Die Umsetzung von EuGH-Entscheidungen in das deutsche Steuerrecht: das Beispiel der Betriebsstättenverluste
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos
2014
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Steuerwissenschaftliche Schriften
47 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 393 S. |
| ISBN: | 9783848710126 |
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Datensatz im Suchindex
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|---|---|
| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS
EINFUHRUNG 25
A. DIE BEDEUTUNG DES UNIONSRECHTS FUER DIE NATIONALE
STEUERRECHTSORDNUNG 25
B. DIE ZULAESSIGKEIT DES GRENZUEBERSCHREITENDEN VERLUSTABZUGS ALS
ZENTRALER PROBLEMKREIS DES UNTERNEHMENSTEUERRECHTS 28
C. GANG DER UNTERSUCHUNG 30
TEIL 1: EUROPARECHTLICHE REGELN UND PRINZIPIEN ALS MASSSTAB FUER DIE
UMSETZUNG VON EUGH-RECHTSPRECHUNG IN DAS NATIONALE
STEUERRECHT
33
KAPITEL 1: DIE BEDEUTUNG VON EUROPARECHTLICHEN PRINZIPIEN UND IHRE
AUSWIRKUNGEN AUF DIE NATIONALEN RECHTSORDNUNGEN 33
A. PRINZIPIEN ALS INNERES SYSTEM EINER RECHTSORDNUNG 33
B. PRINZIPIEN ALS GRUNDGERUEST DES EUROPARECHTS 34
C. DIE WIRKUNGSWEISE VON EUROPARECHTLICHEN PRINZIPIEN 35
KAPITEL 2: DAS BINNENMARKTPRINZIP GEM. ART. 3 ABS. 3 S. 1 EUV,
ART. 26 ABS. 2 AEUV UND SEINE KONKRETISIERUNG DURCH
DIE GRUNDFREIHEITEN 37
A. DAS BINNENMARKTPRINZIP ALS FUNDAMENTALPRINZIP DER UNION 37
I. DAS BINNENMARKTZIEL ALS TEIL DER VERTRAGSZIELE DES ART. 3
ABS. 1 EUV 37
II. DIE WIRKUNGSWEISE DES BINNENMARKTZIELS 38
B. DIE GRUNDFREIHEITEN 39
I. DIE GRUNDFREIHEITEN ALS KONKRETISIERUNG DES
BINNENMARKTPRINZIPS 39
II. AUFBAU UND WIRKUNGSWEISE DER GRUNDFREIHEITEN 40
KAPITEL 3: ART. 4 ABS. 3 EUV ALS RECHTSQUELLE DER MASSGEBLICHEN
UNIONSRECHTSPRINZIPIEN 41
A. DER GRUNDSATZ DER LOYALEN ZUSAMMENARBEIT ART. 4 ABS. 3 EUV 41
7
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INHALTSVERZEICHNIS
B. DAS UNIONSRECHTLICHE EFFEKTIVITAETSPRINZIP 44
I. DIE BEDEUTUNG DES
EFFEKTIVITAETSPRINZIPS FUER
DAS UNIONSRECHT 44
II. DIE AUSPRAEGUNGEN DES EFFEKTIVITAETSPRINZIPS IN DER
RECHTSPRECHUNG DES EUGH 46
1. DER EFFEKTIVITAETS-UND AEQUIVALENZGRUNDSATZ 46
2. DER *EFFET UTILE ALS ZENTRALER AUSLEGUNGSGRUNDSATZ
UNIONSRECHTLICHER VORSCHRIFTEN 48
KAPITEL 4: DER GRUNDSATZ DER EINHEITLICHKEIT DES UNIONSRECHTS 49
KAPITEL 5: DER ANWENDUNGSVORRANG ALS ZENTRALE ANWENDUNGSREGEL
EUROPAEISCHEN RECHTS 51
A. DER UNIONSRECHTLICHE ANWENDUNGSVORRANG 51
I. HERLEITUNG UND WIRKUNGSWEISE 51
II. DER UMFANG DES UNIONSRECHTLICHEN ANWENDUNGSVORRANGS 52
III. DIE ADRESSATEN DES ANWENDUNGSVORRANGS 54
IV. DAS PROBLEM DER *DOPPELBINDUNG DER NATIONALEN
RECHTSANWENDUNGSORGANE 55
1. DIE RELATIVIERUNG DES NATIONALEN
RECHTSANWENDUNGSBEFEHLS 55
2. DER ANWENDUNGSVORRANG ALS UNIONSRECHTLICHE
NORMVERWERFUNGSKOMPETENZ 56
A) DIE BEDEUTUNG EINER NORMVERWERFUNGSKOMPETENZ
AUS VERFASSUNGSRECHTLICHER SICHT 56
B) KEIN UNIONSRECHTLICHES ERFORDERNIS EINER
NORMVERWERFUNGSKOMPETENZ 57
AA) DIE VORGABEN DES UNIONSRECHTLICHEN
EFFEKTIVITAETSPRINZIPS 58
BB) PRAKTISCHE SCHWIERIGKEITEN EINER
UNIONSRECHTLICHEN NORMVERWERFUNGSKOMPETENZ 59
3. FAZIT 60
B. METHODISCHE EINORDNUNG DES ANWENDUNGSVORRANGS 60
I. METHODISCHE VORUEBERLEGUNGEN ZUR EINORDNUNG DES
UNIONSRECHTLICHEN ANWENDUNGSVORRANGS 61
1. DIE NORMKOLLISION ALS FOLGE DER RECHTSANWENDUNG 61
2. KOLLISIONSREGELN ALS IMMANENTER BESTANDTEIL JEDER
RECHTSORDNUNG 62
