Public Private Partnership und Steuern: die Sicht der öffentlichen Hand
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2013
|
| Schriftenreihe: | Steuerrecht in Forschung und Praxis
103 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XIV, 328 S. |
| ISBN: | 9783830072270 3830072279 |
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Datensatz im Suchindex
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|---|---|
| adam_text | INHALTSUEBERSICHT
A.
EINLEITUNG
1
I. BEDEUTUNG VON PUBLIC PRIVATE PARTNERSHIP 1
II.
DEFINITION DER BEGRIFFE PPP-BESCHAFFIING UND KONVENTIONELLE
BESCHAFFUNG 12
III. FORSCHUNGSSTAND 19
IV.
FRAGESTELLUNG UND UNTERSUCHUNGSMETHODE 23
V.
GANG DER DARSTELLUNG 26
B. EMPIRISCHE ANALYSE ZUM UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND
*PPP UND STEUERN 27
I. ZIELSETZUNG UND METHODIK DER EMPIRISCHEN ANALYSE 28
IL ERGEBNISSE DER EMPIRISCHEN ANALYSE ZUR EINFUEHRUNG DES UNTERSU- P
CHUNGSGEGENSTANDES *PPP UND STEUERN 34
III.
PPP-MODELLE UND DEREN VERBREITUNG - DARSTELLUNG UNTER EINBIN
DUNG DER ERGEBNISSE DER EMPIRISCHEN ANALYSE 51
C. RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN VON PPP-BESCHAFFUNGEN AUS SICHT
DER OEFFENTLICHEN HAND 61
I. AUSGESTALTUNG DER FINANZIERUNG: FINANZIERUNGSMITTEL,
FINANZIERUNGSFORMEN UND FINANZIERUNGSPHASEN 62
II.
AUSGESTALTUNG DER LEISTUNGSBEZIEHUNGEN
81
IN. AUSGESTALTUNG DER EIGENTUMS- UND NUTZUNGSRECHTE AN DEN
INVESTITIONSOBJEKTEN 88
D.
DIE BESTEUERUNG VON PPP-BESCHAFFUNG UND KONVENTIONELLER
BESCHAFFUNG IM VERGLEICH 123
I. GRUNDSTEUER 123
IL
GRUNDERWERBSTEUER
1
53
III.
UMSATZSTEUER 184
IV.
STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER AUSGESTALTUNG VON EIGENTUMS
UND NUTZUNGSRECHTEN AN INVESTITIONSOBJEKTEN 241
E. ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 259
V
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ANHANG 1 (ANSCHREIBEN DER IM JUNI 2011 DURCHGEFUEHRTEN SCHRIFTLICHEN
BEFRAGUNG ZU *PPP UND STEUERN ) 265
ANHANG 2 (FRAGEBOGEN DER IM JUNI 2011 DURCHGEFUEHRTEN SCHRIFTLICHEN
BEFRAGUNG ZU *PPP UND STEUERN ) 267
ANHANG 3 (ERGEBNISSE DER IM JUNI 2011 DURCHGEFUEHRTEN SCHRIFTLICHEN
BEFRAGUNG ZU PUBLIC PRIVATE PARTNERSHIP UND STEUERN; STAND 15.8.2011)
