF DER BESTELLUNG 132
4.5.3 ORDENTLICHE KUENDIGUNG 133
4.5.4 AUSSERORDENTLICHE KUENDIGUNG 134
4.6 DAS WETTBEWERBSVERBOT 134
5 DIE VERGUETUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS IM ZIVILRECHT 135
5.1 VERMUTUNG DER ENTGELTLICHKEIT 135
5.2 DIE HOEHE DER VERGUETUNG 136
5.3 ERHOEHUNG UND HERABSETZUNG DER VERGUETUNG 137
5.4 VERGUETUNGSARTEN 137
5.4.1 FESTGEHALT 137
5.4.2 TANTIEME 137
5.4.3 GRATIFIKATIONEN 139
5.4.4 NEBENLEISTUNGEN 139
5.4.5 DIREKTVERSICHERUNGEN 139
5.4.6 PENSIONSZUSAGEN 140
6 DIE PFLICHTEN DES GESCHAEFTSFUEHRERS UND SEINE HAFTUNG IM ZIVILRECHT ...
141
6.1 GRUNDLAGEN 141
6.2 DIE PFLICHTEN DES GESCHAEFTSFUEHRERS 141
6.2.1 TREUEPFLICHT 142
6.2.2 VERSCHWIEGENHEITSPFLICHT 142
6.2.3 SORGFALTSPFLICHT 142
6.2.4 AUSKUNFTSPFLICHT 142
6.2.5 AUFSICHTSPFLICHT 142
6.2.6 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 142
6.2.7 AUFBEWAHRUNGSPFLICHT 142
6.2.8 ANMELDUNGSPFLICHTEN ZUM HANDELSREGISTER 143
6.2.9 PFLICHT ZUR EINBERUFUNG DER GESELLSCHAFTERVERSAMMLUNG ... 143
6.2.10 ANGABEPFLICHTEN AUF GESCHAEFTSBRIEFEN 143
6.2.11 PFLICHTEN BEI BEENDIGUNG 143
6.2.12 STEUERRECHTIICHE PFLICHTEN 143
6.3 HAFTUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS GEGENUEBER DER GMBH 144
6.4 HAFTUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS GEGENUEBER DEN GESELLSCHAFTERN 146
6.5 HAFTUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS GEGENUEBER DRITTEN 146
10
7 DIE HAFTUNG DES GMBH-GESCHAEFTSFUEHRERS IM STEUERRECHT 147
7.1 GRUNDLAGEN DER VERTRETERHAFTUNG NACH § 69 AO 147
7.2 DIE PFLICHTVERLETZUNG 148
7.2.1 STEUERENTRICHTUNGSPFLICHTEN; GRUNDSATZ DER ANTEILIGEN
BEFRIEDIGUNG 148
7.2.2 AUSNAHMEN VOM GRUNDSATZ DER ANTEILIGEN BEFRIEDIGIMG ... 149
7.2.3 BERECHNIMG DER HAFTUNGSSUMME 150
7.2.4 AUFGABENVERTEILUNG BEI MEHREREN GESCHAEFTSFUEHRERN 151
7.3 DER HAFTUNGSSCHADEN 152
7.3.1 SCHADEN IN FORM DER NICHTFESTSETZUNG BZW. TEILWEISEN
NICHTFESTSETZUNG 152
7.3.2 SCHADEN IN FORM DER NICHT RECHTZEITIGEN FESTSETZUNG 153
7.3.3 SCHADEN IN FORM DER NICHTERFUELLUNG BZW. TEILWEISEN
NICHTERFUELLUNG 153
7.3.4 STEUERVERGUETUNGEN ODER STEUERERSTATTUNGEN WURDEN
OHNE RECHTLICHEN GRUND GEZAHLT 153
7.3.5 KAUSALITAET DER PFLICHTVERLETZUNG FUER DEN SCHADEN 154
7.4 DAS VERSCHULDEN 155
7.5 DIE HAFTUNG NACH § 71 AO 157
7.6 INANSPRUCHNAHME DURCH HAFTUNGSBESCHEID 157
7.6.1 ERMESSENSENTSCHEIDUNG 158
7.6.2 VERJAEHRUNG DES HAFTUNGSANSPRUCHS 158
7.6.3 VERJAEHRUNG DES STEUERANSPRUCHS 159
7.6.4 EINSPRUCH GEGEN DEN HAFTUNGSBESCHEID 159
7.7 INANSPRUCHNAHME DES GESCHAEFTSFUEHRERS DURCH ZAHLUNGSAUFFORDERUNG
(§ 219 AO) 160
8 DER GESCHAEFTSFUEHRER IM SOZIALVERSICHERUNGSRECHT 160
8.1 DAS SYSTEM DER SOZIALVERSICHERUNG 160
8.2 DIE PFLICHTEN DES GESCHAEFTSFUEHRERS 162
8.3 HAFTUNG UND STRAFBARKEIT DES GESCHAEFTSFUEHRERS 162
8.4 DIE STELLUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS IN DER SOZIALVERSICHERUNG
ALLGEMEIN 163
8.5 DER FREMD-GESCHAEFTSFUEHRER IN DER SOZIALVERSICHERUNG 164
8.5.1 GRUNDSATZ 164
8. 5.2 VERBOT DES SELBSTKONTRAHIERENS, SPEZIELLE BRANCHEN
KENNTNISSE, DOMINANZ 164
8.6 DER GESCHAEFTSFUEHRER MIT MEHRHEITSBETEILIGUNG IN DER
SOZIALVERSICHERUNG 165
8.7 DER GESCHAEFTSFUEHRER MIT MINDERHEITSBETEILIGUNG 165
8.7.1 GRUNDSATZ 165
8.7.2 VERTRAGSGESTALTUNG 166
8.7.3 BEIRAT 166
8.7.4 TAETIGKEIT ALLER GESELLSCHAFTER 166
8.7.5 SPERRMINORITAET 166
8.7.6 FAMILIEN-GMBH 167
8.7.7 ENTGELT FUER DEN GESCHAEFTSFUEHRER 167
8.7.8 EHEGATTEN-GMBH-ANTEILE 168
8.7.9 KONZESSIONEN 168
8.8 CHECKLISTE ZUR VERSICHERUNGSRECHTLICHEN BEURTEILUNG VON
GESELLSCHAFTER-
GESCHAEFTSFUEHRERN EINER GMBH 169
8.9 VERSICHERUNGSRECHTLICHE ENTSCHEIDUNGEN ZUR BEURTEILUNG VON
GESCHAEFTS
FUEHRERN EINER GMBH 170
8.10 ERSTATTUNGEN BEI FEHLERHAFT GELEISTETEN BEITRAEGEN 173
8.10.1 FEHLERHAFT GELEISTETE BEITRAEGE 173
8.10.2 ERSTATTUNGEN 173
8.11 AUSRAEUMUNG VON ZWEIFELN ZUR VERSICHERUNGSPFLICHT 174
8.11.1 FESTSTELLUNGSBESCHEID DER KRANKENKASSE 174
8.11.2 BINDUNG DER UEBRIGEN SOZIALVERSICHERUNGSTRAEGER 174
8.11.3 ANFRAGE BEI
DET
DEUTSCHEN RENTENVERSICHERUNG BUND
(FRUEHER BFA) 175
11
9 DER GESCHAEFTSFUEHRER IM ERTRAGSTEUERRECHT 175
9.1 EINKUNFTSART DES GESCHAEFTSFUEHRERS 175
9.2 DIE GESCHAEFTSFUEHRERVERGUETUNG IM STEUERRECHT 176
9.2.1 EINKUNFTSART DER GESCHAEFTSFUEHRERVERGUETUNG 176
9.2.1.1 EINKUENFTE AUS NICHTSELBSTAENDIGER ARBEIT I. S. DES § 19 ESTG .
176
9.2.1.2 WEITERE MOEGLICHE EINKUNFTSARTEN MIT DER GESCHAEFTSFUEHRER
TAETIGKEIT 177
9.2.2 SOZIALVERSICHERUNGSPFLICHT DES GMBH-GESCHAEFTSFUEHRERS ... 177
9.3 EINZELNE BESONDERHEITEN BEI GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER-
VERGUETUNGEN 178
9.3.1 GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER UND PKW-GESTELLUNG
DURCH DIE GMBH 178
9.3.1.1 ABGRENZUNG ZWISCHEN ARBEITSLOHN UND VGA 178
9.3.1.2 UMSATZSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER PKW-GESTELLUNG
DURCH DIE GMBH 181
9.3.1.3 ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER PKW-GESTELLUNG
DURCH DIE GMBH 184
9.3.1.3.1 STEUERLICHE BEHANDLUNG BEI VORLIEGEN VON ARBEITSLOHN .... 184
9.3.1.3.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG BEI VORLIEGEN EINER VGA 192
9.3.2 GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER UND WEIHNACHTS- BZW.
URLAUBSGELD 192
9.3.3 GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER UND UEBERSTUNDENVERGUETUNGEN
SOWIE ZUSCHLAEGE FUER SONNTAGS-, FEIERTAGS- UND NACHTARBEIT 195
9.4 DER SONDERAUSGABENABZUG (VORSORGEAUFWAND) DES GESCHAEFTSFUEHRERS ...
195
9.4.1 UEBERBLICK UEBER DIE ABZUGSFAEHIGEN SONDERAUSGABEN
(RECHTSLAGE BIS EINSCHLIESSLICH 2009) 195
9.4.2 RECHTSLAGE UNTER GELTUNG DES BUERGERENTLASTUNGSGESETZES
AB 2010 199
9.4.3 BEISPIELE FUER DIE RECHTSLAGE 2014 200
9.5 ARBEITSZEITKONTEN 203
9.5.1 GRUNDKONZEPTION 203
9.5.2 EINZELHEITEN 203
9.6 BERATUNGSFELD PENSIONSZUSAGEN (VERZICHT AUF DEN *PAST-SERVICE BZW.
*FUTURE-SERVICE ) 204
9.6.1 UEBERSICHT: VERZICHT AUF DEN PENSIONSANSPRUCH 204
9.6.2 PENSIONSVERZICHT IN DER KRISE ZUR ABWENDUNG DER INSOLVENZ 205
9.6.3 VERZICHT AUF DEN SOG. *FUTURE-SERVICE 206
9.6.4 UEBERTRAGIMG DER PENSIONSVERPFLICHTUNG AUF EINEN
PENSIONSFONDS 208
9.6.5 UEBERTRAGUNG DER PENSIONSVERPFLICHTUNG AUF EINE
UNTERSTUETZUNGSKASSE 208
9.6.6 ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG DER PENSIONSVERPFLICHTUNG AUF EINE
ANDERE GMBH (SCHWESTER-GMBH); STEUERLICHE RISIKEN .... 209
9.6.6.1 UEBERBUECK 209
9.6.6.2 STEUERFREIHEIT NACH § 3 NR. 55 ESTG IM FALL DER UEBERTRAGUNG
EINER PENSIONSZUSAGE 210
E. BUCHFUEHRUNG UND JAHRESABSCHLUSS
1 EINFUEHRUNG 215
1.1 GESETZLICHE VORSCHRIFTEN 215
1.2 EINFUEHRUNG IN DAS HANDELS-UND BILANZSTEUERRECHT 216
1.3 HANDELSBILANZ 216
1.4 STEUERBILANZ 217
1.5 INTERNATIONALE RECHNUNGSLEGUNG 217
1.5.1 EU-VERORDNUNG NR. 1606/2002 217
1.5.2 STRUKTUR DER IAS/IFRS 218
12
2 BUCHFUEHRUNG 219
2.1 ALLGEMEINE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 219
2.2 HANDELSRECHTLICHE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 220
2.3 STEUERRECHTLICHE BUCHFUEHRUNGSPFLICHTEN 221
2.4 BEGINN DER BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 221
2.5 ENDE DER BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 221
2.6 EINZELAUFGABEN DER BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 222
2.7 FORMELLE UND MATERIELLE ORDNUNGSMAESSIGKEIT DER BUCHFUEHRUNG 222
2.8 BUCHFUEHRUNGSMAENGEL 223
2.9 HANDELS- UND STEUERRECHTLICHE AUFBEWAHRUNGSPFLICHTEN
(§ 257 HGB,
§ 147 AO) 223
2.10 INTERNATIONALE REGELUNGEN ZUR BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 224
3 INVENTAR UND INVENTUR 224
4 EROEFFNUNGSBILANZ 225
4.1 ALLGEMEINES 225
4.2 ZEITPUNKT DER AUFSTELLUNG 225
4.2.1 VORGRUENDUNGSGESELLSCHAFT 225
4.2.2 VORGESELLSCHAFT 226
4.2.3 KAPITALGESELLSCHAFT 228
4.3 BEGRIFF DER EINLAGE 229
4.4 GEGENSTAND DER EINLAGE 230
4.5 BEWERTUNG DER SACHEINLAGEN 231
4.5.1 NACH HANDELSRECHT 231
4.5.2 NACH STEUERRECHT 232
4.6 GRUENDUNGSKOSTEN 234
5 JAHRESABSCHLUSS 237
5.1 PFLICHT ZUR AUFSTELLUNG 237
5.1.1 BESTANDTEILE 237
5.1.2 UNTERZEICHNUNG 239
5.1.3 ZEITLICHE ANFORDERUNGEN 239
5.2 VORAUSSETZUNGEN 239
5.2.1 ALLGEMEINES 239
5.2.2 VERMOEGENSLAGE, FINANZLAGE, ERTRAGSLAGE 240
5.2.3 RECHTSFOLGEN EINER VERLETZUNG DES § 264 ABS. 2 HGB 241
5.3 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE FUER DIE GLIEDERUNG 242
5.4 GLIEDERUENG DER BILANZ 243
5.5 GLIEDERUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-RECHNUNG 246
5.5.1 GRUNDSAETZE 246
5.5.2 GLIEDERUNG NACH DEM GESAMTKOSTENVERFAHREN 246
5.5.3 GLIEDERUNG NACH DEM UMSATZKOSTENVERFAHREN 247
5.5.4 UNTERSCHIEDE IN DER GLIEDERUNG DER BEIDEN VERFAHREN 248
5.5.5 GESAMTKOSTENVERFAHREN ODER UMSATZKOSTENVERFAHREN 249
5.6 GROESSENABHAENGIGE ERLEICHTERUNGEN 250
5.6.1 EINTEILUNG 250
5.6.2 GROESSENMERKMALE 251
5.6.2.1 BILANZSUMME 251
5.6.2.2 UMSATZERLOESE 251
5.6.2.3 ZAHL DER ARBEITNEHMER 251
5.6.3 ZEITLICHE VORAUSSETZUNGEN 252
5.6.3.1 ALLGEMEINES 252
5.6.3.2 BESONDERHEITEN BEI NEUGRUENDUNG, VERSCHMEHMG UND
UMWANDLUNG 252
5.6.4 ERLEICHTERUNGEN BEI DER AUFSTELLUNG DER BILANZ IM EINZELNEN 253
5.6.5 ERLEICHTERUNGEN BEI DER AUFSTELLUNG DER GEWINN-UND-VERLUST-
RECHNUNG IM EINZELNEN 253
5.7 FESTSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES 254
13
6 INHALT DER EINZELNEN BILANZPOSITIONEN 254
6.1 GRUNDSAETZE 254
6.2 IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE 255
6.2.1 IMMATERIELLE EINZELWIRTSCHAFTSGUETER 255
6.2.2 GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT 257
6.2.3 GELEISTETE ANZAHLUNGEN 258
6.3 SACHANLAGEN 259
6.4 FINANZANLAGEN 259
6.4.1 ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN 260
6.4.2 AUSLEIHUNGEN AN VERBUNDENE UNTERNEHMEN 260
6.4.3 BETEILIGUNGEN 262
6.4.3.1 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG VON BETEILIGUNGEN AN
PERSONENGESELLSCHAFTEN IN DER HANDELSBILANZ 263
6.4.3.2 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG VON BETEILIGUNGEN AN
PERSONENGESELLSCHAFTEN IN DER STEUERBILANZ 264