A) KOLLISIONEN AUF NORMSETZUNGSEBENE 62
8
INHALTSVERZEICHNIS
B) KOLLISIONEN AUF NORMANWENDUNGSEBENE 63
C) DIE WIRKUNGSWEISE VON KOLLISIONSREGELN 63
II. KEIN GELTUNGS- SONDERN BLOSSER ANWENDUNGSVORRANG 64
III. DIE EINORDNUNG DES UNIONSRECHTLICHEN
ANWENDUNGSVORRANGS ALS KOLLISIONSREGEL 66
1. DER UNIONSRECHTLICHE ANWENDUNGSVORRANG ALS
*EINFACHE KOLLISIONSREGEL 67
2. DER UNIONSRECHTLICHE ANWENDUNGSVORRANG ALS RANGREGEL 68
3. KRITISCHE WUERDIGUNG 69
A) UNIONSRECHTLICHE PERSPEKTIVE 70
B) NATIONALE PERSPEKTIVE 71
IV. FAZIT 72
TEIL 2: DIE VERPFLICHTUNG DER MITGLIEDSTAATEN ZUR UMSETZUNG VON
EUGH-ENTSCHEIDUNGEN 73
KAPITEL 1: DIE WIRKUNG VON URTEILEN IM
VORABENTSCHEIDUNGSVERFAHREN GEM. ART. 267 AEUV 73
A. VERFAHRENSABLAUF 73
B. DIE URTEILSWIRKUNG IM VORABENTSCHEIDUNGSVERFAHREN 75
I. DIE BINDUNGSWIRKUNG 75
1. INTER-PARTES WIRKUNG 75
2. ERGA-OMNES WIRKUNG 76
A) PRAEJUDIZIENWIRKUNG VON EUGH-ENTSCHEIDUNGEN 77
B) BINDUNG VON FINANZVERWALTUNG UND GESETZGEBUNG 78
II. DIE ZEITLICHE WIRKUNG 79
1. DIE EX-TUNC WIRKUNG VON URTEILEN IM
VORABENTSCHEIDUNGSVERFAHREN 79
A) DIE BEDEUTUNG DER EX-TUNC WIRKUNG FUER DAS
STEUERRECHTSVERHAELTNIS 79
B) MOEGLICHKEIT DES ERSTATTUNGSANSPRUCHS AUS
§ 37 ABS. 2 AO 80
2. AUSNAHMSWEISE BESCHRAENKUNG DER WIRKUNG EX-NUNC 80
III. BEGRENZUNG DER EX-TUNC WIRKUNG DURCH DAS NATIONALE
STEUERVERFAHRENSRECHT 83
1. BESTANDSKRAFT NATIONALER STEUERBESCHEIDE 83
2. WIRKUNG DER BESTANDSKRAFT AUCH GEGENUEBER DEM
UNIONSRECHT 84
9
INHALTSVERZEICHNIS
KAPITEL 2: DIE WIRKUNG VON URTEILEN IM
VERTRAGSVERLETZUNGSVERFAHREN GEM. ART. 258, 259 AEUV 85
A. VERFAHRENSABLAUF 85
B. URTEILSWIRKUNG 87
KAPITEL 3: DIE ROLLE DER EU KOMMISSION BEI DER UMSETZUNG VON
EUGH-ENTSCHEIDUNGEN INS NATIONALE STEUERRECHT 88
A. DAS VERTRAGSVERLETZUNGSVERFAHREN ALS WIRKSAMES INSTRUMENT ZUR
DURCHSETZUNG DES UNIONSRECHTS IN DEN MITGLIEDSTAATEN 88
B. SANKTIONSMOEGLICHKEITEN BEI NICHTUMSETZUNG VON EUGH-
ENTSCHEIDUNGEN DURCH DIE MITGLIEDSTAATEN 91
I. NICHTBEFOLGUNG VON URTEILEN IM
VERTRAGSVERLETZUNGSVERFAHREN 92
II. NICHTBEFOLGUNG VON URTEILEN IM
VORABENTSCHEIDUNGSVERFAHREN 92
III. FAZIT: EFFEKTIVE SANKTIONIERUNG NICHT MOEGLICH 93
C. PRAEVENTIVMASSNAHMEN DER KOMMISSION 93
I. EMPFEHLUNGEN UND MITTEILUNGEN DER KOMMISSION 94
II. *VORPRUEFLINGSVERFAHREN DER KOMMISSION 95
D. FAZIT 96
KAPITEL 4: DIE BESONDERHEITEN DES EUROPAEISCHEN RICHTERRECHTS 97
A. DAS AUSLEGUNGSMONOPOL DES EUGH 98
B. INSTITUTIONELLE BESONDERHEITEN 99
I. DIE ZUSAMMENSETZUNG DER RICHTERBANK DES EUGH 99
II. DAS FEHLEN SPEZIALISIERTER *FACHSENATE 100
C. JUDIKATORISCHE BESONDERHEITEN 101
I. DIE VIELSPRACHIGKEIT IN DER UNION 101
II. DIE METHODIK DES EUGH 101
III. DIE BEDEUTUNG DER VORLAGEFRAGE FUER DIE WEITERENTWICKLUNG
DER EUGH-RECHTSPRECHUNG 103
D. FOLGEN DER BESONDERHEITEN EUROPAEISCHEN RICHTERRECHTS FUER DIE
UMSETZUNG DER URTEILE INS NATIONALE RECHT 104
10
INHALTSVERZEICHNIS
TEIL 3: DIE ERSTREAKTION VON FINANZVERWALTUNG UND RECHTSPRECHUNG
BIS ZUM TAETIGWERDEN DES GESETZGEBERS 107
KAPITEL 1: DIE PFLICHT ZUR UNIONSRECHTSKONFORMEN AUSLEGUNG 108
A. DIE BINDUNG DER FINANZVERWALTUNG UND DER NATIONALEN GERICHTE
AN *RECHT UND GESETZ GEM. ART. 20 ABS. 3 GG 108
B. DIE UNIONSRECHTSKONFORME AUSLEGUNG ALS *MILDESTES MITTEL ZUR
HERSTELLUNG EINER UNIONSRECHTSKONFORMEN RECHTSLAGE 108
I. ANWENDUNGSVORRANG ALS ULTIMA RATIO 108
II. DAS INSTRUMENT DER UNIONSRECHTSKONFORMEN AUSLEGUNG 109
1. GRUNDLAGEN 109
