Internationales Steuerrecht: österreichisches Außensteuerrecht ; unionsrechtliche Rahmenbedingungen ; OECD-Musterabkommen idF des Updates 2014 ; österreichische Abkommenspraxis
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| Format: | Book |
|---|---|
| Language: | German |
| Published: |
Wien
LexisNexis Verl. ARD ORAC
2015
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| Series: | Handbuch
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| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXXVI, 1022 S. |
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INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT V
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXI
TEIM: GRUNDLAGEN 1
I. BEGRIFF DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS UND RECHTSQUELLEN DES
INTERNATIONALEN STEUERRECHTS 4
II. REGELUNGSINHALT DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS 5
III. DAS PHAENOMEN DER INTERNATIONALEN DOPPELBESTEUERUNG 6
A. UNBESCHRAENKTE UND BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 6
B. URSACHEN DER INTERNATIONALEN DOPPELBESTEUERUNG 7
C. ARTEN DER INTERNATIONALEN DOPPELBESTEUERUNG 9
1. JURISTISCHE INTERNATIONALE DOPPELBESTEUERUNG 9
2. WIRTSCHAFTLICHE INTERNATIONALE DOPPELBESTEUERUNG 11
D. BESEITIGUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 11
IV. SCHRANKEN DER INTERNATIONALEN BESTEUERUNG 14
A. UEBERBLICK 14
B. EINFLUSS DES NATIONALEN VERFASSUNGSRECHTS 15
C. EINFLUSS DER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 18
D. EINFLUSS DES UNIONSRECHTS 22
TEIL 2: NATIONALES AUSSENSTEUERRECHT 27
V. ABGRENZUNG ZWISCHEN UNBESCHRAENKTER UND BESCHRAENKTER
STEUERPFLICHT - ANKNUEPFUNGSMERKMALE 29
A. UEBERBLICK 29
B. NATUERLICHE PERSONEN 30
1. WOHNSITZ 32
A) BEGRIFF 32
B) ABGELEITETER WOHNSITZ 34
C) ZWEITWOHNSITZVERORDNUNG 35
D) SONDERREGELUNGEN AUF INTERNATIONALER EBENE 37
2. GEWOEHNLICHER AUFENTHALT 37
3. *UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT" UEBER ANTRAG (§ 1 ABS 4 ESTG) 39
C. KOERPERSCHAFTEN 43
1. SITZ 44
2. ORT DER GESCHAEFTSLEITUNG 45
D. PERSONENGESELLSCHAFTEN 47
VI. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 47
A. UEBERBLICK 48
B. GRUNDFRAGEN DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE 48
1. ERMITTLUNG DER AUSLANDSEINKUENFTE 49
2. PAUSCHALIERUNGSBESTIMMUNGEN 51
BENDLINGER/KANDUTH-KRISTEN/KOFLER/ROSENBERGER, INTERNATIONALES
STEUERRECHT, LEXISNEXIS
VII
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INHALTSVERZEICHNIS
C. AUSSENSTEUERLICHE SONDERBESTIMMUNGEN 53
1. AUSLANDSENTSENDUNG (§ 3 ABS 1 Z 10 ESTG) 53
A) UEBERBLICK 53
B) RECHTSLAGE NACH DEM BUDBG 2011 55
C) RECHTSLAGE NACH DEM ABGAEG 2011 56
2. WEGZUGSBESTEUERUNG (§ 6 Z 6 UND § 27 ABS 6 Z 1 LIT B ESTG) 61
A) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN VOM INLAND INS
AUSLAND UND UMGEKEHRT (§ 6 Z 6 ESTG) 63
B) VERLUST DES BESTEUERUNGSRECHTS BEI KAPITALVERMOEGEN
(§ 27 ABS6Z 1 LIT B ESTG) 74
3. BERUECKSICHTIGUNG AUSLAENDISCHER VERLUSTE (§ 2 ABS 8 Z 3 UND
4 ESTG UND § 9 ABS 6 KSTG) 82
A) BETRIEBSSTAETTEN (§ 2 ABS 8 ESTG) 84
B) TOCHTERGESELLSCHAFTEN (§ 9 ABS 6 KSTG) 94
C) VERGLEICH DER VERLUSTBEHANDLUNG BEI AUSLANDSBETRIEBS
STAETTEN UND AUSLANDSTOECHTERN ALS GRUPPENMITGLIED 104
4. INTERNATIONALE BETEILIGUNGSERTRAEGE (§ 10 KSTG) 106
A) UEBERBLICK UND RECHTSENTWICKLUNG 111
B) ERTRAEGE AUS INTERNATIONALEN SCHACHTELBETEILIGUNGEN 112
C) INTERNATIONALE PORTFOLIODIVIDENDEN 125
D) DURCHFUEHRUNG DER ANRECHNUNQSMETHODE QEM § 10
ABS 6 KSTG 128
E) HYBRIDFINANZIERUNG GERN § 10 ABS 7 KSTG 130