6.4.4 AUSLEIHUNGEN AN UNTERNEHMEN, MIT DENEN EIN BETEILIGUNGS
VERHAELTNIS BESTEHT 266
6.4.5 WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS 266
6.4.6 SONSTIGE AUSLEIHUNGEN 266
6.4.7 AUSLEIHUNGEN AN GMBH-GESELLSCHAFTER
(§ 42 ABS. 3 GMBHG) 267
6.5 ANLAGESPIEGEL 268
6.5.1 GRUNDSAETZE 268
6.5.2 SPALTE ANFANGSBESTAND 268
6.5.3 SPALTE ZUGAENGE 268
6.5.4 SPALTE ABGAENGE 270
6.5.5 SPALTE UMBUCHUNGEN 270
6.5.6 SPALTE KUMULIERTE ABSCHREIBUNGEN 270
6.5.7 SPALTE ABSCHREIBUNGEN DES GESCHAEFTSJAHRS 271
6.5.8 SPALTE ZUSCHREIBUNGEN 271
6.5.9 SPALTE ENDBESTAND 271
6.6 VORRAETE 271
6.7 FORDERUNGEN GEGEN VERBUNDENE UNTERNEHMEN 272
6.8 FORDERUNGEN GEGEN UNTERNEHMEN, MIT DENEN EIN BETEILIGUNGS
VERHAELTNIS BESTEHT 273
6.9 FORDERUNGEN GEGENUEBER GESELLSCHAFTERN 273
6.10 EINGEFORDERTE NACHSCHUESSE 275
6.11 ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN 276
6.12 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN 276
6.13 EIGENKAPITAL 276
6.13.1 ALLGEMEINES 276
6.13.2 EIGENKAPITAL DER KAPITALGESELLSCHAFTEN 277
6.13.3 GEZEICHNETES KAPITAL 277
6.13.3.1 ALLGEMEINES 277
6.13.3.2 EIGENE GESCHAEFTSANTEILE 279
6.13.4 KAPITALRUECKLAGEN 282
6.13.4.1 AGIO 282
6.13.4.2 ZUZAHLUNGEN VON GESELLSCHAFTERN FUER VORZUGSRECHTE 283
6.13.4.3 ANDERE ZUZAHLUNGEN 283
6.13.4.4 EINGEFORDERTE NACHSCHUESSE 283
6.13.4.5 BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG DER KAPITALRUECKLAGE 284
6.13.5 GEWINNRUECKLAGEN 285
6.13.5.1 SATZUNGSMAESSIGE RUECKLAGE 285
6.13.5.2 ANDERE GEWINNRUECKLAGEN 286
6.13.5.3 RUECKLAGEN FUER ANTEILE AN EINEM HERRSCHENDEN ODER MIT
MEHRHEIT BETEILIGTEN UNTERNEHMEN 286
6.13.6 GEWINNVORTRAG/VERLUSTVORTRAG 287
6.13.7 JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG 288
14
6.13.8 BILANZGEWINN 288
6.13.8.1 GRUNDSAETZE 288
6.13.8.2 TEILWEISE ERGEBNISVERWENDUNG 290
6.13.8.3 VOLLSTAENDIGE ERGEBNISVERWENDUNG 291
6.13.9 NICHT DURCH EIGENKAPITAL GEDECKTER FEHLBETRAG 292
6.14 SONDERPOSTEN MIT RUECKLAGEANTEIL (§ 273 HGB) 293
6.15 RUECKSTELLUNGEN 295
6.15.1 AUSWEIS IN DER BILANZ 295
6.15.2 AUSWEIS DES AUFWANDS IN DER GEWINN-UND-VERLUST-
RECHNUNG 295
6.15.3 DIE ARTEN DER RUECKSTELLUNGEN 297
6.15.4 RUECKSTELLUNGEN IN DER STEUERBILANZ 298
6.15.5 BEWERTUNG DER RUECKSTELLUNGEN 299
6.15.6 BESONDERE RUECKSTELLUNGSARTEN FUER DIE GMBH 299
6.15.6.1 STEUERRIICKSTELLUNGEN 299
6.15.6.2 PENSIONSRUECKSTELLUNGEN FUER GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 301
6.15.6.2.1 GRUNDSAETZE 301
6.15.6.2.2 DIE VORAUSSETZUNGEN BEIM 1. SCHRITT IM EINZELNEN 302
6.15.6.2.3 DIE VORAUSSETZUNGEN BEIM 2. SCHRITT IM EINZELNEN 307
6.15.6.2.4 ABSCHLUSS EINER RUECKDECKUNGSVERSICHERUNG 311
6.15.6.2.5 FOLGEN DES VERZICHTS AUF EINE PENSIONSZUSAGE
OHNE ABFINDUNG 312
6.15.6.2.6 FOLGEN DES VERZICHTS AUF EINE PENSIONSZUSAGE
MIT ABFINDUNG 316
6.16 VERBINDLICHKEITEN 318
6.16.1 GLIEDERUNG 318
6.16.2 BESONDERHEITEN BEI DEN VERBINDLICHKEITEN EINER GMBH .... 318
6.16.2.1 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER VERBUNDENEN UNTERNEHMEN . 318
6.16.2.2 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER UNTERNEHMEN, MIT DENEN EIN
BETEILIGUNGSVERHAELTNIS BESTEHT 319
6.16.2.3 SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN 319
6.16.2.4 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER GESELLSCHAFTERN 319
6.17 LATENTE STEUERN 325
6.17.1 * GESETZLICHE REGELUNG 325
6.17.2 ERLAEUTERUNGEN 325
6.17.3 BEWERTUNG DER LATENTEN STEUERN 327
6.17.4 ANGABEN IM ANHANG 327
6.17.5 AUSSCHUETTUNGSSPERRE 327
6.17.6 ERLEICHTERUNGEN FUER KLEINE UND MITTELGROSSE KAPITAL
GESELLSCHAFTEN 327
6.18 VERDECKTE EINLAGEN 329
6.18.1 BEGRIFF 329
6.18.2 GRUNDSAETZE 330
6.18.3 ARTEN DER VERDECKTEN EINLAGEN 331
6.18.4 BEWERTUNG EINER VERDECKTEN EINLAGE BEI DER GMBH
NACH HANDELSRECHT 332
6.18.4.1 UNENTGELTICHE ODER VERBILIGTE EINLAGE VON
WIRTSCHAFTSGUETEM 332
6.18.4.2 VERZICHT AUF FORDERUNGEN 332
6.18.4.3 UEBERTRAGUNGEN VON WIRTSCHAFTSGUETEM ODER LEISTUNGEN VON
DER GMBH AN DEN GESELLSCHAFTER ZU EINEM UNANGEMESSEN
HOHEN PREIS 333
6.18.5 BEWERTUNG EINER VERDECKTEN EINLAGE BEI DER GMBH
NACH STEUERRECHT 333
6.18.5.1 UNENTGELTLICHE ODER VERBILLIGTE EINLAGE VON
WIRTSCHAFTSGUETEM 333
6.18.5.2 VERZICHT AUF FORDERUNGEN 334
6.18.5.3 UEBERTRAGUNGEN VON WIRTSCHAFTSGUETEM ODER LEISTUNGEN VON
DER GMBH AN DEN GESELLSCHAFTER ZU EINEM UNANGEMESSEN
HOHEN PREIS 336
15
6.18.6 BEWERTUNG EINER VERDECKTEN EINLAGE BEIM GESELLSCHAFTER
NACH STEUERRECHT 336
6.18.6.1 UNENTGELTLICHE ODER VERBILLIGTE EINLAGE VON
WIRTSCHAFTSGUETERN 336
6.18.6.2 VERZICHT AUF FORDERUNGEN 343
6.18.6.3 UEBERTRAGUNGEN VON WIRTSCHAFTSGUETEM ODER LEISTUNGEN VON
DER GMBH AN DEN GESELLSCHAFTER ZU EINEM UNANGEMESSEN
HOHEN PREIS 345
6.18.7 RUECKGEWAEHR VERDECKTER EINLAGEN 346
6.18.7.1 AUSWIRKUNGEN BEI DER GMBH 346
6.18.7.2 AUSWIRKUNGEN BEIM BILANZIERENDEN GESELLSCHAFTER 347
6.19 ENTNAHMEN 348
7 INHALT DER
EINZELNEN POSTEN DER GEWINN-UND- VERLUST-RECHNUNG 348
7.1 GESAMTKOSTENVERFAHREN 348
7.1.1 UMSATZERLOESE
(NR. 1 GESAMTKOSTEN- UND UMSATZKOSTENVERFAHREN) 348
7.1.2 ERHOEHUNG ODER VERAENDERUNG DES BESTANDS AN FERTIGEN UND
UNFERTIGEN ERZEUGNISSEN (NR. 2 GESAMTKOSTENVERFAHREN UND
§ 277 ABS. 2 HGB) 349
7.1.3 ANDERE AKTIVIERTE EIGENLEISTUNGEN
(NR. 3 GESAMTKOSTENVERFAHREN) 350
7.1.4 SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE 351
7.1.5 MATERIALAUFWAND (NR. 5 GESAMTKOSTENVERFAHREN) 351
7.1.5.1 AUFWENDUNGEN FUER ROH-, HILFS- UND BETRIEBSSTOFFE UND
FUER BEZOGENE WAREN 351
7.1.5.2 AUFWENDUNGEN FUER BEZOGENE LEISTUNGEN 352
7.1.6 PERSONALAUFWAND (NR. 6 GESAMTKOSTENVERFAHREN) 352
7.1.6.1 LOEHNE UND GEHAELTER 352
7.1.6.2 SOZIALE ABGABEN UND AUFWENDUNGEN FUER ALTERSVERSORGUNG
UND FUER UNTERSTUETZUNG, DAVON FUER ALTERSVERSORGUNG 352
7.1.7 ABSCHREIBUNGEN (NR. 7 GESAMTKOSTENVERFAHREN) 353
7.1.7.1 AUF IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE DES
ANLAGEVERMOEGENS UND SACHANLAGEN 353
7.1.7.2 AUF VERMOEGENSGEGENSTAENDE DES UMLAUFVERMOEGENS,
SOWEIT DIESE DIE IN DER GMBH UEBLICHEN ABSCHREIBUNGEN
UEBERSCHREITEN 353
7.1.8 SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN
(NR. 8 GESAMTKOSTENVERFAHREN) 354
7.1.9 ERTRAEGE AUS BETEILIGUNGEN, DAVON AUS VERBUNDENEN UNTER
NEHMEN (NR. 9 GESAMTKOSTENVERFAHRE, NR. 8 UMSATZ
KOSTENVERFAHREN) 354
7.1.10 ERTRAEGE AUS ANDEREN WERTPAPIEREN UND AUSLEIHUNGEN DES
ANLAGEVERMOEGENS, DAVON AUS VERBUNDENEN UNTERNEHMEN
(NR. 10 GESAMTKOSTENVERFAHREN UND
NR. 9 UMSATZKOSTENVERFAHREN) 354
7.1.11 SONSTIGE ZINSEN UND AEHNLICHE ERTRAEGE, DAVON AUS
VERBUNDENEN UNTERNEHMEN (NR. 11 GESAMTKOSTENVERFAHREN
UND NR. 10 UMSATZKOSTENVERFAHREN) 355
7.1.12 ABSCHREIBUNGEN AUF FINANZANLAGEN UND WERTPAPIERE DES
UMLAUFVERMOEGENS (NR. 12 GESAMTKOSTENVERFAHREN UND
NR. 11 UMSATZKOSTENVERFAHREN) 355
7.1.13 ZINSEN UND AEHNLICHE AUFWENDUNGEN, DAVON AN VERBUNDENE
UNTERNEHMEN (NR. 13 GESAMTKOSTENVERFAHREN UND
NR. 12 UMSATZKOSTENVERFAHREN) 355
7.1.14 AUSSERORDENTLICHE ERTRAEGE UND AUFWENDUNGEN
(NR.
15/16 GESAMTKOSTENVERFAHREN UND
NR.
14/15 UMSATZKOSTENVERFAHREN) 356
7.1.15 STEUERN VOM EINKOMMEN UND ERTRAG (NR. 18 GESAMTKOSTEN
VERFAHREN UND NR. 17 UMSATZKOSTENVERFAHREN) 356
16
7.1.16 SONSTIGE STEUERN (NR. 19 GESAMTKOSTENVERFAHREN UND
NR. 18 UMSATZKOSTENVERFAHREN) 357
7.1.17 JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG (NR. 20 GESAMTKOSTEN
VERFAHREN UND NR. 19 UMSATZKOSTENVERFAHREN) 358
7.2 UMSATZKOSTENVERFAHREN 358
7.2.1 HERSTELLUNGSKOSTEN DER ZUR ERZIELUNG DER UMSATZERLOESE
ERBRACHTEN LEISTUNGEN (NR. 2 UMSATZKOSTENVERFAHREN) 358
7.2.2 BRUTTOERGEBNIS VOM UMSATZ (NR. 3 UMSATZKOSTENVERFAHREN) 359
7.2.3 VERTRIEBSKOSTEN (NR. 4 UMSATZKOSTENVERFAHREN) 359
7.2.4 ALLGEMEINE VERWALTUNGSKOSTEN
(NR. 5 UMSATZKOSTENVERFAHREN) 359
8 BEWERTUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS NACH HANDELSRECHT UND STEUERRECHT 360
8.1 BEWERTUNGSMASSSTAEBE 360
8.1.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN 360
8.1.1.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEIM UNENTGELTLICHEN ERWERB 360
8.1.1.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEIM TAUSCH 361
8.1.1.3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI DEN VGA 361
8.1.2 HERSTELLUNGSKOSTEN 362
8.1.3 BEIZULEGENDER WERT 362
8.1.3.1 MATERIELLE UND IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE
DES ANLAGEVERMOEGENS 362
8.1.3.2 AUSLEIHUNGEN 363
8.1.3.3 WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS 363
8.1.3.4 VERMOEGENSGEGENSTAENDE DES UMLAUFVERMOEGENS 363
8.2 ABSCHREIBIMGEN AUF NIEDRIGERE WERTE 364
8.2.1 ABSCHREIBUNGEN BEIM ANLAGEVERMOEGEN 364
8.2.2 ABSCHREIBUNGEN BEIM UMLAUFVERMOEGEN 365
8.2.3 ABSCHREIBUNGEN VON VERBINDLICHKEITEN 366
8.2.4 ABSCHREIBUNGEN VON RUECKSTELLUNGEN 367
8.2.5 ABGRENZUNG VORUEBERGEHENDE UND DAUERHAFTE WERT
MINDERUNG 367
8.2.5 BILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN 371
8.3 WERTAUFHOLUNGSGEBOT 372
8.3.1 GRUNDSAETZE 372
8.3.2 ABGRENZUNG ZUSCHREIBUNG - BILANZBERICHTIGUNG 373
8.3.3 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DER ZUSCHREIBUNG 373
8.3.4 WERTAUFHOLUNGSRUECKLAGE 375
9 STEUERLICHE SONDERFRAGEN 375
9.1 BUCHUNG VON VGA 375
9.1.1 BEGRIFF 375
9.1.2 GEWINNERMITTLUNG BEI DER GMBH 376
9.1.3 BEWERTUNG DER VGA 376
9.1.4 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG 376
9.1.5 AUSWIRKUNG AUF GEWERBESTEUER UND KOERPERSCHAFTSTEUER ... 381
9.2 ANPASSUNG DER HANDELSBILANZ AN DIE STEUERBILANZ 381
10 ANHANG 385
10.1 ALLGEMEINES 385
10.2 INHALT DES ANHANGS 385
10.2.1 PFLICHTANGABEN DES ANHANGS 385
10.2.2 PFLICHTANGABEN, DIE WAHLWEISE IM ANHANG ODER AN
ANDERER STELLE IM JAHRESABSCHLUSS ZU MACHEN SIND 388
10.2.3 FREIWILLIGE ANGABEN 389
10.3 ERLEICHTERUNGEN FUER DIE KLEINE UND MITTELGROSSE GMBH 389
10.4 EINZELNE ERLAEUTERUNGEN ZU DEN ANGABEN IM ANHANG 390
10.4.1 ANGABE DER BEWERTUNGSMETHODEN {§ 284 ABS. 2 NR. 1HGB) 390
10.4.2 AUFGLIEDERUNG DER VERBINDLICHKEITEN SOWIE ART UND FORM
DER SICHERHEITEN (§ 285 NR.