2. DIE PROBLEMATIK DES *INTERPRETATIONSSPIELRAUMS 112
III. GRENZEN DER UNIONSRECHTSKONFORMEN AUSLEGUNG 113
KAPITEL 2: DIE UMSETZUNG VON EUGH-ENTSCHEIDUNGEN DURCH DIE
NATIONALEN GERICHTE 115
A. DER AUFGABENBEREICH DER NATIONALEN GERICHTE UNTER DEM EINFLUSS
DES EUROPARECHTS 115
B. DIE PFLICHT ZUR UNIONSRECHTSKONFORMEN RECHTSFORTBILDUNG 115
I. DIE REGELUNGSLUECKE ALS AUSGANGSPUNKT NATIONALEM
RECHTSFORTBILDUNGSVERSTAENDNISSES 116
II. DIE DURCH DAS UNIONSRECHT VERURSACHTE *REGELUNGSLUECKE
ALS ANKNUEPFUNGSPUNKT FUER DIE UNIONSRECHTSKONFORME
RECHTSFORTBILDUNG 118
C. DIE METHODISCHE UMSETZUNG VON EUGH-JUDIKATEN IM BEREICH DER
FISKALZWECKNORMEN 119
I. DIE REICHWEITE DES ANWENDUNGSVORRANGS 119
1. UNVEREINBARKEITSENTSCHEIDUNGEN 119
2. VERHAELTNISMAESSIGKEITSENTSCHEIDUNGEN 120
A) TEILWEISE NICHTANWENDBARKEIT DER NATIONALEN
VORSCHRIFT 120
B) KEINE *INFEKTIONSWIRKUNG DES GANZEN
ANWENDUNGSBEREICHS 121
11
INHALTSVERZEICHNIS
II. DIE RECHTSANWENDUNGSLUECKE ALS FOLGE DES
UNIONSRECHTLICHEN ANWENDUNGSVORRANGS 122
1. MATERIELL-RECHTLICHE FOLGE: EROEFFNUNG EINES
GESTALTUNGSSPIELRAUMS 123
A) DER UNIONSRECHTLICHE GESTALTUNGSSPIELRAUM ALS
AUSGANGSPUNKT 123
B) ALLGEMEINE VERFASSUNGSRECHTLICHE VORGABEN FUER EINE
UNIONSRECHTSKONFORME RECHTSFORTBILDUNG 124
AA) DER WILLE DES GESETZGEBERS 124
BB) ART. 3 ABS. 1 GG UND DAS
LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 125
C) DER RUECKGRIFF AUF DEN INLANDSFALL ALS MASSSTAB DER
RECHTSFORTBILDUNG - IN DUBIO PRO FISCO? 126
D) FAZIT 128
2. DIE METHODISCHE AUSFUELLUNG DES GESTALTUNGSSPIELRAUMS 128
A) DIE DEFINITION DER REGELUNGSLUECKE NACH NATIONALEM
VERSTAENDNIS 129
AA) DIE EINORDNUNG DES ANWENDUNGSVORRANGS IN DIE
KATEGORIEN DER *OFFENEN UND *VERDECKTEN
REGELUNGSLUECKE 129
BB) DIE RECHTSANWENDUNGSLUECKE ALS SONDERFALL DER
VERDECKTEN REGELUNGSLUECKE 130
B) DAS INSTRUMENT DER GELTUNGSERHALTENDEN REDUKTION 131
AA) PARALLELEN ZUR TELEOLOGISCHEN REDUKTION 132
BB) DIE VERFASSUNGSRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT DER
GELTUNGSERHALTENDEN REDUKTION 134
(1) DER GRUNDSATZ DER GEWALTENTEILUNG 135
(2) DIE GESETZMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG 137
C) FAZIT 139
III. SONDERPROBLEM: NATIONALE *AUSSCHLUSSNORMEN - DIE
METHODISCHE UMSETZUNG DER ENTSCHEIDUNG LIDL BELGIUM 139
1. DIE WIRKUNGSWEISE DES ANWENDUNGSVORRANGS 141
A) DER ANWENDUNGSVORRANG ALS BEFUGNIS ZUR
NORMERWEITERUNG 141
B) VERDRAENGUNG DER GANZEN VORSCHRIFT DURCH DIE
WIRKUNGSWEISE DES ANWENDUNGSVORRANGS 142
C) *ABSCHMELZENDE WIRKUNG AUCH BEI
AUSSCHLUSSNORMEN 143
12
INHALTSVERZEICHNIS
2. DIE METHODISCHE UMSETZUNG DER ENTSCHEIDUNG LIDL
BELGIUM
3. FAZIT
IV. UNIONSRECHTSWIDRIGE SOZIALZWECKNORMEN
1. DIE WIRKUNGSWEISE DES ANWENDUNGSVORRANGS
A) DIE SYSTEMATIK DES STEUERGESETZES ALS
ANKNUEPFUNGSPUNKT FUER DIE WIRKUNGSWEISE DES
ANWENDUNGSVORRANGS
B) DIE WIRKUNG DES ANWENDUNGSVORRANGS AUF DIE
ALLGEMEINEN REGELN
2. DIE METHODOLOGISCHE UMSETZUNG DER UNIONSRECHTLICHEN
VORGABEN
A) DIE ANALOGIE
B) DIE NICHTANWENDUNG DES DISKRIMINIERENDEN
NORMBESTANDTEILS ALS MITTEL ZUR AUSDEHNUNG DES
ANWENDUNGSBEREICHS
3. FAZIT
V. GESAMTFAZIT ZUR METHODISCHEN UMSETZUNG VON EUGH-
ENTSCHEIDUNGEN
D. DIE PROBLEMATIK DER ACTE-CLAIR-DOKTRIN - DIE NATIONALEN GERICHTE
IM SPANNUNGSFELD VON EIGENVERANTWORTUNG UND VORLAGEPFLICHT
I. DIE ACTE-CLAIR-DOKTRIN IM VERHAELTNIS VON EUGH UND
NATIONALEN GERICHTEN
1. VORLAGEVERPFLICHTUNG DER LETZTINSTANZLICHEN GERICHTE
