Die Quantifizierbarkeit abschlusspolitischer Potenziale bei der Immobilienbilanzierung nach IFRS vor dem Hintergrund des Spannungsverhältnisses aus Relevanz und Verlässlichkeit:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Göttingen
Sierke
2014
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Literaturangaben |
| Beschreibung: | XXXII, 607 S. graph. Darst. 21 cm, 825 g |
| ISBN: | 9783868445916 |
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INHALTSUEBERSICHT
INHALTSUEBERSICHT
INHALTSVERZEICHNIS
XIN
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXV
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXVII
T
ABELLEN
VERZEICHNIS
XXXI
1. EINLEITUNG 1
1.1 RELEVANTE UNTERSUCHUNGSOBJEKTE 1
1.2 PROBLEMSTELLUNG 4
1.3 ZIELSETZUNG 9
2. GRUNDLEGENDE SACHVERHALTE 13
2.1 GESCHICHTE DER RECHNUNGSLEGUNG 13
2.2 BILANZTHEORIEN IM KONTEXT DER HISTORISCHEN ENTWICKLUNG VON
RECHNUNGSLEGUNG. 54
23 NORMATIVE GRUNDLAGEN 59
2.4 SPANNUNGSFELD ZWISCHEN ABSCHLUSSPOLITIK UND ABSCHLUSSANALYSE 138
2.5 IMMOBILIEN 214
3. ABSCHLUSSPOLITISCHE UND ABSCHLUSSANALYTISCHE IMPLIKATIONEN DER
RELEVANTEN IFRS-
UND IMMOBILIENWERTERMITTLUNGSNORMEN 229
3.1 METHODIK 229
3.2 GRUNDLEGENDE ABSCHLUSSPOLITISCHE POTENZIALE DER
IMMOBILIENBILANZIERUNG
NACH IFRS 230
3.3 ZUORDNUNGSSPIELRAEUME VON IMMOBILIEN AUFGRUND
UNTERNEHMERISCH-FUNKTIONALER ASPEKTE 250
3.4 IAS 2 VORRAETE 278
3.5 IAS 11 FERTIGUNGSAUFTRAEGE 291
3.6 IAS 16 SACHANLAGEN 320
3.7 IAS 17 LEASINGVERHAELTNISSE 344
3.8 IAS 40 ALS FINANZINVESTITION GEHALTENE IMMOBILIEN 412
3.9 IFRS 5 ZUR VERAEUSSERUNG GEHALTENE LANGFRISTIGE VERMOEGENSWERTE UND
AUFGEGEBENE GESCHAEFTSBEREICHE 438
3.10 DER BEIZULEGENDE ZEITWERT IN DEN STANDARDS 447
3.11 ZENTRALE VERDICHTUNG ABSCHLUSSPOLITISCHER BEEINFLUSSUNGSPOTENZIALE
539
4. QUANTIFIZIERBARKEIT ABSCHLUSSPOLITISCHER POTENZIALE BEI DER
IMMOBILIENBILANZIERUNG NACH IFRS 550
4.1 QUANTIFIZIERBARKEIT ABSCHLUSSPOLITISCHER POTENZIALE IM STATUS QUO
550
XI
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INHALTSUEBERSICHT
4.2 WEITERENTWICKLUNGSPOTENZIAL IN BEZUG AUF DIE DARSTELLUNG
ABSCHLUSSPOLITISCHER
GESTALTUNGSANREIZE VOR DEM HINTERGRUND EINES AUSGEWOGENEN VERHAELTNISSES
ZWISCHEN RELEVANZ UND VERLAESSLICHKEIT 561
43 WEITERENTWICKLUNGSPOTENZIAL IN BEZUG AUF HARMONISIERUNGSBESTREBUNGEN
UNTER BERUECKSICHTIGUNG ABSCHLUSSPOLITISCHER GESTALTUNGSANREIZE 569
5. SCHLUSSBETRACHTUNG 573
LITERATURVERZEICHNIS 577
XII
INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSVERZEICHNIS
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXV
ABKFIRZUNGSVERZEICHNIS XXVII
TABELLEN
VERZEICHNIS XXXI
1. EINLEITUNG 1
1.1 RELEVANTE UNTERSUCHUNGSOBJEKTE 1
1.2 PROBLEMSTELLUNG 4
1.3 ZIELSETZUNG 9
2. GRUNDLEGENDE SACHVERHALTE 13
2.1 GESCHICHTE DER RECHNUNGSLEGUNG 13
2.1.1. FRUEHZEIT 13
2.1.2. ANTIKE 14
2.1.3. MITTELALTER 15