1 UND 2 HGB) 390
17
11 LAGEBERICHT 391
11.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 391
11.2 GLIEDERUNG DES LAGEBERICHTS 392
11.3 INHALT DES LAGEBERICHTS 392
11.3.1 ANGABEN ZUM GESCHAEFTSVERLAUF UND ZUR LAGE
(§ 289 ABS.
1 HGB) 392
11.3.2 NACHTRAGSBERICHT (§ 289 ABS. 2 NR. 1 HGB) 393
11.3.3 PROGNOSEBERICHT (§ 289 ABS. 1 SATZ 4 HGB) 393
11.4 SANKTIONEN 393
12 PRUEFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES (§§ 316-324 HGB) 393
12.1 PRUEFUNGSPFLICHT 393
12.2 ABSCHLUSSPRUEFER 394
12.3 BESTELLUNG UND ABBERUFUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS (§ 318 HGB) 394
12.4 GEGENSTAND UND UMFANG DER PRUEFUNG 394
12.5 PRUEFUNGSBERICHT 395
12.6 VERANTWORTLICHKEIT DES ABSCHLUSSPRUEFERS 395
13 GEWINNVERTEILUNG, FESTSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES UND
GEWINNVERWENDUNG 395
13.1 GEWINNVERTEILUNG 395
13.2 VORLAGE UND FESTSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES, GEWINNVERWENDUNG ..
397
14 OFFENLEGUNG VON JAHRESABSCHLUSS UND LAGEBERICHT 397
14.1 ALLGEMEINES 397
14.2 UMFANG DER OFFENZULEGENDEN UNTERLAGEN 398
14.3 GROESSENABHAENGIGE ERLEICHTERUNGEN 398
14.3.1 BEI KLEINEN KAPITALGESELLSCHAFTEN 398
14.3.2 BEI MITTELGROSSEN KAPITALGESELLSCHAFTEN 399
14.4 FORM UND INHALT DER OFFENZULEGENDEN UNTERLAGEN 399
15 SONDERBILANZEN 400
15.1 ALLGEMEINES 400
15.2 GRUENDUNGSBILANZEN 401
15.3 UMWANDLUNGSBILANZEN 401
15.3.1 ARTEN DER UMWANDLUNG 401
15.3.2 HANDELSRECHTLICHE BILANZIERUNG 401
15.3.2.1 HANDELSRECHTLICHE BILANZIERUNG BEIM UEBERTRAGENDEN
RECHTSTRAEGER 401
15.3.2.2 HANDELSRECHTLICHE BUEANZIERUNG BEIM UEBERNEHMENDEN
RECHTSTRAEGER 403
15.3.2.3 BUEANZIERUNG UND BEWERTUNG IN DER HANDELSBILANZ UNTER
BERUECKSICHTIGUNG DES MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZES 405
15.3.3 STEUERRECHTLICHE BUEANZIERUNG 405
15.4 UEBERSCHULDUNGSBILANZEN 406
15.5 SANIERUNGSBILANZEN 408
15.5.1 GRUNDSAETZE 408
15.5.2 SANIERUNGSKONTO 408
15.5.3 SANIERUNGSBUEANZEN 409
15.5.4 STEUERRECHTLICHE FOLGEN DER SANIERUNG 411
15.6 LIQUIDATIONSBUEANZEN 411
15.6.1 GRUNDSAETZE 411
15.6.2 VORSCHRIFTEN ZUR HANDELSRECHTLICHEN LIQUIDATIONS
RECHNUNGSLEGUNG 412
15.6.2.1 SCHLUSSBUEANZ DER WERBENDEN GMBH 412
15.6.2.2 LIQUIDATIONSEROEFFNUNGSBUEANZ 413
15.6.2.3 ERLAEUTERUNGSBERICHT 414
15.6.2.4 JAHRESABSCHLUSS UND LAGEBERICHT WAEHREND DER LIQUIDATION 414
18
15.6.2.5 LIQUIDATIONS-SCHLUSSBILANZ 415
15.6.2.6 LIQUIDATIONS-SCHLUSSRECHNUNG 415
15.6.3 VORSCHRIFTEN ZUR STEUERRECHTLICHEN LIQUIDATIONS
RECHNUNGSLEGUNG 417
15.7 INSOLVENZBILANZEN 417
15.7.1 HANDELSRECHTLICHE RECHNUNGSLEGUNG 417
15.7.2 INSOLVENZRECHTLICHE RECHNUNGSLEGUNG 418
15.7.3 STEUERRECHTLICHE RECHNUNGSLEGUNG 420
F. DIE LAUFENDE BESTEUERUNG DER GMBH
1 KOERPERSCHAFTSTEUER 421
1.1 AUSSCHUETTUNGSUNABHAENGIGE AUSZAHLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUER
GUTHABENS (§ 37 ABS. 5 KSTG) 421
1.1.1 UEBERBLICK 421
1.1.2 STEUERLICHE UND HANDELSRECHTLICHE BEHANDLUNG DES
AUSZAHLUNGSANSPRUCHES (§ 37 ABS. 7 KSTG) 422
1.1.3 ERSTATTUNG DES SOLIDARITAETSZUSCHLAGES IM ZUSAMMENHANG
MIT DER AUSZAHLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABENS 424
1.1.4 KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNG (§ 38 KSTG) 426
1.1.4.1 UEBERBLICK 426
1.1.4.2 KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNGSBETRAG (§ 38 ABS. 5 KSTG) .... 427
1.1.4.3 ZAHLUNGSZEITRAUM DES KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNGS-
BETRAGES 427
1.1.4.4 ANTRAGSGEBUNDENE ENTRICHTUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUER-
ERHOEHUNGSBETRAGES IN EINER SUMME 428
1.1.4.5 KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNG BEI LIQUIDATIONEN 430
1.1.4.6 KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNG IN SONDERFAELLEN 430
1.2 NICHT IN DAS NENNKAPITAL GELEISTETE EINLAGEN (STEUERLICHES
EINLAGEKONTO
I. S.
DES § 27 KSTG) 431
1.2.1 REGELUNGSINHALT DES § 27 KSTG 431
1.2.2 BEDEUTUNG DES § 27 KSTG FUER ANDERE VORSCHRIFTEN 432
1.2.2.1 BEDEUTUNG DES § 27 KSTG FUER DAS EINKOMMENSTEUERGESETZ . 432
1.2.2.2 BEDEUTUNG DES § 27 KSTG FUER DAS KOERPERSCHAFTSTEUERGESETZ 432
1.2.2.3 BEDEUTUNG DES § 27 KSTG FUER DAS UMWANDLUNGSSTEUER
GESETZ 432
1.2.3 SINN UND ZWECK DES § 27 KSTG 433
1.2.4 DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO I. S. DES § 27 ABS. 1 KSTG .... 433
1.2.4.1 DER ANFANGSBESTAND I. S. DES § 27 ABS. 1 SATZ 1 KSTG I. V. M.
§ 39
ABS. 1 KSTG 433
1.2.4.2 DIE FORTSCHREIBUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTO 434
1.2.4.3 ZUGAENGE AUF DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO 435
1.2.4.4 ABGAENGE AUS DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO 436
1.2.4.5 STEUERLICHE FOLGEN FUER ANTEILSEIGNER BEI AUSSCHUETTUNG AUS
DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO I. S. DES § 27 KSTG 439
1.2.4.6 VERRECHNUNG MEHRERER LEISTUNGEN IN EINEM WIRTSCHAFTSJAHR 441
1.2.4.7 DIREKTZUGRIFF AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO 442
1.2.4.8 FORTSCHREIBUNG UND GESONDERTE FESTSTELLUNG DES STEUERLICHEN
EINLAGEKONTOS 443
1.2.5 STEUERBESCHEINIGUNG DER LEISTENDEN GMBH
I. S. DES § 27 ABS. 3 KSTG 445
1.2.5.1 ALLGEMEINES 445
1.2.5.2 INHALT DER BESCHEINIGUNG 446
1.2.5.3 FORM DER BESCHEINIGUNG 446
1.2.5.4 ZEITPUNKT DER ERTEILUNG DER BESCHEINIGUNG 446
1.2.6 BESCHEINIGUNG DER EINLAGENRUECKGEWAEHR I. S. DES
§ 27 ABS. 5 KSTG 447
1.2.7 EINLAGENRUECKGEWAEHR VON EU-KOERPERSCHAFTEN 447
1.3 BEGINN UND ENDE DER STEUERPFLICHT DER GMBH 448
19
1.4 UNBESCHRAENKTE UND BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 448
1.4.1 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 448
1.4.1.1 DIE GMBH ALS KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKT 448
1.4.1.2 GESCHAEFTSLEITUNG ODER SITZ IM INLAND 449
1.4.1.3 UMFANG DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT 451
1.4.2 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 451
1.5 BEMESSUNGSGRUNDLAGE ZUR ERMITTLUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER 453
1.5.1 ERMITTLUNG DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS 453
1.5.2 ERMITTLUNG DER FESTZUSETZENDEN/VERBLEIBENDEN
KOERPERSCHAFTSTEUER 455
1.5.3 DER VERANLAGUNGS- UND ERMITTLUNGSZEITRAUM 455
1.5.4 SUMME DER EINKUENFTE UND EINKUNFTSARTEN 456
1.5.4.1 LIEBHABEREI 457
1.5.4.2 NICHT ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN 458
1.5.4.2.1 NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN NACH DEM KOERPERSCHAFT
STEUER- UND DEM EINKOMMENSTEUERGESETZ 458
1.5.4.2.2 NICHTABZUGSFAEHIGE BETRIEBSAUSGABEN NACH § 4 ABS. 5 ESTG 459
1.5.4.3 NICHT ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN NACH § 10 KSTG 462
1.5.4.3.1 AUFWENDUNGEN ZUR ERFUELLUNG SATZUNGSMAESSIGER ZWECKE ... 462
1.5.4.3.2 AUFWENDUNGEN FUER PERSONEN- UND ANDERE STEUERN 463
1.5.4.3.3 AUFWENDUNGEN FUER GELDSTRAFEN U. A 466
1.5.4.3.4 AUFWENDUNGEN FUER DIE UEBERWACHUNG DER GESCHAEFTSFUEHRUNG 468
1.5.4.4 BERUECKSICHTIGUNG AUSLAENDISCHER STEUERN 469
1.5.4.4.1 ANRECHNUNGSVERFAHREN 469
1.5.4.4.2 ABZUGSVERFAHREN 472
1.5.4.4.3 ABZUG NICHT ANRECHENBARER AUSLAENDISCHER STEUERN 472
1.5.4.4.4 VORLIEGEN EINES DBA 473
1.5.5 NEGATIVE EINKUENFTE, DIE NACH EINEM DBA NICHT ZU
BERUECKSICHTIGEN SIND 474
1.5.6 AUFGRUND EINES DBA STEUERFREIE AUSLAENDISCHE EINKUENFTE ... 474
1.5.6.1 RECHTSFOLGEN 474
1.5.6.2 STEUERPFLICHT IN DEUTSCHLAND 475
1.5.6.3 BEIDE STAATEN HABEN DAS BESTEUERUNGSRECHT 475
1.5.7 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 475
1.5.7.1 UEBERBLICK 475
1.5.7.2 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DER VGA 478
1.5.7.2.1 VERMOEGENSMINDERUNG ODER VERHINDERTE VERMOEGENS-
MEHRUNG 478
1.5.7.2.2 AUSWIRKUNGEN AUF DIE HOEHE DES UNTERSCHIEDSBETRAGES
(§ 4 ABS.
1 SATZ 1 ESTG) 478
1.5.7.2.2.1 ALLGEMEINES 478
1.5.7.2.2.2 STEUERLICHE BEURTEILUNG GEMISCHTER AUFWENDUNGEN;
AUSWIRKUNGEN DES BFH-BESCHLUSSES VOM 21.09.2009 (BSTBL II
2010, 672) UND DES BMF-SCHREIBENS VOM 06.07.2010 (BSTBL I
2010, 614) BEI DER KOERPERSCHAFTSTEUER 479
1.5.7.2.3 VERANLASSUNG DURCH DAS GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS 481
1.5.7.2.3.1 FREMDVERGLEICH 482
1.5..2.3.2 VORTEILSGEWAEHRUNG AN NAHESTEHENDE PERSONEN 483
1.5.7.2.3.3 BEHERRSCHENDER GESELLSCHAFTER 483
1.5.7.3 RECHTSFOLGEN DER VGA 487
1.5.7.3.1 ALLGEMEINER UEBERBLICK 487
1.5.7.3.2 KORRESPONDENZ DER STEUERLICHEN BEHANDLUNG 488
1.5.7.3.3 REGELUNG IN § 32 A ABS. 1 KSTG ZUR KORRESPONDIERENDEN
BESTEUERUNG DER VGA 489
1.5.7.3.4 RECHTSFOLGEN BEI DER GMBH IM EINZELNEN; AUSSERBILANZIELLE
ERHOEHUNG DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS 492
1.5.7.3.5 RECHTSFOLGEN BEIM GESELLSCHAFTER IM EINZELNEN,-
(UM-)QUALIFIZIERUNG ZU KAPITALEINKUENFTEN
(§ 20 ABS.
1 NR. 1 SATZ 2 ESTG) 492
1.5.7.4 RUECKGEWAEHR EINER VGA 494
20
1.5.7.5 DIE BEWERTUNG DER VGA 495
1.5.7.5.1 BEWERTUNG BEI DER GMBH 495
1.5.7.5.2 BEWERTUNG BEIM GESELLSCHAFTER 496
1.5.7.6 BEWEISLAST 496
1.5.7.7 KAPITALERTRAGSTEUERABZUG 497
1.5.7.8 VGA UND UMSATZSTEUER 498
1.5.7.9 VERWENDUNGSTHEORIE (AUCH: FIKTIONSTHEORIE,
*ABFLUSSFIKTION ) 500
1.5.7.10 VGA UND SCHENKUNGSTEUER 501
1.5.7.11 EINZELFAELLE VGA 503
1.5.7.11.1 GESCHAEFTSFUEHRERVERGUETUNG 503
1.5.7.11.2 STEUERLICHE BEURTEILUNG DER EINZELNEN VERGUETUNGS-
BESTANDTEILE 504
1.5.7.11.2.1 FESTLEGUNG DER ANGEMESSENHEITSGRENZE 505
1.5.7.11.2.2 TANTIEMENVEREINBARUNGEN MIT DEM GESELLSCHAFTER-
GESCHAEFTSFUEHRER 511
1.5.7.11.3 PENSIONSZUSAGE 515
1.5.7.11.4 PRIVATE KFZ-NUTZUNG DURCH DEN GESELLSCHAFTER-
GESCHAEFTSFUEHRER 519
1.5.7.11.5 WETTBEWERBSVERBOT 521
1.5.7.11.6 GESCHAEFTSCHANCENLEHRE 522
1.5.7.11.7 SELBSTKONTRAHIERUNGSVERBOT 523
1.5.7.11.8 RISIKOGESCHAEFTE 524
1.5.7.11.9 DARLEHENSGEWAEHRUNG BZW. DARLEHENSZINSEN 525
1.5.8 VERDECKTE EINLAGEN 526
1.5.8.1 ALLGEMEINES 527
1.5.8.2 UEBERSICHT: STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN EINER VERDECKTEN
EINLAGE 528
1.5.8.3 VERZICHT AUF DEN SOG. *FUTURE-SERVICE 528
1.5.8.4 REGELUNG IN § 32 A ABS. 2 KSTG FUER VERDECKTE EINLAGEN .... 530
1.5.8.5 ZUR ANWENDUNG DES § 8 ABS. 3 SATZ 5 KSTG IN SOG.
*DREIECKSFAELLEN 530
1.5.9 STEUERBEFREIUNGEN NACH § 8 B KSTG BEI BETEILIGUNG
AN ANDEREN KOERPERSCHAFTEN 532
1.5.9.1 UEBERBLICK UND AUFBAU DER VORSCHRIFT DES § 8 B KSTG 532
1.5.9.2 DIE STEUERFREISTELLUNG VON BETEILIGUNGSERTRAEGEN I. S.
DES § 8 B ABS.