GEM. ART. 267 ABS. 3 AEUV
2. ENTBEHRLICHKEIT DER VORLAGE - DIE ACTE-CLAIR-DOKTRIN DES
EUGH
A) DAS C.I.L.F.I.T.-URTEIL DES EUGH
B) KRITIK AN DER ACTE-CLAIR-DOKTRIN
C) KEINE EFFEKTIVEN SANKTIONSMOEGLICHKEITEN DER
VERLETZUNG DER VORLAGEPFLICHT AUF UNIONSRECHTLICHER
EBENE
D) EINGRENZUNG DES *OFFENKUNDIGKEITSMERKMALS
AUFGRUND UNIONSRECHTLICHER VORGABEN
AA) DAS KOOPERATIONSPRINZIP DES
VORABENTSCHEIDUNGSVERFAHRENS GEM. ART. 267
AEUV
BB) KEIN ACTE-CLAIR BEI GRUNDSAETZLICHEN RECHTSFRAGEN
3. FAZIT
144
146
146
148
148
149
149
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151
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168
INHALTSVERZEICHNIS
II. DIE BEDEUTUNG DER ACTE-CLAIR-DOKTRIN FUER DIE NATIONALE
RECHTSORDNUNG 169
1. FALLGRUPPE I: NICHTVORLAGE AN DEN EUGH -
NICHTANWENDUNG DER NATIONALEN VORSCHRIFT 170
AA) EIGENE ERWAEGUNGEN DES GERICHTS 172
(1) DER GRUNDSATZ DER GEWALTENLOYALITAET ALS
AUSGANGSPUNKT 173
(2) DIE GRENZEN DER *OFFENKUNDIGKEIT AUS
VERFASSUNGSRECHTLICHER SICHT 175
BB) UEBERTRAGUNG VON EUGH-ENTSCHEIDUNGEN GEGEN
ANDERE MITGLIEDSTAATEN 176
(1) DAS PROBLEM DER *VERGLEICHBARKEIT DER
STEUERRECHTSNORMEN 176
(2) KRITERIEN DER VERGLEICHBARKEIT 178
CC) FAZIT 178
2. FALLGRUPPE II: NICHTVORLAGE AN DEN EUGH - ANWENDUNG
DER NATIONALEN VORSCHRIFT 179
A) DER EUGH ALS GESETZLICHER RICHTER IN DER BISHERIGEN
RECHTSPRECHUNG DES BVERFG 180
B) DER VERTRETBARKEITSMASSSTAB DES
BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS UND DESSEN
AUSWIRKUNGEN AUF
DIE
GRENZEN DER ACTE-CLAIR-DOKTRIN 182
C) DIE *OFFENKUNDIGKEIT DER UNIONSRECHTSKONFORMITAET
DER NATIONALEN RECHTSLAGE 183
AA) EIGENE ERWAEGUNGEN 183
BB) DIE ACTE-CLAIR-DOKTRIN UND DIE SELEKTION DER
VORLAGEFRAGE 184
D) FAZIT 186
III. GESAMTFAZIT 186
E. DIE AUSLEGUNG VON EUGH-ENTSCHEIDUNGEN DURCH DIE NATIONALEN
GERICHTE 187
I. DIE AUSLEGUNGSBEFUGNIS ALS NOVUM IM AUFGABENBEREICH
DER NATIONALEN GERICHTE 189
II. AUSLEGUNGSPROBLEME NATIONALER GERICHTE 190
1. DIE EUGH-ENTSCHEIDUNG LIDL BELGIUM UND DIE OFFENEN
FOLGEFRAGEN 190
A) DIE ENTSCHEIDUNG LIDL BELGIUM 190
14
INHALTSVERZEICHNIS
B) DIE OFFENEN FRAGEN IM HINBLICK AUF DIE UEBERTRAGUNG
DER ENTSCHEIDUNG INS NATIONALE RECHT 191
AA) WAS SIND ENDGUELTIGE VERLUSTE? 192
BB) WANN SIND ENDGUELTIGE VERLUSTE IM
STAMMHAUSSTAAT ZU BERUECKSICHTIGEN? 193
2. DIE FOLGERECHTSPRECHUNG DES BFH 194
A) DEFINITION FINALER VERLUSTE 194
B) ZEITPUNKT DER VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 195
III. KRITISCHE WUERDIGUNG DER AUSLEGUNG DES EUGH-JUDIKATS
LIDL BELGIUM DURCH DIE NATIONALEN GERICHTE 196
1. NUR TATSAECHLICHE VERLUSTE ALS ENDGUELTIGE VERLUSTE I.S.D.
LIDL BELGIUM-RECHTSPRECHUNG 197
A) ERNEUTE VORLAGE DES BFH NOTWENDIG 198
B) DIE VERLUSTDEFINITION GEMESSEN AN DEN
UNIONSRECHTLICHEN VORGABEN 200
AA) DIE AUSLEGUNG DER ENTSCHEIDUNG LIDL BELGIUM
NACH DEN UNIONSRECHTLICHEN METHODEN 200
(1) DER RECHTFERTIGUNGSGRUND ALS
AUSGANGSPUNKT 201
(2) DAS BINNENMARKTZIEL 204
BB) DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH GEMESSEN AN DEN
ABGESTECKTEN GRENZEN DES
UMSETZUNGSSPIELRAUMS 205
2. DER ZEITPUNKT DER VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG NACH
NATIONALEM VERFAHRENSRECHT 206
A) GRUNDSATZ DER INLAENDERGLEICHBEHANDLUNG 206
AA) DAS LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIP ALS ZENTRALER
MASSSTAB DER INLAENDERGLEICHBEHANDLUNG 206
BB) MASSGEBLICHER ZEITPUNKT FUER DIE
INLAENDERGLEICHBEHANDLUNG 207
