Preisänderung beim Unternehmensverkauf im Ertragsteuerrecht:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wien
LexisNexis Verl. ARD ORAC
2014
|
| Schriftenreihe: | Schriften zum österreichischen Abgabenrecht
72 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
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|---|---|
| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT V
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIII
THEMENSTELLUNG UND AUFBAU DER ARBEIT 1
TEIL A: VERAEUSSERUNG AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN 7
I. GRUNDSAETZE DER REALISIERUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN 7
1. GEWINNBEGRIFF IM EINKOMMENSTEUERGESETZ 7
2. RECHTSGRUNDLAGE DES REALISATIONSPRINZIPS 9
2.1. UNTERNEHMENSRECHT 9
2.2. STEUERRECHT 11
3. ZEITPUNKT DER GEWINNREALISIERUNG NACH DEM REALISATIONSPRINZIP 14
3.1. IN BETRACHT KOMMENDE ZEITPUNKTE FUER DIE GEWINNREALISIE
RUNG 14
3.2. DER *SO GUT WIE SICHERE ANSPRUCH AUF GEGENLEISTUNG 16
3.3. DER UBERGANG DER PREISGEFAHR 19
3.4. DER UEBERGANG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS 21
4. ZUSAMMENFASSENDE WUERDIGUNG 24
II. BETRIEBSVERAEUSSERUNG GEMAESS § 24 ESTG 27
1. RECHTSENTWICKLUNG UND BEDEUTUNG DES § 24 ESTG 27
1.1. HISTORISCHE WURZELN DES § 24 ESTG 27
1.2. VERHAELTNIS VON BETRIEBSAUFGABE UND BETRIEBSVERAEUSSERUNG 30
2. TATBESTANDSMERKMALE DES § 24 ESTG 33
2.1. WORTLAUT UND UBERBLICK UEBER DIE TATBESTANDSMERKMALE 33
2.2. TATBESTANDSMERKMAL *VERAEUSSERUNG 34
2.3. TATBESTANDSMERKMAL *GANZER BETRIEB 37
2.3.1. DIE WESENTLICHEN BETRIEBSGRUNDLAGEN 37
2.3.2. DIE MOEGLICHKEIT DES ZURUECKBEHALTENS VON
WIRTSCHAFTSGUETERN 41
2.4. *EINHEITLICHER WIRTSCHAFTLICHER VORGANG ALS WEITERES
TATBESTANDSMERKMAL AUS DER RECHTSPRECHUNG 44
3. BEGUENSTIGUNGEN FUER DEN VERAEUSSERUNGSGEWINN GEMAESS § 24 ESTG 46
3.1. UEBERBLICK 46
3.2. HAELFTESTEUERSATZ 47
3.3. VERTEILUNGSBEGUENSTIGUNG 48
3.4. FREIBETRAG 49
4. REALISIERUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS GEMAESS § 24 ESTG 50
4.1. BESTIMMUNG DES ZEITPUNKTS DER BETRIEBSVERAEUSSERUNG 50
HTTP://D-NB.INFO/1047005301
INHALTSVERZEICHNIS
4.1.1. DER UEBERGANG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS ALS
ENTSCHEIDENDER FAKTOR 50
4.1.2. NOTWENDIGKEIT DER BESTIMMUNG DES ZEITPUNKTS DER
BETRIEBSVERAEUSSERUNG 51
4.2. ERMITTLUNG DER HOEHE DES GEWINNS AUS DER BETRIEBSVERAEUSSE
RUNG 56
4.2.1. WORTLAUT UND UEBERBLICK UEBER DIE GEWINNKOMPONEN
TEN 56
4.2.2. GEWINNKOMPONENTE *WERT DES BETRIEBSVERMOEGENS 58
4.2.3. GEWINNKOMPONENTE *VERAEUSSERUNGSKOSTEN 60
4.2.4. GEWINNKOMPONENTE *VERAEUSSERUNGSERLOES 61
4.2.5. BEWERTUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN BEI DER ENTNAHME IN DAS
PRIVATVERMOEGEN 64
4.3. ENTSTEHEN DER KAUFPREISFORDERUNG BEI STUNDUNG ODER
RATENZAHLUNG 67
4.4. AUSNAHME FUER RENTEN VON DER ERFASSUNG IM ZEITPUNKT DER VERAEU
SSERUNG 70