270
ANBANG 4 (GESPRAECHSLEITFADEN FUER DIE VON JULI BIS SEPTEMBER 2011 DURCH
GEFUEHRTE EXPERTENBEFRAGUNG ZU PUBLIC PRIVATE PARTNERSHIP UND STEUERN)
279
ANHANG 5 (PRAXISBEZUG: VERGLEICH DER BESTEUERUNG DER PPP-BESCHAFFUNG
UND DER KONVENTIONELLEN BESCHAFFUNG) 288
LITERATURVERZEICHNIS 291
RECHTSQUELLENVERZEICHNIS 314
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 326
VI
INHALTSVERZEICHNIS
A. EINLEITUNG 1
I. BEDEUTUNG VON PUBLIC PRIVATE PARTNERSHIP 1
II. DEFINITION DER BEGRIFFE PPP-BESCHAFFUNG UND KONVENTIONELLE
BESCHAFFUNG 12
1. DEFINITION DER PPP-BESCHAFFUNG 13
2. DEFINITION DER KONVENTIONELLEN BESCHAFFUNG 16
3. ABGRENZUNG UND UNTERSCHEIDUNGSMERKMALE VON PPP-BESCHAF
FUNG UND KONVENTIONELLER BESCHAFFUNG 17
III. FORSCHUNGSSTAND 19
IV. FRAGESTELLUNG UND UNTERSUCHUNGSMETHODE 23
V. GANG DER DARSTELLUNG 26
B. EMPIRISCHE ANALYSE ZUM UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND
*PPP UND STEUERN 27
I. ZIELSETZUNG UND METHODIK DER EMPIRISCHEN ANALYSE 28
1. ZIELSETZUNG DER EMPIRISCHEN ANALYSE 28
2. METHODIK, ABLAUF UND RUECKLAUFQUOTE DER EMPIRISCHEN ANALYSE. 28
A) SCHRIFTLICHE BEFRAGUNG 29
B) MUENDLICHE EXPERTENBEFRAGUNG 30
3. EINBINDUNG DER ERGEBNISSE DER EMPIRISCHEN ANALYSE 34
II. ERGEBNISSE DER EMPIRISCHEN ANALYSE ZUR EINFUEHRUNG DES
UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDES *PPP UND STEUERN 34
1. BEGRIFFSVERSTAENDNISSE VON PPP-BESCHAFFUNG UND KONVENTIONEL
LER BESCHAFFUNG 35
2. FUER DIE ABGRENZUNG VON PPP-BESCHAFFUNG UND KONVENTIONELLER
BESCHAFFUNG GEEIGNETE MERKMALE UND DEREN AUSPRAEGUNGEN 38
3. STELLENWERT DES STEUERRECHTS BEI DER DURCHFUHRUNG VON
PPP-BESCHAFFIINGEN 43
VII
4. STEUERRECHT KEIN HEMMNIS FUER DIE DURCHFUEHRUNG VON
PPP-BESCHAFFUNGEN 45
5. ANKNUEPFUNGSPUNKT FUER DIE STEUERRECHTLICHE BETRACHTUNG 48
A) UNTERSCHEIDUNGSMERKMALE SIND KEIN GEEIGNETER ANKNUEP
FUNGSPUNKT 48
B) VERTRAGSGESTALTUNGEN SIND DER GEEIGNETE ANKNUEPFUENGS
PUNKT 49
III. PPP-MODELLE UND DEREN VERBREITUNG - DARSTELLUNG UNTER
EINBINDUNG DER ERGEBNISSE DER EMPIRISCHEN ANALYSE 51
1. INHABERMODELL 52
2. ERWERBERMODELL 53
3. MIETMODELL 54
4. KONZESSIONSMODELL 54
5. LEASINGMODELL UND MIETKAUFMODELL 56
6.
