Unternehmens- und Anteilskauf: [KÖSDI-Spezialseminar, 3.9.2014]
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Köln
Arbeitskreis für Steuerrecht
2014
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| Schriftenreihe: | KÖSDI-Spezialseminar
18 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 196 S. |
| ISBN: | 9783885251293 |
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| adam_text | Titel: Unternehmens- und Anteilskauf
Autor: Strahl, Martin
Jahr: 2014
Inhaltsverzeichnis
A. Im Vorfeld der Transaktion (Thomas Carié)........................................................................11 - 26
I. Einleitung..........................................................................................................................11
II. NDA und Vertraulichkeit ..........................................................................................11 - 18
III. LOI (Letter of Intent).................................................................................................18 - 22
IV. Due Diligence ...........................................................................................................22-25
V. Vereinbarungen im Vorfeld........................................................................................25, 26
B. Unternehmens- und Anteilskauf (Asset Deal/Share Deal) (Dr. Guido Bodden) ................27 - 52
I. Einleitung..................................................................................................................27-29
1. Einordnung der Begriffe: Unternehmen - Unternehmensträger -
Unternehmenskauf-Anteilskauf-Asset Deal-Share Deal...........................27, 28
2. Szenarien beim Unternehmens- und Anteilsverkauf.............................................28
3. Beratungssituationen und damit verbundene Fragestellungen.............................29
II. Zivilrecht ...................................................................................................................29 - 33
1. Asset Deal - Überblick....................................................................................29-31
a) Kaufgegenstand ...........................................................................................29
b) Schuldrechtliches Verpflichtungsgeschäft...................................................30
c) Dingliche Erfüllung.................................................................................30, 31
d) Form.............................................................................................................31
2. Share Deal - Überblick .....................................................................................32,33
a) Kaufgegenstand ...........................................................................................32
b) Schuldrechtliches Verpflichtungsgeschäft...................................................32
c) Dingliche Erfüllung.................................................................................32, 33
d) Form.............................................................................................................33
III. Steuerrecht - Interessenlagen der Beteiligten..........................................................34, 35
1. Veräußerer .............................................................................................................34
2. Erwerber.................................................................................................................34
3. Aufgabe des steuerlichen Beraters ........................................................................35
IV. Steuerliche Beratung beim Verkauf eines Einzelunternehmens
oder einer Personengesellschaft (Asset Deal).........................................................36 - 45
1. Ausgangslage..........................................................................................................36
2. Beratung des Verkäufers ................................................................................36-40
a) Verkäuferinteresse: Möglichst hoher Kaufpreis....................................36, 37
b) Verkäuferinteresse: Inanspruchnahme von Steuerbegünstigungen
für einen Veräußerungsgewinn .............................................................37, 38
aa) Verkauf eines Einzelunternehmens oder eines Personen-
gesellschaftsanteils durch eine natürliche Person......................37, 38
bb) Verkauf des Betriebs einer Personengesellschaft
durch die Personengesellschaft........................................................38
c) Verkäuferinteresse: Keine weiteren Steuerbelastungen.......................38, 39
aa) Keine Auslösung von Nachversteuerungen ................................38,39
bb) Umsatzsteuer....................................................................................39
d) Verkäuferinteresse: Keine weitere Haftung für
Altverbindlichkeiten...............................................................................39, 40
3. Beratung des Erwerbers.................................................................................40-45
a) Erwerberinteresse: Möglichst niedriger Kaufpreis......................................40
b) Erwerberinteresse: Transformation des Kaufpreises in AfA-Volumen
und ggf. sofort abziehbare Betriebsausgaben.....................................40-42
