Die umsatzsteuerliche Organschaft:
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2014
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| Schriftenreihe: | Schriftenreihe Steuerrecht in Forschung und Praxis
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INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 15
EINLEITUNG 19
1. KAPITEL: HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER ORGANSCHAFT. 23
A. DIE ORGANSCHAFT IM SYSTEM DER ALLPHASEN-BRUTTO-UMSATZSTEUER VOR DEM
1.1.1968 23
I. KASKADENEFFEKT UNTER DEM SYSTEM DER ALLPHASEN-BRUTTO-UMSATZSTEUER 23
II. RECHTSPRECHUNG DES REICHSFINANZHOFS 24
1. 1922: SELBSTAENDIGKEIT JURISTISCHER PERSONEN 24
2. ORGANLEHRE 25
III. ERSTMALIGE NORMIERUNG IM USTG 1934 26
IV. 1946: TEILWEISE AUSSERKRAFTSETZUNG DER ORGANSCHAFTSREGELUNGEN DURCH
ART. II KONTROLLRATSGESETZ NR. 15 27
V. 1961: VERSCHAERFUNG DER ORGANSCHAFTSREGELUNGEN DURCH
ART. 1 NR. 1 ELFTES USTAENDG 29
B. DIE ORGANSCHAFT IM SYSTEM DER ALLPHASEN-NETTO-UMSATZSTEUER AB DEM
1.1.1968 30
I. BEIBEHALTUNG DER BISHERIGEN ORGANSCHAFTSREGELUNGEN 30
II. UMSETZUNG DER 6. EG-MEHRWERTSTEUERRICHTLINIE DURCH DAS USTG 1980 32
III. BESCHRAENKUNG DER ORGANSCHAFTSWIRKUNGEN AUF DAS INLAND MIT WIRKUNG
ZUM 1.1.1987 34
2. KAPITEL: EUROPARECHTLICHE EINFLUESSE 37
A. UNIONSRECHTLICHE VORGABEN 37
I. SYSTEMPRAEGENDE PRINZIPIEN 38
1. VERBRAUCHSTEUERPRINZIP 39
A) CHARAKTERISIERUNG 39
B) BEDEUTUNG IN DER RECHTSPRECHUNG DES EUGH 43
2. NEUTRALITAETSPRINZIP ALS FUNDAMENTALER GRUNDSATZ DES GEMEINSAMEN
MEHRWERTSTEUERSYSTEMS ? 44
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10
INHALTSVERZEICHNIS
A) CHARAKTERISIERUNG 45
B) WANDEL IN DER SICHTWEISE DES EUGH? 48
C) KRITISCHE WUERDIGUNG 50
3. VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRINZIP 52
4. GRUNDSATZ DER RECHTSSICHERHEIT 55
II. SEKUNDAERRECHTLICHE GRUNDLAGE: ART. 11 DER RICHTLINIE 2006/112/EG DES
RATES UEBER DAS GEMEINSAME MEHRWERTSTEUERSYSTEM (MWSTSVSTRL) 56
1. INHALTLICHE VORGABEN 56
2. UMSETZUNG IN DEUTSCHES RECHT 58
III. UNVERBINDLICHE HANDLUNGSFORMEN DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION 59
1. EMPFEHLUNGEN UND STELLUNGNAHMEN 60
2. MITTEILUNGEN DER KOMMISSION 61
B. RECHTSANWENDUNG IM HARMONISIERTEN MEHRWERTSTEUERRECHT 62