1 KSTG 533
1.5.9.2.1 DIVIDENDEN UND SONSTIGE BEZUEGE I. S. DES
§ 20
ABS. 1 NR.
1 ESTG 535
1.5.9.2.2 BEZUEGE AUS EINER KAPITALHERABSETZUNG/LIQUIDATION
(§ 20 ABS.
1 NR. 2 ESTG) 535
1.5.9.2.3 BESONDERHEITEN IN § 8 B ABS. 1 SATZ 2 BIS 4 KSTG 536
1.5.9.2.4 NICHT UNTER § 8 B ABS. 1 KSTG FALLENDE BEZUEGE 538
1.5.9.3 DIE STEUERFREISTELLUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN
(§ 8
B ABS. 2 KSTG) 541
1.5.9.3.1 DIE ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNES 541
1.5.9.3.2 STEUERFREISTELLUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN I. S. DES
§ 8 B ABS. 2 SATZ 1 KSTG 542
1.5.9.3.3 GEWINNE AUS DER VERAEUSSERUNG EINES ANTEILS AN EINER
ORGANGESELLSCHAFT I. S. DER §§ 14,17 ODER 18 KSTG 542
1.5.9.3.4 GEWINNE AUS DER AUFLOESUNG/HERABSETZUNG DES NENNKAPITALS
(§ 8
B ABS. 2 SATZ 3 ALT. 1 UND 2 KSTG) 543
1.5.9.3.5 GEWINNE AUS DEM ANSATZ DES IN § 6
ABS. 1 SATZ 1 NR. 2
SATZ 3 ESTG BEZEICHNETEN WERTES (WERTAUFHOLUNGSGEWINNE,
§ 8 B ABS. 2 SATZ 3 ALT. 3 KSTG) 543
1.5.9.3.6 GEWINNE AUS VERDECKTEN EINLAGEN (§ 8 B ABS. 2 SATZ 6 KSTG) 544
1.5.9.3.7 ZAHLUNGEN AUS DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO I. S. DES
§ 27 KSTG (EINLAGENRIICKGEWAEHR) 546
1.5.9.3.8 GEWINNE AUS VGA 547
1.5.9.4 ABZUGSVERBOT FUER BETRIEBSAUSGABEN I. S. DES
§ 8 B ABS. 3 KSTG 548
21
1.5.9.4.1 PAUSCHALIERTER BETRIEBSAUSGABENABZUG
(§ 8
B ABS. 3 SATZ 1 KSTG) 548
1.5.9.4.2 NICHTANWENDUNG DES § 3
C ABS. 1 ESTG
(§ 8
B ABS. 3 SATZ 2 KSTG) 549
1.5.9.4.3 NICHT ZU BERUECKSICHTIGENDE GEWINNMINDERUNGEN
(§ 8
B ABS. 3 SATZ 3 KSTG) 549
1.5.9.4.4 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF DARLEHEN
(§ 8
B ABS. 3 SATZ 4 BIS 8 KSTG) 550
1.5.9.4.5 DIE NEUE STREUPFLICHT FUER STREUBESITZDIVIDENDEN; GESETZ ZU
STREUBESITZDIVIDENDEN VOM 21.03.2013 (BSTBL 12013, 344) .. 552
1.5.9.5 ABZUGSVERBOT FUER BETRIEBSAUSGABEN I. S.
DES
§ 8 B ABS. 5 KSTG 555
1.5.9.5.1 PAUSCHALIERTER BETRIEBSAUSGABENABZUG
(§ 8
B ABS. 5 SATZ 1 KSTG) 555
1.5.9.5.2 NICHTANWENDUNG DES § 3
C ABS. 1 ESTG
(§ 8
B ABS. 5 SATZ 2 KSTG) 556
1.5.9.6 GEWINNANTEUEE AUS EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT
(§ 8
B ABS. 6 KSTG) 556
1.5.9.7 SONDERREGELUNG FUER KREDITINSTITUTE (§ 8 B ABS. 7 KSTG) 557
1.5.9.8 SONDERREGELUNG FUER LEBENS- UND KRANKENVERSICHERUNGS-
UNTEMEHMEN (§ 8 ABS. 8 KSTG) 558
1.5.9.9 RUECKAUSNAHME ZU § 8 B ABS. 7 UND 8 KSTG
(§ 8
B ABS. 9 KSTG) 558
1.5.9.10 VERHINDERUNG STEUERLICHER VORTEILE BEIM WERTPAPIERVERLEIH
{§ 8
B ABS. 10 KSTG) 558
1.5.10 AUSGABEN FUER STEUERBEGUENSTIGTE ZWECKE I. S. DES
§ 9
ABS. 1 NR. 2 KSTG 558
1.5.10.1 ALLGEMEINES 558
1.5.10.2 DER SPENDENABZUG 559
1.5.10.2.1 ERMITTLUNG DES SPENDENABZUGS 559
1.5.10.2.2 DER SPENDENVORTRAG 560
1.5.10.2.3 VERTRAUENSSCHUTZ UND HAFTUNG NACH § 9 ABS. 3 KSTG 560
1.5.11 DIE VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 561
1.5.11.1 DER STEUERLICHE VERLUST 561
1.5.11.2 DER VERLUSTABZUG GEM. § 10
D ESTG I. V. M. § 8 ABS. 1 KSTG 562
1.5.11.2.1 ALLGEMEINES 562
1.5.11.2.2 ZUSAMMENTREFFEN VON VERLUSTVORTRAG UND VERLUSTRUECKTRAG . 563
1.5.11.2.3 GESONDERTE FESTSTELLUNG DES VERBLEIBENDEN VERLUSTABZUGS . 564
1.5.11.3 DIE VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG NACH § 8
C KSTG 564
1.5.11.3.1 ALLGEMEINES 564
1.5.11.3.2 ANWENDUNGSBEREICH DES § 8
C ABS. 1 KSTG 565
1.5.11.3.3 SCHAEDLICHER BETEILIGUNGSERWERB 566
1.5.11.3.4 ERWERBERKREIS UND ERWERBSTATBESTAENDE 566
1.5.11.3.5 ANTEILIGER VERLUSTUNTERGANG NACH § 8 C ABS. 1 SATZ 1 KSTG .
569
1.5.11.3.6 VOLLSTAENDIGER VERLUSTUNTERGANG NACH
§ 8
C ABS. 1 SATZ 2 KSTG 569
1.5.11.3.7 RECHTSFOLGEN DES § 8 C ABS. 1 KSTG 570
1.5.11.3.8 KONZERNKLAUSEL UND STILLE-RESERVEN-KLAUSEL I. S. DES
§ 8
C ABS. 1 SATZ 5 BIS 9 KSTG 572
1.6 ZINSSCHRANKE (§ 4 H ESTG/§ 8 A KSTG) 577
1.6.1 UEBERBLICK UEBER DIE GESETZLICHEN VORSCHRIFTEN 577
1.6.2 GRUNDREGEL DER ZINSSCHRANKE 577
1.6.3 BEGRIFFSDEFINITIONEN 580
1.6.3.1 WAS IST FREMDKAPITAL I. S. DER ZINSSCHRANKE? 580
1.6.3.2 WAS SIND ZINSAUFWENDUNGEN UND ZINSERTRAEGE? 580
1.6.4 DIE AUSNAHMEN VON DER ZINSSCHRANKE (§ 4 H ABS. 2 ESTG) 581
1.6.4.1 DIE FREIGRENZE (§ 4 H ABS. 2 SATZ 1 BUCHST, A ESTG) 581
1.6.4.2 NICHT KONZEMANGEHOERIGE BETRIEBE
(§ 4 H ABS. 2 SATZ 1 BUCHST, B ESTG) 582
1.6.4.3 ESCAPE-KLAUSEL (§ 4 H ABS. 2 BUCHST, C ESTG) 583
1.6.4.3.1 GRUNDSATZ 583
22
1.6.4.3.2 MASSGEBLICHE RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN 583
1.6.4.3.3 MASSGEBLICHER ZEITPUNKT 584
1.6.4.3.4 BERECHNUNG DER QUOTE 584
1.6.4.3.5 VORZUNEHMENDE KORREKTUREN 584
1.6.4.3.6 FOLGEN DER ESCAPE-KLAUSEL UND EINZELPROBLEME 586
1.6.5 RUECKAUSNAHMEN VON DEN AUSNAHMEN
(§ 8
A ABS. 2 UND 3 KSTG) 586
1.6.5.1 HINTERGRUND 586
1.6.5.2 RUECKAUSNAHME TROTZ FEHLENDER KONZEMZUGEHOERIGKEIT
(§ 8
A ABS. 2 KSTG) 586
1.6.5.3 RUECKAUSNAHME VON DER ESCAPE-KLAUSEL (§ 8
A ABS. 3 KSTG) . 588
1.6.6 DER EBITDA-VORTRAG 589
1.6.7 WEITERE EINZELFRAGEN ZUR ANWENDUNG DER ZINSSCHRANKE ... 592
1.6.8 UEBERSICHTEN ZUR ANWENDUNG DER ZINSSCHRANKE 592
1.6.9 SONDERREGELUNGEN FUER ORGANSCHAFTSFAELLE 593
1.6.10 DER ZINSVORTRAG 594
1.6.10.1 GRUNDPRINZIP 594
1.6.10.2 WEGFALL DES ZINSVORTRAGS 595
1.6.11 AUSWIRKUNGEN DER ZINSSCHRANKE AUF DIE GEWERBESTEUER ... 596
1.7 ORGANSCHAFT 597
1.7.1 BEGRIFF 597
1.7.2 VORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT 597
1.7.3 MOTIVE FUER DIE ORGANSCHAFT 598
1.7.4 ORGANGESELLSCHAFT 599
1.7.5 ORGANTRAEGER 599
1.7.5.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 599
1.7.5.2 NATUERLICHE PERSONEN ALS ORGANTRAEGER 600
1.7.5.3 KOERPERSCHAFTEN ALS ORGANTRAEGER 600
1.7.5.4 PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS ORGANTRAEGER 600
1.7.6 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 601
1.7.6.1 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG BEI MITTELBARER BETEILIGUNG 602