F) ZUSAMMENFASSENDE UEBERSICHT 132
5. ABZUGSVERBOT FUER ZINSEN UND LIZENZGEBUEHREN
(§ 12 ABS 1 Z 10 KSTG) 133
D. UNILATERALE VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 137
1. § 48 BAO UND VO BETREFFEND DIE VERMEIDUNG VON
DOPPELBESTEUERUNGEN, BGBL I 2002/474 138
A) MASSNAHMEN GERN § 48 BAO 138
B) VO BETREFFEND DIE VERMEIDUNG VON DOPPELBESTEUERUNGEN,
BGBL I 2002/474 141
2. VERMEIDUNG VON DOPPELBESTEUERUNG IM VERHAELTNIS ZU
GEBIETEN OHNE VOELKERRECHTSSUBJEKTIVITAET 143
E. STEUERTARIF UND STEUERERHEBUNG 144
1. GRUNDLEGENDES ZUM EINKOMMENSTEUERTARIF 145
2. ABSETZBETRAEGE UND BESONDERHEITEN IZM AUSLANDSEINKUENFTEN 146
3. DURCHSCHNITTSSTEUERSATZERMITTLUNG 148
A) ERMITTLUNG DES DURCHSCHNITTSSTEUERSATZES GERN § 33
ABS 10 ESTG 148
B) ERMITTLUNG DES DURCHSCHNITTSSTEUERSATZES GERN § 33
ABS 11 ESTG 148
4. STEUERERHEBUNG 151
VIII
BENDLINGER/KANDUTH-KRISTEN/KOFLER/ROSENBERGER, INTERNATIONALES
STEUERRECHT, LEXISNEXIS
INHALTSVERZEICHNIS
VII. BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 153
A. GRUNDLAGEN 153
B. UMFANG DER BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT 164
1. UEBERBLICK 164
2. SUBSIDIARITAETSPRINZIP UND ISOLATIONSTHEORIE 171
3. UMFANG DER BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT (§ 98 ESTG) 1-75
A) EINKUENFTE AUS LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT (§ 98 ABS 1 Z 1 ESTG). 180
B) EINKUENFTE AUS SELBSTAENDIGER ARBEIT (§ 98 ABS 1 Z 2 ESTG) 181
C) EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB (§ 98 ABS 1 Z 3 ESTG) 185
D) EINKUENFTE AUS NICHTSELBSTAENDIGER ARBEIT (§ 98 ABS 1 Z 4 ESTG). 200
E) EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN (§ 98 ABS 1 Z 5 ESTG) 204
F) EINKUENFTE AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG
(§ 98 ABS 1 Z 6 ESTG) 218
G) EINKUENFTE AUS PRIVATEN GRUNDSTUECKSVERAEUSSERUNGEN
(§ 98 ABS 1 Z7 ESTG) 221
C. ERMITTLUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE 224
1. GRUNDLAGEN 224
2. BESONDERHEITEN BEI DER GEWINNERMITTLUNG VON KOERPERSCHAFTEN
(§ 21 ABS 1 Z 2 LIT B UND Z 3 KSTG) 229
A) UEBERBLICK 229
B) GEWINNERMITTLUNG FUER VERGLEICHBARE KOERPERSCHAFTEN
(§ 21 ABS 1 Z 3 KSTG) 230
C) GEWINNERMITTLUNG BEI RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHTIGEN
BETRIEBSSTAETTEN (§ 21 ABS 1 Z 2 LIT B KSTG) 231
3. SONDERBESTIMMUNGEN ZUR BEMESSUNGSGRUNDLAGENERMITTLUNG 232
A) VERLUSTABZUG (§ 102 ABS 2 Z 2 ESTG) 232
B) BETEILIGUNGSERTRAGSBEFREIUNG (§ 21 ABS 1 Z 1 KSTG) 241
C) GEMEINNUETZIGKEITSBEFREIUNG (§ 21 ABS 1 Z 1 DRITTER
SATZ KSTG) 245
D. STEUERERHEBUNG UND STEUERTARIF 248
1. UEBERBLICK 248
2. IMMOBILIENERTRAGSTEUERABZUG (§§ 30B F ESTG) 252
3. LOHNSTEUERABZUG (§ 70 ESTG) 253
A) UEBERBLICK 254
B) *NORMALE" LOHNSTEUERPFLICHTIGE (§ 70 ABS 2 Z 1 ESTG) 255
C) SCHRIFTSTELLER, VORTRAGENDE, KUENSTLER ETC (§ 70 ABS 2 Z 2 ESTG) .
256
D) ANTRAGSVERANLAGUNG ETC 258
4. KAPITALERTRAGSTEUERABZUG (§§ 93 FF ESTG) 258
5. BESONDERE ABZUGSSTEUER (§§ 99 FF ESTG) 262
A) UEBERBLICK 265
B) STEUERABZUGSPFLICHTIGE EINKUENFTE (§ 99 ESTG) 270
C) STEUERSATZ UND BEMESSUNGSGRUNDLAGE (§ 100 ABS 1
IVM § 99 ABS 2 ESTG) 293
D) STEUERSCHULDNER, STEUERABZUG UND ABFUHRVERPFLICHTUNG
(§§ 100, 101 ESTG) 299
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STEUERRECHT, LEXISNEXIS
IX
INHALTSVERZEICHNIS
6. VERANLAGUNG (§ 102 ESTG) 303
A) UEBERBLICK 305
B) PFLICHTVERANLAGUNG 307
C) ANTRAGSVERANLAGUNG (*VERANLAGUNGSOPTION") 310
7. STEUERTARIF (§ 102 ABS 3 ESTG UND § 22 KSTG) 313
A) NATUERLICHE PERSONEN (§ 102 ABS 3 ESTG) 314