2.1.4. INDUSTRIALISIERUNG IM 19. JAHRHUNDERT 16
2.1.5. RECHNUNGSLEGUNG IM 20. JAHRHUNDERT 21
2.1.6. EUROPAEISCHER UND INTERNATIONALER HARMONISIERUNGSPROZESS DER
RECHNUNGSLEGUNG 25
2.1.7. AKTUELLE UND KUENFTIGE ENTWICKLUNGEN 32
2.1.7.1. KONVERGENZ IFRS
UND US-GAAP 32
2.1.7.2. XBRL 38
2.1.7.3. EU-BILANZ-, TRANSPARENZ- UND MICRO-RICHTLINIE 40
2.1.7.4. MEHRSPALTENABSCHLUSS 48
2.1.8. ZWISCHENFAZIT ZUR GESCHICHTE DER RECHNUNGSLEGUNG 53
2.2 BILANZTHEORIEN IM KONTEST DER HISTORISCHEN ENTWICKLUNG VON
RECHNUNGSLEGUNG 54
2.2.1. STATISCHE BILANZTHEORIE 55
2.2.2. DYNAMISCHE BILANZTHEORIE 55
2.2.3. ORGANISCHE BILANZTHEORIE 56
2.2.4. INFORMATIONSTHEORETISCHE BILANZANSAETZE 56
2.2.5. KAPITALTHEORETISCHE BILANZANSAETZE 57
2.2.6. ANTI-BILANZKONZEPTION 57
2.3 NORMATIVE GRUNDLAGEN 59
2.3.1. IFRS 59
2.3.1.1. IASB (ORGANISATION) 59
2.3.1.2. ENTWICKLUNG UND TAETIGKEITEN DES IASB 62
2.3.1.3. AUFBAU DES IFRS-REGELWERKES 65
2.3.1.4. ENTWICKLUNGSPROZESS VON STANDARDS 70
2.3.1.4.1. IDENTIFIKATION UND AUFNAHMEN EINES THEMAS AUF DIE AGENDA 71
2.3.1.4.2. PLANUNG EINES PROJEKTES 71
2.3.1.4.3. ENTWICKLUNG UND VEROEFFENTLICHUNG EINES DISKUSSIONSPAPIERES 72
2.3.1.4.4. ENTWICKLUNG UND VEROEFFENTLICHUNG EINES STANDARDENTWURFES 72
2.3.1.4.5. ENTWICKLUNG UND VERABSCHIEDUNG EINES STANDARDS 72
XIII
INHALTSVERZEICHNIS
2.3.1.4.6. KONTROLLE UND BERATUNG NACH DER VERABSCHIEDUNG 73
2.3.1.5. ENTWICKLUNGSPROZESS VON INTERPRETATIONEN 73
2.3.1.5.1. IDENTIFIKATION RELEVANTER THEMEN 74
2.3.1.5.2. ARBEITSPLANUNG 74
2.3.1.5.3. BERATUNG UND ABSTIMMUNG 75
2.3.1.5.4. ENTWICKLUNG EINES INTERPRETATIONSENTWURFES 75
2.3.1.5.5. ROECKKOPPLUNG MIT DEM IASB 75
2.3.1.5.6. KOMMENTIERUNG 76
2.3.1.5.7. VERABSCHIEDUNG DURCH DAS IASB 76
2.3.1.6. UEBERNAHME DER IFRS IN EUROPAEISCHES
RECHT 76
2.3.1.7. NORMATIVE VERPFLICHTUNG ZUR ANWENDUNG DER IFRS UND DEREN
RELEVANZ IN
DEUTSCHLAND 82
2.3.1.8. KONZEPTIONELLE GRUNDLAGEN DER IFRS-RECHNUNGSLEGUNG 86
2.3.1.8.1. ZIELSETZUNG VON ABSCHLUESSEN FUER ALLGEMEINE ZWECKE 86
2.3.1.8.2. ADRESSATEN 88
2.3.1.8.3. QUALITATIVE EIGENSCHAFTEN ENTSCHEIDUNGSNUETZLICHER
INFORMATIONEN 93
2.3.1.8.3.1. GRUNDLEGENDE PRINZIPIEN 94
2.3.1.8.3.1.1. RELEVANZ 94
2.3.1.8.3.1.2. WESENTLICHKEIT 94
2.3.1.8.3.1.3. GLAUBWUERDIGE DARSTELLUNG 102
2.3.1.8.3.1.3.1. VOLLSTAENDIGKEIT 102
2.3.1.8.3.1.3.2. NEUTRALITAET 103
2.3.1.8.3.1.3.3. FEHLERFREIHEIT 103
2.3.1.8.3.2. QUALITAETSVERBESSERNDE PRINZIPIEN 103
2.3.1.8.3.2.1. VERGLEICHBARKEIT 103
2.3.1.8.3.2.2. NACHVOLLZIEHBARKEIT 110
2.3.1.8.3.2.3. ZEITNAEHE 110
2.3.1.8.3.2.4. VERSTAENDLICHKEIT 112
2.3.1.8.3.3. FLANKIERENDE REGELUNGEN 113
2.3.1.8.3.3.1. KOSTENRESTRIKTION FUER DIE
ENTSCHEIDUNGSNUETZLICHE FINANZBERICHT
ERSTATTUNG 113
2.3.1.8.3.3.2. VERMITTLUNG EINES
DEN TATSAECHLICHEN VERHAELTNISSEN ENTSPRECHENDEN
BILDES ; 115
2.3.1.8.3.3.3. SUBSTANCE OVER FORM 115
2.3.1.8.4. KAPITAL- UND KAPITALERHALTUNGSGRUNDSAETZE 116