1.7.6.2 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN
ALS ORGANTRAEGER 603
1.7.6.3 ZEITLICHE VORAUSSETZUNGEN 605
1.7.6.3.1 EXKURS: RUECKWIRKENDE ORGANSCHAFTSBEGRUENDUNG BEI
UMSTRUKTURIERUNGEN 604
1.7.6.3.2 RUECKWIRKENDE BEGRUENDUNG EINER ORGANSCHAFT AUCH BEI AUS
GLIEDERUNG EINES TEILBETRIEBS NACH § 20 UMWSTG MOEGLICH .. 605
1.7.6.3.3 KEINE RUECKWIRKENDE BEGRUENDUNG EINER ORGANSCHAFT BEI
ANTEILSTAUSCH I. S. DES § 21 UMWSTG 605
1.7.7 DER GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG 607
1.7.7.1 ALLGEMEINES 607
1.7.7.2 ERSTMALIGE GELTUNG DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS 609
1.7.7.3 MINDESTDAUER DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS 609
1.7.7.4 BERECHNUNG DER FUENFJAHRESFRIST FUER DEN
GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG 611
1.7.7.5 TATSAECHLICHER VOLLZUG DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS 611
1.7.7.6 STEUERLICHE FOLGEN BEI VORZEITIGER BEENDIGUNG 613
1.7.7.7 GEWINNABFUEHRUNG BEI AUFLOESUNG DER ORGANGESELLSCHAFT ... 614
1.7.7.8 RECHTSFOLGE BEI VORLIEGEN EINES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS 614
1.7.8 ERMITTLUNG DES EINKOMMENS DER ORGANGESELLSCHAFT 614
1.7.8.1 ALLGEMEINES 614
1.7.8.2 BESCHRAENKUNG DES VERLUSTABZUGS NACH § 15 SATZ 1 NR.
1 KSTG 617
1.7.8.3 ANWENDUNG DES § 8 B KSTG GERN: § 15 SATZ 1 NR. 2 KSTG ... 618
1.7.8.4 ANWENDUNG DES § 8
C KSTG BEI SCHAEDLICHEM
BETEILIGUNGSERWERB BEIM ORGANTRAEGER 620
1.7.9 AUSGLEICHSZAHLUNGEN 621
1.7.9.1 ALLGEMEINES 621
1.7.9.2 EINKOMMENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER AUSGLEICHSZAHLUNG 622
1.7.9.3 EIGENES EINKOMMEN DER ORGANGESELLSCHAFT (§ 16 KSTG) .... 622
1.7.9.4 VERWENDUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS 624
23
1.7.10 EINKOMMENSERMITTLUNG BEIM ORGANTRAEGER 624
1.7.10.1 ALLGEMEINES 624
1.7.10.2 BILANZIERUNG DER ORGANBETEILIGUNG 625
1.7.10.3 AUFWENDUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER
ORGANBETEILIGUNG 625
1.7.10.4 VERKAUF DER ORGANBETEILIGUNG 626
1.7.10.5 BERECHNUNG DES SPENDENABZUGS 626
1.7.10.6 VGA DER ORGANGESELLSCHAFT AN DEN ORGANTRAEGER 627
1.7.10.7 AUFLOESVING UND AUSSCHUETTUNG VORVERTRAGLICHER
OFFENER RUECKLAGEN 628
1.7.10.8 AUFLOESUNG VORVERTRAGLICHER STILLER RESERVEN 628
1.7.10.9 MEHR-UND MINDERABFUEHRUNGEN 629
1.7.10.10 VORORGANSCHAFTLICHE MEHR- UND MINDERABFUEHRUNGEN 630
1.7.11 DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO DER ORGANGESELLSCHAFT -
BERUECKSICHTIGUNG VON MEHR- UND MINDERABFUEHRUNGEN .... 631
1.7.12 FOLGEN EINER *VERUNGLUECKTEN ORGANSCHAFT 631
1.7.13 * KLEINE ORGANSCHAFTSREFORM IM G
ESETZ ZUR AENDERUNG UND
VEREINFACHUNG DER UNTEMEHMENSBESTEUERUNG UND DES
STEUERLICHEN REISEKOSTENRECHTS (GAEUVDUR) 633
1.7.13.2 DIE *KLEINE ORGANSCHAFTSREFORM-DERZEITIGE RECHTSLAGE .. 633
1.7.13.3 DIE NEUREGELUNGEN IM EINZELNEN 634
1.7.13.3.1 AUFGABE DES DOPPELTEN INLANDSBEZUGS FUER ORGANGESELL
SCHAFTEN (§ 14 ABS. 1 SATZ 1 VOR NR. 1, SATZ 1 NR. 5, §
17 SATZ 1,
§ 34 ABS. 9 NR. 8 KSTG) 634
1.7.13.3.2 ANPASSUNGEN AN ABKOMMENSRECHTLICHE DISKRIIMNIERUNGS-
VERBOTE 634
1.7.13.3.3 HEILUNG FEHLERHAFTER BILANZANSAETZE IM HANDELSRECHTLICHEN
JAHRESABSCHLUSS BEI *VERUNGLUECKTER ORGANSCHAFT 635
1.7.13.3.4 ERFORDERLICHER INHALT DER VERLUSTUEBEMAHMEVERPFLICHTUNG FUER
GESELLSCHAFTEN, DIE NICHT UNTER DAS AKTIENGESETZ FALLEN .... 637
1.7.13.3.5 GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNG DES ORGAN
EINKOMMENS 639
2 GEWERBESTEUER 639
2.1 RECHTFERTIGUNG DER GEWERBESTEUER 639
2.2 DIE GMBH ALS OBJEKT UND SUBJEKT DER GEWERBESTEUER 640
2.2.1 GEWERBESTEUERLICHE ORGANSCHAFT 640
2.2.1.1 ZWECK DER ORGANSCHAFTSREGELUNGEN 640
2.2.1.2 VORAUSSETZUNGEN 641
2.2.1.3 VERFAHREN UND RECHTSWIRKUNGEN DER ORGANSCHAFT 641
2.2.2 BETRIEBSAUFSPALTUNG 642
2.2.3 GMBH & ATYPISCH STILL 642
2.3 BEFREIUNG VON DER GEWERBESTEUER 642
2.4 BEGINN UND ENDE DER GEWERBESTEUERPFLICHT 643
2.5 BEMESSUNGSGRUNDLAGE 644
2.5.1 AUSGANGSGROESSE 644
2.5.2 VERAEUSSERUNGSGEWINN 645
2.5.3 GEWERBEVERLUST 645
2.6 HINZURECHNUNGEN 646
2.6.1 HINZURECHNUNGEN NACH § 8 NR.
1 GEWSTG 646
2.6.2 GEWERBESTEUERLICHES SCHACHTELPRIVUEEG 650
2.6.3 ANTEILE AM VERLUST EINER PERSONENGESELLSCHAFT 651
2.6.4 HINZURECHNUNG VON ZUWENDUNGEN 652
2.6.5 TEILWERTABSCHREIBUNGEN UND VERAEUSSERUNGSVERLUSTE 653
2.6.6 HINZURECHNUNG AUSLAENDISCHER STEUERN 654
2.7 KUERZUNGEN 654
2.7.1 GRUNDBESITZ 654
2.7.2 GEWINNANTEILE ALS MITUNTERNEHMER 655
2.7.3 GEWINNE AUS ANTEILEN AN EINER KOERPERSCHAFT 656
2.7.4 AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN 656
2.7.5 SPENDEN 656
24
2.8 GEWERBESTEUERTARIF 657
3 UMSATZSTEUER 657
3.1 UNTERNEHMER 657
3.1.1 UNTERNEHMERFAEHIGKEIT 657
3.1.2 BEGINN DER UNTEMEHMEREIGENSCHAFT 658
3.1.2.1 NEUGRUENDUNGEN 658
3.1.2.2 UMWANDLUNGEN 660
3.1.2.2.1 SPALTUNG 660
3.1.2.2.2 VERSCHMELZUNG 662
3.1.2.2.3 FORMWECHSEL 662
3.1.2.2.4 EINBRINGUNGEN IM WEGE DER EINZELRECHTSNACHFOLGE DURCH
SACHEINLAGE 663
3.1.3 ENDE DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT 665
3.1.4 SELBSTAENDIGKEIT 665
3.1.4.1 ORGANSCHAFT 665
3.1.4.1.1 GRUNDSAETZE 665
3.1.4.1.2 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 666
3.1.4.1.3 WIRTSCHAFTLICHE EINGLIEDERUNG 667
3.1.4.1.4 ORGANISATORISCHE EINGLIEDERUNG 667
3.1.4.2 GESCHAEFTSFUEHRER 668
3.2 UNTERNEHMEN 669
3.3 LEISTUNGSAUSTAUSCH ZWISCHEN DER GMBH UND IHREN GESELLSCHAFTERN ....
669
3.3.1 BEI DER GRUENDUNG DER GMBH 670
3.3.2 VERAEUSSERUNG EINES GESELLSCHAFTSANTEILS DURCH EINEN
GESELLSCHAFTER 671
3.3.3 AUFLOESUNG DER GMBH DURCH LIQUIDATION 672
3.3.4 LAUFENDE GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN 672
3.3.4.1 LEISTUNGEN VOM GESELLSCHAFTER AN DIE GMBH 672
3.3.4.2 LEISTUNGEN VON DER GMBH AN DEN GESELLSCHAFTER 679
G. DIE BESTEUERUNG BEIM ANTEILSEIGNER
1 BETEILIGUNGEN IM PRIVAT-UND BETRIEBSVERMOEGEN 685
1.1 UEBERBLICK 685
1.2 GMBH-ANTEILE IM PRIVATVERMOEGEN 686
1.2.1 INLAENDISCHE NATUERLICHE PERSONEN ALS ANTEILSEIGNER 686
1.2.1.1 LEISTUNGEN DER GMBH 686
1.2.1.1.1 OFFENE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 686
1.2.1.1.2 BEHANDLUNG DER EINLAGENRUECKZAHLUNGEN AUF DER
ANTEILSEIGNEREBENE 695
1.3 GMBH-ANTEILE IM BETRIEBSVERMOEGEN 696
1.3.1 NATUERLICHE PERSONEN ALS ANTEILSEIGNER 696
1.3.2 BESONDERHEITEN DES § 3
C ABS. 2 ESTG 696
1.3.2.1 NEUE VERWALTUNGSLINIE 696
1.3.2.2 PRAIXSFALL 698
2 DISQUOTALE GEWINNVERTEILUNG 699
3 BESONDERHEITEN BEI ZINSVERTRAEGEN IM ZUSAMMENHANG
MIT GEWAEHRTEN DARLEHEN 701
H. DIE UEBERTRAGUNG VON GMBH-GESCHAEFTSANTEILEN IM BETRIEBS
UND PRIVATVERMOEGEN
1 ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN BEI UEBERTRAGUNGEN 705
I.1 ALLGEMEINES 705
1.2 DAS VERPFLICHTUNGSGESCHAEFT 705
1.3 DIE ABTRETUNG 706
1.4 DIE NOTARIELLE BEURKUNDUNG 707
1.5 EINSCHRAENKUNG DER ABTRETBARKEIT (VINKULIERUNG) 708
1.6 DIE VERAEUSSERUNG VON TEILEN EINES GESCHAEFTSANTEILS 709 *
1.7 DIE ZUSAMMENFASSUNG VON GESCHAEFTSANTEILEN 711
25
2 UEBERTRAGUNG DES GMBH-GESCHAEFTSANTEILS IM ERTRAGSTEUERRECHT -
UEBERBLICK 711
2.1 GRUNDSAETZE
2.1.1 BETRIEBSVERMOEGEN 711
2.1.2 PRIVATVERMOEGEN 712
2.2 DAS TEILEINKUENFTEVERFAHREN UND DIE STEUERFREISTELLUNG 712
2.3 DIE ABGELTUNGSTEUER AUF KAPITALERTRAEGE 713
3 VERAEUSSERUNG VON BETRIEBLICHEN GMBH-ANTEILEN DURCH
EINZELUNTERNEHMEN ODER PERSONENGESELLSCHAFTEN 713
3.1 LAUFENDER GEWINN MIT ANTEILIGER STEUERFREISTELLUNG 713
3.2 VERAEUSSERUNG EINES GMBH-GESCHAEFTSANTEILS NACH TEILWERTABSCHREIBUNG
714
3.3 VERAEUSSERUNG EINES GMBH-GESCHAEFTSANTEILS IM RAHMEN EINER
BETRIEBSVERAEUSSERUNG 716
3.4 VERAEUSSERUNGEN BEI 100%IGER GMBH-BETEILIGUNG 720
4 VERAEUSSERUNG VON BETRIEBLICHEN GMBH-ANTEILEN DURCH
KAPITALGESELLSCHAFTEN 723
4.1 UNMITTELBARE BETEILIGUNG AN EINER GMBH 723
4.1.1 STEUERFREIHEIT DES LAUFENDEN GEWINNS 723
4.1.2 VERAEUSSERUNG NACH TEILWERTABSCHREIBUNG 725
4.1.3 ANTEILE IN INLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTE 726
4.1.4 VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE 726
4.1.5 KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT BEI VERAEUSSERUNGEN VON
GMBH-ANTEILEN 726
4.1.6 VERDECKTE EINLAGEN VON GMBH-ANTEILEN 727
4.1.7 VGA BEI VERAEUSSERUNG VON GMBH-ANTEILEN 727
4.1.8 WEITERE STEUERBEFREIUNGEN 729
4.1.9 VERAEUSSERUNGSVERLUSTE 729
4.1.10 AUFWENDUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT VERAEUSSERUNGS
GEWINNEN (§ 8 B ABS. 3 KSTG) 729
4.1.11 GEWERBEERTRAG 730
4.2 MITTELBARE BETEILIGUNG AN EINER GMBH UEBER EINE PERSONENGESELLSCHAFT
. 731
4.2.1 VERAEUSSERUNG EINES ANTEILS AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT .... 731
4.2.2 VERAEUSSERUNG DES MITUNTEMEHMERANTEILS 731
5 VERAEUSSERUNG VON PRIVATEN GMBH-ANTEILEN IM RAHMEN DES
§ 20 ABS. 2 NR. 1 ESTG 731
5.1 ALLGEMEINES 731
5.2 ERMITTLUNG DES STEUERPFLICHTIGEN VERAEUSSERUNGSGEWINNS 732
5.3 STEUERLICHE ERFASSUNG DES PRIVATEN VERAEUSSERUNGSGEWINNS 733
5.4 ERHEBUNG DER STEUER 735
6 VERAEUSSERUNG VON PRIVATEN ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN BEI EINER
MINDESTBETEILIGUNG VON 1 % (§ 17 ESTG) 736
6.1 INHALT, SINN UND ZEITLICHE ANWENDUNG DES § 17
ESTG 736
6.2 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 737
6.2.1 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT UND INLAENDISCHE
KAPITALGESELLSCHAFT 738
6.2.2 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT UND AUSLAENDISCHE
KAPITALGESELLSCHAFT 738
6.2.3 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT UND INLAENDISCHE KAPITAL