B) KOERPERSCHAFTEN (§ 22 KSTG) 318
E. ENTLASTUNG VON ABZUGSSTEUERN IM KONZERN 318
1. UEBERBLICK 318
2. ENTLASTUNG ODER RUECKERSTATTUNG BEI AUSSCHUETTUNGEN AN
EU-MUTTERGESELLSCHAFTEN (§ 94 Z 2 ESTG) 320
A) UEBERBLICK 321
B) QUELLENENTLASTUNG 324
C) RUECKERSTATTUNGSVERFAHREN 331
3. RUECKZAHLUNG VON DIVIDENDENQUELLENSTEUERN
(§ 21 ABS 1 Z 1A KSTG) 337
A) UEBERBLICK 337
B) OBJEKTIVER UND SUBJEKTIVER ANWENDUNGSBEREICH 340
C) UMFANG DER KAPITALERTRAGSTEUERRUECKZAHLUNG 342
D) ANTRAG UND FINANZAMTSZUSTAENDIGKEIT FUER DIE RUECKZAHLUNG 344
4. QUELLENENTLASTUNG FUER ZINSEN UND LIZENZGEBUEHREN (§ 99A ESTG) .345
A) UEBERBLICK 345
B) ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 346
C) ERFASSTE ZAHLUNGEN 350
D) FORMALANFORDERUNGEN 352
F. ENTLASTUNG AUFGRUND VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 354
1. UEBERBLICK 355
2. ENTLASTUNG AN DER QUELLE 358
A) UNTERLASSUNG DES STEUERABZUGS (§ 1 DBA-ENTLASTUNGSVO) 358
B) DOKUMENTATIONSANFORDERUNGEN (§§ 2 BIS 4
DBA-ENTLASTUNGSVO) 359
C) AUSNAHMEN VON DER QUELLENENTLASTUNG
(§ 5 DBA-ENTLASTUNGSVO) 364
3. RUECKERSTATTUNG 372
VIII. WECHSEL ZWISCHEN UNBESCHRAENKTER UND BESCHRAENKTER STEUERPFLICHT 373
A. STATUSWECHSEL UND ZEITLICHE ABGRENZUNG 373
1. ABGRENZUNG DER BESTEUERUNGSZEITRAEUME 375
2. ZEITLICHE ZUORDNUNG VON EINNAHMEN UND AUSGABEN 376
3. NACHTRAEGLICHE EINKUENFTE 380
4. EXKURS: DOPPELTE ANSAESSIGKEIT 381
B. ZUZUGSBEGUENSTIGUNG (§ 103 ESTG) 384
1. UEBERBLICK 384
2. VORAUSSETZUNGEN 386
3. WIRKUNG DER ZUZUGSBEGUENSTIGUNG 388
4. DURCHFUEHRUNG 389
X
BENDLINGER/KANDUTH-KRISTEN/KOFLER/ROSENBERGER, INTERNATIONALES
STEUERRECHT, LEXISNEXIS
INHALTSVERZEICHNIS
TEIL 3: DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 391
IX. FUNKTION VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 395
A. GRUNDLAGEN UND ZIELSETZUNG 395
B. VERTRAGSMUSTER UND OESTERREICHISCHE ABKOMMENSPOLITIK 399
C. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN IM INNERSTAATLICHEN RECHT 409
1. ABSCHLUSS UND INNERSTAATLICHE WIRKUNG 410
2. VERTEILUNG DER STEUERGUETER UND SCHRANKENWIRKUNG 413
3. VERHAELTNIS ZUM INNERSTAATLICHEN RECHT 415
D. AUFBAU UND SYSTEMATIK VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 418
X. AUSLEGUNG VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 421
A. VOELKERRECHTLICHE AUSLEGUNGSGRUNDSAETZE 423
B. BEDEUTUNG DES OECD-MA UND DES KOMMENTARS 427
C. BEDEUTUNG DES INNERSTAATLICHEN RECHTS 431
D. VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN UND VERWALTUNGSPRAXIS 433
E. EXKURS: QUALIFIKATIONS- UND ZURECHNUNGSKONFLIKTE 436
1. QUALIFIKATIONSKONFLIKTE 437
2. ZURECHNUNGSKONFLIKTE 439
XI. VERHAELTNIS ZU ANDEREN RECHTSKREISEN 444
A. VERHAELTNIS ZUM NATIONALEN VERFASSUNGSRECHT 444
B. VERHAELTNIS ZUM UNIONSRECHT 446
XII. GELTUNGSBEREICH VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 453
A. PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH (ART 1, 3, 4 UND 28 OECD-MA) 453
1. ANSAESSIGKEITSKRITERIEN (ART 4 ABS 1 OECD-MA) 455
2. DOPPELANSAESSIGKEIT (ART 4 ABS 2 UND 3 OECD-MA) 458
B. RAEUMLICHER GELTUNGSBEREICH (ART 1, 3 UND 29 OECD-MA) 463
C. SACHLICHER GELTUNGSBEREICH (ART 2 OECD-MA) 463
D. ZEITLICHER GELTUNGSBEREICH (ART 30 UND 31 OECD-MA) 466
XIII. DIE VERTEILUNGSNORMEN IM OECD-MA (ART 6 BIS 22 OECD-MA) 467
A. UEBERBLICK 467
B. EINKUENFTE AUS UNBEWEGLICHEM VERMOEGEN (ART 6 OECD-MA) 470
1. BEGRIFFSBESTIMMUNG 470
2. IMMOBILIENGESELLSCHAFTEN 476
3. EINKUNFTSERMITTLUNG 477
4. ABGRENZUNG ZU ANDEREN VERTEILUNGSNORMEN 478
C. DIE BETRIEBSSTAETTE IM DBA-RECHT (ART 5 OECD-MA) 479
