Besteuerung der Gesellschaften:
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2014
|
| Ausgabe: | 4., aktualisierte Aufl. |
| Schriftenreihe: | Finanz und Steuern
7 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXXIV, 796 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783791033525 3791033522 |
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J
VI]
INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT V
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXXI
KAPITEL I EINFUEHRUNG
TEIL A UEBERLEGUNGEN ZUR RECHTSFORMWAHL
3
1 ALLGEMEINES 3
2 KRITERIEN 3
2.1 GRIINDUNGSAUFWAND 3
2.2 . GRUENDUNGSKAPITAL 4
2.3 HAFTUNG 4
2.4 JAHRESABSCHLUSSKOSTEN 5
2.5 PUBLIZITAETSPFLICHT 5
2.6 ANZAHL DER GESELLSCHAFTER 5
2.7 FINANZIERUNG 6
2.8 VERMIETUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DURCH GESELLSCHAFTER 6
2.9 VERTRAEGE ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTERN 6
2.10 GESCHAEFTSFUEHRUNG UND GESCHAEFTSFUEHRERVERGUETUNG 6
2.11 VERLUSTE 7
2.12 BETEILIGUNG VON FAMILIENANGEHOERIGEN 8
2.13 BETEILIGUNG AUSLAENDISCHER GESELLSCHAFTER 8
2.14 AUSLANDSTAETIGKEIT DER GESELLSCHAFT 9
2.15 GEWINNVERTEILUNG 9
2.16 GEWERBESTEUER 10
2.17 VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE 10
2.18 VERAEUSSERUNG 11
2.19 STEUERBELASTUNG 11
TEIL B BILANZIERUNGSFRAGEN BEI PERSONEN- UND
KAPITALGESELLSCHAFTEN
13
1 GRUNDSAETZLICHE UNTERSCHIEDE ZWISCHEN PERSONEN- UND
KAPITALGESELLSCHAFTEN 13
2 BUCHFUEHRUNG UND BILANZIERUNG 15
2.1 HANDELSBILANZ-UND STEUERBILANZRECHT 15
2.1.1 HANDELSBILANZ 15
2.1.2 INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS (IFRS) 16
2.1.3 STEUERBILANZ 17
2.2 BUCHFUHRUNGSPFLICHT NACH HANDELSRECHT 18
2.3 BUCHFIIIHRUNGSPFLICHT NACH STEUERRECHT 19
2.3.1 ABGELEITETE (DERIVATIVE) BUCHFUHRUNGSPFLICHT 19
2.3.2 ORIGINAER STEUERLICHE BUCHFUHRUNGSPFLICHT 19
2.4 E-BILANZ (§ 5B ESTG) 19
3 BUCHMAESSIGE BESONDERHEITEN IN DER BILANZ DER PERSONENGESELLSCHAFT 21
3.1 BILANZIERUNG 21
3.2 KAPITALKONTEN 21
3.3 PRIVATKONTEN 22
3.4 ENTNAHMEN UND EINLAGEN 22
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| VIII | INHALTSVERZEICHNIS
3.5 SONDERBILANZEN UND ERGAENZUNGSBILANZEN 24
3.6 PRUEFLINGS- UND PUBLIZITAETSPFLICHTEN 24
4 BUCHMAESSIGE BESONDERHEITEN IN DER BILANZ DER KAPITALGESELLSCHAFT 24
4.1 AUFGABEN DES JAHRESABSCHLUSSES 24
4.2 BILANZGLIEDERUNG UND ANWENDBARE VORSCHRIFTEN 25
4.3 KAPITALKONTEN 26
4.4 GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG (§§ 275-278 HGB) 27
4.5 ANHANG (§§ 284-288 HGB) 28
4.6 LAGEBERICHT (§ 289 HGB) 28
4.7 ERLEICHTERUNGEN FUER MITTELGROSSE UND KLEINE KAPITALGESELLSCHAFTEN 29
4.8 KLEINSTKAPITALGESELLSCHAFTEN 30
4.9 PERSONENSTEUERN 31
4.9.1 BEHANDLUNG IN BUCHFUEHRUNG UND BILANZ 31
4.9.2 KOERPERSCHAFTSTEUERRUECKSTELLUNG 31
4.9.3 STEUERNACHZAHLUNGEN UND -ERSTATTUNGEN 32
4.10 FESTSTELLUNG UND PRUEFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES 32
4.11 OFFENLEGUNG DES JAHRESABSCHLUSSES 32
5 BETEILIGUNGEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN 33
5.1 BILANZIERUNG VON BETEILIGUNGEN IN DER HANDELSBILANZ 33
5.2 BILANZIERUNG VON BETEILIGUNGEN IN DER STEUERBILANZ 33
6 BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 36
6.1 BILANZIERUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 36
6.2 BILANZIERUNG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 37
6.3 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 39
KAPITEL II DIE BESTEUERUNG DER PERSONENGESELLSCHAFTEN
TEIL A PERSONENGESELLSCHAFTEN - ZIVILRECHT 43
1 GESELLSCHAFTSRECHT 43
1.1 ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN 43
1.1.1 ZIVILRECHT UND BESTEUERUNG 43
1.1.2 GRUNDFORMEN DES GESELLSCHAFTSRECHTS 44
1.1.3 AUSSEN- UND INNENGESELLSCHAFTEN 45
1.1.3.1 PERSONENAUSSENGESELLSCHAFTEN 46
1.1.3.2 PERSONENINNENGESELLSCHAFTEN 46
1.1.4 GESAMTHANDS VERMOEGEN 47
1.1.5 TYPENZWANG UND VERTRAGSFREIHEIT 48
1.2 GESELLSCHAFT DES BUERGERLICHEN RECHTS 49
1.2.1 GRUNDLAGEN % 49
1.2.2 GRUENDUNG DER GESELLSCHAFT 51
1.2.3 RECHTE UND PFLICHTEN DER GESELLSCHAFTER 51
1.2.4 VERMOEGENSRECHTE 52
1.2.5 HAFTUNG 53
1.2.6 GESELLSCHAFTERWECHSEL 53
1.2.7 BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT 54
1.3 OHG 55
1.3.1 GRUNDLAGEN 55
1.3.2 GRUENDUNG DER GESELLSCHAFT 55
1.3.3 RECHTE UND PFLICHTEN DER GESELLSCHAFTER 56
1.3.4 VERMOEGENSRECHTE 57
1.3.5 HAFTUNG 58
1.3.6 GESELLSCHAFTERWECHSEL 58
1.3.7 BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT 59
INHALTSVERZEICHNIS | IXL
1.4 KOMMANDITGESELLSCHAFT 59
1.4.1 GRUNDLAGEN 59
1.4.2 GRUENDUNG DER GESELLSCHAFT 60
1.4.3 RECHTE UND PFLICHTEN DER GESELLSCHAFTER 60
1.4.4 VERMOEGENSRECHTE 61
1.4.5 HAFTUNG 61
1.4.6 GESELLSCHAFTERWECHSEL 62
1.4.7 BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT 62
1.5 PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT 62
1.5.1 GRUNDLAGEN 62
1.5.2 GRUENDUNG DER GESELLSCHAFT 63
1.5.3 RECHTE UND PFLICHTEN DER GESELLSCHAFTER 63
1.5.4 GEWINN- UND VERLUSTVERTEILUNG 63
1.5.5 HAFTUNG 63
1.5.6 GESELLSCHAFTERWECHSEL 64
1.5.7 BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT 64
1.5.8 PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER BERUFSHAFTUNG 64
1.6 STILLE GESELLSCHAFT 64
1.6.1 GRUNDLAGEN 64
1.6.2 GRUENDUNG DER GESELLSCHAFT 66
1.6.3 RECHTE UND PFLICHTEN DER GESELLSCHAFTER 66
1.6.4 GEWINN- UND VERLUSTVERTEILUNG 67
1.6.5 HAFTUNG 67
1.6.6 GESELLSCHAFTERWECHSEL 67
1.6.7 BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT 67
1.7 UNTERBETEILIGUNG 68
1.7.1 GRUNDLAGEN 68
1.7.2 GRUENDUNG DER GESELLSCHAFT 68
1.7.3 RECHTE UND PFLICHTEN DER GESELLSCHAFTER 68
1.7.4 ORGANISATION 68
2 EUROPAEISCHES GESELLSCHAFTSRECHT 68
2.1 VEREINHEITLICHUNG DES GESELLSCHAFTSRECHTS 68
2.2 RECHCSQUELLEN DER EUROPAEISCHEN UNION 69
2.2.1 UEBERSICHT .' 69
2.2.2 EU-VERORDNUNGEN 69
2.2.3 EU-RICHTLINIEN 70
2.3 RECHTSWAHLFREIHEIT IM EUROPAEISCHEN GESELLSCHAFTSRECHT 71
2.4 EUROPAEISCHE WIRTSCHAFTLICHE INTERESSENVEREINIGUNG (EWIV) 73
2.4.1 GRUNDLAGEN 73
2.4.2 GRUENDUNG 74
2.4.3 RECHTE UND PFLICHTEN DER GESELLSCHAFTER 74
2.4.4 GEWINN- UND VERLUSTVERTEILUNG 74
2.4.5 HAFTUNG 74
2.4.6 GESELLSCHAFTERWECHSEL 75
2.4.7 BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT 75
2.4.8 AUSWIRKUNGEN AUF ANDERE RECHTSGEBIETE 75
2.5 EUROPAEISCHE GESELLSCHAFT (SE) 75
2.5.1 GRUNDLAGEN 75
2.5.2 GRUENDUNG 76
2.5.3 INSTITUTIONELLE ORDNUNG DER SOCIETAS EUROPAEA 76
2.5.4 RECHNUNGSLEGUNG 76
2.6 EUROPAEISCHE GENOSSENSCHAFT (SCE) 76
IX | INHALTSVERZEICHNIS
2.7 WEITERE GEPLANTE EUROPAEISCHE RECHTSFORMEN 77
2.8 AUSLAENDISCHE RECHTSFORMEN 78
TEIL B ALLGEMEINE BESTEUERUNGSFRAGEN 79
1 BESTEUERUNG VON MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 79
1.1 REGELUNG DES § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG 79
1.1.1 REGELUNGSZWECK DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 79
1.1.2 GRUNDLAGEN 81
1.1.3 UNTERNEHMENSTEUERREFORM 83
1.2 PERSONENGESELLSCHAFT -. 85
1.2.1 UEBERSICHT 85
1.2.2 BRUCHTEILSGEMEINSCHAFT 86
1.2.3 EHELICHE GUETERGEMEINSCHAFT 86
1.2.4 MITERBENGEMEINSCHAFT 87
1.3 GEWERBLICHE EINKUENFTE 87
1.3.1 UEBERSICHT 87
1.3.2 TEILWEISE GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT (§15 ABS. 3 NR. 1
ESTG) 89