I. PFLICHT ZUR RICHTLINIENKONFORMEN AUSLEGUNG 64
1. BEDEUTUNG 64
2. AUSLEGUNGSGRUNDSAETZE 67
A) UNIONSRECHTLICH AUTONOME AUSLEGUNG 67
B) PRIMAERRECHTSKONFORME AUSLEGUNG VON RICHTLINIENRECHT 71
C) UEBERSCHIESSENDE RICHTLINIENUMSETZUNG 72
II. UNMITTELBARE WIRKUNG NICHT ORDNUNGSGEMAESS UMGESETZTER RICHTLINIEN 73
1. ALLGEMEINES 73
2. VORAUSSETZUNGEN 74
3. KAPITEL: VORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT 79
A. BETEILIGUNGSVORAUSSETZUNGEN 81
I. DER ORGANTRAEGER 81
1. RECHTSFORM DES ORGANTRAEGERS 81
2. UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DES ORGANTRAEGERS 82
A) GRUNDSAETZLICHES ZUM UNTEMEHMERBEGRIFF 83
B) BESONDERHEITEN BEI DER HOLDING 85
AA) ERSCHEINUNGSFORMEN DER HOLDING 87
BB) UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DER HOLDING AUSSERHALB VON
ORGANSCHAFTSFAELLEN 88
CC) UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DURCH ZURECHNUNG 93
C) JURISTISCHE PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS 100
3. KEINE MOEGLICHKEIT EINER MEHRMUETTERORGANSCHAFT 104
II. DIE ORGANGESELLSCHAFT 108
INHALTSVERZEICHNIS
11
1. UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DER ORGANGESELLSCHAFT 108
2. JURISTISCHE PERSONEN DES PRIVATRECHTS ALS ALLEINIGE RECHTSFORM DER
ORGANGESELLSCHAFT 109
3. PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS ORGANGESELLSCHAFTEN EUROPA- UND
VERFASSUNGSRECHTLICH GEBOTEN? 110
A) BEGRIFF DER JURISTISCHEN PERSON DES PRIVATRECHTS 112
AA) VERSTAENDNIS NACH DEUTSCHEM RECHT 112
BB) UNIONSRECHTLICHES VERSTAENDNIS 115
CC) BEDEUTUNG FUER DIE ORGANSCHAFT 116
B) VERSTOSS GEGEN DAS UNIONSRECHTLICHE NEUTRALITAETSPRINZIP 117
AA) UMSETZUNGSSPIELRAUM VON RICHTLINIENWAHLRECHTEN 118
BB) ZUR VEREINBARKEIT MIT DEM GRUNDSATZ DER RECHTSFORMNEUTRALITAET. 119
I. VERSTOSS GEGEN DIE RECHTSFORMNEUTRALITAET 119
II. RECHTFERTIGUNG WEGEN MANGELNDER EIGNUNG VON
PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS ORGANGESELLSCHAFTEN ? 122
CC) ZUR UNMITTELBAREN ANWENDUNG DES ART. 11 MWSTSYSTRL 125
C) VERSTOSS GEGEN ART. 3 1 GG 126
B. EINGLIEDERUNGSVORAUSSETZUNGEN 127
I. DIE EINGLIEDERUNG ALS UEBER- / UNTERORDNUNGSVERHAELTNIS 127
II. GESAMTBILD DER TATSAECHLICHEN VERHAELTNISSE 130
III. FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 132
1. BEDEUTUNG DES MERKMALS 132