1. DER BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF (ART 5 OECD-MA) 479
A) DIE BETRIEBSSTAETTEN-TATBESTAENDE IM UEBERBLICK 481
2. DIE *FESTE GESCHAEFTSEINRICHTUNG" 482
A) DIE TATBESTANDSMERKMALE 482
B) DIE *EINRICHTUNG" ALS TATBESTANDSMERKMAL 483
C) DIE *GESCHAEFTSEINRICHTUNG 485
D) DIE *FESTE" GESCHAEFTSEINRICHTUNG 487
E) ANLAGEN UND EINRICHTUNGEN ALS BETRIEBSSTAETTE 489
F) DIE *VERFUEGUNGSMACHT" ALS TATBESTANDSMERKMAL 491
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STEUERRECHT, LEXISNEXIS
XI
INHALTSVERZEICHNIS
G) *TAETIGWERDEN" ALS BETRIEBSSTAETTENTATBESTAND 499
H) HEIMARBEITSPLATZ ALS BETRIEBSSTAETTE 501
I) DAS ZEITLICHE ELEMENT 504
J) GESCHAEFTSTAETIGKEIT EINES UNTERNEHMENS 507
K) DIE UEBERLASSUNG VON ARBEITSKRAEFTEN (*PASSIVLEISTUNG") 508
I) LOHN- UND AUFTRAGSFERTIGUNG 511
M) DAS OBJEKT DER TAETIGKEIT ALS BETRIEBSSTAETTE 513
N) VERSCHIEDENE AKTIVITAETEN IN EINEM DBA-STAAT 516
0) KURZFRISTIGE, WIEDERKEHRENDE TAETIGKEITEN 517
P) EINMALIGE TAETIGKEITEN (*ONE SHOT PROJECTS") 524
Q) TAETIGKEIT AUSSCHLIESSLICH IM QUELLENSTAAT 524
R) BEGINN UND ENDE EINER FESTEN GESCHAEFTSEINRICHTUNG 525
3. DIE DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE 525
A) DIE DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE IM OECD-MK 525
B) DIENSTLEISTUNGEN IZM BAUAUSFUEHRUNGEN UND MONTAGEN 529
C) PHYSISCHE ANWESENHEIT IM QUELLENSTAAT 531
D) BETRIEBSSTAETTENBEGRUENDUNG DURCH EINZELUNTERNEHMER 532
E) PROJEKTBEZOGENE BETRACHTUNGSWEISE 533
F) MISSBRAEUCHLICHE NUTZUNG DER SCHONFRIST 533
G) GEBOT DER NETTOBESTEUERUNG 534
H) DIENSTLEISTUNGEN ALS HILFSTAETIGKEITEN 534
1) DIE DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE IM UN-MUSTERABKOMMEN .534
4. SERVER-BETRIEBSSTAETTEN, E-COMMERCE UND DIE *CLOUD" 536
5. AUFSUCHEN UND GEWINNEN VON BODENSCHAETZEN 538
6. UNTERNEHMENSTAETIGKEIT AUF SCHIFFEN 540
7. BETRIEBSSTAETTENKATALOG (ART 5 ABS 2 OECD-MA) 540
8. BAUAUSFUEHRUNGEN UND MONTAGEN 542
A) FIKTIONS- UND ERLAEUTERUNGSTHEORIE 542
B) ZURECHNUNG DER TAETIGKEIT VON SUBUNTERNEHMERN ZUM
GENERALUNTERNEHMER 545
C) DER BEGRIFF *BAUAUSFUEHRUNG" UND *MONTAGE" 549
D) BERECHNUNG DER ZWOELFMONATSFRIST 551
E) WIRTSCHAFTLICHE UND GEOGRAFISCH ZUSAMMENGEHOERENDE
TAETIGKEITEN 556
9. HILFSBETRIEBSSTAETTEN 558
10. DER ABHAENGIGE VERTRETER (ART 5 ABS 5 OECD-MA) 560
11. DER UNABHAENGIGE VERTRETER (ART 5 ABS 6 OECD-MA) 563
12.VERBUNDENE UNTERNEHMEN ALS BETRIEBSSTAETTE 564
D. DIE AUFTEILUNG VON UNTERNEHMENSGEWINNEN (ART 7 OECD-MA) 565
1. *EINKUENFTE" UND *EINKOMMEN" IM DBA-RECHT 569
2. GEWINNERMITTLUNG UND GEWINNABGRENZUNG NATIONAL UND
DBA-RECHTLICH 571
3. UNTERNEHMENSGEWINNE IM OECD-MA IDF VOR DEM UPDATE 2010. 577
A) DER BEGRIFF *UNTERNEHMEN" IN ART 7 OECD-MA 577
XII
BENDLINGER/KANDUTH-KRISTEN/KOFLER/ROSENBERGER, INTERNATIONALES
STEUERRECHT, LEXISNEXIS
INHALTSVERZEICHNIS
B) DAS ZURECHNUNGSPRINZIP 579
C) VORLAUFKOSTEN UND GESCHEITERTE BETRIEBSSTAETTEN 581
D) DER FREMDVERHALTENSGRUNDSATZ BEI BETRIEBSSTAETTEN 582
E) GRUNDSATZ DER ERTRAGS- UND AUFWANDSZUORDNUNG 584
F) ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 585
G) DOTATIONSKAPITAL DER BETRIEBSSTAETTE 586
H) DIE *DIREKTE METHODE" UND IHRE GRENZEN 587
I) GEWINNABGRENZUNG NACH DER *INDIREKTEN METHODE" 589
J) KONTINUITAET DER GEWINNABGRENZUNGSMETHODIK 590
K) ELIMINIERUNG VON ZUKAUFSGEWINNEN 590
I) VERBOT DER *LIEFERGEWINNBESTEUERUNG" 590
M) SUBSIDIARITAETSKLAUSEL UND BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTE 593
N) ABGRENZUNG ZU ANDEREN VERTEILUNGSNORMEN 596