4.4.1. UEBERBLICK UEBER DIE ARTEN VON RENTENVEREINBARUNGEN 70
4.4.2. STEUERLICHE BEHANDLUNG VON RENTEN BEI DER BETRIEBS
VERAEUSSERUNG 75
4.4.3. STEUERLICHE BEHANDLUNG VON RENTEN BEI DER VERAEUSSERUNG
VON TEILBETRIEBEN UND MITUNTERNEHMERANTEILEN 81
5. SCHICKSAL DER KAUFPREISFORDERUNG NACH BEENDIGUNG DER BETRIEBLICHEN
TAETIGKEIT 83
5.1. ALLGEMEINES ZU EINKUENFTEN AUS EINER EHEMALIGEN BETRIEBLICHEN
TAETIGKEIT 83
5.1.1. EINKUENFTE AUS EINER EHEMALIGEN BETRIEBLICHEN TAETIGKEIT
ISD § 32 ABS 1 Z 2 ESTG 83
5.1.2. ERMITTLUNG DER HOEHE UND DES ZEITPUNKTS VON
NACHTRAEGLICHEN EINKUENFTEN 87
5.2. EINORDNUNG ZURUECKBEHALTENER WIRTSCHAFTSGUETER ALS PRIVAT- ODER
BETRIEBSVERMOEGEN 89
5.2.1. BEHANDLUNG ZURUECKBEHALTENER WIRTSCHAFTSGUETER
ALLGEMEIN 89
5.2.2. BEHANDLUNG ZURUECKBEHALTENER LAUFENDER
FORDERUNGEN 92
5.2.3. BEHANDLUNG DER KAUFPREISFORDERUNG 97
5.3. STEUERLICHE ERFASSUNG EINES FORDERUNGSAUSFALLS 100
5.3.1. AUSFALL VON ZURUECKBEHALTENEN LAUFENDEN FORDERUN-
FORDERUNGEN 100
INHALTSVERZEICHNIS
53.2.
AUSFALL DER KAUFPREISFORDERUNG 102
5.3.3. AUSFALL ODER ABLOESE EINER RENTENFORDERUNG 107
5.4. STEUERLICHE ERFASSUNG VON ZINSERTRAEGEN NACH DER
BETRIEBSVERAEUSSERUNG 109
5.5. STEUERLICHE ERFASSUNG VON WERTSICHERUNGSBETRAEGEN NACH DER
BETRIEBSVERAEUSSERUNG 112
5.6. NACHTRAEGLICHE INANSPRUCHNAHME FUER VERBINDLICHKEITEN 114
6. BEDEUTUNG DES § 24 ESTG FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN 115
6.1. EINKUENFTEERMITTLUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 115
6.2. BETRIEBSVERAEUSSERUNG GEMAESS § 24 ESTG UND ENTSTEHEN DER
KAUFPREISFORDERUNG 115
6.3. BEENDIGUNG DER BETRIEBLICHEN TAETIGKEIT UND LIQUIDATION 117
III. BETEILIGUNGSVERAEUSSERUNG AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN 118
1. STEUERLICHE ERFASSUNG EINER BETEILIGUNGSVERAEUSSERUNG 118
2. REALISIERUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 120
2.1. BESONDERER STEUERSATZ GEMAESS § 27A ESTG 120
2.2. ZEITPUNKT UND HOEHE DER GEWINNREALISIERUNG 122
2.3. ENTSTEHEN DER KAUFPREISFORDERUNG BEI STUNDUNG, RATEN- ODER
RENTENZAHLUNG 124
3. SCHICKSAL DER KAUFPREISFORDERUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN 125
3.1. AUSFALL DER KAUFPREISFORDERUNG 125
3.2. ZINSEN UND WERTSICHERUNGSBETRAEGE 130
4. BESONDERHEITEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 130
4.1. BEDEUTUNG DES § 27 ESTG FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN 130
4.2. BETEILIGUNG AN INLAENDISCHEN UND AUSLAENDISCHEN KOERPERSCHAF
TEN 132
4.3. REICHWEITE DER BETEILIGUNGSERTRAGSBEFREIUNG ISD § 10 KSTG 132
4.4. ABGRENZUNGSKRITERIEN DES VERAEUSSERUNGSERLOESES 134
4.5. AUSFALL DER KAUFPREISFORDERUNG BEI EINER KAPITALGESELLSCHAFT 138
IV. KAUFPREISANPASSUNGEN BEI DER BETRIEBS- ODER BETEILIGUNGSVERAEUSSE
RUNG 141
1. UBERBLICK UEBER DIE STEUERLICHE ERFASSUNG BEI NATUERLICHEN PERSONEN
UND KAPITALGESELLSCHAFTEN 141