2. BESITZ DER ANTEILSMEHRHEIT ALS ZWINGENDES ERFORDERNIS 134
A) UNMITTELBARE BETEILIGUNG 135
B) MITTELBARE BETEILIGUNG 135
AA) MITTELBARE BETEILIGUNG UEBER TOCHTERGESELLSCHAFT 136
BB) MITTELBARER BETEILIGUNG UEBER GESELLSCHAFTER DES ORGANTRAEGERS 137
I. RECHTSPRECHUNGSENTWICKLUNG 137
II. ZUR MITTELBAREN FINANZIELLEN EINGLIEDERUNG BEI MEHREREN
GESELLSCHAFTERN 140
III. ZUR MITTELBAREN FINANZIELLEN EINGLIEDERUNG BEI NUR EINEM
MEHRHEITSGESELLSCHAFTER 141
IV. ZUR BEDEUTUNG VON BEHERRSCHUNGS- UND
STIMMBINDUNGSVERTRAEGEN 143
IV. WIRTSCHAFTLICHE EINGLIEDERUNG 147
1. VORAUSSETZUNGEN 148
2. SONDERFAELLE 151
A) BETRIEBSAUFSPALTUNG 151
INHALTSVERZEICHNIS
AA) BEGRIFF 151
BB) BETRIEBSAUFSPALTUNG UND WIRTSCHAFTLICHE EINGLIEDERUNG 152
B) HOLDING 157
3. ABSCHLIESSENDE BEWERTUNG 159
ORGANISATORISCHE EINGLIEDERUNG 160
1. VORAUSSETZUNGEN 161
2. SICHERSTELLUNG DER BEHERRSCHUNGSMOEGLICHKEIT 162
A) ZUR MASSGEBLICHKEIT DES INNENVERHAELTNISSES 162
B) ZUR PERSONELLEN VERFLECHTUNG 164
AA) PERSONELLE VERFLECHTUNG ALS ZWINGENDES ERFORDERNIS DER
ORGANISATORISCHEN EINGLIEDERUNG ? 164
BB) ANFORDERUNGEN BEI PERSONELLER VERFLECHTUNG IM EINZELNEN 167
I. VOLLSTAENDIGE PERSONELLE VERFLECHTUNG DER GESCHAEFTSFUEHRUNGEN 168
II. TEILWEISE PERSONELLE VERFLECHTUNG DER GESCHAEFTSFUEHRUNGEN 169
III. ANFORDERUNG BEI NICHT GESCHAEFTSFIIHRENDEN MITARBEITERN DES
ORGANTRAEGERS 173
C) ANDERE ORGANISATORISCHE MASSNAHMEN 176
AA) EINORDNUNG DER BFH - RECHTSPRECHUNG 176
I. ZU DEN ANFORDERUNGEN AN DIE REIN ORGANISATORISCHEN
MASSNAHMEN 176
II. ZUR *WIRKLICHEN WAHRNEHMUNG" DER BEHERRSCHUNGSMOEGLICHKEIT. 179
BB) EINZELNE MASSNAHMEN 181
I. BEHERRSCHUNGSVERTRAG UND EINGLIEDERUNG 181
II. GESCHAEFTSFUHRUNGSORDNUNGEN UND KONZERNRICHTLINIEN 184
III. ABBERUFUNGSMOEGLICHKEITEN 185
IV. EINWIRKUNGSMOEGLICHKEITEN AUF GESELLSCHAFTEREBENE 185
V. *WEICHE" EINGLIEDERUNG 187
VI. AKTIENRECHTLICHE BESONDERHEITEN 188
3. BEDEUTUNG AKTIENRECHTLICHER VERMUTUNGSTATBESTAENDE 190
4. ORGANISATORISCHE EINGLIEDERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 193
SONDERFALL DER GMBH & CO. KG 197
1. EINHEITS-GMBH & CO. KG 198
2. TYPISCHE GMBH & CO. KG 199
3. KG ALS ORGANGESELLSCHAFT DER GMBH ? 202
BEGINN UND ENDE DER ORGANSCHAFT . 204
VORLIEGEN DER EINGLIEDERUNGSVORAUSSETZUNGEN ALS MASSGEBLICHER ZEITPUNKT.