BETREIBERMODELL UND WERKLOHNSTUNDUNGSMODELL 57
7. CONTRACTINGMODELL 58
C. RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN VON PPP-BESCHAFFUNGEN AUS SICHT
DER OEFFENTLICHEN HAND 61
I. AUSGESTALTUNG DER FINANZIERUNG: FINANZIERUNGSMITTEL, FINAN
ZIERUNGSFORMEN UND FINANZIERUNGSPHASEN 62
1. EIGENMITTEL DER KOERPERSCHAFT 64
2. KREDITAUFNAHME DURCH DIE KOERPERSCHAFT 64
3. LEASING UND MIETKAUF - KREDITAEHNLICHE RECHTSGESCHAEFTE DER
KOERPERSCHAFT 65
4. OEFFENTLICHE FINANZHILFEN AN DIE KOERPERSCHAFT 66
5. PRIVATE VORFINANZIERUNG IM WEGE DER FORFAITIERUNG 67
A) ECHTE FORFAITIERUNG UND UNECHTE FORFAITIERUNG 70
B) FORFAITIERUNG MIT EINREDEVERZICHT UND OHNE EINREDEVERZICHT 72
C) AUSGESTALTUNG DER FORFAITIERUNGSSTRUKTUR 74
6. PRIVATE VORFINANZIERUNG IM WEGE DER PROJEKTFINANZIERUNG 74
7. ZWISCHENFINANZIERUNG UND ENDFINANZIERUNG 77
8. STEUERRECHTLICHE FRAGEN ZUR AUSGESTALTUNG DER FINANZIERUNG 79
VIII
II. AUSGESTALTUNG DER LEISTUNGSBEZIEHUNGEN 81
1. FREMDBEZUG RESPEKTIVE EIGENERSTELLUNG DER LEISTUNGEN 82
2. LEISTUNG UND ENTGELT 85
3. STEUERRECHTLICHE FRAGEN ZUR AUSGESTALTUNG DER LEISTUNGSBE
ZIEHUNGEN 87
III. AUSGESTALTUNG DER EIGENTUMS- UND NUTZUNGSRECHTE AN DEN
INVESTITIONSOBJEKTEN 88
1. DIE OEFFENTLICHE HAND IST IN DER REGEL EIGENTUEMER 89
2. EIGENTUM UND NUTZUNGSRECHTE AN INVESTITIONSOBJEKTEN IM
STEUERRECHT 92
A) VERWENDUNG ZIVILRECHTLICHER UND STEUEREIGENER BEGRIFFE IM
STEUERRECHT 93
B) MASSGEBLICHKEIT DES ZIVILRECHTS FUER DIE BESTEUERUNG 94
C) MASSGEBLICHKEIT DES STEUERRECHTS FUER DIE BESTEUERUNG 96
3. PPP-MODELLE UND ZURECHNUNG DER INVESTITIONSOBJEKTE 100
A) ...BEIM NIESSBRAUCH 100
B) ...BEIM ERBBAURECHT 102
C) ...BEI DER MIETE 105
D) ...BEIM LEASING UND MIETKAUF. 106
AA) LEASING - EINE SONDERFORM DER ENTGELTLICHEN GEBRAUCHS
UEBERLASSUNG 106
BB) MIETKAUF - NUTZUNGSUEBERLASSUNG UND KAUFVERTRAG 108
CC) BESCHRAENKUNG AUF VEREINFACHTE STRUKTUR DES LEASINGS
UND MIETKAUFS 109
DD)PPP-MODELLE UND ZURECHNUNG 111
E) ...BEI KONZESSIONEN FUER DIE ERRICHTUNG UND NUTZUNG VON
ANLAGEN 114
F) ...BEIM CONTRACTING 118
4. STEUERRECHTLICHE FRAGEN ZUR AUSGESTALTUNG DER EIGENTUMS- UND
NUTZUNGSRECHTE 120
IX
D. DIE BESTEUERUNG VON PPP-BESCHAFFUNG UND KONVENTIONELLER
BESCHAFFUNG IM VERGLEICH 123
I. GRUNDSTEUER 123
1. GRUNDLAGEN DER GRUNDSTEUER UND VORAUSSETZUNGEN FUER DIE
STEUERBEFREIUNG NACH § 3 ABS. 1 S. 1 NR. 1 GRSTG 123
A) UEBERLASSUNG DES GRUNDBESITZES AN EINE JURISTISCHE PERSON