1.3.2.1 VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGEN 89
1.3.2.2 PROBLEME BEI SELBSTAENDIGER ARBEIT 91
1.3.3 GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 15 ABS. 3 NR. 2 ESTG)
93
1.3.3.1 VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGEN 93
1.3.3.2 ANDERE GESELLSCHAFTSFORMEN 94
1.3.4 NICHT GEWERBLICHE PERSONENGESELLSCHAFT 96
1.3.4.1 ANDERE GEWINNEINKUENFTE 96
1.3.4.2 UEBERSCHUSSEINKUENFTE 96
1.3.4.3 ZEBRA-GESELLSCHAFT 97
1.4 MITUNTERNEHMERSCHAFT 99
1.4.1 BEGRIFF DES MITUNTERNEHMERS 99
1.4.2 MERKMALE DER MITUNTERNEHMERSCHAFT IM EINZELNEN 101
1.4.2.1 ERBRINGEN EINER EINLAGE 101
1.4.2.2 UNTERNEHMERINITIATIVE 101
1.4.2.3 UNTERNEHMERRISIKO 101
1.4.3 MITUNTERNEHMERSCHAFT BEI DEN EINZELNEN GESELLSCHAFTSFORMEN 104
1.4.3.1 GESELLSCHAFT DES BUERGERLICHEN RECHTS 104
1.4.3.2 OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT 104
1.4.3.3 KOMMANDITGESELLSCHAFT 105
1.4.3.4 STILLE GESELLSCHAFT UND UNTERBETEILIGUNG 105
1.4.4 VERDECKTE MITUNTERNEHMERSCHAFT 106
1.5 NIESSBRAUCH BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 107
1.5.1 UEBERBLICK 107
1.5.2 NIESSBRAUCH AM GESELLSCHAFTSANTEIL (VOLLRECHTSNIESSBRAUCH) 108
1.5.3 NIESSBRAUCH AM GEWINNSTAMMRECHT 110
1.5.4 ERTRAGSNIESSBRAUCH 110
2 GEWINNERMITTLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT 111
2.1 GEMEINSAMKEITEN MIT EINZELUNTERNEHMEN 111
2.2 UNTERSCHIEDE ZU EINZELUNTERNEHMEN 111
2.3 BETRIEBSVERMOEGEN DER PERSONENGESELLSCHAFT 112
2.3.1 GESELLSCHAFTSVERMOEGEN (GESAMTHANDSVERMOEGEN) 112
2.3.1.1 HANDELSRECHTLICHES BETRIEBSVERMOEGEN 112
2.3.1.2 NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN 113
2.3.1.3 NOTWENDIGES PRIVATVERMOEGEN 114
2.3.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 116
INHALTSVERZEICHNIS | XLL
2.3.2.1 UEBERSICHT 116
2.3.2.2 NOTWENDIGES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 118
2.3.2.3 GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 121
2.3.2.4 BILANZIERUNGSKONKURRENZ ZWISCHEN EINZELUNTERNEHMEN UND
SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 122
2.3.3 SONDERBETRIEBSEINNAHMEN UND SONDERBETRIEBSAUSGABEN 123
2.3.4 ERGAENZUNGSBILANZEN DER GESELLSCHAFTER 124
2.3.4.1 POSITIVE ERGAENZUNGSBILANZ 125
2.3.4.2 NEGATIVE ERGAENZUNGSBILANZ 127
2.3.5 STEUERLICHE GESAMTBILANZ DER PERSONENGESELLSCHAFT 128
3 BEZIEHUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER 130
3.1 UEBERSICHT 130
3.2 TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 131
3.2.1 LAUFENDE VERGUETUNGEN 131
3.2.2 VERSORGUNGSZUSAGEN 133
3.2.2.1 PENSIONSZUSAGEN 133
3.2.2.2 WITWER-/WITWENRENTEN 136
3.2.2.3 RUECKDECKUNGSVERSICHERUNG 136
3.2.3 VERGUETUNGEN FUER DIENST- UND WERKLEISTUNGEN 136
3.3 VERGUETUNGEN FUER DIE HINGABE VON DARLEHEN 138
3.3.1 FORDERUNG DES GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT 138
3.3.2 VERZICHT DES GESELLSCHAFTERS AUF SEINE FORDERUNG GEGEN DIE
PERSONENGESELLSCHAFT 140
3.3.3 DARLEHEN DER GESELLSCHAFT AN DEN GESELLSCHAFTER 140
3.3.3.1 BETRIEBLICHE VERANLASSUNG DES DARLEHENS 140
3.3.3.2 FEHLENDE BETRIEBLICHE VERANLASSUNG DES DARLEHENS 141
3.3.4 REFINANZIERUNG DURCH GESELLSCHAFTER 142
3.4 VERGUETUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 142
3.5 AUSNAHMEN VON § 15 ABS.
1 SATZ 1 NR. 2 ESTG 144
3.5.1 VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE ZWISCHEN GESELLSCHAFTER UND GESELLSCHAFT 144
3.5.2 WERKLIEFERUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFTER UND GESELLSCHAFT 145
3.5.3 VERGUETUNGEN DES GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT 145
3.5.4 LEISTUNGSAUSTAUSCH ZWISCHEN DEN PERSONENGESELLSCHAFTERN
UNTEREINANDER 145
3.5.5 LEISTUNGSAUSTAUSCH ZWISCHEN GEWERBLICH TAETIGEN
PERSONENGESELLSCHAFTEN 145
3.5.5.1 LEISTUNGEN EINER SCHWESTERGESELLSCHAFT, DIE GEWERBLICHE
EINKUENFTE HAT 146
3.5.5.2 MIRUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 147
3.5.5.3 UEBERLASSENDE PERSONENGESELLSCHAFT HAT KEINE GEWERBLICHEN
EINKUENFTE 147
3.6 BETRIEBLICHER SCHULDZINSENABZUG NACH § 4 ABS. 4A ESTG 148
3.6.1 GRUNDSATZ 148
3.6.2 UEBER- UND UNTERENTNAHMEN 148
3.6.3 BERECHNUNGSWEISE 149
3.6.4 BESONDERHEITEN BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 149
4 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM 152
4.1 PROBLEMSTELLUNG 152
4.2 RECHTSENTWICKLUNG VOR DEM STEUERENTLASTUNGSGESETZ 1999/2000/2002 153
4.3 STEUERENTLASTUNGSGESETZ 1999/2000/2002 154
4.4 GELTENDE RECHTSLAGE 154
4.4.1 AENDERUNGEN 154
4.4.2 UEBERSICHT UEBER § 6 ABS. 5 ESTG 155
4.4.3 UEBERFUHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN OHNE RECHTSTRAEGERWECHSEL (§ 6
ABS. 5 SATZ 2 ESTG) . 156
4.4.4 UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN MIT RECHTSTRAEGERWECHSEL (§ 6
ABS. 5 SATZ 3 ESTG). 157
4.5 UEBERTRAGUNGEN IM BETRIEBSVERMOEGEN 157
4.5.1 ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN VON WIRTSCHAFTSGUETERN 157
4.5.1.1 VERAEUSSERUNG WIE UNTER FREMDEN DRITTEN 157
| XII | INHALTSVERZEICHNIS
4.S.1.Z VERAEUSSERUNG UEBER DEM TEILWERT 158
4.5.2 UNENTGELTLICHE UEBERFUEHRUNG BZW. UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN
159
4.5.3 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 160
4.5.4 UEBERTRAGUNGEN GEGEN GEWAEHRUNG ODER MINDERUNG VON
GESELLSCHAFTSRECHTEN 162
4.5.4.1 GRUNDSAETZE 162
4.5.4.2 SPERRFRIST 164
4.5.4.3 KOERPERSCHAFTSKLAUSEL 165
4.6 REINVESTITIONSRUECKLAGE (§ 6B ESTG) 166
4.6.1 RECHTSLAGE 166
4.6.2 VERAEUSSERUNGEN DER GESELLSCHAFT 168
4.6.3 VERAEUSSERUNGEN DER GESELLSCHAFTER 170
4.6.4 UEBERTRAGUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 171
4.6.5 VERAEUSSERUNG DES MITUNTERNEHMERANTEILS 172
4.7 UEBERTRAGUNGEN ZWISCHEN BETRIEBS- UND PRIVATVERMOEGEN 173
4.7.1 ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 173
4.7.2 UEBERTRAGUNGEN GEGEN GEWAEHRUNG ODER MINDERUNG VON
GESELLSCHAFTSRECHTEN 173
4.7.3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 175
4.7.4 TEILENTGEKLICHE UEBERTRAGUNGEN 177
5 GEWINNVERTEILUNG 177
5.1 GESETZLICHE GEWINNVERTEILUNG 177
5.2 VERTRAGLICHE GEWINNVERTEILUNG 178
5.2.1 ALLGEMEINES 178
5.2.2 KRITERIEN UND MOEGLICHKEITEN VERTRAGLICHER GEWINNVERTEILUNG 178
5.2.3 STEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG 179
5.3 VERTEILUNG STEUERLICHER MEHRGEWINNE 180
6 DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT 181
6.1 UNMITTELBARE LEISTUNGEN BEI MITTELBARER BETEILIGUNG 181
6.2 RECHTSFOLGEN 182
6.3 MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT 183
6.4 ATYPISCHE UNTERBETEILIGUNG 184
6.5 MITTELBARE BETEILIGUNG UEBER EINE KAPITALGESELLSCHAFT 184
7 GRUENDUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 184
7.1 UEBERBLICK 184
7.2 BARGRUENDUNG 185
7.3 SACHGRUENDUNG 186
7.3.1 EINBRINGUNG GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN 186
7.3.2 EINBRINGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES BETRIEBSVERMOEGENS 186
7.3.3 EINBRINGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES PRIVATVERMOEGENS 187
7.4 EINTRITT VON MITUNTERNEHMERN 187
7.5 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 189
TEIL C WECHSEL IM GESELLSCHAFTERBESTAND 190
1 EINFUEHRUNG 190
2 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 190