GESELLSCHAFT 738
6.2.4 PERSONENGESELLSCHAFT ALS VERAEUSSERER 738
6.2.5 KOERPERSCHAFT ALS VERAEUSSERER 739
6.3 ANTEILE AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT 739
6.4 BETEILIGUNG I. S. DES § 17
ESTG 740
6.4.1 GRUNDSATZ 740
6.4.2 EIGENE ANTEILE, EINGEZOGENE ANTEILE 740
6.4.3 ZURECHNUNG DER ANTEILE 741
6.4.4 UNMITTELBARE ODER MITTELBARE BETEILIGUNG 742
26
6.4.5 FUENFJAHRESFRIST GEM. § 17 ABS. 1 SATZ 1 ESTG 744
6.4.5.1 DAUER DER BETEILIGUNG 744
6.4.5.2 NEUREGELUNGEN VZ 1999, VZ 2002 UND VZ 2009 745
6.4.5.3 ZWISCHENZEITLICHE NICHTBETEILIGUNG 745
6.4.5.4 BERECHNUNG DER FUENFJAHRESFRIST 745
6.4.5.5 KAPITALERHOEHUNG 746
6.4.5.6 VERKAUF IN MEHREREN SCHRITTEN 747
6.5 VERAEUSSERUNG 747
6.5.1 BEGRIFF DER VERAEUSSERUNG 747
6.5.2 KAUF, TAUSCH 748
6.5.3 ERWERB EIGENER ANTEILE 749
6.5.4 EINZIEHUNG VON ANTEILEN 750
6.5.5 AUSSCHLUSS UND AUSTRITT EINES GESELLSCHAFTERS 750
6.5.6 ZWANGSWEISE VERAEUSSERUNG 750
6.5.7 EINLAGEN BEIM EINZELUNTERNEHMEN 750
6.5.8 UEBERTRAGUNG EINES PRIVATEN GMBH-ANTEILS IN DAS BETRIEBLICHE
GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 751
6.5.9 UEBERTRAGUNG EINES PRIVATEN GMBH-ANTEILS IN PRIVATES
GESELLSCHAFTS- ODER GEMEINSCHAFTSVERMOEGEN 754
6.5.10 VERDECKTE EINLAGE IN KAPITALGESELLSCHAFT 755
6.6 ERMITTLUNG UND ERFASSUNG DES STEUERPFLICHTIGEN VERAEUSSERUNGSGEWINNS .
756
6.6.1 GEWINNERMITTLUNG EIGENER ART 756
6.6.2 VERAEUSSERUNGSPREIS 757
6.6.2.1 GRUNDSAETZE 757
6.6.2.2 VERAEUSSERUNGSPREIS UND GEWINNBEZUGSRECHT 757
6.6.2.3 GESTUNDETE FORDERUNGEN 758
6.6.2.4 UNANGEMESSENE GEGENLEISTUNG 759
6.6.2.5 WIEDERKEHRENDE BEZUEGE 759
6.6.2.6 FORDERUNGSAUSFALL 764
6.6.2.7 NACHTRAEGLICHE ERHOEHUNG ODER MINDERUNG DES KAUFPREISES . 764
6.6.3 ANSCHAFFUNG 764
6.6.3.1 BEGRIFF DER ANSCHAFFUNG 764
6.6.3.2 ENTNAHME ODER BETRIEBSAUFGABE 766
6.6.3.3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN 767
6.6.4 VERAEUSSERUNGSKOSTEN 767
6.6.5 NACHTRAEGLICHE SCHULDZINSEN 768
6.7 UNENTGELTLICHER ERWERB 769
6.8 FREIBETRAG GEM. § 17 ABS. 3 ESTG 770
6.8.1 RECHTSNATUR 770
6.8.2 HOEHE DES FREIBETRAGES 770
6.8.3 ERMAESSIGUNG DES FREIBETRAGES (§ 17 ABS. 3 SATZ 2 ESTG) .... 771
6.8.4. EIGENE ANTEILE DER GMBH 771
6.8.5 MEHRERE VERAEUSSERUNGEN IN EINEM VZ 771
6.9 VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG (§ 17 ABS. 2 SATZ 6 ESTG) 772
6.9.1 ALLGEMEINES 772
6.9.2 UNENTGELTLICHER ERWERB (§ 17
ABS. 2 SATZ 6 BUCHST, A ESTG) . 772
6.9.3 ENTGELTLICHER ERWERB 774
6.10 VERLUSTE AUS DER AUFLOESUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT (§ 17 ABS. 4
ESTG) . 777
6.10.1 ZEITPUNKT DER VERLUSTENTSTEHUNG 778
6.10.1.1 GRUNDSATZ 778
6.10.1.2 AUFLOESUNG UND ANSCHLIESSENDE LIQUIDATION 778
6.10.1.3 AUFLOESUNG WEGEN EROEFFNUNG DES INSOLVENZVERFAHRENS 779
6.10.1.4 ZEITLICHE ANWENDIMG DES HALBEINKUENFTEVERFAHRENS 779
6.10.1.5 ZEITLICHE ANWENDUNG DES TEILEINKUENFTEVERFAHRENS 780
6.10.1.6 KEIN HALB- BZW. TEILABZUGSVERBOT BEI EINNAHMELOSEN
BETEILIGUNGEN 780
6.10.2 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN 781
6.10.2.1 DARLEHENSVERLUSTE DES GESELLSCHAFTERS 781
6.10.2.1.1 HINGABE DES DARLEHENS IN DER KRISE 782
27
6.10.2.1.2 DARLEHENSHINGABE VOR DER KRISE, NICHTABZUG DES DARLEHENS
IN DER KRISE (SOG. STEHEN GELASSENE DARLEHEN) 783
6.10.2.1.3 KRISENBESTIMMTE DARLEHEN 784
6.10.2.1.4 FINANZPLANDARLEHEN 784
6.10.2.2 BUERGSCHAFTSVERLUSTE DES GESELLSCHAFTERS 785
6.10.2.3 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI NUR ANTEILIG ZU
BERUECKSICHTIGENDEM LIQUIDATIONSVERLUST 787
6.10.2.4 VERLUSTE AUS FINANZIERUNGSMASSNAHMEN BEI MITTELBARER
BETEILIGUNG 788
6.10.2.5 NICHTGELTENDMACHUNG EINES AUFWENDUNGSERSATZANSPRUCHS
IN DER KRISE 789
6.10.2.6 RECHTSLAGE NACH INKRAFTTRETEN DES GESETZES ZUR
MODERNISIERUNG DES GMBH-RECHTS UND ZUR
BEKAEMPFUNG VON MISSBRAEUCHEN (MOMIG) 790
6.10.2.6.1 AENDERUNGEN DES ZIVILRECHTS 790
6.10.2.6.2 AUSWIRKUNGEN AUF GESELLSCHAFTERDARLEHEN UND
-BUERGSCHAFTEN 791
6.10.2.7 VERLUSTE AUS FINANZIERUNGSMASSNAHMEN VON EHEGATTEN DES
GESELLSCHAFTERS ODER ANDEREN DEM GESELLSCHAFTER
NAHESTEHENDEN PERSONEN 793
6.10.2.7.1 GRUNDSATZ: NICHT ABZIEHBARER DRITTAUFWAND 793
6.10.2.7.2 AUSNAHME: ZURECHNUNG DER AUFWENDUNGEN EINES DRITTEN
BEIM STEUERPFLICHTIGEN 793
6.10.2.7.2.1 ABGEKUERZTER ZAHLUNGSWEG 793
6.10.2.7.2.2 ABGEKUERZTER VERTRAGSWEG 793
6.10.2.7.2.3 AUFWENDUNGEN FUER RECHNUNG DES STEUERPFLICHTIGEN 794
6.10.2.7.2.4 MITTELBARE VERDECKTE EINLAGE 795
6.10.2.8 KLEINGESELLSCHAFTER-PRIVILEG 796
6.10.2.8.1 KAPITALAUFNAHMEERLEICHTERUNGSGESETZ (KAPAEG)
VOM 20.04.1998 796
6.10.2.8.2 RECHTSLAGE AB INKRAFTTRETEN DES GESETZES ZUR MODERNISIERUNG
DES GMBH-RECHTS UND ZUR BEKAEMPFUNG VON MISSBRAEUCHEN
(MOMIG) AM 01.11.2008 797
6.10.2.9 SANIERUNGSPRIVILEG 797
6.10.2.9.1 GESETZ ZUR KONTROLLE UND TRANSPARENZ IM UNTERNEHMENS
BEREICH (KONTRAG) VOM 27.04.1998 797
6.10.2.9.2 RECHTSLAGE AB INKRAFTTRETEN DES GESETZES ZUR MODERNISIERUNG
DES GMBH-RECHTS UND ZUR BEKAEMPFUNG VON MISSBRAEUCHEN
(MOMIG) AM 01.11.2008 798
6.10.2.10 AKTIENRECHT 798
6.10.2.10.1 RECHTSLAGE AB INKRAFTTRETEN DES GESETZES ZUR MODERNISIERUNG
DES GMBH-RECHTS UND ZUR BEKAEMPFUNG VON MISSBRAEUCHEN
(MOMIG) AM 01.11.2008 798
7 DER GMBH-ANTEIL BEI ERBFOLGE UND ERBAUSEINANDERSETZUNG 799
7.1 ALLGEMEINES 799
7.2 DER ERBFALL 799
7.3 ERBAUSEINANDERSETZUNG OHNE ABFINDUNG 800
7.4 ERBAUSEINANDERSETZUNG MIT ABFINDUNG 802
7.4.1 DER GMBH-ANTEIL IM PRIVATVERMOEGEN 802
7.4.1.1 DER GMBH-ANTEIL ALLEIN 802
7.4.1.2 DER GMBH-ANTEIL UND WEITERE WIRTSCHAFTSGUETER 802
7.4.2 DER GMBH-ANTEIL IM BETRIEBSVERMOEGEN 804
7.4.2.1 ABFINDUNG MIT EIGENEN MITTELN 804
7.4.2.2 ABFINDUNG MIT EINEM GMBH-ANTEIL AUS DEM BETRIEB
(SACHWERTABFINDUNG) 805
7.4.3 DER GMBH-ANTEIL IM MISCHNACHLASS 806
7.5 VERBINDLICHKEITEN UND ZINSEN BEI ERBAUSEINANDERSETZUNGEN 808
7.5.1 DARLEHENSAUFNAHME ZUR FINANZIERUNG DER ABFINDUNG 808
7.5.2 SCHULDUEBEMAHME UND ABFINDUNG 810
7.6 TEILUNGSANORDNUNG 812
28
7.7 VERMAECHTNIS, PFLICHTTEIL, AUFLAGEN 813
7.8 TEILAUSEINANDERSETZUNG 816
7.9 DER GMBH-ANTEIL BEIM TOD EINES PERSONENGESELLSCHAFTERS 818
8 DER GMBH-ANTEIL BEI VORWEGGENOMMENER ERBFOLGE 818
8.1 ALLGEMEINES 818
8.2 LEISTUNGEN DES UEBERNEHMERS 819
8.2.1 PRIVATE VERSORGUNGSLEISTUNGEN (RENTEN) 820
8.2.1.1 GRUNDSAETZE 820
8.2.1.2 DER GMBH-ANTEIL 820
8.2.1.3 DIE GESCHAEFTSFUEHRERSTELLUNG 822
8.2.1.4 DIE ERTRAEGE 822
8.2.1.5 DER GMBH-ANTEIL IN DER PERSONENGESELLSCHAFT 824
8.2.2 ABSTANDSZAHLUNGEN 825
8.2.3 GLEICHSTELLUNGSGELDER 825
8.2.4 LEISTUNGEN AUS UEBERNOMMENEM VERMOEGEN 825
8.2.5 EINRAEUMUNG VON NUTZUNGSRECHTEN 826
8.2.6 SACHLEISTUNGEN AUS EIGENEM VERMOEGEN 826
8.2.7 UEBERNAHME VON VERBINDLICHKEITEN 826
8.2.8 ZUSAMMENFASSUNG 827
8.3 DIE UEBERTRAGUNG VON GMBH-ANTEILEN IM PRIVATVERMOEGEN 827
8.4 DIE UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES BETRIEBSVERMOEGENS
.... 831
8.4.1 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 831
8.4.2 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 832
8.5 DIE UEBERTRAGUNG VON BETRIEBEN, TEILBETRIEBEN UND MITUNTEMEHMER-
ANTEILEN 833
8.5.1 ALLGEMEINES 833
8.5.2 EINHEITSTHEORIE BEIM UEBERGEBER 833
8.5.2.1 TEILENTGELT HOEHER ALS DER BUCHWERT DES KAPITALKONTOS 833
8.5.2.2 TEILENTGELT NIEDRIGER ALS DER BUCHWERT DES KAPITALKONTOS ... 834
8.5.3 BEHANDLUNG DER UEBERNOMMENEN WIRSCHAFTSGUETER BEIM
UEBEMEHMER 835
8.5.4 UEBERNAHME VON PRIVATEN VERBINDLICHKEITEN 837
8.5.5 UEBERNAHME VON BETRIEBLICHEN VERBINDLICHKEITEN 838
8.5.5.1 VOLLENTGELTIICHE BETRIEBSVERAEUSSERUNG 838
8.5.5.2 UNENTGELTLICHE BETRIEBSUEBERTRAGIMG 838
8.5.5.3 TEILENTGELTLICHE BETRIEBSUEBERTRAGUNG 839
8.5.5.4 DAS NEGATIVE KAPITALKONTO 840
8.6 DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 841
8.7 EINZELFAELLE 841
8.7.1 MISCHFAELLE MIT MEHREREN WIRTSCHAFTSGUETERN 841
8.7.2 BETRIEBSAUFSPALTUNG 843
8.8 KOSTEN BEI VORWEGGENOMMENER ERBFOLGE 846
J. KAPITALERHOEHUNG UND KAPITALHERABSETZUNG
1 KAPITALERHOEHUNG 847
1.1 ALLGEMEINES 847
1.2 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE FRAGEN 847
1.2.1 KAPITALERHOEHUNG DURCH ZUFUEHRUNG NEUER MITTEL 847
1.2.2 KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN 84 8
1.2.3 KAPITALERHOEHUNG AUFGRUND VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE ... 849
1.3 FOLGEN FUER DIE BESTEUERUNG DER GMBH 850
1.3.1 AUSWIRKUNG AUF DAS EINKOMMEN DER GMBH 850
1.3.1.1 KAPITALERHOEHUNG GEGEN EINLAGE 850
1.3.1.2 KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN 850
1.3.1.3 KAPITALERHOEHUNG BEI VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE 851
1.3.1.4 KOSTEN DER KAPITALERHOEHUNG 852
1.3.2 AUSWIRKUNG AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO § 27 KSTG ... 853
1.3.2.1 KAPITALERHOEHUNG GEGEN EINLAGE 853
1.3.2.2 KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN 853
1.3.2.3 KAPITALERHOEHUNG BEI VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE 853
29
1.3.3 SONDERAUSWEIS NACH § 28
KSTG BEI KAPITALERHOEHUNG
AUS GESELLSCHAFTSMITTELN 854
1.4 AUSWIRKUNGEN BEI DEN ANTEILSEIGNERN 857
1.4.1 KAPITALERHOEHUNG GEGEN EINLAGE 857
1.4.2 KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN 859
1.4.3 KAPITALERHOEHUNG AUSLAENDISCHER KAPITALGESELLSCHAFTEN 860
1.4.4 VERAEUSSERUNG VON ANWARTSCHAFTSRECHTEN AUF KAPITAL
ERHOEHUNG 861
1.4.4.1 KAPITALERHOEHUNG GEGEN EINLAGE 861
1.4.4.2 KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN 863
1.4.5 KAPITALERHOEHUNG BEI VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE 863
2 KAPITALHERABSETZUNG 864
2.1 GESELLSCHAFTSRECHT 864
2.1.1 ORDENTLICHE KAPITALHERABSETZUNG 864
2.1.2 VEREINFACHTE KAPITALHERABSETZUNG 865
2.1.3 KAPITALHERABSETZUNG DURCH EINZIEHUNG VON ANTEILEN 865
2.2 BESTEUERUNG DER GMBH 866
2.2.1 AUSWIRKUNG AUF DAS EINKOMMEN DER GMBH 866
2.2.2 AUSWIRKUNG DER KAPITALHERABSETZUNG AUF DEN SONDERAUSWEIS
NACH § 28 KSTG 867
2.2.3 AUSWIRKUNG DER KAPITALHERABSETZUNG AUF DAS STEUERLICHE
EINLAGEKONTO 869
2.2.4 AUSWIRKUNGEN BEI NENNKAPITALRUECKZAHLUNG NACH
KAPITALHERABSETZUNG 871
2.2.5 AUSWIRKUNGEN BEIM ERWERB EIGENER ANTEILE 874
2.3 AUSWIRKUNGEN BEI DEN GESELLSCHAFTERN 876
2.3.1 ORDENTLICHE KAPITALHERABSETZUNG MIT STAMMKAPITAL
RUECKZAHLUNG 876
2.3.1.1 EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN 876
2.3.1.2 EINKUENFTE I. S. DES § 17 ESTG 877
2.3.1.3 BETEILIGUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN 881
2.3.2 VEREINFACHTE KAPITALHERABSETZUNG 881
2.3.3 KAPITALHERABSETZUNG DURCH EINZIEHUNG VON ANTEILEN 881
K. UMWANDLUNG EINER GMBH IN EINE EINZELFIRMA ODER
AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT
1 GRUNDSAETZE 883
2 UMWANDLUNGSMOEGLICHKEITEN NACH DEM UMWANDLUNGSGESETZ 884
2.1 UMWANDLUNG AUF EIN EINZELUNTERNEHMEN (VERSCHMELZUNG; § 2 UMWG) . 884
2.2 UMWANDLUNG EINER GMBH AUF EINE GBR 884
2.3 UMWANDLUNG EINER GMBH AUF EINE OHG 884
2.4 FORMWECHSEL 885
2.5 SPALTUNG 885
2.6 VERSCHMELZUNG 885
2.7 UMWANDLUNG EINER GMBH AUF EINE KG 886
3 STEUERLICHE FOLGEN DER UMWANDLUNG EINER GMBH AU!
EINE
PERSONENGESELLSCHAFT ODER EIN EINZELUNTERNEHMEN 887
.3.1 GRUNDSAETZE 887
3.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG BEI DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT
.... 887
3.2.1 VORAUSSETZUNG FUER DIE ANWENDUNG DES § 3 UMWSTG 887
3.2.2 UEBERTRAGUNGSGEWINN 887
3.2.3 AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES DEUTSCHEN BESTEUERUNGS
RECHTS (§ 3 ABS. 2 NR. 2 UMWSTG) 889
3.2.4 SONSTIGE GEGENLEISTUNGEN (§ 3 ABS. 2 NR. 3 UMWSTG) 890
4 STEUERLICHE BEHANDLUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT
ODER EINZELUNTERNEHMUNG 892
4.1 WERTVERKNUEPFUNG 892
4.2 ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEGEWINNS 893
4.3 BEZUEGE AUS KAPITALVERMOEGEN GEM. § 7 SATZ 1 UMWSTG 895
30
4.4 BEHANDLUNG DER KST-GUTHABEN UND ALTBESTAENDE VON EK 02
BEI DER GMBH 897
4.5 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER VERLUSTVORTRAEGE UND DES UEBEMAHME-
VERLUSTES 897
4.6 GEWINNERMITTLUNG, WENN DIE GMBH-BETEILIGUNG NICHT IM BETRIEBS
VERMOEGEN EINER PERSONENGESELLSCHAFT AKTIVIERT IST 900
4.7 EINZELHEITEN ZUR BETEILIGUNG IM PRIVATVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS
.... 901
4.7.1 GRUNDSAETZE 901
4.7.2 EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE IM PRIVATVERMOEGEN 903
4.7.3 BETEILIGUNG UNTER 1 % IM PRIVATVERMOEGEN 903
5 UEBERNAHMEFOLGEGEWINN BEI PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN ODER
EINZELUNTERNEHMEN 904
6 VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINE NATUERLICHE PERSON 905
6.1 VERSCHMELZIMG AUF EIN BETRIEBSVERMOEGEN 905
6.2 UEBERTRAGUNG IN EIN PRIVATVERMOEGEN 907
L. UMWANDLUNG EINER EINZELFIRMA ODER EINER PERSONENGESELLSCHAFT
IN EINE GMBH
1 ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN 909
1.1 MOEGLICHKEITEN NACH DEM UMWANDLUNGSGESETZ 909
1.2 VERSCHMELZUNG 909
1.3 SPALTUNG 910
1.3.1 ALLGEMEINES 910
1.3.2 ARTEN DER SPALTUNG 910
1.3.3 BETEILIGTE RECHTSTRAEGER - GRUNDREGEL 913
1.3.4 MOEGLICHKEITEN DER SPALTUNG
(ALLGEMEINE VORSCHRIFTEN §§ 123 BIS 137 UMWG) 913
1.4 FORMWECHSEL 913
1.5 UEBERBLICK UEBER PRAXISRELEVANTE UMWANDLUNGSFAELLE 914
1.6 DER ABLAUF DES UMWANDLUNGSVERFAHRENS 914
1.6.1 VERSCHMELZUNG DURCH AUFNAHME 914
1.6.2 UMWANDLUNGSBESCHLUSS 915
1.6.3 UMWANDLUNGSBILANZ 915
1.6.4 HANDELSREGISTERANMELDUNG 916
1.6.5 VERSCHMELZUNG DURCH NEUGRUENDUNG 917
1.6.6 UMWANDLUNG DURCH SPALTUNG 917
1.6.6.1 AUFSPALTUNG ZUR AUFNAHME 917
1.6.6.2 AUFSPALTUNG ZUR NEUGRUENDUNG 917
1.6.6.3 ABSPALTUNG 918
1.6.6.4 AUSGLIEDERUNG 918
1.7 FORMWECHSEL 919
1.7.1 FORM DES BESCHLUSSES 919
1.7.2 EINTRAGUNG 920
1.8 UEBERTRAGUNGSSTICHTAG 920
1.9 UMWANDLUNG DURCH EINZELRECHTSNACHFOLGE 921
1.9.1 ZIVILRECHT 921
1.9.2 SCHWAECHEN DER EINZELRECHTSNACHFOLGE 922
1.9.3 EINZELHEITEN ZUR EINBRINGUNG 922
1.9.4 VERSCHLEIERTE SACHGRUENDUNG 923
2 STEUERLICHE FOLGEN DER UMWANDLUNG VON EINZELUNTERNEHMEN/
PERSONENGESELLSCHAFTEN IN EINE GMBH 924
2.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 924
2.2 VORAUSSETZUNG EINER EINBRINGUNG I. S. DER §§ 20 UND 21 UMWSTG 925
2.2.1 EINBRINGUNG 925
2.2.2 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS 925
2.2.3 EINBRINGENDER 925
2.2.4 AUFNEHMENDE GESELLSCHAFT 926
2.2.5 BEGRIFF DER EINBRINGUNG 926
31
2.2.6 GEGENSTAND DER SACHEINLAGE 927
2.2.6.1 BETRIEB 927
2.2.6.2 ZURUECKBEHALTUNG WESENTLICHER BETRIEBSGRUNDLAGEN 928
2.2.6.3 ZURUECKBEHALTUNG UNWESENTLICHER BETRIEBSGRUNDLAGEN 928
2.2.7 MITUNTERNEHMERANTEUE 929
3 RECHTSFOLGEN DES § 20 UMWSTG 931
3.1 BEWERTUNGSWAHLRECHTE 931
3.2 SONDERPROBLEME BEI DEN ANSATZWAHLRECHTEN 933
3.2.1 EINBRINGUNG VON MITUNTERNEHMERANTEILEN 933
3.2.2 UMWANDLUNG DURCH FORMWECHSEL 933
3.3 AUSSCHLUSS DER BEWERTUNGSWAHLRECHTE 934
3.3.1 VERLUST DES BESTEUERUNGSRECHTS BEZUEGLICH DES EINGEBRACHTEN
BETRIEBSVERMOEGENS (§ 20 ABS. 2 SATZ 2 UMWSTG) 934
3.3.2 EINBRINGUNG DURCH STEUERAUSLAENDER 934
3.3.3 BEISPIEL ZUR UMWANDLUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT AUF
EINE GMBH MIT AUSLAENDISCHEM GESELLSCHAFTER 935
3.4 DIFFERENZ ZWISCHEN HANDELSRECHTLICHEM WERTANSATZ UND
STEUERRECHTLICHEM WERT 936
3.5 NEGATIVES KAPITAL (§ 20 ABS. 2 SATZ 2 NR. 2 UMWSTG) 937
3.6 GEWAEHRUNG ANDERER WIRTSCHAFTSGUETER (§ 20 ABS. 2 SATZ 4 UMWSTG) 938
4 STEUERLICHE FOLGEN DER WERTANSAETZE FUER DIE
GMBH 939
4.1 RECHTSFOLGEN FUER DIE GMBH BEI BUCHWERTANSATZ IN DER EROEFFNUNGSBILANZ
(AUFNAHMEBILANZ) 939
4.2 RECHTSFOLGEN FUER DIE GMBH BEIM ZWISCHENWERTANSATZ 940
4.2.1 ABSCHREIBUNGSMETHODE BEIM ZWISCHENWERTANSATZ 941
4.3 RECHTSFOLGEN FUER DIE GMBH BEIM ANSATZ MIT GEMEINEM WERT 943
4.4 EINBRINGUNGSFOLGEGEWINN (§ 23 ABS. 6 UMWSTG) 944
5 DIE EINKOMMENSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER UMWANDLUNG
BEIM EINBRINGENDEN 945
5.1 VERAEUSSERUNGSGEWINN (EINBRINGUNGSGEWINN) 945
5.2 NEGATIVES KAPITALKONTO EINES KOMMANDITISTEN 949
5.3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN DER GMBH-ANTEILE (§ 20 ABS. 3 UMWSTG) 949