2.3.1.8.5. DEFINITION DER ABSCHLUSSPOSTEN 117
2.3.1.8.5.1. VERMOEGENSWERTE, SCHULDEN UND EIGENKAPITAL 117
2.3.1.8.5.2. (RECHNUNGS-)ABGRENZUNGSPOSTEN 119
2.3.1.8.5.3. AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE 119
2.3.1.9. IMMOBILIENRELEVANTE IFRS-STANDARDS 121
2.3.1.10. GENUTZTER RECHTSTAND 122
2.3.2. IMMOBILIENBEWERTUNG 126
2.3.2.1. UEBERSICHT 126
2.3.2.2. RECHTLICHER RAHMEN FUER DIE IMMOBILIENBEWERTUNG IN DEUTSCHLAND
126
XIV
INHALTSVERZEICHNIS
2.3.2.3. TEGOVA (EUROPA) 129
2.3.2.4. INTERNATIONAL VALUATION STANDARDS COUNCIL (IVSC) 132
2.3.2.5. ROYAL INSTITUTION OF CHARTERED SURVEYORS
(RICS) 134
2.3.3. ZWISCHENFAZIT ZU DEN NORMATIVEN GRUNDLAGEN 136
2.4 SPANNUNGSFELD ZWISCHEN ABSCHLUSSPOLITIK UND ABSCHLUSSANALYSE 138
2.4.1. ABSCHLUSSPOLITIK 138
2.4.1.1. DEFINITION UND BEZUGSOBJEKTE 138
2.4.1.2. ZIELE UND ARTEN VON ABSCHLUSSPOLITIK 142
2.4.1.2.1. FINANZIELLE ABSCHLUSSPOLITISCHE ZIELE 142
2.4.1.2.2. INFORMATORISCHE ABSCHLUSSPOLITISCHE ZIELE 145
2.4.1.2.3. INDIVIDUELLE ABSCHLUSSPOLITISCHE ZIELE 147
2.4.1.2.4. ABSCHLUSSPOLITISCHE ZIELKONFLIKTE 147
2.4.1.3. INSTRUMENTE DER ABSCHLUSSPOLITIK NACH IFRS 151
2.4.1.3.1. FORMELLE INSTRUMENTE 153
2.4.1.3.2. MATERIELLE INSTRUMENTE 156
2.4.1.3.3. SONSTIGEINSTRUMENTE 158
2.4.1.4. IFRS-SPEZIFIKA 159
2.4.1.5. IFRS-SPEZIFISCHE ABSCHLUSSPOLITISCHE STRATEGIEN 164
2.4.2. ABSCHLUSSANALYSE 167
2.4.2.1. DEFINITION UND GEGENSTAND 167
2.4.2.2. ABSCHLUSSANALYTISCHE METHODIK 175
2.4.2.2.1. GRUNDLEGENDES VORGEHEN 175
2.4.2.2.2. FINANZWIRTSCHAFTLICHE ABSCHLUSSANALYSE 182
2.4.2.2.3. ERFOLGSWIRTSCHAFTLICHE ABSCHLUSSANALYSE 186
2.4.2.2.4. ALTERNATIVE INSTRUMENTE 193
2.4.2.2.4.1. QUALITATIVE ABSCHLUSSANALYSE 193
2.4.2.2.4.2. WERTORIENTIERTE ERFOLGSANALYSE 196
2.4.2.2.4.3. STATISTISCHE VERFAHREN 196
2.4.2.3. PROBLEMFELDER DER ABSCHLUSSANALYSE NACH IFRS 205
2.4.3. ZWISCHENFAZIT ZUM SPANNUNGSFELD ZWISCHEN ABSCHLUSSANALYSE UND
ABSCHLUSSPOLITIK 208
2.5 IMMOBILIEN. 214
2.5.1. BEGRIFFSDEFINITIONEN DER IMMOBILIE 214
2.5.1.1. RECHTLICHER IMMOBILIENBEGRIFF 214
2.5.1.1.1. DAS GRUNDSTUECK UND DESSEN WESENTLICHE BESTANDTEILE 214
2.5.1.1.2. NUTZUNGSRECHTE 217
2.5.1.1.3. ERWERBSRECHT 218
2.5.1.1.4. SICHERUNGS- UND VERWERTUNGSRECHTE 219
2.5.1.2. OEKONOMISCHER IMMOBILIENBEGRIFF 220
2.5.1.2.1. INVESTITIONSTHEORETISCHES IMMOBILIENVERSTAENDNIS 221
2.5.1.2.2. PRODUKTIONSTHEORETISCHES IMMOBILIENVERSTAENDNIS 221
2.5.1.3. TECHNISCHER IMMOBILIENBEGRIFF 222
2.5.2. SPEZIFISCHE EIGENSCHAFTEN DER IMMOBILIE ALS
WIRTSCHAFTLICHES GUT 222
2.5.3. IMMOBILIENMARKT 224
XV
INHALTSVERZEICHNIS
2.5.3.1. CHARAKTERISTIKA DES IMMOBILIENMARKTES 224
2.5.3.2. STNIKTURIERUNGSKRITERIEN DES IMMOBILIENMARKTES 225
2.5.4. ZWISCHENFAZIT ZUM IMMOBILIENBEGRIFF UND -MARKT 228
3. ABSCHLUSSPOLITISCHE UND ABSCHLUSSANALYTISCHE IMPLIKATIONEN DER
RELEVANTEN
IFRS- UND IMMOBILIENWERTERMITTLUNGSNORMEN 229