2. VERGANGENHEITSORIENTIERTE KAUFPREISANPASSUNGEN 142
2.1. ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSZEITPUNKTS, WENN EINE VERTRAGLICHE
VEREINBARUNGEN DARUEBER BESTEHT 142
2.2. KAUFPREISANPASSUNG AN DIE VERHAELTNISSE IM ZEITPUNKT DER
UNTERNEHMENSUEBERTRAGUNG 147
2.3. KAUFPREISANPASSUNG AUF GRUND EINER BILANZGARANTIE 149
INHALTSVERZEICHNIS
2.4. KAUFPREISMINDERUNGEN WEGEN EINES IRRTUMS ODER MANGELS 153
3. ZUKUNFTSORIENTIERTE KAUFPREISANPASSUNGEN 156
3.1. GRUENDE UND BEDEUTUNG VON EARN-OUT-VEREINBARUNGEN 156
3.2. VERAEUSSERUNGSZEITPUNKT BEI EARN-OUT-VEREINBARUNGEN 158
3.2.1. UEBERGANG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS 158
3.2.2. AUSNAHME FUER RENTEN VON DER ERFASSUNG IM ZEITPUNKT
DER BETRIEBSVERAEUSSERUNG GEMAESS § 24 ESTG AUCH BEI
EARN-OUT-VEREINBARUNGEN ANWENDBAR? 161
3.3. GEWINNREALISIERUNG UND ENTSTEHEN DER KAUFPREISFORDERUNG 165
3.4. STEUERLICHE ERFASSUNG NACHTRAEGLICHER MEHR- UND
MINDESTZAHLUNGEN 170
3.5. VERGLEICHBARKEIT MIT BESSERUNGSVEREINBARUNGEN? 176
4. RUECKABWICKLUNG UNTER RUECKUEBERTRAGUNG DES EIGENTUMS 179
5. BERUECKSICHTIGUNG RUECKWIRKENDER EREIGNISSE GEMAESS § 295A BAO 186
6. ZUSAMMENFASSENDE WUERDIGUNG 190
TEIL B: VERAEUSSERUNG AUS DEM PRIVATVERMOEGEN 197
I. BETEILIGUNGSVERAEUSSERUNG AUS DEM PRIVATVERMOEGEN 197
1. RECHTSENTWICKLUNG UND BEDEUTUNG DES § 27 ABS 3 ESTG 197
2. TATBESTANDSMERKMALE DES § 27 ABS 3 ESTG 201
2.1. WORTLAUT UND UEBERBLICK UEBER DIE TATBESTANDSMERKMALE 201
2.2. TATBESTANDSMERKMAL *WIRTSCHAFTSGUETER, DEREN ERTRAEGE
EINKUENFTE AUS DER UEBERLASSUNG VON KAPITAL SIND 202
2.3. TATBESTANDSMERKMAL *VERAEUSSERUNG, EINLOESUNG UND SONSTIGE
ABSCHICHTUNG 203
2.4. DIE BEDEUTUNG DES ZEITPUNKTS DES ZIVILRECHTLICHEN
VERFUEGUNGS- UND VERPFLICHTUNGSGESCHAEFTS IM RAHMEN DES
§ 27 ABS 3 ESTG 205
3. BESONDERER STEUERSATZ GEMAESS § 27A ESTG 207
II. REALISIERUNG DER EINKUENFTE IM RAHMEN DES § 27 ABS 3 ESTG 209
1. GRUNDSAETZE DER EINKUENFTEREALISIERUNG IM AUSSERBETRIEBLICHEN
BEREICH 209
2. REALISIERUNG DER EINKUENFTE BEI DER BETEILIGUNGSVERAEUSSERUNG 211
2.1. ERMITTLUNG DER HOEHE DER EINKUENFTE 211
2.2. ZEITPUNKT DER REALISIERUNG DER EINKUENFTE 213
2.3. ERFASSUNG NACHTRAEGLICHER EINNAHMEN
(KAUFPREISERHOEHUNGEN) 215
III. STEUERLICHE ERFASSUNG EINER (TEILWEISEN) RUECKZAHLUNG DES
KAUFPREISES 217
1. RUECKZAHLUNG VON EINNAHMEN GEMAESS § 16 ABS 2 ESTG 217
INHALTSVERZEICHNIS
2. VERLUSTAUSGLEICHSBESCHRAENKUNG BEI NACHTRAEGLICHEN NEGATIVEN
EINKUENFTEN 218
3. ABZUGSVERBOT VON WERBUNGSKOSTEN GEMAESS § 20 ABS 2 ESTG 221
4. VORLIEGEN EINES RUECKWIRKENDEN EREIGNISSES GEMAESS § 295A BAO 224
5. ZUSAMMENFASSENDE WUERDIGUNG 228
IV. UNTERSCHIEDE ZUR BETEILIGUNGSVERAEUSSERUNG AUS DEM
BETRIEBSVERMOEGEN 229
ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE 233
LITERATURVERZEICHNIS 243
STICHWORTVERZEICHNIS 261
|
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