B) EFFEKTIVITAETS- UND AEQUIVALENZGRUNDSATZ 208
IV. FAZIT 208
KAPITEL 3: DIE UMSETZUNG VON EUGH-ENTSCHEIDUNGEN DURCH DIE
FINANZVERWALTUNG 209
A. DIE FINANZVERWALTUNG IM SPANNUNGSFELD ZWISCHEN
GESETZESBINDUNG UND UNIONSRECHTLICHEM ANWENDUNGSVORRANG 209
15
INHALTSVERZEICHNIS
I. § 85 AO ALS AUSGANGSNORM FUER DIE RECHTSANWENDUNG DURCH
DIE FINANZVERWALTUNG 209
II. § 85 AO IM SPANNUNGSFELD DES UNIONSRECHTLICHEN
ANWENDUNGSVORRANGS 210
1. DIE ZULAESSIGKEIT EINER NICHTANWENDUNGSKOMPETENZ 213
A) DIE BINDUNG AN RECHT UND GESETZ AUS ART. 20 ABS. 3
GG 214
AA) ART. 20 ABS. 3 GG ALS AUSFLUSS DES
RECHTSSICHERHEITSPRINZIPS 214
BB) DIE VERMUTUNG DER *UNIONSRECHTSKONFORMITAET
NATIONALER GESETZE 215
B) DER GRUNDSATZ DER GEWALTENTEILUNG AUS ART. 20
ABS. 2 S. 2 HS 2 GG 217
C) FOLGEN DER VERFASSUNGSRECHTLICHEN VORGABEN FUER DIE
ZULAESSIGKEIT EINER NICHTANWENDUNGSKOMPETENZ DER
F INANZVERWALTUNG 219
2. DIE *OFFENKUNDIGE UNIONSRECHTSWIDRIGKEIT ALS
VORAUSSETZUNG FUER DIE AUSUEBUNG DER AUS DEM
ANWENDUNGSVORRANG RESULTIERENDEN
NICHTANWENDUNGSKOMPETENZ 220
A) DIE UEBERTRAGBARKEIT VON ENTSCHEIDUNGEN GEGEN
ANDERE MITGLIEDSTAATEN 222
B) EIGENE ERWAEGUNGEN HINSICHTLICH DER
UNIONSRECHTSKONFORMITAET DER NATIONALEN RECHTSLAGE 223
3. § 165 AO ALS LOESUNGSANSATZ 224
A) DIE VEREINBARKEIT DER NATIONALE STEUERVORSCHRIFT MIT
HOEHERRANGIGEM RECHT ALS VERFAHRENSGEGENSTAND 225
B) RECHTSFOLGE: ERMESSEN 226
4. FAZIT 227
5. SONDERFALL: *VORAUSEILENDER GEHORSAM WAEHREND EINES
LAUFENDEN EUGH-VERFAHRENS 227
III. FAZIT 230
B. VERWALTUNGSANWEISUNGEN ALS EFFEKTIVES MITTEL ZUR UMSETZUNG
VON EUGH-ENTSCHEIDUNGEN INS NATIONALE RECHT 231
I. DAS INSTRUMENT DER VERWALTUNGSANWEISUNG 232
1. ERMAECHTIGUNG ZUM ERLASS VON VERWALTUNGSANWEISUNGEN 233
16
INHALTSVERZEICHNIS
2. VERPFLICHTUNG ZUM ERLASS VON VERWALTUNGSANWEISUNGEN
ZUR UMSETZUNG VON EUGH-ENTSCHEIDUNGEN INS NATIONALE
RECHT? 234
A) VERPFLICHTUNG AUS ART. 4 ABS. 3 EUV 234
. B) VEREINHEITLICHUNGSPFLICHT AUS ART. 3 ABS. 1 GG 235
3. FAZIT 236
II. DAS INSTRUMENT DES NICHTANWENDUNGSERLASSES 237
1. DIE ZULAESSIGKEIT VON NICHTANWENDUNGSERLASSEN GEGEN
EUGH-ENTSCHEIDUNGEN 238
2. DIE ZULAESSIGKEIT VON NICHTANWENDUNGSERLASSEN GEGEN
ANSCHLUSSENTSCHEIDUNGEN DES BFH - DIE REAKTION DER
FINANZVERWALTUNG IN DER RS. LIDL BELGIUM 240
A) DAS BMF-SCHREIBEN VOM 13.7.2009 240
B) KEINE WEITERGEHENDE BINDUNGSWIRKUNG VON
ANSCHLUSSENTSCHEIDUNGEN DES BFH 242
C) DER GRUNDSATZ DER GEWALTENLOYALITAET ALS MASSSTAB FUER
DIE ZULAESSIGKEIT VON NICHTANWENDUNGSERLASSEN 243
AA) DER ERWEITERTE AUFGABENBEREICH DER
FINANZVERWALTUNG ALS AUSGANGSPUNKT 244
BB) DER EINFLUSS DES UNIONSRECHTS AUF DEN GRUNDSATZ
DER GEWALTENLOYALITAET 245
D) DER NICHTANWENDUNGSERLASS ALS GEEIGNETES
UMSETZUNGSMITTEL 246
AA) EFFEKTIVE UMSETZUNG I.S.D. ART. 4 ABS. 3 EUV 247
BB) UMSETZUNG VON EUGH-ENTSCHEIDUNGEN DURCH
KONTROLLE DES BFH 248
CC) RECHTSSICHERHEIT UND NICHTANWENDUNGSERLASS 250
E) DER ANWENDUNGSERLASS ALS *RICHTIGES MITTEL ZUR
UMSETZUNG VON EUGH-ENTSCHEIDUNGEN 253
F) FAZIT 253
3. NICHTANWENDUNGSERLASSE GEGEN ACTE-CLAIR-
ENTSCHEIDUNGEN DES BFH 254
A) ZULAESSIGE ACTE-CLAIR-ENTSCHEIDUNGEN DES BFH 255
B) UNZULAESSIGE ACTE-CLAIR-ENTSCHEIDUNGEN DES BFH 256
4. FAZIT 257
C. DER AMTSERMITTLUNGSGRUNDSATZ IM SPANNUNGSFELD
UNIONSRECHTLICHER VORGABEN 257
I. DER UNTERSUCHUNGSGRUNDSATZ DES § 88 AO 258
17
INHALTSVERZEICHNIS
II. DIE BEWEISLASTVERTEILUNG IM SINNE DER SPHAERENTHEORIE NACH