3.1 METHODIK 229
3.2 GRUNDLEGENDE ABSCHLUSSPOLITISCHE POTENZIALE DER
IMMOBILIENBILANZIERUNG
NACH IFRS 230
3.2.1. IAS 36 WERTMINDERUNGEN 231
3.2.1.1. ZIELSETZUNG UND ANWENDUNGSBEREICH 231
3.2.1.2. GRUNDLEGENDES VORGEHEN BEI
DER IDENTIFIKATION EINES WERTMINDERUNGSBEDARFS. 232
3.2.1.2.1. PRUEFLING AUF STUFE 1 232
3.2.1.2.2. PRUEFUNG AUF STUFE
2 234
3.2.1.2.3. BILDUNG ZAHLUNGSMITTELGENERIERENDER EINHEITEN 235
3.2.1.3. ERMITTLUNG DES ERZIELBAREN BETRAGES 236
3.2.1.3.1. BEIZULEGENDER ZEITWERT ABZUEGLICH VERAEUSSERUNGSKOSTEN 237
3.2.1.3.2. NUTZUNGSWERT 240
3.2.1.3.3. BUCHWERT 244
3.2.1.4. ERFASSUNG VON WERTMINDERUNGEN 245
3.2.1.5. ERFASSUNG VON WERTAUFHOLUNGEN 246
3.2.1.6. ANGABEN UND ABSCHLUSSPOLITISCHE POTENZIALE 247
33 ZUORDNUNGSSPIELRAEUME VON IMMOBILIEN AUFGRUND
UNTERNEHMERISCH-FUNKTIONALER ASPEKTE 250
3.3.1. IMMOBILIENSPEZIFISCHER ANWENDUNGSBEREICH DES IAS 2 250
3.3.2. IMMOBILIENSPEZIFISCHER ANWENDUNGSBEREICH DES IAS 11 251
3.3.3. IMMOBILIENSPEZIFISCHER ANWENDUNGSBEREICH DES IAS 16 252
3.3.4. IMMOBILIENSPEZIFISCHER ANWENDUNGSBEREICH DES IAS 17 253
3.3.5. IMMOBILIENSPEZIFISCHER ANWENDUNGSBEREICH DES IAS 40 254
3.3.6. IMMOBILIENSPEZIFISCHER ANWENDUNGSBEREICH DES IFRS 5 257
3.3.7. ZUORDNUNGSSPIELRAEUME 259
3.3.7.1. VERKAUFSABSICHT (I.) 259
3.3.7.2. KUNDENSPEZIFISCHE FERTIGUNG (II.) 262
3.3.7.3. KUNDENSPEZIFITAET BEI VERTRAGSSCHLUSS WAEHREND DER BAUPHASE
(III.) 264
3.3.7.4. ROUTINEMAESSIG ZU VERAEUSSERNDE LANGFRISTIGE VERMOEGENSWERTE SOWIE
MUSTERWOHNUNGEN UND VERKAUFSBUEROS (IV.) 264
3.3.7.5. EIGENNUTZUNG (V.) 265
3.3.7.5.1. BETRIEBLICHE ZWECKBESTIMMUNG 265
3.3.7.5.2. PARTIZIPATION DES EIGENTUEMERS AM BETRIEB
DER IMMOBILIE 266
3.3.7.5.3. AUSGESTALTUNG DER ABGRENZUNGSKRITERIEN DURCH DEN
BILANZIERENDEN 267
3.3.7.5.4. EINZELVERAEUSSERBARKEIT UND EIGENNUTZUNGSANTEIL 267
3.3.7.5.5. BEHANDLUNG VON WOHNUNGEN FUER MITARBEITER 268
3.3.7.6. BEWERTUNG VON ANLAGEIMMOBILIEN NACH DEM
ANSCHAFFUNGSKOSTENMODELL (VI.) .
268
3.3.7.7. VERAEUSSERUNG LANGFRISTIGER VERMOEGENSWERTE (VII.) 268
XVI
INHALTSVERZEICHNIS
3.3.7.8. IDENTIFIKATION VON LEASINGVERHAELTNISSEN (VIII.) 273
3.3.7.9. BILANZIERUNGSWAHLRECHT FUER OPERATING-LEASINGVERHAELTNISSE BEIM
LEASINGNEHMER (IX.) 275
3.3.8. ZENTRALE ABSCHLUSSPOLITISCHE ERKENNTNISSE 276
3.4 IAS 2 VORRAETE 278
3.4.1. ANSATZ 278
3.4.2. BEWERTUNG 278
3.4.2.1. ANSCHAFLUNGSKOSTEN 278
3.4.2.2. HERSTELLUNGSKOSTEN 281
3.4.2.3. NETTOVERAEUSSERUNGSWERT 287
3.4.2.4. ERFASSUNG ABWERTUNG/ZUSCHREIBUNG 288
3.4.3. AUSWEIS/GLIEDERUNG 289
3.4.4. ANGABEN 289
3.4.5. ZENTRALE ABSCHLUSSPOLITISCHE ERKENNTNISSE 290
3.5 IAS 11 FERTIGUNGSAUFTRAEGE 291
3.5.1. IAS 11 291
3.5.1.1. ANSATZ 291
3.5.1.1.1. WIRTSCHAFTLICHER GEHALT VON FERTIGUNGSAUFTRAEGEN 291
3.5.1.1.2. ANWENDUNG DERPERCENTAGE-OF-COMPLETION-METHODE 292
3.5.1.2. BEWERTUNG 294
3.5.1.2.1. ERMITTLUNG DER AUFTRAGSERLOESE 295