2.1 EBENE DES VERAEUSSERERS 190
2.1.1 VERAEUSSERUNGSGEWINN 190
2.1.2 BILDUNG EINER RUECKLAGE NACH § 6B ESTG 192
2.1.3 ERGAENZUNGSBILANZEN DES VERKAEUFERS 194
2.1.4 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DES VERKAEUFERS 195
2.2 EBENE DES ERWERBERS 197
2.2.1 AKTIVIERUNG DES KAUFPREISES 197
2.2.2 ABSCHREIBUNG DER ERWORBENEN WIRTSCHAFTSGUETER 198
2.2.3 FINANZIERUNG DES KAUFPREISES 200
INHALTSVERZEICHNIS | XIII |
3 HEBUNG STILLER LASTEN 200
4 KAUFPREIS KLEINER ALS BUCHWERT (ABSTOCKUNGSBILANZ) 202
5 KAUFPREIS KLEINER ALS BUCHWERT (PAUSCHALER ABSCHLAG) 203
6 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS MIT NEGATIVEM KAPITALKONTO 204
7 EINTRITT EINES GESELLSCHAFTERS 206
7.1 KEINE EINLAGE 206
7.2 EINLAGE VON GELD (BUCHWERTANSATZ) 208
7.3 EINLAGE VON GELD (ZWISCHENWERTANSATZ) 209
7.4 EINLAGE VON GELD (ANSATZ DER GEMEINEN WERTE) 211
7.5 EINLAGE VON WIRTSCHAFTSGUETERN (PRIVATVERMOEGEN) 211
7.5.1 OFFENE EINLAGE 212
7.5.2 OFFENE EINLAGE UND ENTGELT 212
7.5.3 VERDECKTE EINLAGE 213
7.6 UEBERFUEHRUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN (§ 6 ABS. 5 ESTG) 215
7.6.1 GRUNDPRINZIP 215
7.6.2 TEILWERTANSATZ 215
7.6.3 VERBRINGUNG INS AUSLAND 216
7.6.4 VERLETZUNG DER SPERRFRIST 217
7.6.5 BUCHWERTUEBERTRAGUNG UND ENTGELT 219
7.7 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS DURCH DEN NEUGESELLSCHAFTER 219
7.7.1 UMWANDLUNGSTEUERRECHT 219
7.7.2 ZUZAHLUNGEN 219
7.7.2.1 BUCHWERTFORTFUEHRUNG 219
7.7.2.2 ANSATZ DER GEMEINEN WERTE 221
8 AUSSCHEIDEN EINES MITUNTERNEHMERS GEGEN ENTGELT 222
8.1 AUSSCHEIDEN GEGEN SACHWERTABFINDUNG 223
8.1.1 SACHWERTABFINDUNG INS PRIVARVERMOEGEN 223
8.1.2 SACHWERTABFINDUNG INS BETRIEBSVERMOEGEN 224
8.2 REALTEILUNG EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT 225
8.2.1 OHNE AUSGLEICHSZAHLUNG 225
8.2.2 MIT AUSGLEICHSZAHLUNG 226
8.3 UEBERTRAGUNG IM WEGE DER VORWEGGENOMMENEN ERBFOLGE 227
8.3.1 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 227
8.3.1.1 UEBERTRAGUNG DES GANZEN MITUNTERNEHMERANTEILS 227
8.3.1.2 UEBERTRAGUNG EINES TEILS EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 230
8.3.2 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 230
8.3.2.1 ENTGELT KLEINER ALS DAS KAPITALKONTO 230
8.3.2.2 ENTGELT GROESSER ALS DAS KAPITALKONTO 231
8.4 ERBFALL UND ERBAUSEINANDERSETZUNG 232
8.5 REALTEILUNG 235
8.5.1 BEGRIFF DER REALTEILUNG 235
8.5.2 REALTEILUNG OHNE AUSGLEICHSZAHLUNG 235
8.5.3 REALTEILUNG MIT AUSGLEICHSZAHLUNG (SPITZENAUSGLEICH) 238
TEIL D BESONDERE RECHTSFORMEN 240
1 STILLE GESELLSCHAFT 240
1.1 GRUNDLAGEN 240
1.2 ABGRENZUNG STILLE GESELLSCHAFT - PARTIARISCHES DARLEHEN 240
1.3 BESTEUERUNG DES TYPISCH STILLEN GESELLSCHAFTERS 241
1.3.1 EINNAHMEN DES TYPISCH STILLEN GESELLSCHAFTERS 241
1.3.2 WERBUNGSKOSTEN BEI TYPISCH STILLER GESELLSCHAFT 242
1.3.3 VERLUSTE DES STILLEN GESELLSCHAFTERS 243
1.3.4 KAPITALERTRAGSTEUER 244
I XIV | INHALTSVERZEICHNIS
1.3.5 BESTEUERUNG DES INHABERS DES HANDELSGEWERBES 245
1.3.6 GEWERBESTEUER 245
1.4 BESTEUERUNG DES ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFTERS 246
1.4.1 MITUNTERNEHMERSCHAFT 246
1.4.2 GEWINNERMITTLUNG 246
1.4.2.1 GEWINNERMITTLUNG UND -FESTSTELLUNG AUF DER EBENE DER ATYPISCH
STILLEN GESELLSCHAFT 246
1.4.2.2 BESTEUERUNG DES INHABERS DES HANDELSGEWERBES 247
1.4.2.3 BESTEUERUNG DES ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFTERS 247
1.4.3 VERLUSTE AUS INNENGESELLSCHAFTEN MIT KAPITALGESELLSCHAFTEN 249
1.4.4 GEWERBESTEUER 249
1.5 UMSATZSTEUER 250
2 UNTERBETEILIGUNG 251
2.1 UEBERBLICK 251
2.2 TYPISCHE ECHTE UNTERBETEILIGUNG 251
2.3 ATYPISCHE ECHTE UNTERBETEILIGUNG 252
2.4 UNECHTE UNTERBETEILIGUNG 253
3 FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 254
3.1 BEGRIFF UND GRUNDSAETZE 254
3.2 ZIVILRECHTLICHE ANERKENNUNG DER FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT 255
3.2.1 ZIVILRECHTLICHE FORMERFORDERNISSE 255
3.2.2 BESTELLUNG EINES ERGAENZUNGSPFLEGERS 255
3.2.3 VORMUNDSCHAFTSGERICHTLICHE GENEHMIGUNG 255
3.3 TATSAECHLICHE DURCHFUEHRUNG DES GESELLSCHAFTSVERTRAGES 256
3.3.1 ANGEHOERIGE ALS STILLE GESELLSCHAFTER ODER UNTERBETEILIGTE 256
3.3.2 ANGEHOERIGE ALS MITUNTERNEHMER 257
3.3.2.1 MITUNTERNEHMERRISIKO 257
3.3.2.2 MITUNTERNEHMERINITIATIVE 258
3.3.3 ZEITLICHE ASPEKTE 259
3.4 PRUEFUNG DER ANGEMESSENHEIT DER GEWINNVERTEILUNG 259
3.4.1 ANGEHOERIGE ALS MITUNTERNEHMER 259
3.4.1.1 GRUNDSAETZE 259
3.4.1.2 REALER WERT DES BETRIEBSVERMOEGENS 259
3.4.1.3 REALER WERT DES GESELLSCHAFTSANTEILS 259
3.4.1.4 ERMITTLUNG DES NACHHALTIG ZU ERWARTENDEN GEWINNS 260
3.4.2 ANGEHOERIGE ALS TYPISCHE STILLE GESELLSCHAFTER UND TYPISCH
UNTERBETEILIGTE 260
3.4.3 KAPITALVERZINSUNG BEI BETEILIGUNG NICHT MITARBEITENDER
FAMILIENANGEHOERIGER 260
3.4.3.1 BEMESSUNGSGRUNDLAGE 260
3.4.3.2 RENDITESAETZE 261
3.4.4 BEISPIELS
FAELLE ZUM ANGEMESSENEN GEWINNANTEIL 261
TEIL E VERLUSTE BEI BESCHRAENKTER HAFTUNG
265
1 VERLUSTE BEI BESCHRAENKT HAFTENDEN GESELLSCHAFTERN (§ 15A ESTG) 265
1.1 ZIELSETZUNG DES § 15A ESTG 265
1.2 HANDELSRECHT 265
1.2.1 HANDELSRECHTLICHE GRUNDSAETZE 265
1.2.2 EINLAGE 265
1.3 STEUERRECHTLICHE GRUNDSAETZE 266
1.3.1 KEIN VERLUSTZURECHNUNGSVERBOT 266
1.3.2 AUSGLEICHS- UND ABZUGSVERBOT 266
1.3.3 VERRECHNUNGSGEBOT 266
1.4 REGELN ZUR AUFLOESUNG NEGATIVER KAPITALKONTEN UND § 15A ESTG 268
1.4.1 GRUNDSAETZE 268
INHALTSVERZEICHNIS | XV |
1.4.2 FAELLE DES WEGFALLS NEGATIVER KAPITALKONTEN 269
1.4.3 NACHHOLUNG UNTERLASSENER NACHVERSTEUERUNG 269
1.5 GRUNDBEGRIFFE DES § 15A ESTG 270
1.5.1 KAPITALKONTO I.S.D. § 15A ABS. 1 SATZ 1 ESTG 270
1.5.1.1 BEGRIFF DES KAPITALKONTOS IM HANDELSRECHT 270
1.5.1.2 BEGRIFF DES KAPITALKONTOS IM STEUERRECHT 271
1.5.1.3 UNTERSCHIED ERGAENZUNGSBILANZEN - SONDERBILANZEN 272
1.5.2 ANTEIL AM VERLUST DER KG I.S.D. § 15A ABS. 1 SATZ 1 ESTG 274
1.6 AUSSENHAFTUNG NACH § 171 HGB BEI NOCH NICHT ERBRACHTER HAFTEINLAGE
277
1.6.1 GRUNDSAETZE DES § 15A ABS. 1 SAETZE 2 UND 3 ESTG 277
1.6.2 BUERGSCHAFTSUEBERNAHME DURCH KOMMANDITISTEN 280
1.6.3 ATYPISCHE UNTERBETEILIGUNG 281
1.7 HAFTUNGSMINDERUNG (§ 15A ABS. 3 SAETZE 3 UND 4 ESTG) 281
1.8 EINLAGENMINDERUNG (§ 15A ABS. 3 SAETZE 1 UND 4 ESTG) 284
1.8.1 GRUNDSAETZE 284
1.8.2 AUSNAHMEN VON § 15A ABS. 3 SATZ 1 ESTG 287
1.8.2.1 ENTNAHMEN VON KONTEN MIT FORDERUNGSCHARAKTER 287
1.8.2.2 EINLAGENMINDERUNG MIT WIEDERAUFLEBEN DER UNBESCHRAENKT
PERSOENLICHEN HAFTUNG. 287
1.8.3 BEHANDLUNG VON EINLAGEN 288
1.8.3.1 ZEITKONGRUENTE EINLAGEN 288
1.8.3.2 NACHGELAGERTE EINLAGEN 289
1.8.3.3 VORGEZOGENE EINLAGEN 289
1.9 STATUSWECHSEL DES GESELLSCHAFTERS 290
1.9.1 KOMMANDITIST WIRD KOMPLEMENTAER 290
1.9.2 KOMPLEMENTAER WIRD KOMMANDITIST 291
1.10 VERRECHNUNG MIT KUENFTIGEN GEWINNEN (§ 15A ABS. 2 ESTG) 291
1.11 GESELLSCHAFTERWECHSEL 291
1.12 GESONDERTE FESTSTELLUNG DES VERRECHENBAREN VERLUSTS 293
1.13 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 15A ESTG IN ANDEREN FAELLEN VON
MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 293
1.14 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 15A ESTG AUF ANDERE
GEWINNEINKUNFTSARTEN 295
1.15 SINNGEMAESSE ANWENDUNG DES § 15A ESTG IN FAELLEN DER
UEBERSCHUSSEINKUNFTSARTEN
(§§ 20 ABS. 1 NR. 4, 21 ABS.