aa) Kaufpreis höher als steuerbilanzielles Eigenkapital..................40-42
aaa) Verteilung des Mehrbetrags auf die vergüteten
stillen Reserven ................................................................40, 41
bbb) Behandlung des Mehrbetrags, der über den Wert
der vergüteten stillen Reserven hinausgeht ....................41, 42
ccc) Sonderfall: Übernahme negatives Kapitalkonto ....................42
bb) Kaufpreis niedriger als steuerbilanzielles Eigenkapital.....................42
c) Erwerberinteresse: Nutzung von Verlust- und Zinsvorträgen.....................42
d) Erwerberinteresse: Berücksichtigung der Finanzierungs-
aufwendungen .......................................................................................42, 43
e) Erwerberinteresse: Keine Auslösung zusätzlicher Steuer-
belastungen, insbesondere Grunderwerbsteuer ........................................43
f) Erwerberinteresse: Weitgehender Ausschluss der
Haftung für Steuerverbindlichkeiten ...................................................43-45
aa) Haftung nach § 25 HGB...............................................................43,44
bb) Haftung nach § 75 AO .................................................................44, 45
cc) Haftung nach § 1 Abs. la Satz 3 UStG?.............................................45
dd) Hinweis auf § 613a BGB....................................................................45
V. Steuerliche Beratung beim Verkauf einer Kapitalgesellschaft
(Share Deal - Asset Deal) .........................................................................................46-52
1. Ausgangslage..........................................................................................................46
2. Beratung des Verkäufers................................................................................46-49
a) Verkäuferinteresse: Möglichst hoher Kaufpreis..........................................46
b) Verkäuferinteresse: Inanspruchnahme von Steuerbegünsti-
gungen für einen Veräußerungsgewinn ................................................47,48
aa) Verkauf Kapitalgesellschaftsanteil durch natürliche
Person ...............................................................................................47
bb) Verkauf des Betriebs einer Kapitalgesellschaft
durch die Kapitalgesellschaft ......................................................47,48
c) Verkäuferinteresse: Keine weiteren Steuerbelastungen.............................48
aa) Keine Auslösung von Nachversteuerungen ......................................48
bb) Umsatzsteuer....................................................................................48
d) Verkäuferinteresse: Keine weitere Haftung für Alt-
verbindlichkeiten ...................................................................................48, 49
3. Beratung des Erwerbers.................................................................................49 - 52
a) Erwerberinteresse: Möglichst niedriger Kaufpreis......................................49
b) Erwerberinteresse: Transformation des Kaufpreises in
AfA-Volumen .........................................................................................49, 50
aa) Verkauf Kapitalgesellschaftsanteil durch eine
natürliche Person........................................................................49,50
bb) Verkauf des Betriebs der Kapitalgesellschaft
durch die Kapitalgesellschaft ............................................................50
c) Erwerberinteresse: Nutzung von Verlustvorträgen.....................................50
d) Erwerberinteresse: Berücksichtigung der Finanzierungs-
aufwendungen .............................................................................................50
e) Erwerberinteresse: Keine Auslösung zusätzlicher Steuer-
belastungen, insbes. Grunderwerbsteuer...................................................50
f) Erwerberinteresse: Weitgehender Haftungsausschluss für
Steuerverbindlichkeiten ........................................................................51,52
aa) Erwerb eines Kapitalgesellschaftsanteils durch
eine natürliche Person ................................................................51, 52
aaa) Haftung nach § 73 AO ............................................................51
bbb) Haftung nach §§ 69, 34 AO ..............................................51,52
bb) Erwerb des Betriebs einer Kapitalgesellschaft
durch die Kapitalgesellschaft............................................................52
C. Verwertung von Verlustvorträgen (Dr. Martin Strahl) .......................................................53 - 77
I. Verlusttransfer durch Besserungsschein .................................................................53-56
II. Verschmelzung einer Gewinn- auf eine Verlustgesellschaft...................................56 - 62
III. Verluste und Anteilseignerwechsel - Entwurf des BMF-Schreibens
zu § 8c KStG...............................................................................................................62 - 77
1. Konzernklausel, § 8c Abs. 1 Satz 5 KStG.........................................................63 - 72
a) Inhalt der Regelung..............................................................................63-67