3.5.1.2.2. ERMITTLUNG DER AUFTRAGSKOSTEN 297
3.5.1.2.3. ERMITTLUNG DES LEISTUNGSFORTSCHRITTS 299
3.5.1.3. AUSWEIS/GLIEDERUNG 301
3.5.1.3.1. GESAMTERGEBNISRECHNUNG 301
3.5.1.3.2. BILANZ 302
3.5.1.4. ANGABEN 303
3.5.1.5. ZENTRALE ABSCHLUSSPOLITISCHE ERKENNTNISSE 303
3.5.2. AUSBLICK ED/2011/6 REVENUE FROM CONTRACTS WITH CUSTOMERS 307
3.5.2.1. IDENTIFIKATION EINES VERTRAGES 307
3.5.2.2. IDENTIFIKATION EINZELNER LEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN INNERHALB VON
VERTRAEGEN 308
3.5.2.3. BESTIMMUNG DES TRANSAKTIONSPREISES 309
3.5.2.4. ALLOKATION DES
TRANSAKTIONSPREISES AUF DIE IDENTIFIZIERTEN LEISTUNGS
VERPFLICHTUNGEN 310
3.5.2.5. ZEITPUNKT DER UMSATZREALISIERUNG 312
3.5.2.5.1. KONTROLLKRITERIUM 312
3.5.2.5.1.1. ZEITRAUMBEZOGENE LEISTUNGSERFULLUNG 312
3.5.2.5.1.2. ZEITPUNKTBEZOGENE LEISTUNGSERFUELLUNG 313
3.5.2.6. SONSTIGES 314
3.5.2.6.1. AUSFALLRISIKO 314
3.5.2.6.2. ANHANGANGABEN 314
3.5.2.7. ZENTRALE ABSCHLUSSPOLITISCHE ERKENNTNISSE 317
3.6 IAS 16 SACHANLAGEN 320
XVII
INHALTSVERZEICHNIS
3.6.1. ANSATZ 320
3.6.1.1. KOMPONENTENANSATZ 320
3.6.1.2. ZUWENDUNGEN DER OEFFENTLICHEN HAND 323
3.6.2. BEWERTUNG 324
3.6.2.1. ERSTANSATZ 324
3.6.2.2. FOLGEBEWERTUNG 325
3.6.2.2.1. ANSCHAFFUNGSKOSTENMODELL 326
3.6.2.2.2. NEUBEWERTUNGSMODELL 329
3.6.2.2.3. AUS-UND UMBUCHUNG 335
3.6.3. AUSWEIS/GLIEDERUNG 336
3.6.3.1. GESAMTERGEBNISRECHNUNG 336
3.6.3.2. BILANZ 337
3.6.4. ANGABEN 337
3.6.4.1. ALLGEMEINGUELTIGE ANGABEN 337
3.6.4.2. SPEZIFISCHE ANGABEN BEI ANWENDUNG DES NEUBEWERTUNGSMODELLS 337
3.6.5. ZENTRALE ABSCHLUSSPOLITISCHE ERKENNTNISSE 338
3.6.5.1. ANSCHAFFUNGS- UND HERSTELLUNGSKOSTEN 338
3.6.5.2. KOMPONENTENANSATZ 338
3.6.5.3. FOLGEBEWERTUNGSMETHODEN 339
3.6.5.3.1. ANSCHAFFUNGSKOSTENMODELL 340
3.6.5.3.2. NEUBEWERTUNGSMODELL 341
3.7 IAS 17 LEASINGVERHAELTNISSE 344
3.7.1. IAS 17 344
3.7.1.1. KLASSIFIZIERUNG VON LEASINGVERHAELTNISSEN 344
3.7.1.1.1. ALLGEMEINE ASPEKTE 344
3.7.1.1.2. INDIZIEN NACH IAS 17.10 345
3.7.1.1.2.1. EIGENTUMSUEBERGANG 345
3.7.1.1.2.2. GUENSTIGE KAUFOPTION 346
3.7.1.1.2.3. NUTZUNGSDAUER 348
3.7.1.1.2.4. BARWERTTEST 349
3.7.1.1.2.5. SPEZIALLEASING 354
3.7.1.1.3. INDIKATOREN NACH IAS 17.11 355
3.7.1.1.3.1. VERLUSTUEBERNAHME BEI VORZEITIGER KUENDIGUNG 356
3.7.1.1.3.2. GEWINNE ODER VERLUSTE AUS ZEITWERTSCHWANKUNGEN DES
RESTWERTES
FALLEN DEM LEASINGNEHMER ZU 356
3.7.1.1.3.3. GUENSTIGE VERLAENGERUNGSOPTION 356
3.7.1.1.4. GESAMTWUERDIGUNG DES KLASSIFIZIERUNGSPROZESSES ANHAND DER
INDIZIEN
UND INDIKATOREN GEM. IAS 17.10 F. 357
3.7.1.1.5. IMMOBILIENSPEZIFISCHE KLASSIFIZIERUNG 358
3.7.1.2. BILANZIERUNG DES LEASINGNEHMERS 360
3.7.1.2.1. FINANZIERUNGSLEASING 360
3.7.1.2.1.1. ANSATZ 360
3.7.1.2.1.2. FOLGEBEWERTUNG 361
3.7.1.2.1.3. AUSWEIS/GLIEDERUNG 363
XVIII
INHALTSVERZEICHNIS
3.7.1.2.2. OPERATING-LEASING 363
3.7.1.2.2.1. ANSATZ 363
3.7.1.2.2.2. FOLGEBEWERTUNG 365