5.4 BEISPIELE ZUM EINBRINGUNGSGEWINN 949
5.5 RUECKBEZIEHUNG DER UMWANDLUNG 952
6 VERAEUSSERUNG DER ERHALTENEN GMBH-ANTEILE 954
6.1 ALLGEMEINES 954
6.2 WERTANSATZ UNTER DEM GEMEINEN WERT 954
6.3 RECHTSFOLGE BEI ANTEILSVERAEUSSERUNG INNERHALB VON SIEBEN JAHREN 955
6.4 ANWENDIMG DES § 22 ABS.
1 UMWSTG BEI ANDEREN VORGAENGEN 956
7 ANTEILSTAUSCH 956
7.1 ALLGEMEINES 956
7.2 ANWENDUNGSBEREICH 957
7.2.1 UEBERNEHMENDER RECHTSTRAEGER 957
7.2.2 EINBRINGENDER RECHTSTRAEGER 957
7.3 EINBRINGUNGSVORGANG 957
7.4 EINFACHER ANTEILSTAUSCH (§ 21 ABS.
1 SATZ 1 UMWSTG) 958
7.5 QUALIFIZIERTER ANTEILSTAUSCH (§ 21 ABS.
1 SATZ 1 UMWSTG) 958
7.6 VERAEUSSERUNGSPREIS FUER DIE EINGEBRACHTEN ANTEUEE UND
ANSCHAFFUNGSKOSTEN
DER ERHALTENEN ANTEILE FUER DEN EINBRINGENDEN (§21 ABS. 2 UMWSTG) ... 959
7.7 ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS (§ 21 ABS. 3 UMWSTG) 960
7.8 RECHTSFOLGE BEI VERAEUSSERUNG INNERHALB VON SIEBEN JAHREN
IM FALL DES ANTEILSTAUSCHES 961
M. VERSCHMELZUNG VON GMBH AUF GMBH
1 UMWANDLUNGSRECHTLICHE REGELUNGEN (ZIVILRECHT) 965
2 STEUERRECHT 967
2.1 ALLGEMEINES 967
2.2 STEUERLICHE RUECKWIRKIMG 967
32
2.3 BESTEUERUNG DER UEBERTRAGENDEN GMBH 968
2.3.1 WAHLRECHT 968
2.3.2 WERTANSATZ MIT DEM GEMEINEN WERT 968
2.3.3 ANSATZ VON BUCH- ODER ZWISCHENWERTEN 969
3 BESTEUERUNG DER UEBERNEHMENDEN GMBH 970
3.1 AUSWIRKUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN GMBH 970
3.2 AUSWIRKUNG AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO 971
4 AUSWIRKUNG BEIM ANTEILSEIGNER 971
4.1 AUSWIRKUNG BEI EINER AUFWAERTSVERSCHMELZUNG 971
4.2 AUSWIRKUNG BEI EINER ABWAERTSVERSCHMELZUNG 972
4.3 AUSWIRKUNG FUER DIE ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAEGERIN (§ 13 UMWSTG) 972
4.3.1 ANWENDUNGSBEREICH 972
4.3.2 RECHTSFOLGEN BEIM GESELLSCHAFTER DER UEBERTRAGENDEN GMBH 973
4.3.3 BEISPIEL ZUR VERSCHMELZUNG EINER GMBH
MIT EINER ANDEREN GMBH 974
N. LIQUIDATION
1 ALLGEMEINES 977
2 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 977
2.1 AUFLOESUNG DER GMBH 977
2.2 BEKANNTMACHUNG DER AUFLOESIMG UND GLAEUBIGERAUFRUF 978
2.3 LIQUIDATION = ABWICKLUNG DER GESCHAEFTE 979
2.4 LIQUIDATIONSBILANZEN, JAEHRLICHE JAHRESABSCHLUESSE 979
2.5 SPERIJAHR 981
2.6 SCHLUSSVERTEILUNG 981
2.7 BEENDIGUNG DER LIQUIDATION 981
2.8 AUFBEWAHRUNG DER GESCHAEFTSUNTERLAGEN 981
2.9 ZUSAMMENFASSENDE UEBERSICHT UEBER DIE EINZELNEN PHASEN BEI EINER
FREIWILLIGEN LIQUIDATION EINER GMBH 981
3 BEDEUTUNG DER LIQUIDATION IM STEUERRECHT 982
3.1 LIQUIDATIONSBESTEUERUNG NACH § 11 KSTG 982
3.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG DES § 11 KSTG 982
3.2.1 ALLGEMEINES 982
3.2.2 SCHEINLIQUIDATION 983
3.2.3 FORTSETZUNG DER GESELLSCHAFT NACH EINTRITT IN DIE LIQUIDATION 983
3.2.4 STILLE ABWICKLUNG 983
3.2.5 AUFLOESUNG DER GMBH DURCH INSOLVENZVERFAHREN 983
3.3 LIQUIDATIONSBESTEUERUNGSZEITRAUM 984
3.3.1 ALLGEMEINES 984
3.3.2 BEGINN DES LIQUIDATIONSBESTEUERUNGSZEITRAUMS 984
3.3.3 DAUER DES LIQUIDATIONSBESTEUERUNGSZEITRAUMS 985
3.4 ERMITTLUNG DES LIQUIDATIONSGEWINNS 987
3.4.1 ALLGEMEINES 987
3.4.2 ABWICKLUNGS-ANFANGSVERMOEGEN 988
3.4.3 ABWICKLUNGS-ENDVERMOEGEN 991
3.4.4 ALLGEMEINE GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN 993
3.4.5 VERLUSTABZUG BEI DER LIQUIDATIONSBESTEUERUNG 993
3.4.6 ZUSAMMENFASSENDES SCHEMA ZUR ERMITTLUNG DES
ABWICKLUNGSGEWINNS 995
3.4.7 MASSGEBENDER STEUERTARIF FUER DEN ABWICKLUNGSGEWINN .... 995
3.5 AUFLOESUNG EINER ORGANGESELLSCHAFT 996
4 AUSWIRKUNGEN DER VERMOEGENSVERTEILUNG IM RAHMEN DER LIQUIDATION 996
4.1 ALLGEMEINES 996
4.2 NENNKAPITALRUECKZAHLUNG 997
4.2.1 VERRINGERUNG DES SONDERAUSWEISES I. S. DES
§ 28
ABS.