0) NACHTRAEGLICHE ERLOESE UND AUFWENDUNGEN 602
P) EXKURS: HANDEL MIT EMISSIONSZERTIFIKATEN 603
4. UNTERNEHMENSGEWINNE IM OECD-MA (NACH DEM UPDATE 2010). 603
A) DIE BETRIEBSSTAETTE ALS BESTANDTEIL DES UNTERNEHMENS 603
B) DER *AUTHORIZED OECD-APPROACH" DER OECD (AOA) 605
C) GEWINNABGRENZUNG IN ZWEI SCHRITTEN 608
D) DER UNEINGESCHRAENKTE FREMDVERHALTENSGRUNDSATZ 608
E) GEGENUEBERSTELLUNG ART 7 OECD-MA 2010 *ALT" UND *NEU" .611
F) FUNKTIONS-UND RISIKOANALYSE 613
G) ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 615
H) DOTATIONSKAPITAL DER BETRIEBSSTAETTE 616
1) *GESCHAEFTE" ZWISCHEN STAMMHAUS UND BETRIEBSSTAETTE 618
J) VORRANG DER DIREKTEN METHODE 618
K) DIE RECHTLICHE RELEVANZ DES *AUTHORIZED OECD-APPROACH" .619
I) DER *FUNCTIONALLY SEPARATE ENTITY"-ANSATZ UND DESSEN
GRENZEN 619
5. BETRIEBSSTAETTEN VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 621
A) PERSONENGESELLSCHAFTEN IM DBA-RECHT 621
B) BILATERALE KONFLIKTE BEI DER STEUERRECHTLICHEN
QUALIFIKATION VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 623
C) LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFTER UND
PERSONENGESELLSCHAFT 626
D) DIE RICHTIGE VERTEILUNGSNORM FUER SONDERVERGUETUNGEN 627
E. SEESCHIFFFAHRT, BINNENSCHIFFFAHRT UND LUFTFAHRT (ART 8 OECD-MA) 631
1. DER SACHLICHE ANWENDUNGSBEREICH 631
2. GEPLANTE AENDERUNG DES OECD-MUSTERABKOMMENS 633
3. BESONDERHEITEN IN DEN OESTERREICHISCHEN DBA 635
F. DIVIDENDEN (ART 10 OECD-MA) 636
1. DER SACHLICHE ANWENDUNGSBEREICH 637
2. DER PERSOENLICHE ANWENDUNGSBEREICH 641
3. ZUWENDUNGEN AN BEGUENSTIGTE VON PRIVATSTIFTUNGEN 642
4. DER BETRIEBSSTAETTENVORBEHALT 643
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STEUERRECHT, LEXISNEXIS
XIII
INHALTSVERZEICHNIS
G. ZINSEN (ART 11 OECD-MA) 646
1. DER SACHLICHE ANWENDUNGSBEREICH 647
2. BEGRIFFSBESTIMMUNG *ZINSEN" 649
3. DER PERSOENLICHE ANWENDUNGSBEREICH 651
4. STAATLICHE EINRICHTUNGEN ALS EMPFAENGER DER ZINSEN 652
5. DER BETRIEBSSTAETTENVORBEHALT 653
6. DIE QUELLE DER ZINSEN 654
7. FREMDUEBLICHKEIT DER ZINSEN 656
8. INNERSTAATLICHE UNTERKAPITALISIERUNGSVORSCHRIFTEN IM DBA-RECHT .658
H. LIZENZGEBUEHREN (ART 12 OECD-MA) 659
1. DER PERSOENLICHE ANWENDUNGSBEREICH 660
2. DER SACHLICHE ANWENDUNGSBEREICH 663
A) BEGRIFFSBESTIMMUNG 663
B) VERGUETUNGEN FUER DIE MITTEILUNG GEWERBLICHER,
KAUFMAENNISCHER ODER WISSENSCHAFTLICHER ERFAHRUNGEN 664
C) VERGUETUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON SOFTWARE 667
D) TECHNISCHE DIENSTLEISTUNGEN 670
E) *PASSIVLEISTUNGEN" ALS LIZENZGEBUEHREN 671
F) UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 673
G) DER BETRIEBSSTAETTENVORBEHALT 673
I. VERAEUSSERUNGSGEWINNE (ART 13 OECD-MA) 674
1. VERAEUSSERUNG VON UNBEWEGLICHEM VERMOEGEN 675
2. IMMOBILIENKLAUSEL 677
3. BETRIEBSSTAETTENVORBEHALT 678
4. GEWINNE AUS DER VERAEUSSERUNG VON SEESCHIFFEN UND
LUFTFAHRZEUGEN 679
5. VERAEUSSERUNG VON UEBRIGEM VERMOEGEN 679
J. EINKUENFTE AUS SELBSTAENDIGER ARBEIT (ART 14 OECD-MA VOR
DEM UPDATE 2010) 680
1. DIE FESTE EINRICHTUNG 680
2. ENTFALL DES ART 14 OECD-MA IM UPDATE 2000 681
K. EINKUENFTE AUS UNSELBSTAENDIGER ARBEIT (ART 15 OECD-MA) 683
1. BESTEUERUNG IM TAETIGKEITSSTAAT 685
2. RUECKFALL DES BESTEUERUNGSRECHTS AN DEN ANSAESSIGKEITSSTAAT 686
A) DIE 183-TAGE-REGEL 686
B) BERECHNUNG DER AUFENTHALTSTAGE 687
C) WECHSEL DER ANSAESSIGKEIT INNERHALB DES BEZUGSZEITRAUMES 693
D) ZAHLUNGEN DURCH EINEN ODER FUER EINEN IM TAETIGKEITSSTAAT
ANSAESSIGEN ARBEITGEBER 694
E) DER DBA-RECHTLICHE BEGRIFF *ARBEITGEBER" 695
F) ZAHLUNG DES ARBEITSLOHNS ZULASTEN EINER BETRIEBSSTAETTE