3.7.1.2.2.3. AUSWEIS/GLIEDERUNG 366
3.7.1.2.3. ANGABEN 367
3.7.1.2.3.1. ALLGEMEIN 367
3.7.1.2.3.2. FINANZIERUNGSLEASING 367
3.7.1.2.3.3. OPERATING-LEASING 367
3.7.1.3. BILANZIERUNG DES LEASINGGEBERS 368
3.7.1.3.1. FINANZIERUNGSLEASING 368
3.7.1.3.1.1. ANSATZ 368
3.7.1.3.1.2. FOLGEBEWERTUNG 369
3.7.1.3.1.3. AUSWEIS/GLIEDERUNG 371
3.7.1.3.2. OPERATING-LEASING 371
3.7.1.3.2.1. ANSATZ 371
3.7.1.3.2.2. FOLGEBEWERTUNG 372
3.7.1.3.2.3. AUSWEIS/GLIEDERUNG 373
3.7.1.3.3. ANGABEN 373
3.7.1.3.3.1. ALLGEMEIN 373
3.7.1.3.3.2. FINANZIERUNGSLEASING 373
3.7.1.3.3.3. OPERATING-LEASING 374
3.7.1.4. SPEZIFIKA VON SALE-AND-IEASE-BACK-
TRANSAKTIONEN 374
3.7.1.4.1. ALLGEMEINES 374
3.7.1.4.2. BEHANDLUNG VON VERAEUSSERUNGSEFFEKTEN BEIM VERAEUSSERNDEN
LEASINGNEHMER 375
3.7.1.4.3. AUSWEIS VON VERAEUSSERUNGSEFFEKTEN BEIM LEASINGNEHMER 378
3.7.1.4.4. SPEZIFISCHE ANGABEPFLICHTEN FUER
SALE-AND-LEASE-BACK-TRANSAKTIONEN 378
3.7.1.5. ZENTRALE ABSCHLUSSPOLITISCHE ERKENNTNISSE 378
3.7.2. AUSBLICK ED/2013/6 LAASES 381
3.7.2.1. KRITIKANLAS 17 ALS GRUNDLAGE FIIR DIE ENTWICKLUNG DES
ED/2013/6 381
3.7.2.2. GRUNDLEGENDE SACHVERHALTE DES
ED/2013/6 383
3.7.2.2.1. ANWENDUNGSBEREICH UND DEFMITION VON LEASINGVERHAELTNISSEN 383
3.7.2.2.1.1. ABHAENGIGKEIT DER VERTRAGSERFUELLUNG VON EINEM SPEZIFISCHEN
VERMOEGENSWERT 384
3.7.2.2.1.2. KONTROLLUEBERGANG 385
3.7.2.2.1.2.1. DISPOSITIONSFREIHEIT 385
3.7.2.2.1.2.2. VEREINNAHMUNG DES OEKONOMISCHEN NUTZENS 385
3.7.2.2.2. SEPARIERUNG VON VERTRAGSKOMPONENTEN 386
3.7.2.2.2.1. IDENTIFIKATION VOM VERTRAGSKOMPONENTEN 386
3.7.2.2.2.2. AUFTEILUNG DES GESAMTENTGELTS
AUF DIE VERTRAGSKOMPONENTEN 386
3.7.2.2.3. LAUFZEIT DES LEASINGVERHAELTNISSES 387
3.7.2.2.4. KLASSIFIZIERUNG VON LEASINGVERHAELTNISSEN 388
3.7.2.2.4.1. AUSNAHMETATBESTAENDE BEI DER KLASSIFIZIERUNG 390
3.7.2.2.5. KURZFRISTIGE LEASINGVERHAELTNISSE 390
XIX
INHALTSVERZEICHNIS
3.7.2.2.6. SALE-AND-LEASE-BACK-LVANSZAAIONEN 390
3.7.2.3. BILANZIERUNG DES LEASINGNEHMERS 392
3.7.2.3.1. ANSATZ 392
3.7.2.3.1.1. LEASINGZAHLUNGEN 392
3.7.2.3.1.2. DISKONTIERUNGSZINS 393
3.7.2.3.1.3. INITIALKOSTEN 393
3.7.2.3.2. FOLGEBEWERTUNG 394
3.7.2.3.2.1. LEASINGVERBINDLICHKEIT. 394
3.7.2.3.2.2. NUTZUNGSRECHT 394
3.7.2.3.2.2.1. FOLGEBEWERTUNG VON NUTZUNGSRECHTEN DES TYPS A 395
3.7.2.3.2.2.2. FOLGEBEWERTUNG VON NUTZUNGSRECHTEN DES TYPS B 396
3.7.2.3.3. GLIEDERUNG/AUSWEIS 398
3.7.2.4. BILANZIERUNG DES LEASINGGEBERS 399
3.7.2.4.1. LEASINGZAHLUNGEN 399
3.7.2.4.2. DISKONTIERUNGSZINS AUS LEASINGGEBERSICHT 399
3.7.2.4.3. BILANZIERUNG TYP A-LEASINGVERHAELTNISSEN BEIM LEASINGGEBER 400
3.7.2.4.3.1. ANSATZ 400
3.7.2.4.3.2. FOLGEBEWERTUNG 402
3.7.2.4.3.3. BEHANDLUNG VARIABLER LEASINGZAHLUNGEN 404
3.7.2.4.3.4. AUSWEIS/GLIEDERUNG 405
3.7.2.4.4. TYP B 406
3.7.2.4.4.1. ANSATZ UND FOLGEBEWERTUNG 406
3.7.2.4.4.2. DARSTELLUNG 406
3.7.2.5. ZENTRALE ABSCHLUSSPOLITISCHE ERKENNTNISSE 406