DES OEFFENTLICHEN RECHTS, 126
B) ...IM RAHMEN EINER OEFFENTLICH PRIVATEN PARTNERSCHAFT, 127
C) ...FUER EINEN OEFFENTLICHEN DIENST ODER GEBRAUCH, 128
AA)
OEFFENTLICHER DIENST ODER GEBRAUCH IST DIE HOHEITLICHE
TAETIGKEIT 129
BB)OEFFENTLICHER DIENST ODER GEBRAUCH IST DER BESTIM
MUNGSGEMAESSE GEBRAUCH DURCH DIE ALLGEMEINHEIT 132
D) ...UNMITTELBARE BENUTZUNG DES GRUNDBESITZES FUER DEN
STEUERBEGUENSTIGTEN ZWECK, 132
E) ...VEREINBARUNG DER UEBERTRAGUNG DES GRUNDBESITZES AM
ENDE DES VERTRAGSZEITRAUMS 136
2. NACHTRAEGLICHER WEGFALL DER BEFREIUNGSVORAUSSETZUNGEN DES
§3 ABS. 1 S. 3 GRSTG 137
3. VORAUSSETZUNGEN FUER SONSTIGE STEUERBEFREIUNGEN NACH
§4 GRSTG 138
4. VERGLEICH DER BEHANDLUNG VON PPP-BESCHAFFUNG UND
KONVENTIONELLER BESCHAFFUNG BEI DER GRUNDSTEUER 142
A) KEINE STEUERBEFREIUNG DER KONVENTIONELLEN BESCHAFFUNG IM
GEGENSATZ ZUR PPP-BESCHAFFUNG 143
B) KEINE STEUERBEFREIUNG DER PPP-BESCHAFFUNG IM GEGENSATZ
ZUR KONVENTIONELLEN BESCHAFFUNG 144
C) UMFANG DER BENACHTEILIGUNG BEI NICHTGEWAEHRUNG DER
STEUERBEFREIUNG 144
D) RECHTFERTIGUNG DER UNTERSCHIEDLICHEN BEHANDLUNG 147
5. VORSCHLAG FUER DIE VERMEIDUNG DER BENACHTEILIGUNG 152
X
II. GRUNDERWERBSTEUER 153
1. GRUNDLAGEN DER GRUNDERWERBSTEUER UND VORAUSSETZUNGEN FUER
DIE STEUERBEFREIUNG 153
A) IM RAHMEN EINER OEFFENTLICH PRIVATEN PARTNERSCHAFT, 159
B) ...ERWERB EINES GRUNDSTUECKS VON EINER JURISTISCHEN PERSON
DES OEFFENTLICHEN RECHTS, 160
C) ...RUECKERWERB DES GRUNDSTUECKS DURCH DIE JURISTISCHE PERSON
DES OEFFENTLICHEN RECHTS, 161
AA) GLEICHZEITIGER ERWERB DER VERWERTUNGSBEFIIGNIS 161
BB)GRUNDERWERBSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DES *RUECKFALLS
DER INVESTITIONSOBJEKTE 64
D) ...BENUTZUNG DES GRUNDSTUECKS FUER EINEN OEFFENTLICHEN DIENST
ODER GEBRAUCH, 165
E) ...VEREINBARUNG DER RUECKUEBERTRAGUNG DES GRUNDSTUECKS AM
ENDE DES VERTRAGSZEITRAUMS 166
2. NACHTRAEGLICHER WEGFALL DER VORAUSSETZUNGEN, 167
A) ...IST EIN RUECKWIRKENDES EREIGNIS I. S. D. § 175 AO, 167
B) ...FUEHRT NICHT ZU EINER DOPPELTEN STEUERFESTSETZUNG 168
C) ...UND HAT EINE BESCHRAENKTE WIRKUNGSDAUER. 170
3. VERGLEICH DER BEHANDLUNG VON PPP-BESCHAFFUNG UND KON
VENTIONELLER BESCHAFFUNG BEI DER GRUNDERWERBSTEUER 171
A) PRINZIPIELL KEINE STEUERBEFREIUNG DER KONVENTIONELLEN
BESCHAFFUNG IM GEGENSATZ ZUR PPP-BESCHAFFUNG 171
B) UMFANG DER BENACHTEILIGUNG BEI NICHTGEWAEHRUNG DER
STEUERBEFREIUNG 172
AA) STEUERBEFREITE GRUNDVARIANTE FUER DIE BESCHAFFUNG