DES ARBEITGEBERS IM TAETIGKEITSSTAAT 703
3. AUFTEILUNG DER EINKUENFTE AUS UNSELBSTAENDIGER ARBEIT 706
A) KAUSALITAETSPRINZIP 706
XIV
BENDLINGER/KANDUTH-KRISTEN/KOFLER/ROSENBERGER, INTERNATIONALES
STEUERRECHT, LEXISNEXIS
INHALTSVERZEICHNIS
B) UNTER ART 15 OECD-MA ZU SUBSUMIERENDE EINKUENFTE 707
C) BEENDIGUNGSKAUSALE EINKUENFTE 712
4. ORGANE VON KAPITALGESELLSCHAFTEN 717
A) GESCHAEFTSFUEHRERENTSENDUNG ZWISCHEN VERBUNDENEN
UNTERNEHMEN 717
B) WESENTLICH BETEILIGTE GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 719
C) GESCHAEFTSFUEHRER UND VORSTAENDE IM DBA-DEUTSCHLAND 721
5. KRAFTFAHRER IM INTERNATIONALEN TRANSPORTGEWERBE 723
6. ARBEIT AUF SCHIFFEN UND FLUGZEUGEN 725
7. GRENZGAENGERREGELUNGEN 730
8. ABGRENZUNG ZU ANDEREN VERTEILUNGSNORMEN 735
L. AUFSICHTS- UND VERWALTUNGSRATSVERGUETUNGEN (ART 16 OECD-MA) 737
1. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 737
2. ABGRENZUNG ZU ANDEREN VERTEILUNGSNORMEN 740
3. BESONDERHEITEN IN DEN OESTERREICHISCHEN DBA 741
M. KUENSTLER UND SPORTLER (ART 17 OECD-MA) 743
1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 744
2. BEGRIFFSBESTIMMUNG *KUENSTLER" UND *SPORTLER" 746
3. UNTER ART 17 OECD-MA ZU SUBSUMIERENDE EINKUENFTE 750
4. ERMITTLUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE 752
5. DER KUENSTLERDURCHGRIFF 753
6. VERMEIDUNG VON DOPPELBESTEUERUNG 757
7. ABWEICHUNGEN IM OESTERREICHISCHEN DBA-NETZ 758
8. INTERNATIONALER KULTURAUSTAUSCH 759
N. RUHEGEHAELTER (ART 18 OECD-MA) 760
1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 761
2. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 763
A) DER BEGRIFF *RUHEGEHALT" 763
B) PENSIONSABFINDUNGEN 764
C) BEZUEGE AUS EINER PENSIONSKASSE 766
D) RUHEBEZUEGE AUS DER GESETZLICHEN SOZIALVERSICHERUNG 766
E) UNFALL-, INVALIDITAETSRENTEN UND SONSTIGE STAATLICHE
VERSORGUNGSLEISTUNGEN 768
F) RENTEN AUS LEBENSVERSICHERUNGSVERTRAEGEN 769
G) ALIMENTE UND UNTERHALTSZAHLUNGEN 769
3. ABGRENZUNG ZU ART 19 OECD-MA 770
4. OECD-BERICHT ZUR DBA-RECHTLICHEN BEHANDLUNG VON ZAHLUNGEN
ANLAESSLICH DER BEENDIGUNG DES DIENSTVERHAELTNISSES 772
O. OEFFENTLICHER DIENST (ART 19 OECD-MA) 773
1. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 773
2. STAATSBUERGERSCHAFTSVORBEHALT 779
3. WIRTSCHAFTSVERWALTUNG (ERWERBSKLAUSEL) 780
4. SONDERREGELUNGEN IN DEN OESTERREICHISCHEN DBA 783
P. STUDENTEN UND FERIALPRAKTIKANTEN 784
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STEUERRECHT, LEXISNEXIS
XV
INHALTSVERZEICHNIS
Q. GASTLEHRER UND GASTPROFESSOREN 787
R. ANDERE EINKUENFTE (ART 21 OECD-MA) 787
1. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 788
2. BETRIEBSSTAETTENVORBEHALT 789
S. VERMOEGENSBESTEUERUNG 794
1. VERMOEGENSTEUERN IM DBA-ANWENDUNGSBEREICH 794
2. UNBEWEGLICHES VERMOEGEN 794
3. BETRIEBSSTAETTENVERMOEGEN 795
4. SEESCHIFFE UND LUFTFAHRZEUGE 795
5. ANDERE VERMOEGENSTEILE 796
6. DER ABZUG VON SCHULDEN 796
XIV. METHODEN ZUR VERMEIDUNG VON DOPPELBESTEUERUNG
(ART 23 A UND B OECD-MA) 796
A. BEDEUTUNG DES METHODENARTIKELS 800
B. DIE BEFREIUNGSMETHODE 802
1. DIE SYSTEMATIK DER BEFREIUNGSMETHODE 802
2. DER PROGRESSIONSVORBEHALT 804
3. VERWERTUNG VON AUSLANDSVERLUSTEN BEI BEFREIUNGSMETHODE 805
4. VERMEIDUNG VIRTUELLER DOPPELBESTEUERUNG 807
5. BESTEUERUNGSVORBEHALTE IM NATIONALEN STEUERRECHT 807
6. DAS VERLANGEN NACH BESTEUERUNGSNACHWEISEN 809
7. VERMEIDUNG DOPPELTER NICHTBESTEUERUNG 811
A) AUSLEGUNG DES METHODENARTIKELS 811
B) SUBJECT-TO-TAX-KLAUSELN 812
C) SWITCH-OVER-KLAUSELN 814
D) REMITTANCE-BASE-KLAUSELN 814
E) AKTIVITAETSKLAUSEL 814
