Internationale Steuergestaltung im Electronic Commerce: = Reimar Pinkernell
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Berlin
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| adam_text | Titel: Internationale Steuergestaltung im Electronic Commerce
Autor: Pinkernell, Reimar
Jahr: 2014
Inhaltsverzeichnis
Untersuchungsergebnisse auf einen Blick: Thesen zur
internationalen Steuergestaltung im Electronic Commerce ... 9
I. Einleitung und historische Entwicklung........................................13
1. Einleitung................................................................................................13
2. Historische Entwicklung......................................................................18
II. Besteuerung des Inboundgeschäfts..................................................24
1. Beschränkte Steuerpflicht......................................................................24
a. Überblick zu § 49 EStG..................................................................24
b. Inländische Betriebsstätteneinkünfte..............................................27
aa. Internetserver und sonstige IT-Infrastruktur............................28
bb. Kunden-Supportleistungen und Entwicklungsarbeit..............35
cc. Warenlager und Logistikanlagen..............................................37
dd. Nutzung von Banner Space und Microsites............................38
c. Inländische gewerbliche Einkünfte aufgrund eines ständigen
Vertreters..........................................................................................39
aa. Vertrieb unter Einschaltung einer inländischen Online-
Plattform ....................................................................................41
bb. Inanspruchnahme inländischer Vermittler und sonstiger
Dienstleister................................................................................43
cc. Lagerhalter und Logistikdienstleister......................................44
dd. Inländischer DENIC-Ansprechpartner für die
Domainregistrierung..................................................................45
ee. Telearbeiter und mobile Kundenberater..................................46
d. Inländische Einkünfte aus Gewerbebetrieb durch Verwertung
von Darbietungen............................................................................47
e. „Betriebsstättenlose inländische Einkünfte aus
Gewerbebetrieb................................................................................51
aa. Belegenheitstatbestand..............................................................52
bb. Verwertungstatbestand..............................................................54
f. Sonstige Einkünfte mit Inlandsbezug............................................59
aa. Inländische unterhaltende Darbietungen................................60
bb. Nutzung beweglicher Sachen im Inland..................................60
cc. Know-how-Überlassung mit Inlandsbezug............................63
g. Zwischenergebnis zur beschränkten Steuerpflicht........................65
2. Beschränkung des Besteuerungsrechts durch DBA..........................68
a. DBA-Einkünftequalifikation bei
E-Commerce-Geschäftsvorfällen....................................................69
aa. Entwicklung des OECD-MK....................................................69
bb. Bedeutung der Einkünftequalifikation....................................69
cc. Leitlinien der Einkünftequalifikation......................................72
dd. Einordnung typischer E-Commerce-Geschäftsvorfalle--------74
b. (Server-)Betriebsstätte und Gewinnabgrenzung............................85
aa. Überblick und Entwicklung des OECD-MK..........................85
bb. Serverbetriebsstätte (Server-PE)..............................................86
cc. Vertreterbetriebsstätte und weitere
Betriebsstättensachverhalte...........................101
c. Zwischenergebnis zur Beschränkung deutscher
Besteuerungsrechte.....................................110
III. Internationale Gewinnverlagerung im Electronic Commerce . 114
1. Keinmalbesteuerung statt Vermeidung der Doppelbesteuerung?... 114
2. Gestaltungs- und Gewinnverlagerungsstrategien
amerikanischer IT-Konzerne................................117
a. Diskrepanz zwischen nominaler und effektiver
US-Körperschafitsteuerbelastung..........................117
b. Steuerliche Gestaltungstechnik und
Rechnungslegungsvorschriften...........................120
aa. Verlagerung von immateriellen Wirtschaftsgütern in
Steueroasen........................................120
bb. Minimierung der Steuerbelastung im Quellenstaat........123
cc. Ausschaltung der US-Hinzurechnungsbesteuerung.......126
dd. Vermeidung passiver latenter Steuern...................127
ee. Rückführung der Gewinne ohne Dividendenbesteuerung ..129
c. Kapital-Fehlallokation und Oasen-Dilemma................130
3. Drei Fallstudien zur Gewinnverlagerung......................131
a. Erbringung von Online-Werbeleistungen durch eine irische
Vertriebsgesellschaft....................................131
b. Luxemburg als Standort fur Online-Versandhandel und
virtuelle Marktplätze....................................135
c. Internationale Prinzipalstruktur...........................144
4. Zwischenfazit............................................152
IV. Handlungsmöglichkeiteii des Gesetzgebers.................154
1. Was ist überhaupt machbar?................................154
2. Unilaterale Maßnahmen zum Schutz des deutschen
Steueraufkommens........................................158
a. Direkte Maßnahme: Erweiterung der beschränkten
Steuerpflicht gem. § 49 EStG.............................159
aa. Neuer Tatbestand für betriebsstättenlose gewerbliche
E-Commerce-Einkünfte..............................159
bb. Beschränkte Steuerpflicht aufgrund Verwendung einer
,,.de -Domain......................................162
cc. „Exotische Besteuerungsvorschläge...................164
b. Indirekte Maßnahme: Abzugsverbote......................165
c. Zwischenergebnis......................................167
3. Internationale Maßnahmen.................................168
a. „Reparaturmaßnahmen ohne Neuverteilung der
Besteuerungsrechte.....................................169
aa. OECD-Aktionsplan vom 19.7.2013....................170
bb. Umsetzung in den USA..............................182
cc. Umsetzung in Deutschland...........................184
dd. Wiedereinführung der Quellenbesteuerung von
Lizenzgebühren.....................................185
b. Maßnahmen zur Neuverteilung der Besteuerungsrechte.......187
aa. Einführende Überlegungen...........................187
bb. E-Commerce-Report der OECD aus dem Jahr 2004....... 189
c. Neuartige Konzepte zur internationalen
Unternehmensbesteuerung...............................195
V. Zusammenfassung und Ergebnis..........................197
VI. Anhang: Erläuterung einiger E-Commerce-Begriffe.........207
VII. Literaturhinweise........................................210
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