MITTELS PPP 172
BB) STEUERPFLICHTIGE GRUNDVARIANTE FUER DIE KONVENTIONELLE
BESCHAFFUNG 172
CC) VARIANTE MIT STEUERPFLICHTIGEM ERWERB DER VERWERTUNGS
BEFIIGNIS FUER DIE BESCHAFFUNG MITTELS PPP 176
DD)
VARIANTE MIT STEUERPFLICHTIGEM ERWERB DER VERWERTUNGS
BEFUGNIS FUER DIE KONVENTIONELLE BESCHAFFUNG 180
C) RECHTFERTIGUNG DER UNTERSCHIEDLICHEN BEHANDLUNG 181
4. VORSCHLAG FUER DIE VERMEIDUNG DER BENACHTEILIGUNG 183
XI
III. UMSATZSTEUER 184
1. UNTERNEHMERISCHE TAETIGKEIT VERSUS NICHTUNTERNEHMERISCHE
TAETIGKEIT DER OEFFENTLICHEN HAND - ABGRENZUNG UND FOLGEN: .... 184
A) DIE OEFFENTLICHE HAND IST UNTERNEHMERISCH TAETIG 185
B) DIE OEFFENTLICHE HAND IST NICHTUNTERNEHMERISCH TAETIG 187
C) IN DER PRAXIS SIND VERMEHRT *MISCH-VARIANTEN ANZUTREFFEN 187
D) DIE QUALIFIKATION DER TAETIGKEITEN 188
AA)KONSEQUENZEN AUS DER QUALIFIKATION DER TAETIGKEITEN 188
BB) FREMDBEZUG ANSTATT EIGENREALISIERUNG VON LEISTUNGEN -
EIN WIRKLICHES HEMMNIS FUER PPP-BESCHAFLUNGEN? 190
2. UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER FINANZIERUNGSLEIS
TUNGEN 192
A) DIE STEUERBEFREIUNG NACH § 4 NR. 8 LIT. A USTG 192
AA) ANWENDUNG § 4 NR. 8 LIT. A USTG AUF DIE KREDITGEWAEH
RUNG AN DEN PRIVATEN IM RAHMEN DER VORFINANZIERUNG...!93
BB) ANWENDUNG § 4 NR. 8 LIT. A USTG AUF DIE KREDITFINAN
ZIERUNG DURCH DEN PRIVATEN 194
CC) ANWENDUNG § 4 NR. 8 LIT. A USTG AUF DIE KREDITGEWAEH
RUNG IM RAHMEN DER ENDFINANZIERUNG 199
B) DIE STEUERBEFREIUNG NACH § 4 NR. 8 LIT. C USTG -
VORAUSSETZUNGEN UND ANWENDUNG AUF DIE PHASE DER
ENDFINANZIERUNG 202
C) VERGLEICH DER BEHANDLUNG VON PPP-BESCHAFFUNG UND KON
VENTIONELLER BESCHAFFUNG BEI DEN FINANZIERUNGSLEISTUNGEN. 206
3. UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER BAUKOSTEN 207
A) UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG BEI EINER BEURTEILUNG
DER GEBAEUDEUEBERLASSUNG ALS WERKLIEFERUNG 208
B) UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG BEI EINER BEURTEILUNG
DER GEBAEUDEUEBERLASSUNG ALS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG. .210
C) VERGLEICH DER BEHANDLUNG VON PPP-BESCHAFFUNG UND KON
VENTIONELLER BESCHAFFUNG BEI DEN BAUKOSTEN 212
4. UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG VON LEISTUNGSBUENDELN 212
A) QUALIFIKATION DES LEISTUNGSBUENDELS ALS MEHRHEIT SELBST
STAENDIGER LEISTUNGEN 215
XII
B) QUALIFIKATION DES LEISTUNGSBUENDELS ALS EINE EINHEITLICHE
LEISTUNG 217