204
UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT UND INSOLVENZ 205
A) ALLGEMEINES 206
INHALTSVERZEICHNIS 13
B) INSOLVENZ DER ORGANGESELLSCHAFT 208
AA) EROEFFNUNG DES INSOLVENZVERFAHRENS 208
BB) EROEFFNUNGSVERFAHREN UND BESTELLUNG EINES VORLAEUFIGEN
INSOLVENZVERWALTERS 209
I. BESTELLUNG EINES *STARKEN" VORLAEUFIGEN INSOLVENZVERWALTERS 209
II. BESTELLUNG EINES *HALBSTARKEN" VORLAEUFIGEN INSOLVENZVERWALTERS. 209
III. BESTELLUNG EINES *SCHWACHEN" VORLAEUFIGEN INSOLVENZVERWALTERS .214
C) INSOLVENZ DES ORGANTRAEGERS 214
D) INSOLVENZ VON ORGANTRAEGER UND ORGANGESELLSCHAFT 216
4. KAPITEL: RECHTSFOLGEN DER ORGANSCHAFT 217
A. EIN GESAMTUNTERNEHMEN IN UMSATZSTEUERLICHER HINSICHT 217
I. NICHTSTEUERBARKEIT DER INNENLEISTUNGEN 217
1. ALLGEMEINES 217
2. BEGRENZUNG DER ORGANSCHAFT AUF DEN UNTERNEHMERISCHEN BEREICH ? 218
II. ZURECHNUNG DER UMSAETZE, LEISTUNGSBEZUEGE UND VORSTEUERN 221
1. ALLGEMEINES 221
2. RECHTSFOLGEN BEI BEGINN UND ENDE DER ORGANSCHAFT 222
A) UMSATZAUSFUEHRUNG BZW. LEISTUNGSBEZUG ALS MASSGEBLICHER
ANKNUEPFUNGSPUNKT 223
B) BEDEUTUNG FUER DIE VORSTEUERBERICHTIGUNG 225
AA) UNEINBRINGLICHKEIT NACH § 17 II NR. 1 SATZ 1 USTG 225
BB) BERICHTIGUNG NACH § 15A USTG 228
3. ORGANSCHAFT IM AUSSENVERHAELTNIS ? 231
III. HAFTUNG DER ORGANGESELLSCHAFT NACH § 73 AO 234
B. BESCHRAENKUNG DER ORGANSCHAFTSWIRKUNGEN AUF DAS INLAND 235
I. GEGENWAERTIGE RECHTSLAGE 236
1. BEGRENZUNG AUF DIE IM INLAND GELEGENEN UNTERNEHMENSTEILE 237
A) BESTIMMUNG DER ANSAESSIGKEIT 237
B) KEINE UNTERBRECHUNG DES UNTERNEHMERBEGRIFFS IM SINNE DES
§ 2 I USTG 239
2. BEHANDLUNG GRENZUEBERSCHREITENDER ORGANSCHAFTSVERHAELTNISSE 243
. A) ORGANTRAEGER IM INLAND 244
B) ORGANTRAEGER IM AUSLAND 244
AA) WIRTSCHAFTLICH BEDEUTENDSTER UNTERNEHMENSTEIL ALS UNTERNEHMER. 244
BB) UMFANG DES ORGANSCHAFTLICHEN UNTERNEHMENS 246
14
INHALTSVERZEICHNIS
II. GRUENDE FUER EINE GRENZUEBERSCHREITENDE WIRKUNG DER ORGANSCHAFT UND DIE
HIERZU ERFORDERLICHE EUROPAWEITE NORMIERUNG 246
1. VEREINBARKEIT VON ART. 11 MWSTSYSTRL MIT PRIMAEREM UNIONSRECHT 247
A) VEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDFREIHEITEN 248
AA) BESCHRAENKUNG DER NIEDERLASSUNGS- UND DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT 249
I. BESCHRAENKUNG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 249
II. BESCHRAENKUNG DER DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT 250
BB) RECHTFERTIGUNG DER BESCHRAENKUNG 251
B) BINDUNG DES UNIONSGESETZGEBERS AN DIE GRUNDFREIHEITEN 258
2. ZUR ANERKENNUNG GRENZUEBERSCHREITENDER ORGANSCHAFTSWIRKUNGEN 261
C. WAHLRECHT? 263
I. GEGENWAERTIGE RECHTSLAGE 263
II. VEREINBARKEIT MIT VERFASSUNGS- UND UNIONSRECHT 263
1. STANDPUNKT VON STADIE 264
2. STANDPUNKT DES BFH 267
3. STELLUNGNAHME 268
ZUSAMMENFASSUNG 273
LITERATURVERZEICHNIS 281 |
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