C. DIE ANRECHNUNGSMETHODE 815
1. FORMEN DER STEUERANRECHNUNG 817
2. DIE ERMITTLUNG DES ANRECHNUNGSHOECHSTBETRAGES 820
3. ANRECHNUNGSVORTRAG 823
4. ANRECHNUNGSMETHODE UND GRUPPENBESTEUERUNG 826
5. FIKTIVE STEUERANRECHNUNG 828
XV. SONSTIGE BESTIMMUNGEN (ART 24 BIS 27 OECD-MA) 829
A. DISKRIMINIERUNGSVERBOTE (ART 24) 829
1. DAS GEBOT DER GLEICHBEHANDLUNG 830
2. STAATSANGEHOERIGEN-DISKRIMINIERUNGSVERBOT
(ART 24 ABS 1 UND 2 OECD-MA) 831
3. BETRIEBSSTAETTEN-DISKRIMINIERUNGSVERBOT
(ART 24 ABS 3 OECD-MA) 833
4. VERBOT DER SCHULDNERDISKRIMINIERUNG (ART 24 ABS 4 OECD-MA). 837
5. GESELLSCHAFTER-DISKRIMINIERUNGSVERBOT
(ART 24 ABS 5 OECD-MA) 837
6. DER SACHLICHE ANWENDUNGSBEREICH DER DISKRIMINIERUNGSVERBOTE . 837
XVI
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STEUERRECHT, LEXISNEXIS
INHALTSVERZEICHNIS
XVI. UEBERGREIFENDE FRAGESTELLUNGEN 838
A. ABKOMMENSMISSBRAUCH 838
1. NATIONALE VERSUS DBA-RECHTLICHE MISSBRAUCHSABWEHR 839
2. DBA-RECHTLICHE MISSBRAUCHSABWEHR 841
3. DER NUTZUNGSBERECHTIGTE IM DBA-RECHT 842
A) DER *BENEFICIAL OWNER" PASSIVER EINKUENFTE 842
B) DIE OECD ZUM DBA-RECHTLICH NUTZUNGSBERECHTIGTEN 843
TEIL 4: VERRECHNUNGSPREISE 849
XVII. GRUNDLAGEN 854
A. BEDEUTUNG DES ART 9 OECD-MA 854
1. EINORDNUNG IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT 854
2. STAKEHOLDER 855
3. ZIELSETZUNG DES ART 9 OECD-MA 857
4. FUNKTIONSWEISE DES ART 9 OECD-MA 857
B. ABGRENZUNG DES ART 9 OECD-MA 858
1. VERHAELTNIS ZU ANDEREN ABKOMMENSVORSCHRIFTEN 858
2. VERHAELTNIS ZUM INNERSTAATLICHEN RECHT 859
3. VERHAELTNIS ZUM UNIONSRECHT 859
C. AUSLEGUNG DES ART 9 OECD-MA 860
1. DER OECD-MUSTERKOMMENTAR (OECD-MK) 860
2. DIE OECD-VERRECHNUNGSPREISLEITLINIEN (OECD-VPL) 861
3. DIE OESTERREICHISCHEN VERRECHNUNGSPREISRICHTLINIEN (VPR 2010) 861
4. DAS GEMEINSAME VERRECHNUNGSPREISFORUM DER EU (EU JTPF) 862
5. NATIONALE UND INTERNATIONALE RECHTSPRECHUNG ZUM
TRANSFER PRICING 862
D. KRITIK DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES 862
XVIII. ART 9 ABS 1 OECD-MA 864
A. REGELUNG DES ART 9 ABS 1 OECD-MA 864
B. VERBUNDENE UNTERNEHMEN 864
1. VERBUNDENE UNTERNEHMEN ALS NORMADRESSATEN 864
2. UNTERNEHMEN EINES VERTRAGSSTAATS, UNTERNEHMEN DES
ANDEREN VERTRAGSSTAATS 865
3. BETEILIGUNG AN DER GESCHAEFTSLEITUNG, KONTROLLE ODER
DEM KAPITAL 866
4. UNMITTELBARE ODER MITTELBARE BETEILIGUNG 869
5. VERTIKALE ODER HORIZONTALE BETEILIGUNG 870
C. KAUFMAENNISCHE ODER FINANZIELLE BEZIEHUNGEN 870
D. BINDUNG AN VEREINBARTE ODER AUFERLEGTE BEDINGUNGEN 872
E. FREMDVERGLEICH 873
1. UEBERBLICK 873
2. VERGLEICHBARKEITSANALYSE 874
3. VERGLEICHBARKEITSFAKTOREN 876
A) PRODUKTEIGENSCHAFTEN 876
B) FUNKTIONEN, RISIKEN UND WIRTSCHAFTSGUETER 877
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STEUERRECHT, LEXISNEXIS
XVII
INHALTSVERZEICHNIS
C) VERTRAGSBEDINGUNGEN 880
D) MARKTGEGEBENHEITEN 881
E) GESCHAEFTSSTRATEGIEN 882
4. ASPEKTE DES FREMDVERGLEICHS 883
A) TATSAECHLICHER VS HYPOTHETISCHER FREMDVERGLEICH 883
B) DIREKTER VS INDIREKTER FREMDVERGLEICH 884
C) EXTERNER VS INTERNER FREMDVERGLEICH 884
D) ZEITPUNKT: EX ANTE VS EX POST 885
E) ZEITRAUM: EIN- VS MEHRPERIODENBETRACHTUNG 886
F) EINZELWERT- VS BANDBREITENBETRACHTUNG 887
G) TRANSAKTIONSBEZUG: EINZEL-VS GRUPPENBETRACHTUNG 889
5. VORTEILSAUSGLEICH 891
F. VERRECHNUNGSPREISMETHODEN 892
1. UEBERBLICK 892
2. METHODENWAHL 893
3. GESCHAEFTSVORFALLBEZOGENE STANDARDMETHODEN 894
A) PREISVERGLEICHSMETHODE 894
B) WIEDERVERKAUFSPREISMETHODE 896
C) KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE 898
4. GESCHAEFTSVORFALLBEZOGENE GEWINNMETHODEN 903