§ 90 ABS. 1 AO 259
III. GESTEIGERTE MITWIRKUNGSPFLICHTEN BEI
GRENZUEBERSCHREITENDEN SACHVERHALTEN GEM. § 90 ABS. 2 AO 260
1. VERSCHIEBUNG DER BEWEISSPHAERE BEI
GRENZUEBERSCHREITENDEN SACHVERHALTEN 260
2. UNIONSRECHTSKONFORMITAET DER VORSCHRIFT 262
A) DER EINFLUSS DER GRUNDFREIHEITEN AUF § 90 ABS. 2 AO 262
B) DER GRUNDSATZ DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT 263
C) EINFLUSS DER GRUNDFREIHEITEN AUF DIE BEWEISFORM 266
3. FAZIT 267
IV. AUSWIRKUNGEN AUF DIE ERMITTLUNG VON FINALEN
AUSLANDSVERLUSTEN I.S.D. LIDL BELGIUM RECHTSPRECHUNG 268
1. DER
NACHWEIS DER
VERLUSTENTSTEHUNG DEM *GRUNDE NACH 269
2. DER VERLUSTNACHWEIS DER *HOEHE NACH 270
3. DER NACHWEIS DER ENDGUELTIGKEIT DER VERLUSTE ALS
ZENTRALES PROBLEM 270
A) AUSSCHOEPFUNG ALLER
VERLUSTVERRECHNUNGSMOEGLICHKEITEN 271
B) KEINE ZUKUENFTIGE NUTZUNGSMOEGLICHKEITEN 271
AA) NACHWEIS DER BEENDIGUNG DER
BETRIEBSSTAETTENTAETIGKEIT IM QUELLENSTAAT 272
BB) NACHWEIS DER WIRTSCHAFTLICHEN NOTWENDIGKEIT
DER EINSTELLUNG DER BETRIEBSSTAETTENTAETIGKEIT 272
CC) NACHWEISE DES UNTERLASSENS EINER ZUKUENFTIGEN
WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEIT IM QUELLENSTAAT 274
4. FAZIT 275
TEIL 4: DIE UMSETZUNG VON EUGH-ENTSCHEIDUNGEN DURCH DEN
NATIONALEN GESETZGEBER 277
KAPITEL 1: DER GESTALTUNGSSPIELRAUM DES NATIONALEN GESETZGEBERS
IM SPANNUNGSFELD ZWISCHEN EUROPARECHTLICHEN UND
VERFASSUNGSRECHTLICHEN VORGABEN
277
A. DER GESTALTUNGSSPIELRAUM DES NATIONALEN GESETZGEBERS 279
I. VERFASSUNGSRECHTLICHE VORGABEN 279
1. VORGABEN AUS DEM RECHTSSTAATSPRINZIP 279
18
INHALTSVERZEICHNIS
2. VORGABEN AUS ART. 3 ABS. 1 GG ALS MASSGEBLICHER
AUSGANGSPUNKT FUER DEN NATIONALEN STEUERGESETZGEBER 280
A) DIE BEDEUTUNG VON ART. 3 ABS. 1 GG FUER DIE
AUSGESTALTUNG DES NATIONALEN STEUERRECHTS 280
B) DAS LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP ALS STEUERRECHTLICHES
FUNDAMENTALPRINZIP 281
II. STEUERRECHTLICHE NORMTYPEN ALS HANDLUNGSINSTRUMENTE 282
B. DIE BEGRENZUNG DES GESTALTUNGSSPIELRAUMS DURCH
UNIONSRECHTLICHE VORGABEN 283
I. DIE BEGRENZUNG DURCH UNIONSRECHTLICHE PRINZIPIEN 283
II. DIE BEDEUTUNG DER UNIONSRECHTLICHEN GRUNDFREIHEITEN FUER
DEN GESTALTUNGSSPIELRAUM DES NATIONALEN GESETZGEBERS IM
BEREICH DER DIREKTEN STEUERN 284
1. DIE BEDEUTUNG DER RECHTFERTIGUNGSEBENE FUER DEN
GESTALTUNGSSPIELRAUM DES NATIONALEN GESETZGEBERS 285
2. DIE BEDEUTUNG DER VERHAELTNISMAESSIGKEITSEBENE FUER DEN
GESTALTUNGSSPIELRAUM DES NATIONALEN GESETZGEBERS 288
III. FAZIT 289
C. MOEGLICHKEITEN DER UMSETZUNG VON EUGH-ENTSCHEIDUNGEN IN DAS
NATIONALE STEUERRECHT DURCH DEN GESETZGEBER 290
I. DIE EUROPARECHTLICH ZULAESSIGEN LOESUNGSVARIANTEN 291
1. UNVEREINBARKEITSENTSCHEIDUNGEN DES EUGH 291
2. VERHAELTNISMAESSIGKEITSENTSCHEIDUNGEN DES EUGH 292
II. EUROPARECHTLICH ZULAESSIGE, ABER VERFASSUNGSRECHTLICH
BEDENKLICHE LOESUNGSVARIANTEN 293
1. DAS PROBLEM DER *VERBOESERNDEN GLEICHHEIT 293
2. VERBOT AUFGRUND DES VERFASSUNGSRECHTLICHEN
VERTRAUENSSCHUTZES 294
3. ART. 3 ABS. 1 GG ALS MASSSTAB FUER DIE *VERBOESERNDE
GLEICHHEIT 294
A) DER ALLGEMEINE GLEICHHEITSSATZ 294
B) DAS FOLGERICHTIGKEITSGEBOT ALS ANKNUEPFUNGSPUNKT 295
AA) DER URSPRUENGLICHER NORMZWECK ALS
RECHTFERTIGUNG 296
19
INHALTSVERZEICHNIS
BB) DIE *EUROPARECHTSTAUGLICHKEIT DES NATIONALEN
STEUERRECHTS ALS ALLGEMEINGUELTIGER
RECHTFERTIGUNGSGRUND 297
(1) DIE EUROPARECHTSTAUGLICHKEIT ALS
RECHTFERTIGUNGSGRUND FUER DIE
DURCHBRECHUNG VON VERFASSUNGSPRINZIPIEN?