3.8 IAS 40 ALS FINANZINVESTITION GEHALTENE IMMOBILIEN 412
3.8.1. ANSATZ 412
3.8.1.1. ALLGEMEINE ASPEKTE 412
3.8.1.2. MISCHNUTZUNG 413
3.8.1.3. UEBERGANG VON BETREIBERRISIKEN DURCH NEBENLEISTUNGEN DES
VERMIETERS 414
3.8.2. BEWERTUNG 415
3.8.2.1. ANSATZ 415
3.8.2.2. FOLGEBEWERTUNG 416
3.8.2.2.1. MODELL DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTES 417
3.8.2.2.1.1. DEFINITION UND ANNAHMEN DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTES 417
3.8.2.2.1.2. WERTERMITTLUNGSHIERARCHIE 421
3.8.2.2.1.3. FREQUENZ UND UMSTAENDE DER ERMITTLUNG DES BEIZULEGENDEN
ZEITWERTES 423
3.8.2.2.1.4. INTERNE VERSUS EXTERNE ERMITTLUNG
DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTES 424
3.8.2.2.1.5. ABHAENGIGKEIT DER ZEITWERTBEWERTUNG VON DER VERLAESSLICHKEIT
425
3.8.2.2.2. ANSCHAFFUNGSKOSTENMODELL 427
3.8.2.2.3. ERSATZ VON GEBAEUDEBESTANDTEILEN BEI DER FOLGEBEWERTUNG 427
3.8.2.2.4. UMKLASSIFIZIERUNG NACH IFRS 5 ALS ZUR VERAEUSSERUNG GEHALTEN
428
3.8.3. AUSBUCHUNGEN UND ABGAENGE 428
3.8.4. AUSWEIS/GLIEDERUNG 431
3.8.4.1. ANGABEN 432
XX
INHALTSVERZEICHNIS
3.8.4.1.1. ALLGEMEINE ANGABEN 432
3.8.4.1.2. ANGABEN BEI ANWENDUNG DES ZEITWERTMODELLS 433
3.8.4.1.3. ANGABEN BEI ANWENDUNG DES ANSCHAFFUNGSKOSTENMODELLS 434
3.8.5. ZENTRALE ABSCHLUSSPOLITISCHE ERKENNTNISSE 435
3.9 IFRS 5 ZUR VERAEUSSERUNG GEHALTENE LANGFRISTIGE VERMOEGENSWERTE UND
AUFGEGEBENE GESCHAEFTSBEREICHE 438
3.9.1. ANSATZ 438
3.9.2. BEWERTUNG 439
3.9.2.1. ALLGEMEINE VORGABEN 439
3.9.2.1.1. VERAEUSSERUNGSKOSTEN 440
3.9.2.1.2. BEIZULEGENDER ZEITWERT 441
3.9.2.2. FOLGEBEWERTUNG 441
3.9.2.3. AENDERUNGEN DES VERAEUSSERUNGSPLANES 442
3.9.3. AUSWEIS/GLIEDERUNG 442
3.9.4. ANGABEN 443
3.9.5. ZENTRALE ABSCHLUSSPOLITISCHE ERKENNTNISSE 444
3.10 DER BEIZULEGENDE ZEITWERT IN DEN STANDARDS 447
3.10.1. VERGLEICH DER ZEITWERTDEFINITIONEN UND WERTERMITTLUNGSVORGABEN
IN DEN
EINZELNEN STANDARDS 447
3.10.1.1. DEFINITORISCHE EBENE 447
3.10.1.2. KONKRETISIERUNG DER ZEITWERTERMITTLUNG FUER IMMOBILIEN 453
3.10.1.2.1. VORAUSSETZUNGEN 455
3.10.1.2.2. HIERARCHISIERUNG UND VERFAHRENSTYPEN 457
3.10.1.2.3. BEWERTUNGSPARAMETER 461
3.10.1.3. ZWISCHENFAZIT 465
3.10.2. ANERKANNTE BEWERTUNGSVERFAHREN FUER DIE ERMITTLUNG DES
BEIZULEGENDEN
ZEITWERTES VON IMMOBILIEN 466
3.10.2.1. GRUNDLEGENDE ASPEKTE 466
3.10.2.1.1. NATIONALES SPEZIFIKUM BEI DER VERKEHRSWERTERMITTLUNG GEMAESS
IMMOWERTV 468
3.10.2.1.2. VERGLEICHSWERTVERFAHREN 470
3.10.2.1.2.1. VERGLEICHSWERT GEMAESS IMMOWERTV 471
3.10.2.1.2.2. VERGLEICHSWERT AUF INTERNATIONALER EBENE 475
3.10.2.1.2.3. ZWISCHENFAZIT 476
3.10.2.1.3. ERTRAGSWERTVERFAHREN 478
3.10.2.1.3.1. ERTRAGSWERTVERFAHREN GEMAESS IMMOWERTV 478
3.10.2.1.3.2. ERTRAGSWERTVERFAHREN (GROWTH IMPLICIT MODEL)
AUF INTERNATIONALER EBENE. 488
3.10.2.1.3.3. ZWISCHENFAZIT 494
3.10.2.1.4. DCF-VERFAHREN 496