1 SATZ 2 ESTG) 295
1.16 KONKURRENZVERHAELTNIS ZU ANDEREN VORSCHRIFTEN 297
1.16.1 VERHAELTNIS DES § 15A ESTG ZU § 2 ABS. 3, § LOD ABS. 2 ESTG 297
1.16.2 VERHAELTNIS DES § 15A ESTG ZU § 2A ESTG 298
2 VERLUSTZUWEISUNGSGESELLSCHAFTEN UND STEUERSTUNDUNGSMODELLE 299
2.1 VERLUSTZUWEISUNGSGESELLSCHAFTEN (§ 2B ESTG A.F.) 299
2.2 VERLUSTE IM ZUSAMMENHANG MIT STEUERSTUNDUNGSMODELLEN (§ 15B ESTG)
299
2.2.1 ZWECK UND WIRKUNGSWEISE DES § 15B ESTG 299
2.2.2 MODELLHAFTE GESTALTUNG (§ 15B ABS. 2 ESTG) 300
2.2.3 VERLUSTQUOTE (§ 15B ABS. 3 ESTG) 300
2.2.4 NICHT BETROFFENE STEUERSPARMODELLE 301
2.2.5 GESCHLOSSENE FONDS 301
2.2.6 EINZELINVESTITIONEN 301
2.2.7 RECHTSFOLGEN 302
2.2.8 VERFAHREN (§ 15B ABS. 4 ESTG) 302
TEIL F SONDERVORSCHRIFTEN FUER FINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN
UND GEWINNTHESAURIERUNG
303
1 ZINSSCHRANKE (§ 4H ESTG) 303
1.1 UEBERSICHT S 303
1.2 ABZUGSFAEHIGKEIT DER ZINSAUFWENDUNGEN 304
| XVI | INHALTSVERZEICHNIS
1.2.1 GRUNDSATZ 304
1.2.2 BETRIEBSBEZOGENE ERMITTLUNG 306
1.2.3 MASSGEBLICHER GEWINN 306
1.2.4 ZINSAUFWENDUNGEN 307
1.2.5 ZINSERTRAEGE 307
1.3 GRENZEN DER ZINSSCHRANKE 308
1.3.1 FREIGRENZE (§ 4H ABS. 2 BUCHST, A ESTG) 308
1.3.2 NICHT KONZERNANGEHOERIGE BETRIEBE (§ 4H ABS. 2 BUCHST, B ESTG) 308
1.3.3 KONZERN-ESCAPE-KLAUSEL (§ 4H ABS. 2 BUCHST, C ESTG) 309
1.4 EBITDA-VORTRAG 309
1.5 ZINSVORTRAG 310
1.6 WEITERE REGELN ZUR ANWENDUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 310
1.6.1 ZINSEN AUS GESELLSCHAFTERDARLEHEN 310
1.6.2 ZINSSALDO 311
1.6.3 ZU HOHE GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG 312
1.6.4 ZINSSCHRANKE BEI VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFTEN 312
1.6.5 UNTERGANG DES ZINSVORTRAGS BEI MITUNTERNEHMERN 312
1.7 VERHAELTNIS DES § 4H ESTG ZU ANDEREN VORSCHRIFTEN 312
1.8 ZINSSCHRANKE BEI KOERPERSCHAFTEN 313
2 GEWINNTHESAURIERUNG BEI PERSONENUNTERNEHMEN (§ 34A ESTG) 313
2.1 UEBERBLICK 313
2.2 THESAURIERUNGSBEGUENSTIGUNG 315
2.2.1 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 315
2.2.2 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 315
2.3 THESAURIERUNG IM EINZELNEN 316
2.3.1 GRUNDSATZ 316
2.3.2 BEGUENSTIGUNGSFAEHIGER GEWINN, BEGUENSTIGUNGSBETRAG UND
NACHZUVERSTEUERNDER BETRAG* 316
2.4 BESONDERHEITEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 317
2.4.1 ERMITTLUNG DES NICHT ENTNOMMENEN GEWINNS 317
2.4.2 AUSUEBUNG DES WAHLRECHTS 318
2.4.3 DOPPEL- UND MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFTEN 320
2.5 NACHVERSTEUERUNG 320
2.5.1 NACHVERSTEUERUNGSBETRAG 320
2.5.2 ENTNAHME DER THESAURIERUNGSSTEUER 321
2.5.3 REIHENFOLGE DER VERWENDUNG DES NICHT ENTNOMMENEN GEWINNS 321
2.5.4 ERMITTLUNG DES NACHVERSTEUERUNGSPFLICHTIGEN BETRAGS 322
2.5.5 UEBERTRAGUNG UND UEBERFUHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 322
2.5.6 GESETZLICHE FAELLE DER NACHVERSTEUERUNG 323
TEIL G GEWERBESTEUER 324
1 RECHTSENTWICKLUNG 324
2 ZUSTAENDIGKEITEN UND STEUERVERFAHREN 325
3 STEUERGEGENSTAND 326
4 GEWERBESTEUERPFLICHT 326
4.1 GEWERBESTEUERPFLICHT DER EINZELUNTERNEHMEN 326
4.2 GEWERBESTEUERPFLICHT DER PERSONENGESELLSCHAFTEN 326
4.3 GEWERBESTEUERPFLICHT DER KAPITALGESELLSCHAFTEN UND WIRTSCHAFTLICHEN
GESCHAEFTSBETRIEBE 329
4.4 GEWERBESTEUERLICHE ORGANSCHAFT 330
5 GEWERBEERTRAG 330
5.1 ERMITTLUNG DES GEWERBEERTRAGS 330
5.2 ERMITTLUNG DES GEWINNS AUS GEWERBEBETRIEB BEI PERSONENUNTERNEHMEN
330
5.2.1 GEWERBESTEUERLICHER GEWINN 330
5.2.2 VERAEUSSERUNGS- UND AUFGABEGEWINNE BEI PERSONENUNTERNEHMEN 331
INHALTSVERZEICHNIS | XVII |
S.Z.3 BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 331
5.2.4 WEITERE BESONDERHEITEN BEI DER ERMITTLUNG DES GEWERBEERTRAGS 332
5.3 GEWERBEVERLUST (§ 10A GEWSTG) 332
5.4 ERMITTLUNG DES GEWINNS AUS GEWERBEBETRIEB BEI KOERPERSCHAFTEN,
PERSONENVEREINIGUNGEN UND VERMOEGENSMASSEN 333
5.5 WEGFALL DES ABZUGS DER GEWERBESTEUER ALS BETRIEBSAUSGABE 334
6 GEWERBESTEUERLICHE HINZURECHNUNGEN 334
6.1 UEBERSICHT 334
6.2 HINZURECHNUNGSTATBESTAENDE NACH § 8 NR. 1 BUCHST, A-F GEWSTG 335
6.2.1 ENTGELTE FUER SCHULDEN (§ 8 NR. 1 BUCHST, A GEWSTG) 335
6.2.2 RENTEN UND DAUERNDE LASTEN (§ 8 NR. 1 BUCHST, B GEWSTG) 336
6.2.3 GEWINNANTEILE DES STILLEN GESELLSCHAFTERS (§ 8 NR. 1 BUCHST, C
GEWSTG) 336
6.2.4 MIET- UND PACHTZINSEN (§ 8 NR. 1 BUCHST, D UND E GEWSTG) 336
6.2.5 AUFWENDUNGEN FUER DIE ZEITLICH BEFRISTETE UEBERLASSUNG VON RECHTEN
(§ 8
ABS. 1 BUCHST, F GEWSTG) 337
6.2.6 HINZURECHNUNGSFREIBETRAG 338
6.3 GEWINNANTEILE VON KOMPLEMENTAEREN BEI KGAA (§ 8
NR. 4 GEWSTG) 338
6.4 DIVIDENDENERTRAEGE AUS ANTEILEN IM STREUBESITZ (§ 8 NR. 5 GEWSTG) 338
6.5 ANTEILE AM VERLUST IN- ODER AUSLAENDISCHER PERSONENGESELLSCHAFTEN (§
8 NR. 8 GEWSTG). 339
7 GEWERBESTEUERLICHE KUERZUNGEN 340
7.1 UEBERSICHT 340
7.2 KUERZUNG FUER BETRIEBLICHEN GRUNDBESITZ (§ 9 NR. 1 GEWSTG) 340
7.3 ANTEILE AM GEWINN VON PERSONENGESELLSCHAFTEN (§ 9 NR. 2 GEWSTG) 340
7.4 ERTRAEGE AUS INLAENDISCHEN SCHACHTELBETEILIGUNGEN (§ 9 NR. 2A GEWSTG)
341
7.5 GEWINNE AUS AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTEN (§ 9 NR. 3 GEWSTG) 341
7.6 SPENDEN (§ 9 NR. 5 GEWSTG) 342
7.7 GEWINNE AUS SCHACHTELBETEILIGUNGEN AN AKTIV TAETIGEN
AUSLANDSGESELLSCHAFTEN
(§ 9 NR. 7 GEWSTG) 342
7.8 GEWINNE AUS BETEILIGUNGEN AN AUSLANDSGESELLSCHAFTEN IM DBA-FALL (§ 9
NR. 8 GEWSTG) . 342
8 ERMITTLUNG DER GEWERBESTEUER 342
8.1 GRUNDSATZ 342
8.2 STEUERMESSZAHL (§11 ABS. 2 GEWSTG) 343
9 GEWERBESTEUERANRECHUNG NACH § 35 ESTG 344
9.1 INHALT UND ZIELRICHTUNG 344
9.2 GEWERBLICHE EINKUENFTE 345
9.3 ANRECHNUNGSVOLUMEN 345
9.4 BEGRENZUNG DER TARIFERMAESSIGUNG 345
9.5 BESONDERHEITEN BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 346
TEIL H GMBH & CO. KG UND UG & CO. KG 349
1 BESONDERHEITEN DER RECHTSFORM 349
2 ARTEN 350
2.1 PERSONEN- UND BETEILIGUNGSIDENTISCHE GMBH & CO. KG 350
2.2 GMBH-BEHERRSCHTE GMBH & CO. KG 351
2.3 EINHEITS-GMBH 8T CO. KG 351
2.4 DOPPELSTOECKIGE GMBH & CO. KG 351
2.5 PUBLIKUMS-GMBH & CO. KG 351
2.6 KOMPLEMENTAERGESELLSCHAFTEN DER KG IN ANDEREN RECHTSFORMEN 352
2.6.1 UG & CO. KG 352
2.6.2 AG & CO. KG 352
2.6.3 STIFTUNG & CO. KG 352
2.6.4 AUSLAENDISCHE KOMPLEMENTAERGESELLSCHAFT 352
2.7 GMBH & CO. KGAA 353
| XVIII [ INHALTSVERZEICHNIS
3 HANDELSRECHTLICHE VERHAELTNISSE 353
3.1 RECHTSNATUR UND ENTSTEHUNG 353
3.2 JAHRESABSCHLUSS, PRUEFUNG UND OFFENLEGUNG 354
3.3 FINANZIERUNG 354
3.4 GEWINNANTEILE 355
3.5 GESCHAEFTSFUEHRUNG 355
3.6 HAFTUNG 355
4 GRUNDSAETZE DER STEUERLICHEN BEHANDLUNG 356
4.1 ALLGEMEINES 356
4.2 GEWERBLICHE EINKUENFTE 356
4.3 MITUNTERNEHMERSCHAFT 357
4.3.1 MITUNTERNEHMERSCHAFT DER KOMPLEMENTAER-GMBH 357
4.3.2 MITUNTERNEHMERSCHAFT DER KOMMANDITISTEN 357
5 BETRIEBSVERMOEGEN DER GMBH & CO. KG UND SONDERVERGUETUNGEN 357
5.1 BETRIEBSVERMOEGEN UND SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI DER KG 357