297
(2) VERHAELTNISMAESSIGKEITSERWAEGUNGEN 298
C) FAZIT 299
D. DER EINFLUSS VON RECHTSPRECHUNGSAENDERUNGEN DES EUGH AUF DEN
NATIONALEN GESETZGEBER 300
I. DIE NACHBESSERUNGSPFLICHT DES GESETZGEBERS IM REIN
NATIONALEN BEREICH 301
II. AUSDEHNUNG DER GESETZGEBERISCHEN NACHBESSERUNGSPFLICHT
AUCH AUF UNIONSRECHTLICHE VERAENDERUNGEN 302
III. FAZIT 302
E. UNIONSRECHTLICHE VORGABEN FUER DIE DAUER DER BESEITIGUNG DES
UNIONSRECHTSVERSTOSSES 303
KAPITEL 2: DIE ZEITLICHE WIRKUNG VON EUGH-URTEILEN UND DIE
REAKTIONSMOEGLICHKEITEN DES NATIONALEN GESETZGEBERS 305
A. DIE UNIONSRECHTLICHE VERPFLICHTUNG DES NATIONALEN GESETZGEBERS
ZUR RUECKWIRKENDEN GESETZGEBUNG 305
I. DIE UNIONSRECHTLICHE PFLICHT AUS ART. 4 ABS. 3 EUV 305
II. DAS PROBLEM DER RUECKWIRKENDEN GESETZGEBUNG AUS
NATIONALER SICHT 306
1. DIE RECHTSPRECHUNG DES BVERFG ZUR ZULAESSIGKEIT
RUECKWIRKENDER GESETZGEBUNG 308
2. DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUR ZULAESSIGKEIT
RUECKWIRKENDER GESETZGEBUNG 310
III. ZUR ANWENDBARKEIT DER NATIONALEN RUECKWIRKUNGSDOGMATIK
AUF DIE VERPFLICHTUNG AUS ART. 4 ABS. 3 EUV 311
B. RUECKWIRKENDE ANPASSUNG DES INLANDSSACHVERHALTS DURCH
VERBOESERNDE GLEICHHEIT 312
I. VERBOT AUFGRUND ECHTER RUECKWIRKUNG? 312
1. NOTWENDIGKEIT EINER VERTRAUENSGRUNDLAGE 313
2. (EVIDENT) EUROPAWIDRIGES GESETZ ALS
VERTRAUENSGRUNDLAGE? 313
20
INHALTSVERZEICHNIS
II. AUSWIRKUNGEN AUF DEN GESETZGEBERISCHEN
GESTALTUNGSSPIELRAUM 314
C. RUECKWIRKENDE AENDERUNG DES GRENZUEBERSCHREITENDEN SACHVERHALTS 315
I. DIE VERFASSUNGSRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT DER RUECKWIRKENDEN
*KORREKTUR DER UNIONSRECHTSWIDRIGEN LAGE 316
1. DIE MASSGEBLICHE VERTRAUENSGRUNDLAGE 316
A) DAS EVIDENT UNIONSRECHTSWIDRIGE GESETZ ALS
VERTRAUENSGRUNDLAGE 317
B) DER UMFANG DES VERTRAUENSSCHUTZES 318
2. DIE AENDERUNG DES UNIONSRECHTSWIDRIGEN GESETZES ALS
FALL DER ECHT RUECKWIRKENDEN GESETZGEBUNG 318
A) DER UNIONSRECHTLICHE ANWENDUNGSVORRANG ALS
*EINFACHE KOLLISIONSREGEL 319
B) DER UNIONSRECHTLICHE ANWENDUNGSVORRANG ALS
RANGREGEL 319
AA) DAS PROBLEM DER ECHT RUECKWIRKENDEN
GESETZGEBUNG 319
BB) AUSNAHME VOM VERBOT ECHT RUECKWIRKENDER
GESETZGEBUNG 320
II. AUSWIRKUNGEN AUF DEN GESETZGEBERISCHEN
GESTALTUNGSSPIELRAUM 321
D. DIE RUECKWIRKENDE AENDERUNG VON VERFAHRENSVORSCHRIFTEN ZUR
BEGRENZUNG DER FINANZIELLEN AUSWIRKUNG BEI DER UMSETZUNG VON
EUGH-ENTSCHEIDUNGEN 321
I. DIE RECHTSSACHE MEILICKE II UND
§ 175 AO ALS
BEISPIEL EINER
FAKTISCHEN BEGRENZUNG DER URTEILSWIRKUNG 322
II. DIE UNIONSRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT VON AENDERUNGEN
VERFAHRENSRECHTLICHER VORSCHRIFTEN ZUR BEGRENZUNG VON
STEUERERSTATTUNGSANSPRUECHEN 323
1. DER GRUNDSATZ DER VERFAHRENSAUTONOMIE DER
MITGLIEDSTAATEN 323
2. DIE NOTWENDIGKEIT VON UEBERGANGSFRISTEN 324
III. FAZIT 326
KAPITEL 3: DAS PROBLEM DER INLAENDERDISKRIMINIERUNG DURCH DEN