1 SATZ 3 KSTG 997
4.2.2 VERRECHNUNG DER NENNKAPITALRUECKZAHLUNG MIT DEM
STEUERLICHEN EINLAGEKONTO 998
33
4.3 RATIERLICHE AUSZAHLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABENS NACH
§ 37
KSTG 1000
4.4 ENTRICHTUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNGSBETRAGS NACH
§ 38
ABS. 5 KSTG 1000
4.5 VERWENDUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS GEM. § 27 KSTG 1001
5 EINKUENFTE DER GESELLSCHAFTER 1003
5.1 AUFTEILUNG DES LIQUIDATIONSERLOESES 1003
5.2 ANTEILSEIGNER IST EINE NATUERLICHE PERSON MIT BETEILIGUNG
IM PRIVATVERMOEGEN 1004
5.2.1 ALLGEMEINES 1004
5.2.2 BETEILIGUNG FAELLT NICHT UNTER § 17 ABS. 1 ESTG 1004
5.2.3 BETEILIGUNG I. S. DES § 17 ABS. 1 ESTG 1006
5.2.4 PRIVATES VERAEUSSERUNGSGESCHAEFT 1010
5.2.5 SPERRFRISTBEHAFTETE ANTEILE I. S. DES § 22 UMWSTG 1010
5.3 ANTEILSEIGNER IST EINE NATUERLICHE PERSON MIT BETEILIGUNG
IM BETRIEBSVERMOEGEN 1012
5.3.1 ALLGEMEINES 1012
5.3.2 KEINE 100%IGE BETEILIGUNG 1012
5.3.3 100%IGE BETEILIGUNG 1013
5.4 ANTEILSEIGNER IST EINE KAPITALGESELLSCHAFT 1015
6 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL ZUR LIQUIDATION 1017
7 LIQUIDATION UND GEWERBESTEUER 1027
7.1 ENDE DER GEWERBESTEUERPFLICHT 1027
7.2 BESTEUERUNG WAEHREND DES ABWICKLUNGSZEITRAUMS 1027
8 LIQUIDATION UND UMSATZSTEUER 1029
8.1 ENDE DER UNTEMEHMEREIGENSCHAFT 1029
8.2 BESTEUERUNGSZEITRAUM WAEHREND DER LIQUIDATION 1029
8.3 UMSATZBESTEUERUNG WAEHREND DER LIQUIDATION 1029
O. DIE GMBH & STILL
1 ALLGEMEINES 1031
2 DIE GMBH & TYPISCH STILL 1031
2.1 HANDELSRECHT 1031
2.1.1 TATBESTANDLICHE VORAUSSETZUNGEN DER STILLEN GESELLSCHAFT .. 1031
2.1.2 RECHTSFOLGEN 1032
2.1.2.1 REINE INNENGESELLSCHAFT 1032
2.1.2.2 KONTROLLRECHTE DES STILLEN 1032
2.1.2.3 GEWINNBEZUG DES STILLEN 1032
2.1.2.4 INSOLVENZ DER GMBH 1032
2.1.2.5 KUENDIGUNG DER STILLEN GESELLSCHAFT 1033
2.2 STEUERRECHT 1034
2.2.1 BETEILIGUNG DES GMBH-GESELLSCHAFTERS ALS TYPISCH STILLER .. 1034
2.2.2 MOEGLICHE UMQUALIFIZIERUNG IN EINE ATYPISCH
STILLE GESELLSCHAFT 1034
2.2.3 MILDERUNG DER VERMOEGENSSTEUERLICHEN DOPPELBELASTUNG
(RECHTSLAGE BIS ZUM 31.12.1996) 1035
2.2.4 KOERPERSCHAFTSTEUER DER GESELLSCHAFT UND EINKOMMENSTEUER
DES GESELLSCHAFTERS 1035
2.2.4.1 NEUREGELUNGEN DER GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG BZW.
FREMDFINANZIERUNG NACH § 8 A KSTG 1035
2.2.4.1.1 KORB-II-GESETZ 1035
2.2.4.1.2 UNTEMEHMENSTEUERREFORMGESETZ 2008 1036
2.2.4.2 GEWINNANTEIL DES STILLEN GESELLSCHAFTERS 1037
2.2.4.2.1 STEUERBELASTUNGSVERGLEICH OFFENER GEWINNAUSSCHUETTUNG
MIT GEWINNANTEIL DES STILLEN 1037
2.2.4.3 VERLUSTANTEIL DES STILLEN GESELLSCHAFTERS 1040
34
2.2.4.4 BESCHRAENKTE VERLUSTVERRECHNUNG FUER BETEILIGUNG VON
KAPITALGESELLSCHALTEN ALS STILLE GESELLSCHAFTER AN ANDEREN
KAPITALGESELLSCHAFTEN 1040
2.2.4.5 VERLUST DER EINLAGE DES STILLEN GESELLSCHAFTERS 1042
2.2.4.5.1 RECHTSLAGE NACH INKRAFTTRETEN DES GESETZES ZUR
MODERNISIERUNG DES GMBH-RECHTS UND ZUR BEKAEMPFUNG
VON MISSBRAEUCHEN (MOMIG) 1042
2.2.4.5.2 BEGRUENDUNG DER STILLEN GESELLSCHAFT IN DER KRISE 1043
2.2.4.5.3 STEHEN GELASSENE STILLE BETEILIGUNG 1043
2.2.4.5.4 KRISENBESTIMMTE BETEILIGUNG 1043
2.2.4.5.4.1 KRISENBESTIMMTE BETEILIGUNG AUFGRUND VERTRAGLICHER
VEREINBARUNGEN 1043
2.2.4.5.4.2 KRISENBESTIMMTE BETEILIGUNG AUFGRUND DER GESETZLICHEN
NEUREGELUNG (§ 135 ABS. 1 NR. 2 INSO, § 6 ABS. 1 NR. 2 ANFG) 1043
2.2.4.5.5 FINANZPLANMAESSIGE STILLE BETEILIGUNG 1043
2.2.4.6 GRUNDSAETZE ZUR ANGEMESSENHEIT DER GEWINNVERTEILUNG .... 1044
2.2.4.6.1 ARBEITSEINSATZ 1044
2.2.4.6.2 VERLUSTRISIKO 1044
2.2.4.6.3 VERZINSUNG DER KAPITALLEISTUNGEN 1044
2.2.4.6.4 KAPITALEINSATZ 1045
2.2.4.7 VERAEUSSERUNG DER GMBH & STILL 1049
2.2.4.7.1 RECHTSLAGE BEI BIS ZUM 31.12.2008 BEGRUENDETEN STILLEN
BETEILIGUNGEN 1049
2.2.4.7.2 RECHTSLAGE BEI AB DEM 01.01.2009 BEGRUENDETEN STILLEN
BETEILIGUNGEN 1049
2.2.5 GEWERBESTEUER 1050
2.2.5.1 RECHTSLAGE BIS EINSCHLIESSLICH ERHEBUNGSZEITRAUM 2007 1050
2.2.5.1.1 BETRIEBSAUFSPALTUNG MIT GMBH & TYPISCH STILL 1050
2.2.5.1.2 UEBERHOEHTER GEWINNANTEIL DES STILLEN 1050
2.2.5.2 RECHTSLAGE AB ERHEBUNGSZEITRAUM 2008 1052
2.2.5.2.1 UEBERHOEHTER GEWINNANTEIL DES STILLEN 1052
2.2.6 STILLE BETEILIGUNG DES BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN
GESELLSCHAFTERS 1054
2.2.6.1 GRUNDGEDANKE UND STEUERLICHE AUSWIRKUNG 1054
2.2.6.2 BEGRENZUNG DER AUSSTATTUNG DES GESELLSCHAFTERS MIT
FREMDKAPITAL 1054
2.2.6.3 VERGLEICH ZWISCHEN EIGENKAPITALFINANZIERUNG UND TEILWEISER
FREMDKAPITALFINANZIERUNG MIT STILLER BETEILIGUNG 1055
3 DIE GMBH & ATYPISCH STILL 1058
3.1 HANDELSRECHT 1058
3.2 STEUERRECHT 1058
3.2.1 ABGRENZUNG DER ATYPISCHEN VON DER TYPISCHEN GMBH & STILL 1058
3.2.2 EINHEITLICHE UND GESONDERTE GEWINNFESTSTELLUNG 1059
3.2.2.1 TAETIGKEITSVERGUETUNGEN UND PENSIONSZUSAGEN 1060
3.2.2.2 KEIN SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DER GMBH 1061
3.2.2.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DES ATYPISCH STILLEN GESELL
SCHAFTERS 1061
3.2.2.4 GEWINNAUSSCHUETTUNGEN DER GMBH AN IHREN ANTEILSEIGNER,
DER ZUGLEICH ATYPISCH STILLER GESELLSCHAFTER IST 1062
3.2.2.5 ANGEMESSENHEIT DER GEWINNVERTEILUNG 1063
3.2.2.6 BEHANDLUNG DER VGA AN DEN GESELLSCHAFTER 1064
3.2.2.7 STEUERFREIE EINNAHMEN 1068
3.2.2.8 BERUECKSICHTIGUNG VON VERLUSTEN 1070
3.2.2.9 BESCHRAENKTE VERLUSTVERRECHNUNG FUER BETEILIGUNGEN VON
KAPITALGESELLSCHAFTEN ALS ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFTER
AN ANDEREN KAPITALGESELLSCHAFTEN 1070
3.2.2.10 BERECHNUNGSSCHEMA ZUR ERMITTLUNG UND AUFTEILUNG
DES GEWINNS 1071
35
3.2.2.10.1 ERMITTLUNG DES STEUERLICHEN GESAMTGEWINNS EINER
GMBH & ATYPISCH STILL, BEI DER DER STILLE ZUGLEICH
GMBH-GESELLSCHAFTER IST 1071
3.2.2.10.2 AUFTEILUNG DES STEUERLICHEN G ESAMTGEWINNS EINER
GMBH & ATYPISCH STILL, BEI DER DER STILLE ZUGLEICH
GMBH-GESELLSCHAFTER IST 1072
3.2.2.11 ADRESSIERUNG UND BEKANNTGABE DES GEWINNFESTSTELLUNGS
BESCHEIDES 1074
3.2.2.12 EINSPRUCHSBEFUGNIS UND KLAGEBEFUGNIS GEGEN DEN
GEWINNFESTSTELLUNGSBESCHEID 1075
3.2.3 GEWERBESTEUER 1075
3.2.3.1 SACHLICHE STEUERPFLICHT 1076
3.2.3.2 SUBJEKTIVE (= PERSOENLICHE) STEUERPFLICHT 1076
3.2.3.3 VERLUSTVORTRAG DER GMBH 1078
3.2.3.4 GEWERBESTEUER DER GMBH 1078
P. ERBSCHAFT- UND
SCHENKUNGSTEUER
1 DIE REFORM DES ERBSCHAFTSTEUER- UND BEWERTUNGSRECHTS AB 2009 1079
1.1 ALLGEMEINES 1079
1.2 AKTUELLER GESETZESSTAND 1079
1.3 VERWALTUNGSANWEISUNGEN 1079
2 DAS ERBSCHAFTSTEUERGESETZ IST - ERNEUT - VERFASSUNGSWIDRIG 1080
3 DIE STELLUNG DER KAPITALGESELLSCHAFT IM ERBSCHAFT- UND
SCHENKUNGSTEUERRECHT 1082
4 DIE ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER
RECHTSNACHFOLGE IN ANTEILE AN EINER GMBH 1083
4.1 ERWERBE VON TODES WEGEN 1083
4.1.1 DIE FOLGE DER ZWINGENDEN VERERBLICHKEIT DER
GMBH-ANTEILE 1083
4.1.2 DIE NACHFOLGE VON TODES WEGEN IN GMBH-ANTEILE 1084
4.1.3 DERERWERB VON VERSORGUNGSANSPRUECHEN DURCH DIE
HINTERBLIEBENEN EINES GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERS
EINER GMBH 1085
4.2 RECHTSNACHFOLGE DURCH SCHENKUNG UNTER LEBENDEN 1085
4.2.1 VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE 1085
4.2.2 TEILENTGELTLICHE ZUWENDUNG - GEMISCHTE SCHENKUNG - UND
SCHENKUNG UNTER AUFLAGE 1086
4.2.3 MITTELBARE ZUWENDUNGEN 1088
4.2.4 DISQUOTALE GESELLSCHAFTERLEISTUNGEN SOWIE SCHENKUNGEN AN
EINE UND VON EINER KAPITALGESELLSCHAFT 1089
4.2.5 NICHT VERHAELTNISWAHRENDE UMWANDLUNGEN 1093
4.2.6 DIE SCHENKUNGSFIKTION DES § 7 ABS. 7 ERBSTG 1094
5 DER ERBSCHAFTSTEUERLICHE WERT VON ANTEILEN AN EINER GMBH 1094
5.1 GESONDERTE FESTSTELLUNG DES WERTS EINES GMBH-ANTEILS 1094
5.2 ZUR SYSTEMATIK DES STEUERLICHEN BEWERTUNGSRECHTS FUER GMBH-ANTEILE
(ANTEILSWERT) 1096
5.3 ABLEITUNG AUS VERKAEUFEN 1097
5.4 SCHAETZUNG DES GEMEINEN WERTS VON GMBH-ANTEILEN 1099
5.4.1 ALLGEMEINES 1099
5.4.2 BEWERTUNG NACH ANERKANNTEN AUSSERSTEUERLICHEN METHODEN . 1100
5.4.2.1 IDW STANDARD S 1 1101
5.4.2.2 DISCOUNTED-CASHFLOW-METHODE 1101
5.4.2.3 AWH-VERFAHREN (HANDWERK) 1101
5.4.2.4 LEITFADEN DER OFDEN MUENSTER UND RHEINLAND
(NEU: OFD NRW) 1102
5.4.2.5 BEWERTUNG ANHAND ANDERER ANERKANNTER METHODEN 1102
5.4.3 BEWERTUNG MIT DEM VEREINFACHTEN ERTRAGSWERTVERFAHREN ... 1102
5.4.3.1 ALLGEMEINES 1102
5.4.3.2 ZUSAETZLICH ZU ERFASSENDE WIRTSCHAFTSGUETER 1103
36
5.4.3.3 ERMITTLUNG DES JAHRESERTRAGS 1104
5.4.3.4 KAPITALISIERUNGSFAKTOR 1106
5.5 BEWERTUNG MIT DEM SUBSTANZWERT 1107
5.6 GEMEINER WERT NICHT NOTIERTER ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 1108
5.7 PAKETZUSCHLAG 1109
5.8 WEITERE ZU-UND ABSCHLAEGE 1109
6 DIE BEGUENSTIGUNG DER NACHFOLGE IN ANTEILE AN GMBHS 1110
6.1 DIE BEGUENSTIGUNGEN DES ERBSCHAFTSTEUERREFORMGESETZES UND DES
WACHSTUMSBESCHLEUNIGUNGSGESETZES IM UEBERBLUECK 1110
6.2 DAS ERBSCHAFT-UND SCHENKUNGSTEUERLICH BEGUENSTIGTE ANTEUSVERMOEGEN .
1110
6.2.1 BEGUENSTIGUNGSFAEHIGE ERWERBSVORGAENGE 1111
6.2.1.1 ERWERBE VON TODES WEGEN 1111
6.2.1.2 ERWERBE DURCH SCHENKUNG UNTER LEBENDEN 1112
6.2.1.3 ERWERBE KRAFT GESETZES BEI GESELLSCHAFTERAUSSCHEIDEN 1113
6.3 BEGUENSTIGUNGSFAEHIGES UNTERNEHMENSVERMOEGEN IN FORM VON
GMBH-ANTEILEN 1114
6.4 VERSCHONUNGSABSCHLAG, § 13 B ABS. 4, § 13 A ABS. 1 UND
§ 13 A ABS. 8 ERBSTG 1120
6.5 BEGUENSTIGUNGSVORAUSSETZUNGEN NACH § 13 B ABS. 2 ERBSTG
ZUM BESTEUERUNGSSTICHTAG (VERWALTUNGSVERMOEGEN) 1121
6.6 WIRTSCHAFTSGUETER DES VERWALTUNGSVERMOEGENS 1122
6.6.1 DRITTEN ZUR NUTZUNG UEBERLASSENER GRUNDBESITZ 1122
6.6.2 ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN BIS ZU EINER
25 %-BETEILIGUNG 1124
6.6.3 BETEILIGUNGEN AN ANDEREN GESELLSCHAFTEN 1124
6.6.4 WERTPAPIERE SOWIE VERGLEICHBARE FORDERUNGEN UND
FINANZMITTEL 1126
6.6.5 KUNSTGEGENSTAENDE, MUENZEN, EDELMETALLE UND EDELSTEINE .. 1127
6.7 GLEITENDER ABZUGSBETRAG, § 13 A ABS. 2 ERBSTG 1127
6.8 DIE TARIFERMAESSIGUNG NACH § 19 A ERBSTG 1128
6.9 DIE STEUERSTUNDUNG NACH § 28 ABS.
1 ERBSTG 1130
6.10 ERWERB UNTERSCHIEDLICHER ARTEN BEGUENSTIGTEN VERMOEGENS 1131
6.11 DIE KONZENTRATION DER BEGUENSTIGUNGEN BEIM UNTEMEHMENSNACHFOLGER .
1131
6.12 SCHULDENKAPPUNG 1133
6.13 DIE NACHSTEUERTATBESTAENDE 1134
6.13.1 BEHALTENSREGELUNG NACH § 13 A ABS. 5 SATZ 1 NR. 4 ERBSTG .. 1135
6.13.2 UEBERENTNAHMEREGELUNG NACH § 13 A ABS. 5 SATZ 1
NR. 3 SATZ 3 ERBSTG 1137
6.13.3 AUFHEBUNG POOLINGKLAUSEL NACH § 13 A ABS. 5 SATZ 1
NR. 5 ERBSTG 1139
6.13.4 LOHNSUMMENREGELUNG NACH § 13 A ABS. 1 SATZ 2 FF. UND
ABS. 4 ERBSTG 1140
6.13.5 BUEROKRATIEABBAU IM INTERESSE DES STEUERBUERGERS
UND DER VERWALTUNG 1142
6.14 ANZEIGEPFLICHTEN 1142
6.15 DOPPELBELASTUNG MIT EINKOMMEN- UND ERBSCHAFTSTEUER, § 35 B ERBSTG
.. 1142
7 ERBSCHAFTSTEUERBERECHNUNG BEI DEN GESELLSCHALTERN EINER GMBH 1143
8 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL 1145
Q. GRUNDERWERBSTEUER
1 DER STEUERGEGENSTAND DES GRUNDERWERBSTEUERRECHTS 1151
2 STEUERBARE RECHTSTRAEGERWECHSEL 1151
2.1 SYSTEMATIK DER STEUERBAREN TATBESTAENDE 1152
2.2 DIE FAELLE DES § 8
ABS. 2 GRESTG IM EINZELNEN 1153
2.2.1 UMWANDLUNGEN 1153
2.2.2 ANDERE RECHTSTRAEGERWECHSEL AUF GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHER
GRUNDLAGE 1155
2.2.3 DIE ANTEILSVEREINIGUNG NACH § 1 ABS. 3 GRESTG 1158
2.2.3.1 DIE STRUKTUR DER ANTEILSVEREINIGUNGSTATBESTAENDE 1158
37
2.2.3.2 DIE GMBH ALS *GESELLSCHAFT I. S. DES § 1 ABS. 3 GRESTG ... 1158
2.2.3.3 DIE TRAEGER DER ANTEILSVEREINIGUNG 1160
2.2.3.4 DIE ANTEILSVEREINIGUNG 1162
2.2.3.5 VORGAENGE NACH EINER ANTEILSVEREINIGUNG 1165
2.2.3.6 PERSOENLICHE BEFREIUNGSTATBESTAENDE BEI DER ANTEILS
VEREINIGUNG 1166
2.2.4 DIE WIRTSCHAFTLICHE ANTEILSVEREINIGUNG NACH
§ 1 ABS. 3 A GRESTG 1169
3 DIE VERWIRKLICHUNG MEHRERER ERWERBSTATBESTAENDE - DIE TATBESTANDS
KONKURRENZ IM GRUNDERWERBSTEUERGESETZ 1173
3.1 DAS VERHAELTNIS VON § 1 ABS. 2 A ZU ABS. 3 UND 3 A GRESTG SOWIE DAS
VERHAELTNIS VON § 1 ABS. 3 ZU ABS. 3 A GRESTG 1173
3.2 VORRANG DES VERPFLICHTUNGSGESCHAEFTS 1176
3.3 § 1
ABS. 6 GRESTG 1176
4 STEUERVERGUENSTIGUNG BEI UMSTRUKTURIERUNGEN IM KONZERN
(*KONZERNKIAUSEL ) 1177
5 FESTSETZUNGSVERFAHREN 1185
LITERATURVERZEICHNIS 1191
ABKUERZUNGEN 1195
STICHWORTVERZEICHNIS 1199
38
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| spelling | Hottmann, Jürgen Verfasser (DE-588)170405354 aut Die GmbH im Steuerrecht von Professor Jürgen Hottmann (Dekan), Professor Reimar Zimmermann (Prorektor a. D., Steuerberater u. Rechtsanwalt), Professor Matthias Alber, Dipl.-Finanzwirtin (FH) Birgit Jäger, Albert Meermann, Ltd. Regierungsdirektor a. D., Professor Jürgen Schaeberle, Dipl.-Finanzwirtin (FH) Sabrina Kiebele 4. Auflage Achim Erich Fleischer Verlag 2015 1229 Seiten Diagramme txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier GmbH (DE-588)4021365-1 gnd rswk-swf Steuerrecht (DE-588)4116614-0 gnd rswk-swf Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd rswk-swf Deutschland (DE-588)4011882-4 g GmbH (DE-588)4021365-1 s Steuerrecht (DE-588)4116614-0 s DE-604 Zimmermann, Reimar 1936- Verfasser (DE-588)124221211 aut Alber, Matthias 1959- Verfasser (DE-588)102549931X aut Jäger, Birgit Verfasser (DE-588)124137156 aut Meermann, Albert M. Verfasser (DE-588)170207889 aut Schaeberle, Jürgen Verfasser (DE-588)170765431 aut Kiebele, Sabrina Verfasser (DE-588)1135674752 aut DNB Datenaustausch application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=027531726&sequence=000001&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
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