b) Übertragender und übernehmender Rechtsträger iS der Konzern-
klausel ....................................................................................................68, 69
c) Konzernspitze ......................................................................................69-72
2. Verschonungsklausel bei stillen Reserven (§ 8c Abs. 1 Satz 6-9 KStG) ........72 - 77
a) Ermittlung der stillen Reserven im Grundfall ......................................73 - 76
b) Ermittlung der stillen Reserven bei negativem Eigenkapital.................76, 77
D. Planungsüberlegungen und Abziehbarkeit von Finanzierungskosten
(Dr. Mirko Wolfgang Brill)..................................................................................................78 -107
I. Gewährleistung des steuerlichen Schuldzinsenabzugs...........................................78 - 88
1. Eingreifen des Schuldzinsenabzugsverbots des § 4 Abs. 4a EStG ..................78 - 84
2. Eingreifen der Zinsschranke nach § 4h EStG ..................................................84 - 88
3. Gewährleistung des Zinsabzugs durch Umfinanzierungen ....................................88
II. Exkurs: Gewährleistungen des Abzugs sonstiger Aufwendungen .........................88-90
III. Gesellschafterfremdfinanzierung...........................................................................90 -106
1. Gesellschafterfremdfinanzierung bei Personengesellschaften......................91-95
a) Fremdkapital- oder (steuerliche) Eigenkapitalausstattung ...................91, 92
b) Folgen einer Qualifizierung in steuerliches Eigenkapital.....................92 - 95
2. Gesellschafterfremdfinanzierung bei Kapitalgesellschaften ........................95 -106
a) Ertragsteuerliche Erwägungen zur Gesellschafterfremdfinan-
zierung - Ebene der Kapitalgesellschaft............................................96 - 100
b) Ertragsteuerliche Erwägungen zur Gesellschafterfremdfinan-
zierung-Ebene des Gesellschafters ...............................................101-106
aa) Kapitalgesellschaft als Gesellschafter einer Kapitalge-
sellschaft (BV)..........................................................................101; 102
bb) Einzelunternehmer als Gesellschafter einer Kapitalge-
sellschaft (BV)..........................................................................102,103
cc) Wesentliche Beteiligung im Privatvermögen (PV) ..................103,104
dd) Nicht wesentliche Beteiligung im Privatvermögen (PV) .........104,105
ee) Exkurs: Wertberichtigung auf Veräußererdarlehen beim
Anteilsverkauf.................................................................................105
ff) Besteuerung der Zinserträge ..................................................105,106
IV. Nachträglicher Schuldzinsenabzug ........................................................................106,107
E. Grunderwerbsteuerliche Optimierung (Dr. Mirko Wolfgang Brill).................................108 - 126
I. Vorbemerkung........................................................................................................108,109
II. Gesellschafterwechsel bei Kapitalgesellschaften................................................110-112
III. Gesellschafterwechsel bei Personengesellschaften ...........................................112-115
IV. Das Innehaben einer wirtschaftlichen Beteiligung..............................................116 - 119
V. Gestaltungserwägungen.......................................................................................119-124
1. Übertragung von weniger als 95 % der Anteile (Durchrechnung) ...............119,120
2. Vermeidung von (unnötigen) Zwischenschritten .................................................120
3. Nunmehr obsolet: Verhinderung einer Anteilsvereinigung durch
Zwischenschaltung von beherrschten Personengesellschaften
(RETT-Blocker) ............................................................................................121-123
a) Beispielhafte Darstellung einer in der Praxis typischerweise ver-
wandten Gestaltung ..........................................................................121,122
b) „Versagung der Gestaltung durch Eingreifen des
§ 1 Abs. 3a GrEStG .............................................................................122,123
4. Nutzbarmachung der Grundsätze des BFH-Urteils v. 24.4.2013 .................. 123,124
VI. Konzernprivileg, § 6a GrEStG .................................................................................125,126
F. Spezielle Hinweise zur Mitunternehmerschaft (Dr. Martin Strahl)................................127 - 138
I. Teilentgeltliche Veräußerung...............................................................................127 - 133
1. Anwendbarkeit der Einheitstheorie .............................................................127,128
2. Anwendung der Einheitstheorie auf Einbringungen ..................................128-133
II. Sonderbetriebsvermögen.....................................................................................133 - 138
G. Veräußerungsvorbereitende Umstrukturierungen (Dr. Martin Strahl) .........................139 - 161
I. Ausgliederung einzelner Wirtschaftsgüter - Gesamtplan?.................................139 -145
II. Veräußerungsvorbereitende Umwandlung.........................................................145 -150