NATIONALEN GESETZGEBER 327
A. DAS PHAENOMEN DER INLAENDERDISKRIMINIERUNG IM NATIONALEN
STEUERRECHT 327
21
INHALTSVERZEICHNIS
I. BEGRIFFSBESTIMMUNG 327
II. ENTSTEHUNGSWEISE 328
B. DIE ZULAESSIGKEIT DES PHAENOMENS DER INLAENDERDISKRIMINIERUNG AUS
UNIONSRECHTLICHER SICHT 330
I. DIE UNIONSRECHTLICHEN GRUNDFREIHEITEN ALS
ZULAESSIGKEITSMASSSTAB 330
II. DAS ALLGEMEINE DISKRIMINIERUNGSVERBOT DES ART. 18 AEUV
ALS ZULAESSIGKEITSMASSSTAB 332
III. DIE UNIONSGRUNDRECHTE ALS ZULAESSIGKEITSMASSSTAB 333
IV. FAZIT 334
C. DAS PHAENOMEN DER INLAENDERDISKRIMINIERUNG AUS
VERFASSUNGSRECHTLICHER SICHT 335
I. DIE INLAENDERDISKRIMINIERUNG ALS FREIHEITS- UND
GLEICHHEITSRECHTLICHE PROBLEMATIK 335
II. ART. 3 ABS. 1 GG ALS ZENTRALER ANKNUEPFUNGSPUNKT FUER DIE
ZULAESSIGKEIT DER INLAENDERDISKRIMINIERUNG IM NATIONALEN
STEUERRECHT
336
1. DIE PROBLEMATIK DER UNGLEICHBEHANDLUNG DURCH
DENSELBEN NORMGEBER 337
A) DIE UEBERTRAGBARKEIT DER BEKANNTEN DOGMATIK AUCH
AUF DAS VERHAELTNIS ZWISCHEN UNIONSRECHT UND
NATIONALEM RECHT
337
B) DIE INLAENDERDISKRIMINIERUNG ALS AUSFLUSS DES
UNIONSRECHTS 338
C) DOGMATISCHE BEGRUENDUNG DER ANWENDBARKEIT DES
ART. 3 ABS. 1 GG AUF DAS PHAENOMEN DER
INLAENDERDISKRIMINIERUNG 339
D) FAZIT 341
2. DAS PHAENOMEN DER INLAENDERDISKRIMINIERUNG IM BEREICH
DER FISKALZWECKNORMEN 342
A) DAS
PROBLEM DER
RICHTIGEN VERGLEICHSGRUPPENBILDUNG 342
B) DIE UNGLEICHBEHANDLUNG WESENTLICH GLEICHER
SACHVERHALTE 343
C) RECHTFERTIGUNG 344
AA) DIE RECHTFERTIGUNGSMASSSTAEBE DES BVERFG 344
BB) DAS *RICHTIGE DIFFERENZIERUNGSZIEL 346
CC) GEEIGNETHEIT UND ERFORDERLICHKEIT 348
DD) ANGEMESSENHEIT 348
D) KRITISCHE WUERDIGUNG DES ERGEBNISSES 349
22
INHALTSVERZEICHNIS
3. FAZIT 350
III. DIE INLAENDERDISKRIMINIERUNG DURCH SOZIALZWECKNORMEN 351
1. FREIHEITSRECHTLICHE ASPEKTE DER INLAENDERDISKRIMINIERUNG
DURCH SOZIALZWECKNORMEN 352
A) DIE FRAGE NACH DEM RICHTIGEN *NACHTEIL 352
B) DIE VERAENDERUNGEN IM KREIS DER NORMADRESSATEN
DURCH DAS EINWIRKEN DES ANWENDUNGSVORRANGS 353
2. DIE VERFASSUNGSRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT DER
INLAENDERDISKRIMINIERUNG GEMESSEN AN ART. 3 ABS. 1 GG 354
A) BLOSSE WILLKUERKONTROLLE ODER
VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 354
B) DIE UEBERPRUEFUNG DER INLAENDERDISKRIMINIERUNG AM
MASSSTAB DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT 355
3. FAZIT 356
KAPITEL 4: DIE UMSETZUNG DER EUGH-ENTSCHEIDUNG LIDL BELGIUM
DURCH DEN NATIONALEN GESETZGEBER 357
A. STATUS QUO 357
B. LOESUNGSANSAETZE 358
I. VORSCHLAGE DER FACHARBEITSGRUPPE *VERLUSTVERRECHNUNG
UND GRUPPENBESTEUERUNG VOM 15.9.2011 358
II. WIEDEREINFUEHRUNG DER NACHVERSTEUERUNGSMETHODE I.S.D
§ 2A ABS. 3 ESTG A.F. ALS LOESUNGSMOEGLICHKEIT? 359
III. KRITISCHE STELLUNGNAHME 361
SCHLUSS 363
THESENARTIGE ZUSAMMENFASSUNG 365
LITERATURVERZEICHNIS 371
23
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