5.2 ANTEILE AN DER KOMPLEMENTAER-GMBH, GMBH-AUSSCHUETTUNGEN 358
5.3 TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 362
5.3.1 GESCHAEFTSFIIHRERGEHAELTER 362
5.3.1.1 DER GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH IST NICHT PERSONENGESELLSCHAFTER
DER KG
(FREMDGESCHAEFTSFUHRER) 362
5.3.1.2 DER GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH IST PERSONENGESELLSCHAFTER DER KG
363
5.3.2 PENSIONSZUSAGEN 364
6 GEWINNVERTEILUNG BEI DER GMBH & CO. KG 365
6.1 GRUNDSAETZE 365
6.2 ARBEITSEINSATZ 365
6.3 RISIKOTRAGUNG 365
6.4 KAPITALEINSATZ 365
6.5 UNANGEMESSENE GEWINNBETEILIGUNG 366
6.5.1 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 366
6.5.2 UNANGEMESSEN NIEDRIGER GEWINNANTEIL DER GMBH 367
6.5.3 UNANGEMESSEN HOHER GEWINNANTEIL DER GMBH 368
TEIL I UMSATZSTEUERLICHE FRAGEN
370
1 DIE UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DER PERSONENGESELLSCHAFT 370
2 BEGINN DER UNTERNEHMERISCHEN TAETIGKEIT 371
3 ENDE DER UNTERNEHMERISCHEN TAETIGKEIT 372
3.1 AUFLOESUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT DURCH LIQUIDATION 373
3.2 AUFLOESUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT DURCH AUSTRITT ALLER
GESELLSCHAFTER BIS AUF EINEN. 373
3.2.1 EIN GESELLSCHAFTER ERWIRBT ALLE ANTEILE DER UEBRIGEN GESELLSCHAFTER
374
3.2.2 AUSSCHEIDEN ALLER GESELLSCHAFTER BIS AUF EINEN GEGEN ABFINDUNG
SEITENS DER GESELLSCHAFT. 374
3.3 VERSCHMELZUNG 374
4 DIE UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DES GESELLSCHAFTERS EINER
PERSONENGESELLSCHAFT 374
5 LEISTUNGSAUSTAUSCH BEI DER GRUENDUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT 375
5.1 LEISTUNGEN DER PERSONENGESELLSCHAFT 375
5.2 LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS BEI GRUENDUNG 378
6 LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT AN GESELLSCHAFTER ODER DIESEN NAHESTEHENDE
PERSONEN
AUSSERHALB DES GRUENDUNGSVORGANGES 380
6.1 UNENTGELTLICHE LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT 380
6.2 ENTGELTLICHE LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT 381
7 LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT 381
7.1 GESCHAEFTSFUEIHRUNGSLEISTUNGEN 381
7.2 LEISTUNGEN AUSSERHALB DER GESCHAEFTSFUEHRUNG 385
INHALTSVERZEICHNIS | XIX
|
TEIL J VERFAHRENSRECHTLICHE BESONDERHEITEN 387
1 EINHEITLICHE UND GESONDERTE FESTSTELLUNG DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN
387
2 ERKLAERUNGSPFLICHTEN IM FESTSTELLUNGSVERFAHREN 389
3 ADRESSIERUNG UND BEKANNTGABE VON BESCHEIDEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN
390
3.1 ADRESSIERUNG UND BEKANNTGABE BEI BESCHEIDEN, DIE DIE
PERSONENGESELLSCHAFT
ALS SOLCHE BETREFFEN 391
3.2 ADRESSIERUNG UND BEKANNTGABE BEI BESCHEIDEN, WELCHE DIE
GESELLSCHAFTER BETREFFEN 393
3.3 DIE BEKANNTGABE VON EINHEITLICHEN FESTSTELLUNGSBESCHEIDEN AN
EMPFANGSBEVOLLMAECHTIGTE GEMAESS § 183 AO 396
4 BESONDERHEITEN IN RECHTSBEHELFSVERFAHREN GEGEN EINHEITLICHE UND
GESONDERTE
FESTSTELLUNGSBESCHEIDE 399
4.1 EINSCHRAENKUNG DER RECHTSBEHELFSBEFUGNIS (§ 352 AO) 400
4.1.1 EINSPRUCHSBEFUGNIS DES VERTRETUNGSBERECHTIGTEN GESCHAEFTSFUEHRERS
401
4.1.2 DER EINSPRUCHSBEVOLLMAECHTIGTE I.S.V. § 352 ABS. 2 AO 401
4.1.3 EINSPRUCHSBEFUGNIS EINZELNER FESTSTELLUNGSBETEILIGTER 402
4.2 EINSCHRAENKUNG DER HINZUZIEHUNG (§ 360 AO) 403
4.3 BESONDERHEITEN BEI DER AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG (§ 361 ABS. 2 UND
3 AO,
§69 ABS. 2FGO) 404
5 VERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER STILLEN GESELLSCHAFT 405
5.1 VERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER TYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT 406
5.2 VERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT
406
6 UNTERBETETLIGUNG AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT 406
7 KORREKTUREN VON EINHEITLICHEN UND GESONDERTEN FESTSTELLUNGEN 409
8 FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG FUER EINHEITLICHE UND GESONDERTE FESTSTELLUNGEN
410
9 BETEILIGUNG VON FAMILIENANGEHOERIGEN 412
KAPITEL III DIE BESTEUERUNG DER KAPITALGESELLSCHAFTEN
TEIL A ALLGEMEINES ZUR GMBH 417
TEIL B GRUENDUNG 418
1 BESONDERHEITEN 418
2 DIE GRTTNDUNGSGESELISCHAFTER 418
3 SITZ DER GESELLSCHAFT 418
4 FIRMA 419
5 GEGENSTAND DES UNTERNEHMENS 419
6 DER GESELLSCHAFTSVERTRAG 420
6.1 RECHTSNATUR 420
6.2 NOTWENDIGER INHALT 420
6.3 FAKULTATIVER INHALT 420
6.4 FORMVORSCHRIFTEN 424
6.5 VEREINFACHTE GRUENDUNG 424
6.6 FEHLERHAFTER GESELLSCHAFTSVERTRAG 424
7 DIE EINZELNEN STADIEN DER GRUENDUNG - VORGRUENDUNGSSTADIUM 424
7.1 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE BEURTEILUNG 425
7.2 STEUERLICHE BEURTEILUNG 426
7.3 BUCHFIIHRUNGSPFLICHT 426
7.4 HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER 426
8 DAS EIGENTLICHE GRUENDUNGSSTADIUM (VORGESELLSCHAFT) 427
8.1 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE BEURTEILUNG 427
8.2 STEUERLICHE BEURTEILUNG 427
8.3 BUCHFUHRUNGSPFLICHT 428
| XX | INHALTSVERZEICHNIS
9 STAMMKAPITAL UND STAMMEINLAGE 428
9.1 BAREINLAGE 429
9.2 SACHEINLAGE 430
9.2.1 TIBERBLICK 430
9.2.2 BEWERTUNG 431
9.2.3 SACHGRUENDUNGSBERICHT 431
9.2.4 GEGENSTAND DER EINLAGE 432
9.3 VERDECKTE SACHEINLAGE 433
9.4 AENDERUNG VON BAR- IN SACHEINLAGEN UND UMGEKEHRT 433
10 DIE BILANZIELLE UND STEUERLICHE BEHANDLUNG DER EINLAGEN 434
10.1 ALLGEMEINES 434
10.2 BEHANDLUNG EINES AGIOS 435
10.3 SACHEINLAGE 435
10.3.1 UEBERTRAGUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS AUS DEM PRIVATVERMOEGEN 435
10.3.2 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DES BETRIEBSVERMOEGENS 436
10.3.3 UEBERTRAGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER
MITUNTERNEHMERANTEILS 436
10.3.4 EINBRINGUNG VON ANTEILEN AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT 437
10.3.4.1 ANSATZ DURCH DIE GMBH 437
10.3.4.2 FOLGEN FUER DEN GESELLSCHAFTER 437
10.3.5 VERAEUSSERUNG NACH EINBRINGUNG (SPERRFRISTVERHAFTETE ANTEILE) 439
10.3.5.1 EINBRINGUNGSGEWINN I 439
10.3.5.2 EINBRINGUNGSGEWINN II 440
10.3.5.3 NACHWEISPFLICHT 440
11 GRUENDUNGSKOSTEN 440
12 HAFTUNGSFRAGEN 441
12.1 UNECHTE VORGESELLSCHAFT 441
12.2 DIE VORGESELLSCHAFT GELANGT NICHT ZUR EINTRAGUNG 441
12.3 HAFTUNG NACH § 11 ABS. 2 GMBHG 442
12.4 VORBELASTUNGS- UND UNTERBILANZHAFTUNG 442
12.5 DIFFERENZHAFTUNG (§ 9 GMBHG) 443
12.6 GRUENDERHAFHING (§ 9A GMBHG) 443
12.7 VOREINZAHLUNG VON EINLAGEN 443
12.8 AUSFALLHAFTUNG (§ 24 GMBHG) 444
12.9 GRUNDSATZ DER KAPITALERHALTUNG 444
TEIL C DIE ORGANE DER GMBH
445
1 DIE GESELLSCHAFTERVERSAMMLUNG 445
2 BEIRAT/AUFSICHTSRAT 446
3 GESCHAEFTSFUEHRER 447
3.1 ORGAN DER GESELLSCHAFT 447
3.1.1 BESTELLUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS 447
3.1.2 VERTRETUNGSBEFUGNIS 447
3.1.3 GESCHAEFTSFIIHRUNGSBEFUGNIS 448
3.1.4 ABBERUFUNG 448
3.2 ANSTELLUNGSVERTRAG 448
3.3 PFLICHTEN UND HAFTUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS 449