A) GESCHAEFTSVORFALLBEZOGENE NETTOMARGENMETHODE 903
B) GESCHAEFTSVORFALLBEZOGENE GEWINNAUFTEILUNGSMETHODE 905
G. GEWINNBERICHTIGUNG UND ENTSPRECHENDE BESTEUERUNG 907
1. GEWINNMINDERUNG 907
2. PRIMAERBERICHTIGUNG 908
3. ANERKENNUNG DER GESCHAEFTSVORFAELLE 909
4. VERFAHRENSRECHTLICHE ASPEKTE 910
A) BEWEISLAST 910
B) DOKUMENTATION 910
C) SCHAETZUNG 913
D) VERFAHRENSTITEL ZUR PRIMAERBERICHTIGUNG 913
E) ZINSEN UND STRAFZUSCHLAEGE 914
XIX. ART 9 ABS 2 OECD-MA 914
A. REGELUNG DES ART 9 ABS 2 OECD-MA 914
B. KORRESPONDIERENDE GEGENBERICHTIGUNG 916
1. VERPFLICHTUNG ZUR GEGENBERICHTIGUNG 916
2. EINIGUNG DER VERTRAGSSTAATEN 917
3. VERFAHRENSRECHTLICHE ASPEKTE 918
A) BEWEISLAST 918
B) VERFAHRENSTITEL ZUR GEGENBERICHTIGUNG 918
C) ZINSEN 921
XX. SEKUNDAERBERICHTIGUNG 921
A. GRUNDLAGEN 921
B. ANWENDUNG IN VIER GRUNDFAELLEN 922
XVIII
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STEUERRECHT, LEXISNEXIS
INHALTSVERZEICHNIS
TEIL 5: INTERNATIONALES VERFAHRENSRECHT 927
XXI. GRUNDLAGEN 929
A. DREI STUFEN DER DBA-ANWENDUNG 929
B. DURCHFUEHRUNG DER DBA 930
XXII. BEHOERDENZUSTAENDIGKEITEN 932
A. DIE ZUSTAENDIGKEIT OESTERREICHISCHER ABGABENBEHOERDEN 932
B. DIE ZUSTAENDIGKEIT OESTERREICHISCHER ABGABENBEHOERDEN IN
ZWISCHENSTAATLICHEN STEUERFRAGEN 933
1. SACHLICHE ZUSTAENDIGKEITEN 933
2. OERTLICHE ZUSTAENDIGKEITEN 934
C. ZUSTAENDIGKEIT DES BMF IN ZWISCHENSTAATLICHEN STEUERFRAGEN 935
1. DIE *ZUSTAENDIGEN BEHOERDEN" IM DBA-RECHT 935
2. ZUSTAENDIGKEIT DES BMF FUER INNERSTAATLICHE MASSNAHMEN
ZUR VERMEIDUNG VON DOPPELBESTEUERUNG 936
XXIII. MITWIRKUNGSPFLICHTEN 937
A. ALLGEMEINE MITWIRKUNGSPFLICHTEN 937
B. ERWEITERTE MITWIRKUNGSPFLICHTEN 938
1. ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT BEI AUSLANDSSACHVERHALTEN 938
2. ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT UND DEREN SCHRANKEN 941
3. EMPFAENGERBENENNUNG 942
A) EMPFAENGERBENENNUNGSAUFTRAG GERN § 162 BAO 942
B) BRIEFKASTENGESELLSCHAFTEN ALS EMPFAENGER 943
C) RECHTSFOLGEN MANGELHAFTER EMPFAENGERBENENNUNG 945
D) STRAFZUSCHLAG BEI MANGELHAFTER EMPFAENGERBENENNUNG 947
E) GRENZEN DER EMPFAENGERBENENNUNG 947
F) STRAFRECHTLICHE FOLGEN MANGELHAFTER
EMPFAENGERBENENNUNG 948
XXIV. MITTEILUNGSPFLICHTEN 948
A. ANZEIGEPFLICHTEN 948
B. MITTEILUNGSPFLICHT GERN § 109A ESTG 949
C. MITTEILUNGSPFLICHT BEI AUSLANDSZAHLUNGEN 950
XXV. VERSTAENDIGUNGS- UND SCHIEDSVERFAHREN (ART 25 OECD-MA) 952
A. EINZELFALL-VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN (ART 25 ABS 1 UND 2
OECD-MA) 953
B. KONSULTATIONSVERFAHREN (ART 25 ABS 3 OECD-MA) 953
C. SCHIEDSVERFAHREN (ART 25 ABS 5 OECD-MA) 953
XXVI. INFORMATIONSAUSTAUSCH UND AMTSHILFE (ART 26) 955
A. DER INFORMATIONSAUSTAUSCH IM DBA-RECHT 956
B. DAS AMTSHILFEDURCHFUEHRUNGSGESETZ 960
C. TAX INFORMATION EXCHANGE AGREEMENTS (TIEA) 962
D. DIE EU-AMTSHILFERICHTLINIE UND DAS EU-AMTSHILFEGESETZ 963
E. MULTILATERALER INFORMATIONSAUSTAUSCH 966
F. OECD-STANDARD ZUM AUTOMATISCHEN INFORMATIONSAUSTAUSCH 967
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STEUERRECHT, LEXISNEXIS
XIX
INHALTSVERZEICHNIS
XXVII. VOLLSTRECKUNGSAMTSHILFE (ART 27) 968
A. UMFANG DER AMTSHILFE BEI DER VOLLSTRECKUNG VON STEUERN 968
B. DAS EU-VOLLSTRECKUNGSAMTSHILFEGESETZ 970
ANHANG: DIE OESTERREICHISCHEN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN AUF DEM
GEBIET DER STEUERN VOM EINKOMMEN UND VERMOEGEN 975
STICHWORTVERZEICHNIS 1001
XX
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STEUERRECHT, LEXISNEXIS |
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