AA) UNTRENNBARE GESAMTLEISTUNG 218
BB) HAUPTLEISTUNG UND NEBENLEISTUNG 218
C) QUALIFIKATION DES LEISTUNGSBUENDELS ALS GEMISCHTER VERTRAG
ODER VERTRAG BESONDERER ART 222
D) SEPARATER AUSWEIS VON LEISTUNGEN DES LEISTUNGSBUENDELS.. .225
AA) SEPARATER AUSWEIS DER FINANZIERUNGSLEISTUNGEN 225
BB) SEPARATER AUSWEIS WEITERER LEISTUNGEN 227
E) VERGLEICH DER BEHANDLUNG VON LEISTUNGSBUENDELN BEI DER
PPP-BESCHAFFUNG UND DER KONVENTIONELLEN BESCHAFFUNG 228
5. UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG VON PERSONALUEBER
LASSUNGEN 232
A) STEUERBARE PERSONALUEBERLASSUNG - PERSONALGESTELLUNG 234
B) NICHT STEUERBARE PERSONALUEBERLASSUNG - PERSONALBEI
STELLUNG 238
C) VERGLEICH DER BEHANDLUNG VON PERSONALUEBERLASSUNGEN BEI DER
PPP-BESCHAFFUNG UND DER KONVENTIONELLEN BESCHAFFUNG 240
IV. STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER AUSGESTALTUNG VON
EIGENTUMS- UND NUTZUNGSRECHTEN AN INVESTITIONSOBJEKTEN... 241
1.... BEIM NIESSBRAUCH 242
2.... BEIM ERBBAURECHT 243
A) ERBBAURECHT UND GRUNDSTEUER 243
AA) STEUERBEFREIUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN EINHEIT *BELASTETES
GRUNDSTUECK IM ERBBAURECHT 245
BB) STEUERBEFREIUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN EINHEIT
*ERBBAURECHT 247
CC) ZUSAMMENWIRKEN DER STEUERBEFREIUNGEN 248
B) ERBBAURECHT UND GRUNDERWERBSTEUER 249
3.... BEI DER MIETE 250
4.... BEIM LEASING 252
5.... BEIM MIETKAUF. 253
6.... BEI GEBAEUDEN AUF FREMDEM GRUND UND BODEN 254
XIII
1.... BEI KONZESSIONEN FUER DIE ERRICHTUNG UND NUTZUNG VON
ANLAGEN 256
8.... BEIM CONTRACTING 257
E. ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 259
ANHANG 1 (ANSCHREIBEN DER IM JUNI 2011 DURCHGEFUEHRTEN SCHRIFTLICHEN
BEFRAGUNG ZU *PPP UND STEUERN ) 265
ANHANG 2 (FRAGEBOGEN DER IM JUNI 2011 DURCHGEFUEHRTEN SCHRIFTLICHEN
BEFRAGUNG ZU *PPP UND STEUERN ) 267
ANHANG 3 (ERGEBNISSE DER IM JUNI 2011 DURCHGEFUEHRTEN SCHRIFTLICHEN
BEFRAGUNG ZU PUBLIC PRIVATE PARTNERSHIP UND STEUERN; STAND 15.8.2011)
270
ANHANG 4 (GESPRAECHSLEITFADEN FUER DIE VON JULI BIS SEPTEMBER 2011 DURCH
GEFUEHRTE EXPERTENBEFRAGUNG ZU PUBLIC PRIVATE PARTNERSHIP UND STEUERN)
279
ANHANG 5 (PRAXISBEZUG: VERGLEICH DER BESTEUERUNG DER PPP-BESCHAFFUNG
UND DER KONVENTIONELLEN BESCHAFFUNG) 288
LITERATURVERZEICHNIS 291
RECHTSQUEILENVERZEICHNIS 314
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 326
XIV
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