3.4 DIE GESCHAEFTSFIIHRERVERGUETUNG IM STEUERRECHT 450
3.4.1 ALLGEMEINES 450
3.4.2 ANGEMESSENHEIT DER GESCHAEFTSFIIHRERVERGUETUNG 450
3.4.2.1 ANERKENNUNG DER VERGUETUNGSBESTANDTEILE DEM GRUNDE NACH 451
3.4.2.2 GESAMTAUSSTATTUNG 452
3.4.2.3 ART UND UMFANG DER TAETIGKEIT 453
3.4.2.4 ERTRAGSAUSSICHTEN DER GESELLSCHAFT 454
INHALTSVERZEICHNIS I XXI
|
3.4.2.5 PENSIONSZUSAGE ALS TEIL DER GESAMTAUSSTATTUNG 455
3.4.2.6 RECHTSFOLGEN DER UNANGEMESSENHEIT 455
3.4.3 TANTIEME 456
3.4.3.1 ANGEMESSENHEIT DEM GRUNDE NACH 456
3.4.3.2 ANGEMESSENHEIT DER HOEHE NACH 458
3.4.3.3 TANTIEME BEI VERLUSTVORTRAEGEN 459
3.4.3.4 AUSLEGUNG UNKLARER TANTIEMEVEREINBARUNGEN 459
3.4.4 SOZIALVERSICHERUNGSPFLICHT 460
3.4.5 PKW-GESTELLUNG DURCH DIE GMBH 461
3.4.6 UEBERLASSUNG EINES PC ODER SMARTPHONE ETC 463
3.4.7 UEBERLASSUNG EINER WOHNUNG ODER UNTERKUNFT 464
3.4.8 VERSICHERUNG GEGEN HAFTUNGSRISIKEN DES GESCHAEFTSFUEHRERS 465
3.4.9 ABFINDUNGEN 465
3.4.10 BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG 466
3.4.11 PENSIONSZUSAGE (DETAILS) 466
3.4.11.1 ALLGEMEINE ZIVILRECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN 466
3.4.11.2 STEUERLICHE PRUEFUNG 467
3.4.11.3 ERNSTHAFTIGKEIT 467
3.4.11.4 PROBEZEIT 467
3.4.11.5 FINANZIERBARKEIT 468
3.4.11.6 ERDIENBARKEIT 469
3.4.11.7 UEBERVERSORGUNG 470
3.4.11.8 AUSLAGERUNG DER PENSIONSVERPFLICHTUNG 471
3.4.11.9 VERZICHT AUF EINE PENSIONSZUSAGE 471
3.4.12 VERSTOSS GEGEN EIN WETTBEWERBSVERBOT 472
3.4.13 RISIKOGESCHAEFTE 473
3.4.14 WERBUNGSKOSTEN 474
3.4.14.1 ARBEITSZIMMER 474
3.4.14.2 SONSTIGE WERBUNGSKOSTEN 474
3.4.15 SONDERAUSGABEN 475
3.4.15.1 BEITRAEGE ZUR RENTENVERSICHERUNG (RECHTSLAGE BIS
VERANLAGUNGSZEITRAUM 2004) * 475
3.4.15.2 RECHTSLAGE AB VERANLAGUNGSZEITRAUM 2005 477
3.4.15.3 BEITRAEGE ZUR KRANKENVERSICHERUNG 477
TEIL D DIE BESTEUERUNG DER GMBH 479
1 STEUERPFLICHT 479
1.1 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 479
1.1.1 BEGINN 479
1.1.2 GESCHAEFTSLEITUNG 479
1.1.3 SITZ 480
1.1.4 AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFTEN 480
1.2 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 481
2 ERMITTLUNG DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS 482
2.1 DER JAHRESABSCHLUSS DER KAPITALGESELLSCHAFT 483
2.1.1 HANDELSRECHTLICHE BILANZIERUNGSPFLICHT 483
2.1.2 PUBLIZITAETSPFLICHTEN 484
2.1.3 ABSCHLUSSPRUEFUNG 484
2.1.4 DIE BILANZGLIEDERUNG NACH § 266 HGB 484
2.1.5 BILANZIERUNG DER FINANZANLAGEN 484
2.1.5.1 ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN 485
2.1.5.2 AUSLEIHUNGEN AN VERBUNDENE UNTERNEHMEN 485
2.1.5.3 BETEILIGUNGEN 485
2.1.5.4 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DER FINANZANLAGEN 485
| XXII | INHALTSVERZEICHNIS
2.1.6 DIE BILANZMAESSIGE DARSTELLUNG DES EIGENKAPITALS 488
2.1.7 ERGEBNISVERWENDUNG 491
2.1.8 VERSTOSS GEGEN DEN GRUNDSATZ DER KAPITALERHALTUNG 493
2.1.9 PENSIONSRUECKSTELLUNGEN 494
2.1.9.1 HANDELSRECHTLICHE PASSIVIERUNGSPFLICHT 495
2.1.9.2 § 6A ESTG 496
2.1.9.3 AUFLOESUNG DER PENSIONSRUECKSTELLUNG 499
2.1.9.4 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 500
2.1.9.5 RUECKDECKUNGSVERSICHERUNGEN 500
2.1.9.6 VERZICHT AUF DIE PENSIONSZUSAGE 501
2.1.9.7 VERZICHT FUER DIE ZUKUNFT (SOG. FUTURE SERVICE) 502
2.1.9.8 UEBERTRAGUNG EINER PENSIONSVERPFLICHTUNG 502
2.1.10 STEUERRUECKSTELLUNGEN 503
2.1.10.1 GEWERBESTEUERRUECKSTELLUNG 503
2.1.10.2 RUECKSTELLUNGEN FUER KOERPERSCHAFTSTEUER UND SOLIDARITAETSZUSCHLAG
505
2.1.11 SONDERPOSTEN MIT RUECKLAGENANTEIL 507
2.1.12 DIE GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 507
2.2 STEUERBILANZ 507
2.2.1 MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZ 507
2.2.2 LATENTE STEUERN 509
2.2.3 NOTWENDIGKEIT STEUERLICHER AUSGLEICHSPOSTEN 511
2.3 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 512
2.3.1 TATBESTAND EINER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 514
2.3.1.1 VERMOEGENSMINDERUNG ODER VERHINDERTE VERMOEGENSMEHRUNG 515
2.3.1.2 VERANLASSUNG DURCH DAS GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS 517
2.3.2 BEWERTUNG DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 518
2.3.3 RECHTSFOLGEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 519
2.3.3.1 HINZURECHNUNG BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT 519
2.3.3.2 STEUERLICHE FOLGEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG BEIM
GESELLSCHAFTER 523
2.3.4 GEWERBESTEUER 527
2.3.5 KAPITALERTRAGSTEUER 528
2.3.6 AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN BEI VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNGEN
529
2.4 ZINSSCHRANKE (§ 8A KSTG) 529
2.4.1 ALLGEMEINES 529
2.4.2 ZINSSCHRANKE BEI KOERPERSCHAFTEN (§ 8A KSTG) 530
2.4.2.1 VERHAELTNIS ZU § 4H ESTG 530
2.4.2.2 BEMESSUNGSGRUNDLAGE 530
2.4.2.3 AUSNAHMETATBESTAENDE 531
2.4.2.4 ZINSVORTRAG UND VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNGEN FUER KOERPETSCHAFTEN
533
2.4.2.5 VERHAELTNIS ZUR VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 534
2.5 EINLAGEN 534
2.5.1 OFFENE EINLAGEN 534
2.5.2 VERDECKTE EINLAGEN 535
2.5.2.1 VERDECKTE EINLAGE VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 538
2.5.2.2 WEITERE EINZELFAELLE VON VERDECKTEN EINLAGEN 539
2.5.3 RECHTSFOLGEN BEI DER GESELLSCHAFT (§ 8 ABS. 3 KSTG) 541
2.5.4 RECHTSFOLGEN BEIM GESELLSCHAFTER 542
2.5.5 AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN (§ 32A KSTG) 542
2.6 STEUERBEFREIUNG NACH § 8B KSTG 543
2.6.1 INTENTION DES GESETZGEBERS 543
2.6.2 STEUERFREIHEIT DER DIVIDENDE (§ 8B ABS. 1 KSTG) 544
2.6.3 STREUBESITZDIVIDENDEN 546
2.6.4 AUFWENDUNGEN AUF DIE BETEILIGUNG 548
INHALTSVERZEICHNIS | XXIII
|
Z.6.S VERAEUSSERUNGSGEWINNE (§ 8B ABS. 2 KSTG) 549
2.6.6 GEWINNMINDERUNGEN (§ 8B ABS. 3 KSTG) 550
2.6.7 BETEILIGUNG UEBER EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 8B ABS. 6 KSTG) 552
2.6.8 § 8B KSTG UND GEWERBESTEUER 552
2.7 DIE BERUECKSICHTIGUNG VON VERLUSTEN 553
2.7.1 HANDELSRECHTLICHE BEURTEILUNG 553
2.7.2 STEUERLICHE BEURTEILUNG 554
2.7.2.1 § 2A ESTG 554
2.7.2.2 § 15A ESTG 556
2.7.2.3 VERLUSTRUECKTRAG UND VERLUSTVORTRAG 557
2.7.2.4 UNTERGANG DES VERLUSTVORTRAGS BEI VERAEUSSERUNG (§ 8C KSTG) 558
2.7.2.5 § 10A GEWSTG 564
2.8 ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN (§ 9 KSTG) 564
2.9 NICHT ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN 565
2.9.1 LIEBHABEREI 565
2.9.2 ABZUGSBESCHRAENKUNG NACH § 4 ABS. 5 UND 5B ESTG 565
2.9.3 § 10 KSTG 566
2.9.3.1 ABZUGSVERBOR FUER AUFWENDUNGEN ZUR ERFUELLUNG SATZUNGSMAESSIGER
ZWECKE 566
2.9.3.2 ABZUGSVERBOT FUER EINKOMMEN- UND SONSTIGE PERSONENSTEUERN 566
2.9.3.3 GELDSTRAFEN 568
2.9.3.4 AUFSICHTSRATS- UND AEHNLICHE VERGUETUNGEN 568
2.10 DARLEHENSVERTRAEGE ZWISCHEN GESELLSCHAFTER UND GESELLSCHAFT 569
3 DIE TARIFLICHE KOERPERSCHAFTSTEUER 570
3.1 INTERNATIONALER VERGLEICH 570
3.2 UEBERBLICK UEBER DAS ANRECHNUNGSVERFAHREN 570