III. Pensionszusage: Verzicht und Abfindung vor Veräußerung...............................151 - 161
1. Gesellschaftsrechtlich vs. betrieblich veranlasster Verzicht ......................151 - 154
2. Gestaltungsansätze ......................................................................................154,155
3. Verzicht auf den future-service..................................................................I55 - 15g
4. Nachträgliche Vereinbarung vorzeitiger Abfindungen...............................158 - 161
H. Sperr- und Behaltefristen (Dr. Guido Bodden) ...............................................................162 - 174
I. Einleitung................................................................................................................162,163
II. Vorangegangener Erwerb im Wege der vorweggenommenen
Erbfolge oder von Todes wegen..........................................................................164 - 166
1. Buchwertübertragung nach § 6 Abs. 3 Satz 1 EStG - Verstoß
gegen § 6 Abs. 3 Satz 2 EStG.................................................................................164
2. Begünstigter Übergang von Betriebsvermögen im
Wege der Schenkung oder eines Erwerbs von Todes
wegen - Verstoß gegen § 13a Abs. 5 Satz 1 ErbStG .....................................165,166
III. Vorangegangene Buchwertübertragung eines Einzelwirt-
schaftsguts nach § 6 Abs. 5 Satz 3 EStG .................................................................166,167
1. Verstoß gegen § 6 Abs. 5 Satz 4 EStG ...........................................................166,167
2. Verstoß gegen § 6 Abs. 5 Satz 6 EStG ...................................................................167
IV. Vorangegangene Realteilung einer Personengesellschaft....................................167,168
1. Verstoß gegen § 16 Abs. 3 Satz 3 EStG .........................................................167,168
2. Verstoß gegen § 16 Abs. 5 EStG ...........................................................................168
V. Vorangegangene Inanspruchnahme der Thesaurierungsbegünstigung
nach § 34a Abs. 1 EStG - Verstoß gegen § 34a Abs. 6 Satz 1 Nr. 1 EStG.......................169
VI. Vorangegangene Umwandlung nach dem UmwStG ...........................................169 - 172
1. Spaltung einer Kapitalgesellschaft - Verstoß gegen
§ 15 Abs. 2 Satz 4 UmwStG...........................................................................169, 170
2. Umwandlung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft
oder eine natürliche Person nach §§ 3 ff. UmwStG oder Formwechsel
einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft nach
§ 9 UmwStG - Verstoß gegen § 18 Abs. 3 UmwStG.............................................170
3. Einbringung in eine Kapitalgesellschaft nach § 20 UmwStG
- Verstoß gegen § 22 Abs. 1 UmwStG..........................................................170,171
4. Einbringung in eine Kapitalgesellschaft nach §§ 20, 21 UmwStG
- Verstoß gegen § 22 Abs. 2 UmwStG..........................................................171,172
5. Einbringung in eine Personengesellschaft nach § 24 UmwStG
- Verstoß gegen § 24 Abs. 5 UmwStG..................................................................172
VII. Vorangegangene Übertragung von Grundbesitz oder
Umwandlung einer grundbesitzenden Gesellschaft .............................................173,174
1. Grundstücksübertragung auf eine Gesamthand iS von
§ 5 Abs. 1 oder Abs. 2 GrEStG - Verstoß gegen
§ 5 Abs. 3 GrEStG..................................................................................................173
2. Grundstücksübertragung von einer Gesamthand iS
von § 6 Abs. 3 Satz 1 GrEStG - Verstoß gegen
§ 6 Abs. 3 Satz 2 GrEStG ...............................................................................173,174
3. Umwandlung einer grundbesitzenden Gesellschaft
- Verstoß gegen § 6a Satz 4 GrEStG .....................................................................174
I. Hinweise zum Unternehmenskaufvertrag (Thomas Carle) ............................................175 -182
I. Verfahrensablauf..................................................................................................175 - 177
II. Hinweise zur Vertragsgestaltung .........................................................................177-182
1. Regelung zum Kaufpreis...............................................................................177,178
2. Finanzierungsrisiko.......................................................................................178,179
3. Haftungskonzept ..................................................................................................179
4. Garantien....................................................................................................180-182
5. Wettbewerbsverbot.............................................................................................182
J. Literaturverzeichnis.........................................................................................................183 - 190
K. Sachregister.....................................................................................................................191 -196
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