3.10.2.1.4.1. DCF-VERFAHREN (GROWTH EXPLICIT MODEL) AUF INTERNATIONALER
EBENE 496
3.10.2.1.4.2. DAS MEHRPERIODISCHE ERTRAGSWERTVERFAHREN GEMAESS IMMOWERTV
ALS
DCF-VERFAHREN 500
3.10.2.1.4.3. ZWISCHENFAZIT 501
3.10.2.1.5. SACHWERTVERFAHREN 502
XXI
INHALTSVERZEICHNIS
3.10.2.1.5.1. SACHWERTVERFAHREN GEMAESS IMMOWERTV 503
3.10.2.1.5.2. SACHWERTVERFAHREN (DEPRECIATED REPLACEMENT COSTAPPROACH)
AUF
INTERNATIONALER EBENE 509
3.10.2.1.5.3. ZWISCHENFAZIT 509
3.10.2.1.6. RESIDUALWERTMETHODE 511
3.10.2.2. ABSCHLUSSPOLITISCHE IMPLIKATIONEN VON AUSWAHL UND NUTZUNG
NATIONALER UND
INTERNATIONALER IMMOBILIENBEWERTUNGSVERFAHREN 514
3.10.3. IFRS13 518
3.10.3.1. ALLGEMEINE ASPEKTE UND ANWENDUNGSBEREICH 518
3.10.3.2. DEFINITION DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTES 518
3.10.3.2.1. IDENTIFIKATION DES MARKTES 520
3.10.3.2.2. EIGENSCHAFTEN DER MARKTAKTEURE 521
3.10.3.2.3. EIGENSCHAFTEN DES MARKTPREISES 521
3.10.3.3. BEWERTUNG NICHT FINANZIELLER VERMOEGENSWERTE 522
3.10.3.3.1. PRAEMISSEN 522
3.10.3.3.1.1. HOECHST- UND BESTMOEGLICHE NUTZUNG 522
3.10.3.3.1.2. ART UND MERKMALE DES VERMOEGENSWERTES 523
3.10.3.3.2. BEWERTUNG BEI ANSATZ 524
3.10.3.3.3. BEWERTUNGSVERFAHREN 525
3.10.3.3.3.1. GRUNDLAGEN 525
3.10.3.3.3.2. BESTIMMUNG UND HIERARCHISIERUNG DER BEWERTUNGSPARAMETER
526
3.10.3.3.4. BEWERTUNGSHIERARCHIE 528
3.10.3.4. ANGABEN 529
3.10.3.5. ZENTRALE ABSCHLUSSPOLITISCHE ERKENNTNISSE 531
3.10.4. ZENTRALE ABSCHLUSSPOLITISCHE ERKENNTNISSE IN BEZUG AUF DIE
DEFINITION UND DIE
KONKRETISIERUNG DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTES
ZUM ZWECK DER
IMMOBILIENBEWERTUNG 536
3.11 ZENTRALE VERDICHTUNG ABSCHLUSSPOLITISCHER BEEINFLUSSUNGSPOTENZIALE
539
3.11.1. UEBERGREIFENDE ASPEKTE 539
3.11.1.1. KLASSIFIZIERUNG 539
3.11.1.2. WERTMINDERUNGEN UND -AUFHOLUNGEN 539
3.11.1.3. ANSCHAFFUNGS- UND HERSTELLUNGSKOSTEN 540
3.11.1.4. BEIZULEGENDER ZEITWERT 540
3.11.2. SPEZIFISCHE ASPEKTE 543
3.11.2.1. VORRAETE GEMAESS IAS 2 543
3.11.2.2. FERTIGUNGSAUFTRAEGE GEMAESS IAS 11 544
3.11.2.3. SACHANLAGEN GEMAESS IAS 16 545
3.11.2.4. LEASINGOBJEKTE GEMAESS IAS 17 546
3.11.2.5. ANLAGEIMMOBILIEN GEMAESS IAS 40 548
3.11.2.6. ZUR VERAEUSSERUNG GEHALTENE IMMOBILIEN GEMAESS IFRS 5 549
4. QUANTIFIZIERBARKEIT ABSCHLUSSPOLITISCHER POTENZIALE BEI DER
IMMOBILIENBILANZIERUNG NACH IFRS SSO
4.1 QUANTIFIZIERBARKEIT ABSCHLUSSPOLITISCHER POTENZIALE IM STATUS QUO
SSO
XXII
INHALTSVERZEICHNIS
4.2 WEITERENTWICKLUNGSPOTENZIAL IN BEZUG AUF DIE DARSTELLUNG
ABSCHLUSSPOLITISCHER
GESTALTUNGSANREIZE VOR DEM HINTERGRUND EINES AUSGEWOGENEN VERHAELTNISSES
ZWISCHEN RELEVANZ UND VERLAESSLICHKEIT
561
4.3 WEITERENTWICKLUNGSPOTENZIAL IN BEZUG AUF HARMONISIERUNGSBESTREBUNGEN
UNTER BERUECKSICHTIGUNG ABSCHLUSSPOLITISCHER GESTALTUNGSANREIZE 569
5. SCHLUSSBETRACHTUNG 573
LITERATURVERZEICHNIS 577
XXIII |
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