3.3 WECHSEL ZUR DEFINITIVBESTEUERUNG UND ZUM HALBEINKUENFTEVERFAHREN 571
3.4 DAS NEUE KOERPERSCHAFTSTEUERSYSTEM 572
3.4.1 KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN (§ 37 KSTG) 572
3.4.1.1 SYSTEM BIS VZ 2006 572
3.4.1.2 SYSTEM AB VZ 2007 573
3.4.2 AUSSCHUETTUNGEN AUS EHEMALIGEM EK 02 573
3.4.2.1 RECHTSLAGE BIS VZ 2006 573
3.4.2.2 RECHTSLAGE AB VZ 2007 574
3.4.3 AUSSCHUETTUNGEN AUS DEM EINLAGEKONTO (§ 27 KSTG) 575
3.4.3.1 GRUNDPRINZIP 575
3.4.3.2 ERMITTLUNG UND FORTSCHREIBUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS 577
3.4.3.3 BESCHEINIGUNG 578
3.4.3.4 ORGANSCHAFTLICHE MEHR- ODER MINDERABFUEHRUNGEN 578
3.5 UMWANDLUNG VON RUECKLAGEN IN NENNKAPITAL UND HERABSETZUNG DES
NENNKAPITALS
(§ 28 KSTG) 579
3.6 EINLAGEKONTO IN UMWANDLUNGSFAELLEN 580
3.6.1 KAPITALGESELLSCHAFTEN IN PERSONENGESELLSCHAFTEN 580
3.6.2 UEBRIGE FAELLE 581
4 ORGANSCHAFT 581
4.1 MOTIVE FUER DIE ORGANSCHAFT 581
4.2 GRUNDPRINZIP 582
4.3 VORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT 582
4.3.1 ORGANGESELLSCHAFT 582
4.3.2 ORGANTRAEGER 583
4.3.3 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 584
4.3.4 GEWINNABFUHRUNGSVERTRAG 586
4.3.4.1 HANDELSRECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN 586
4.3.4.2 ZEITLICHE VORAUSSETZUNGEN 588
| XXIV | INHALTSVERZEICHNIS
4.3.4.3 TATSAECHLICHE DURCHFUEHRUNG 588
4.3.4.4 BEENDIGUNG 588
4.4 STEUERLICHE FOLGEN DER ORGANSCHAFT 589
4.4.1 ERMITTLUNG DES EINKOMMENS DER ORGANGESELLSCHAFT 589
4.4.2 AUSGLEICHSZAHLUNGEN (§ 16 KSTG) 591
4.4.3 DIE EINKOMMENSERMITTLUNG BEIM ORGANTRAEGER 592
4.4.3.1 ALLGEMEINES 592
4.4.3.2 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 593
4.4.3.3 RUECKSTELLUNG FUER VERLUSTUEBERNAHME 593
4.4.3.4 TEILWERTABSCHREIBUNGEN 593
4.4.3.5 SCHULDZINSEN 594
4.4.3.6 AUSGLEICHSPOSTEN BEIM ORGANTRAEGER 594
4.5 VERUNGLUECKTE ORGANSCHAFTEN 596
4.6 GEWERBESTEUERLICHE ORGANSCHAFT 596
TEIL E DIE GMBH & STILL 597
1 MOTIVE 597
2 ABGRENZUNG ZWISCHEN TYPISCH UND ATYPISCH STILLER GESELLSCHAFT 597
3 BILANZIELLE BEHANDLUNG 598
4 BESTEUERUNG 598
4.1 BESTEUERUNG DER TYPISCH STILL 598
4.2 BESTEUERUNG DER ATYPISCH STILL 601
4.2.1 ALLGEMEINES 601
4.2.2 BESONDERHEITEN BEI DER GMBH 602
4.2.3 VERLUSTZUWEISUNGEN 603
TEIL F VERAEUSSERUNG VON BETEILIGUNGEN
604
1 OBERBLICK 604
2 VERAEUSSERUNG VON PRIVATEN BETEILIGUNGEN (§17 ESTG) 604
2.1 GRUNDTATBESTAND 604
2.2 MITTELBARE BETEILIGUNGEN 605
2.3 EIGENE ANTEILE 606
2.4 ANTEILE IM GESAMTHANDSVERMOEGEN 606
2.5 SPERRFRISTVERHAFTETE ANTEILE 607
2.6 INFEKTION 607
2.7 EINLAGE VON ANTEILEN 607
2.7.1 EINLAGE EINER BETEILIGUNG IN EIN EINZELUNTERNEHMEN 608
2.7.2 EINLAGE EINER BETEILIGUNG IN EINE GESAMTHAND 608
2.7.3 EINLAGE EINER BETEILIGUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT 609
2.8 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN EINER AUSLAENDISCHEN GESELLSCHAFT 611
3 VERAEUSSERUNGSGEWINN 612
3.1 GRUNDFALL 612
3.2 VERAEUSSERUNG VON TEILEN EINER BETEILIGUNG 613
3.3 VERAEUSSERUNG GEGEN RENTE 613
3.4 RUECKWIRKENDE AENDERUNGEN 614
3.5 TEILWEISE VERFASSUNGSWIDRIGKEIT 614
4 VERAEUSSERUNGSVERLUSTE 615
4.1 GESETZLICHE REGELUNG 615
4.2 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN 616
4.2.1 VERDECKTE EINLAGEN 617
4.2.2 EIGENKAPITALERSETZENDE DARLEHEN 617
4.2.3 BUERGSCHAFTSVERLUSTE 620
INHALTSVERZEICHNIS | XXV |
4.2.4 DRITTAUFWAND 621
5 UNENTGELTLICHER ERWERB VON ANTEILEN 622
6 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN UND ERBAUSEINANDERSETZUNG 623
7 LIQUIDATION, KAPITALHERABSETZUNG UND EINLAEGENRUECKGEWAEHR 624
7.1 LIQUIDATION 624
7.2 KAPITALHERABSETZUNG 625
7.3 EINLAEGENRUECKGEWAEHR 626
8 SITZVERLEGUNG INS AUSLAND (§17 ABS. 5 ESTG) 627
9 ENTSTEHUNG EINES PRIVATEN VERAEUSSERUNGSGEWINNES 627
10 BETEILIGUNGEN IM BETRIEBSVERMOEGEN 627
10.1 GEWERBLICHER GEWINN 628
10.2 RUECKLAGE NACH § 6B ESTG 629
10.3 VERAEUSSERUNG EINER BETEILIGUNG DURCH EINE KAPITALGESELLSCHAFT
(§ 8B ABS. 2 BIS 5 KSTG) 631
11 WOHNSITZWECHSEL INS AUSLAND 631
TEIL G BETRIEBSAUFSPALTUNG
632
1 PROBLEM 632
2 GRUENDE FUER DIE BETRIEBSAUFSPALTUNG 632
3 VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 633
4 DIE VERSCHIEDENEN ARTEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 634
4.1 ECHTE UND UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 634
4.2 KAPITALISTISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 634
4.3 MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 634
4.4 UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFCPALTUNG 635
4.5 FREIBERUFLER-BETRIEBSAUFSPALTUNG 635
5 DIE VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG IM EINZELNEN 636
5.1 PERSONELLE VERFLECHTUNG 636
5.1.1 BETEILIGUNGSIDENTITAET 636
5.1.2 BEHERRSCHUNGSIDENTITAET 636
5.1.3 PERSONENGNIPPENTHEORIE 636
5.1.4 EINSTIMMIGKEITSABREDEN 638
5.1.5 MITTELBARE BEHERRSCHUNG 640
5.1.6 FAKTISCHE BEHERRSCHUNG 640
5.1.7 BETRIEBSKAPITALGESELLSCHAFT 641
5.1.8 EHEGATTENANTEILE 641
5.1.9 ANTEILE VON MINDERJAEHRIGEN KINDERN 642
5.2 SACHLICHE VERFLECHTUNG 643
5.2.1 WESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGE 643
5.2.2 UNENTGELTLICHE BZW. VERBILLIGTE NUTZUNGSUEBERLASSUNG 644
5.2.2.1 BETRIEBLICHE VERANLASSUNG 644
5.2.2.2 PRIVATE VERANLASSUNG 645
5.2.3. UNANGEMESSEN HOHE MIETE 646
5.2.4 BERECHNUNG DER ANGEMESSENEN MIETE 646
5.3 GESCHAEFTSWERT BEI BETRIEBSAUFSPALTUNG 647
6 STEUERLICHE FOLGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 648
6.1 ANTEILE AM BETRIEBSUNTERNEHMEN 648
6.2 SONSTIGES BETRIEBSVERMOEGEN 649
6.2.1 AKTIVIERUNGSPFLICHT 649
6.2.2 ANSPRUCH AUF SUBSTANZERHALTUNG 651
6.3 DARLEHEN 652
6.4 ARBEITSLOHN 654
6.5 GEWERBESTEUER 654
| XXVI | INHALTSVERZEICHNIS
7 BEGRUENDUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 655
7.1 MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 656
7.2 BEGRUENDUNG EINER SONSTIGEN ECHTEN BETRIEBSAUFSPALTUNG 657
7.3 BEGRUENDUNG EINER KAPITALISTISCHEN BETRIEBSAUFSPALTUNG 657
8 BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 657
9 VERMEIDUNG DER AUFDECKUNG STILLER RESERVEN 658
TEIL H DIE BESTEUERUNG DER DIVIDENDEN 660
1 GESELLSCHAFTSRECHT 660
2 BESTEUERUNG VON DIVIDENDEN (PRIVATVERMOEGEN) 660
2.1 ABGELTUNGSTEUER 660
2.2 ZUFLUSS DER DIVIDENDE 662
2.3 INKONGRUENTE AUSSCHUETTUNGEN 663
2.4 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 663
2.5 AUSSCHUETTUNGEN AUS DEM EINLAGEKONTO 664
2.6 DIVIDENDE IN FORM SONSTIGER VORTEILE 665
2.7 VORABAUSSCHUETTUNGEN 665
2.8 AUSSCHUETTUNG NACH KAPITALHERABSETZUNG 666
2.9 KAPITALERTRAGSTEUER, KIRCHENSTEUER UND SOLIDARITAETSZUSCHLAG 666
2.10 WERBUNGSKOSTEN 667
3 BETEILIGUNGEN IM BETRIEBSVERMOEGEN 668
4 ANTEILE, DIE VON EINER KAPITALGESELLSCHAFT GEHALTEN WERDEN 670
5 NIESSBRAUCH AN EINEM ANTEIL AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT 670
TEIL I VERAENDERUNGEN IM STAMMKAPITAL
672
1 KAPITALHERABSETZUNG 672
1.1 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN 672
1.1.1 ORDENTLICHE KAPITALHERABSETZUNG 672
1.1.2 VEREINFACHTE KAPITALHERABSETZUNG 674
1.2 BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG 675
1.3 STEUERLICHE FOLGEN FUER DIE GESELLSCHAFT 675
1.4 STEUERLICHE FOLGEN FUER DIE GESELLSCHAFTER 676
2 KAPITALERHOEHUNG 677
2.1 GRUENDE FIIR EINE KAPITALERHOEHUNG 677
2.2 GESELLSCHAFTSRECHT 677
2.2.1 EFFEKTIVE KAPITALERHOEHUNG 677
2.2.2 KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN 678
2.3 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT 679
2.4 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM GESELLSCHAFTER 679
3 DIE AUFLOESUNG DER GMBH 680
4 LIQUIDATION 681
5 LIQUIDATIONSBESTEUERUNG (511 KSTG) 682
5.1 BESTEUERUNGSZEITRAUM 682
5.2 ERMITTLUNG DES LIQUIDATIONSGEWINNS 683
5.3 BESTEUERUNG DES LIQUIDATIONSGEWINNS 683
5.4 VERMOEGENSVERTEILUNG 684
5.4.1 STEUERLICHE FOLGEN FUER DIE GESELLSCHAFT 684
5.4.2 STEUERLICHE FOLGEN FUER DEN GESELLSCHAFTER 684
6 SITZVERLEGUNG INS AUSLAND 684
INHALTSVERZEICHNIS | XXVII
|
TEIL J UMSATZSTEUER BEI DER GMBH 686
1 UNTERNEHMERFAEHIGKEIT DER GMBH 686
2 BEGINN DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DER GMBH 686
2.1 NEUGRUENDUNGEN 686
2.2 UMWANDLUNGEN 687
2.2.1 SPALTUNGEN 688
2.2.2 VERSCHMELZUNG 689
2.2.3 FORMWECHSEL 689
2.2.4 EINBRINGUNGEN IM WEGE DER EINZELRECHTSNACHFOLGE DURCH SACHEINLAGE
689
3 ENDE DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT 690
4 ORGANSCHAFT 691
4.1 ALLGEMEINES 691
4.2 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 692
4.3 WIRTSCHAFTLICHE EINGLIEDERUNG 693
4.4 ORGANISATORISCHE EINGLIEDERUNG 694
4.5 SONDERFALL GMBH &CO.KG 696
4.6 GRENZUEBERSCHREITENDE ORGANSCHAFT 696
5 DAS UNTERNEHMEN DER GMBH 697
6 LEISTUNGSAUSTAUSCH ZWISCHEN DER GMBH UND IHREN GESELLSCHAFTERN 698
6.1 GRUENDUNGSSTADIUM DER GMBH 698
6.2 VERAEUSSERUNG EINES GESELLSCHAFTSANTEILS BEI FORTBESTEHEN DER GMBH 700
6.3 VERAEUSSERUNG VON GESELLSCHAFTSANTEILEN BEI LIQUIDATION DER GMBH 701
6.4 LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFTER UND GMBH AUSSERHALB DER
GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN 701
6.4.1 LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFTER AN DIE GMBH 701
6.4.2 LEISTUNGEN DER GMBH AN DIE GESELLSCHAFTER 704
KAPITEL IV UMWANDLUNG
1 GRUENDE FUER EINE UMWANDLUNG 709
2 VERHAELTNIS ZIVILRECHT - STEUERRECHT 709
3 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE MOEGLICHKEITEN DER UMWANDLUNG 710
3.1 EINZELRECHTSNACHFOLGE 710
3.2 ANWACHSUNG/AUFNAHME WEITERER GESELLSCHAFTER 710
3.3 GESAMTRECHTSNACHFOLGE 711
4 UMWANDLUNGSGESETZ 711
4.1 ALLGEMEINES 711
4.2 DIE VERSCHMELZUNG 712
4.2.1 ALLGEMEINES 712
4.2.2 VERSCHMELZUNGSFAHIGE RECHTSTRAEGER 713
4.2.3 DAS VERSCHMELZUNGSVERFAHREN 714
4.2.4 RECHTSFOLGEN DER VERSCHMELZUNG 716
4.3 SPALTUNG 717
4.3.1 MOEGLICHKEITEN DER SPALTUNG 717
4.3.2 SPALTUNGSFAEHIGE RECHTSTRAEGER 719
4.3.3 DAS SPALTUNGSVERFAHREN 719
4.3.4 FOLGEN DER SPALTUNG 719
4.4 VERMOEGENSUEBERTRAGUNG 720
4.5 FORMWECHSEL 720
5 STEUERLICHE REGELUNG (UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ) 722
5.1 ALLGEMEINES 722
5.2 UMWANDLUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT
723
5.2.1 UMWANDLUNGSBILANZEN 724
724
724
725
725
725
726
726
726
727
727
727
728
728
728
730
731
731
731
732
732
732
733
733
734
735
735
735
736
736
737
, 738
739
, 740
. 742
, 743
. 743
. 743
. 743
. 744
. 746
. 747
. 748
. 748
. 748
. 750
. 751
. 752
. 752
. 753
| INHALTSVERZEICHNIS
AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT
BEWERTUNGSWAHLRECHT (§ 3 UMWSTG)
AUSSTEHENDE EINLAGEN
PENSIONSVERPFLICHTUNGEN
BETEILIGUNG AN ANDEREN GESELLSCHAFTEN
EIGENE ANTEILE
ANSATZ IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER
FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN
KOERPERSCHAFT MIT NEGATIVEM BETRIEBSVERMOEGEN
U MWANDLUNGSKOSTEN
AUSSCHUETTUNGSVERBINDLICHKEITEN
AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT
WERTANSAETZE
UEBERNAHMEGEWINN
VERMOEGENSUEBERGANG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE NATUERLICHE PERSON
UMWANDLUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT IN EINE ANDERE KAPITALGESELLSCHAFT
STEUERFOLGEN BEI DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT
STEUERFOLGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN KOERPERSCHAFT
AUSWIRKUNGEN AUF DIE KOERPERSCHAFTSTEUER
AUSWIRKUNG BEI DEN ANTEILSEIGNERN
SPALTUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT
EINBRINGUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT (§ 20 UMWSTG)
WAHLRECHT (§ 20 UMWSTG)
VORAUSSETZUNGEN DES WAHLRECHTS
RUECKWIRKUNG
WAHL: BUCHWERTFORTFUHRUNG
DER BUCHWERT UND DER TEILWERT ENTSPRECHEN DEM AUFZUBRINGENDEN KAPITAL,
DER TEILWERT IST HOEHER ALS DER BUCHWERT
DER BUCHWERT IST HOEHER ALS DAS GEZEICHNETE KAPITAL
DER BUCHWERT IST NIEDRIGER ALS DAS GEZEICHNETE KAPITAL
NEGATIVER BUCHWERT
ZWISCHENWERTANSATZ
ANSATZ DES GEMEINEN WERTES
EINBRINGUNG VON MITUNTERNEHMERANTEILEN
EINBRINGUNG VON ANTEILEN AN EINER KAPITALGESEILSCHAFT (ANTEILSTAUSCH)
ANSATZ DURCH DIE GMBH
FOLGEN FUER DEN GESELLSCHAFTER
SPERRFRISTVERHAFTETE ANTEILE
EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 24 FF. UMWSTG)
VERHAELTNIS ZUM UMWANDLUNGSGESETZ
VORAUSSETZUNGEN FUER DAS WAHLRECHT :
RECHTSFOLGEN BEI BUCHWERTANSATZ
BILANZIERUNG UND ABSCHREIBUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER
KORREKTUREN MITTELS ERGAENZUNGSBILANZEN
RECHTSFOLGEN BEI ZWISCHENWERTANSATZ
RECHTSFOLGEN BEI ANSATZ DER GEMEINEN WERTE
RUECKWIRKUNG
EINBRINGUNG VON BETEILIGUNGEN
RECHTSFOLGEN VON ZUZAHLUNGEN
INHALTSVERZEICHNIS | XXIX
|
KAPITEL V HAFTUNGSFRAGEN BEI GESELLSCHAFTEN
TEIL A VORBEMERKUNG 757
TEIL B HAFTUNG DER VERTRETER NACH § 69 AO 759
1 HAFTENDER PERSONENKREIS 759
2 DIE PFLICHTVERLETZUNG 760
3 DER HAFTUNGSSCHADEN 761
3.1 SCHADEN IN FORM DER NICHTFESTSETZUNG BZW. TEILWEISEN
NICHTFESTSETZUNG 761
3.2 SCHADEN IN FORM DER NICHT RECHTZEITIGEN FESTSETZUNG 761
3.3 ' SCHADEN BEI DER ERFUELLUNG DES ANSPRUCHES 762
4 VERSCHULDEN 762
5 KAUSALITAET ZWISCHEN PFLICHTVERLETZUNG UND SCHADEN 763
5.1 GRUNDSATZ DER ANTEILIGEN TILGUNG 763
5.2 FESTSTELLUNG DES HAFTUNGSUMFANGS 765
6 UMFANG DER HAFTUNG 767
TEIL C DIE HAFTUNG NACH WEITEREN HAFTUNGSNORMEN 768
1 DIE HAFTUNG DES STEUERHINTERZIEHERS NACH § 71 AO 768
2 DIE HAFTUNG BEI ORGANSCHAFT NACH § 73 AO 769
3 DIE EIGENTUEMERHAFTUNG NACH § 74 AO 770
4 DIE HAFTUNG DES BETRIEBSUEBERNEHMERS NACH § 75 AO 773
5 § 128 HGB: HAFTUNG DER OHG-GESELLSCHAFTER 776
6 § 161 ABS. 2 HGB: HAFTUNG DES KOMPLEMENTAERS 776
7 § 171 HGB: HAFTUNG DES KOMMANDITISTEN 776
8 HAFTUNGSLAGE BEI EINER (AUBEN-)GBR 776
TEIL D DER HAFTUNGSBESCHEID 777
STICHWORTREGISTER 783 |
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Inhaltsverzeichnis
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